代扣代缴个人所得税手续费是否需要缴纳营业税

第一篇：代扣代缴个人所得税手续费是否需要缴纳营业税

1.1.1代扣代缴个人所得税手续费是否需要缴纳营业税

请问我公司代扣代缴个人所得税取得的税务机关返还手续费是否需要缴纳营业税？

《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二条规定：条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。因此企业取得的代扣代缴个人所得税返还的手续费不属于营业税征税范围，不征收营业税。

国税发（2001）31号关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知

近据各地税务部门反映，部分储蓄机构要求明确代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税（以下简称利息税）取得手续费收入的征免税政策。为完善税收政策，进一步加强对利息征税的管理，现将代扣代缴利息税手续费收入的征免税政策明确如下：

一、根据《国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》的规定，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款的2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，可按所扣税款的2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定征收营业税和企业所得税。

二、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。

第二篇：个人所得税手续费返还是否还要缴纳营业税

个人所得税手续费返还是否还要缴纳营业税？

代扣代缴个人所得税按2%返还的手续费收入是否还要缴税？需要缴哪些税种？

《营业税税目注释》（国税发［1993］149号）规定，代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。

……4.其他代理服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。

因此，企业提供的代扣代缴税款业务，属于提供“服务业——代理业”应税劳务，应缴纳营业税。

参照《广西壮族自治区地方税务局关于企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入纳税问题的函》（桂地税函[2009]446号）第二条规定，根据据《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业所得税。

因此，企业取得的手续费收入应计入企业的收入总额，计算缴纳企业所得税。

《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2005〕365号）第六条关于手续费支付管理的规定，……

（六）“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。

《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）第二条规定，……(五)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。

据此，单位取得的代扣代缴手续费可用于奖励相关工作人员。办税人员从事与代扣代缴税款相关工作的，其取得的手续费奖励款免征个人所得税。如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入员工当期工资薪金计征个人所得税。部分省市对此作出明确规定，如：《重庆市地方税务局关于明确个人所得税有关政策问题的通知》（渝地税发[2007]263号）规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。其免税范围界定为：发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。

第三篇：代扣代缴个人所得税取得的手续费应该征收营业税吗？

代扣代缴个人所得税取得的手续费应该征收营业税吗？.txt2008太不正常了，一切都不正常！在这个关键时刻，中国男足挺身而出，向全世界证明：中国男足还是正常的！代扣代缴个人所得税取得的手续费应该征收营业税吗？

早在N年《中国税务》即钟税官信箱中就发表一个观点，认为对企事业单位代扣代缴个人所得税所取得的手续费收入必须计算必须征收营业税。其后，许多专家们都认为应该适用“服务业-代理业”税目按照5%的税率计算征收营业税。鉴于这些专家们的影响，因而一些税务机关也普遍采纳了这种观点。

那么，对企事业单位代扣代缴个人所得税取得的手续费收入到底该不该征收营业税呢？俺很有必要进行讨论和明辨。

对企事业单位履行个税扣缴义务取得手续费应该征收营业税的理由和依据可以归纳为以下三点：

一、企事业单位代扣代缴个人所得税取得的手续费，完全符合《企业会计制度》以及《企业会计准则》等所规定的收入确认条件，比如说与交易相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量等等，因而构成企业的收入。

二、根据《关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》国税发[2001]31号规范性文件规定：对储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入，应当分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定征收营业税和企业所得税。既然国税发[2001]31号文已经规定对代扣代缴利息税所取得的手续费收入征收营业税，而且现行的所有营业税法律政策也未规定对企事业单位取得的扣缴个人所得税手续费收入免征营业税。那么对其他企事业单位取得的代扣个税手续费收入自然也应当征收营业税。

三、根据《营业税税目注释》国税发[1993]149号规定，企事业单位代扣代缴个人所得税也可以视为一种代理，因而可以按照代理业缴纳营业税。

应该承认，如果仅从形式上分析，上述的三点理由与依据，无疑可以支持“企事业单位履行个税扣缴义务取得手续费应当征收营业税”的观点。但是，如果进行深层次的分析，就会很容易地发现其中的不足：

