第一篇：外籍个人取得境外支付工资是否代扣代缴个人所得税
外籍个人取得境外支付工资是否代扣代缴个人所得税？
问：某日本籍个人与我政府机关某部门签订了农牧业合作协议，预计2013年连续在中国工作时间会超过183天，国内不给日本人支付工资，工资由日方企业支付，该个人是否应在我