一、企事业单位取得收入与计算缴纳营业税之间并不存在必然的逻辑关系。只要企事业单位按照国家税收法律、法规的规定履行个人所得税代扣代缴义务，并履行相关的程序与手续之后，就可以没有任何悬念地取得代扣代缴手续费。但是问题的关键是取得收入就必须缴纳营业税吗？众所周知，税收法定主义是税收法治的最高原则。按照课税法定原则的要求，国家对纳税人的某项收入与所得是否征税，如何征税以及征收多少税等都必须有法律的规定。如果没有法律的规定，那么就不得征税。因而在很多的时候尽管纳税人也取得了收入，甚至是提供劳务收入，但是由于不属于营业税的课税范围，也就不需要缴纳营业税。比如说企事业单位从有关方面取得的财政补贴收入，包括营业税减免税等等。因此，主张对企事业单位取得的代扣代缴个人所得税手续费需要缴纳营业税的第一点理由与依据是不能成立的。

二、税收政策规定对储蓄机构的手续费征税并不意味着对其他机构的类似收入也征税。应当承认国税发[2001]31号中确实明确地规定：对储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入，应当按照《营业税暂行条例》的规定征收营业税。但是，税收法律政策规定对储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入征收营业税是否意味着税收法律政策对其他机构的类似收入也征收营业税呢？税收法定主义的课税法定原则实际上也就隐含了两个方面的内容：其一是法无明文规定不得课税；其二是不适用类推。也就是说，如果税收法律采用正面列举而非概括的方法，明确无误地规定对某个行业的某个行为课税，则意味着对该行业以外的其他行业以及该行业征税行为以外的其他行为作出了不予征税的排除规定；虽然有关的业务或者行为具有相似性，国家税务机关也不能进行类推适用。

三、营业税免税规定中没有明确对扣缴个税手续费收入免税并不意味着对手续费收入征税。营业税的所有税收优惠中没有相应的免税规定是对企事业单位履行个人所得税代扣代缴义务后取得的手续费收入征收营业税的一个重要的理由。但问题是：营业税免税规定中没有明确对扣缴个税手续费收入免税就意味着对手续费收入征税吗？这种非此即彼的逻辑本身就存在着错误，因为免征营业税与征收营业税之间并不是一个非此即彼的关系，除了免征营业税与征收营业税之外，还存在着一个不征营业税的情况。如果代扣代缴个人所得税并取得手续费收入的行为本身不属于对外提供劳务，那么也就不属于营业税的课税范围。因此，我们接下来所要讨论的问题便是：代扣代缴个人所得税并取得手续费收入的行为是否属于对外提供劳务。

《营业税暂行条例实施细则》第三条明确：“条例第一条所称提供条例规定的劳务„„是指有偿提供条例规定的劳务„„前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。”营业税制上的应税劳务必须是纳税人有偿对外提供的劳务。虽然税法只对“有偿”的形式进行了界定，即取得货币、货物或者其他经济利益，而未对“有偿”的实质内容进行界定，但是按照法律解释的一般原则，如果法律未对某个词条的内容进行界定，那么也就意味着对该词条可以作最通常意义理解：所谓的有偿，可以理解为行为人双方互为对价的行为。所谓对价，就是指一方为换取对方提供利益而付出代价。因此，“有偿”是建立在商品价值规律基础上的，不仅具有明显的赢利目的，而且是以等价交换为原则。基于此也就可以得出这样的结论：除非法律作出了特别规定（如金融机构），属于我国现行营业税制所规定的课税范围内的“劳务”必须是一种以等价交换为基础的具有明显赢利目的的生产经营行为。

那么，企事业单位按照法律的规定履行个人所得税代扣代缴义务获取手续费的行为是否具有这种特征呢？回答显然应当是否定的：

1、代扣代缴个人所得税根本不属于纳税人的生产经营活动的范畴，纳税人根本无法在其营业执照或者其他生产经营许可中将扣缴个人所得税作为其生产经营活动范围。

2、纳税人代扣代缴义务从根本上讲，也不是为了获得手续费费等经济利益，而只是为了履行税收法律义务。即使国家没有任何的手续费返还，纳税人仍然必须无条件地全面、如实履行个人所得税代扣代缴义务。

3、按照法定的2%的标准，任何一家企业在个人所得税代扣代缴方面都不可能实现赢利的目的，因为税务机关所支付的手续费不符合等价交换的原则，也不能弥补纳税人代扣代缴税款所付出的代价。既然代扣代缴个人所得税并取得手续费收入的行为不符合营业税暂行条例所要求的有偿性特征，因而我们也就完全有理由断言：扣缴个税的手续费不属于营业税应税劳务的范围，即便没有免税的规定，也不需要纳税。

四、代扣代缴个人所得税可否算作代理经营行为征税值得商榷。

将代扣代缴个人所得税视为代理经营行为是主张对企事业单位取得的代扣代缴个人所得税手续费收入征收营业税的一个重要理由。但问题的关键是能否将代扣代缴个人所得税视为一种代理经营。由于扣缴个税并取得手续费收入的行为根本不属于营业税条例所称的对外提供劳务的行为，因而对此问题不用再行探讨。但是为了进一步分析对扣缴个税手续费征税观点的错误，进行更为深入的分析仍显必要：

按照《营业税税目注释》国税发[1993]149号的解释，代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。很显然，如果非要将代扣代缴个人所得税行为视为代理行为，那么也只能将其归为“其他代理服务”，也就是说企事业单位是在按照法律的规定代理所属的职工或者其他个人所得税纳税人履行个人所得税的申报与纳税义务。既然企事业单位是代理个人所得税纳税人履行纳税申报义务，那么按照一般的法律规定及合同原则，企事业单位也就是扣缴义务人应当从个人所得税纳税人那里得到报酬，而不是从税务机关那里取得手续费收入。但事实情况却是：个人所得税纳税人根本未向企事业单位支付任何的报酬，而是税务机关在向它们支付手续费。

按照《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》财行[2005]365号中即明确地规定：“代扣代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。”但是如果将扣缴义务人代扣代缴个人所得税视为作是对税务机关的代理，那么又会产生三个法律问题：

1、扣缴义务人确实是在以个人所得税纳税人的名义履行个人所得税纳税申报义务，如果再将其视为代理税务机关征税，那么扣缴义务人也就属于双重代理。而按照公认的法理，双重代理是无效代理。

2、如果扣缴义务人是代理税务机关行使税款的征收权，那么也就意味着扣缴义务人扣缴个人所得税并取得手续费的行为并不是生产经营有偿行为，那么对其征收营业税也就没有任何的理由。

3、如果扣缴义务人是代理税务机关行使税款的征收权，那么税务机关所支付的手续费也就在一定程度上可以确认为征税的经费。如果对其手续费征税，也就意味着对国家行政经费征税。

因此，综上所述，所谓对企事业单位代扣代缴个人所得税取得手续费收入以代理行为征收营业税的理由是不能成立的，相反，对扣缴义务人履行个人所得税扣缴义务取得的手续费收入不征收营业税更加的合理。当然，对于储蓄（金融）机构代扣代缴而取得的手续费收入征收营业税另当别论，因为这些金融机构将这个行为作为一个服务业务打包向客户收取的相关服务费，形成了有偿对价关系。这也是现有政策作出了特别规定的原因。

第四篇：实习生是否需要缴纳个人所得税

问题：实习生是否需要缴纳个税？该如何缴纳？

回答：

根据财税〔2006〕107号文“凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。具体征管办法由国家税务总局另行制定。对中等职业学校和高等院校实习生取得的符合我国个人所得税法规定的报酬，企业应代扣代缴其相应的个人所得税款”规定，对实习生取得所得应按规定缴纳个人所得税。

《中华人民共和国个人所得税法》第六条应纳税所得额的计算规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。

同时规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条规定，税法第二条所说的各项个人所得的范围：

“

（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。”

因此，根据上述文件规定，如果实习生与公司存在雇用关系那么应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税，适用每月3500元的减除费用标准；如果与公司没有雇用关系那么应按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税，每次收入不超过四千元的，减除费用800元。

第五篇：代收款项,是否需要缴纳营业税？[推荐]

我公司为客户提供服务收取营业款项时，同时根据政府文件收取代收款项，是否需要缴纳营业税？

答：《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十三条规定，《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（三）所收款项全额上缴财政。

政府性基金是以法律、行政法规等有关规定作为依据，具有专项用途，性质为财政资金，即上缴国库，纳入预算管理，可能由政府委托特定的企业代为收取。所以你公司为客户提供服务收取营业款项时，同时根据政府文件收取的代收款项是否需要缴税，要看代收的是否是同时符合上述三个条件的政府性基金。要达到不征收营业税条件，主要应注意：批准设立机关最低是省财政、价格主管部门；使用的应是省级以上财政部门印制的财政票据；代收款全额上缴财政，不得留存，不得坐收作支。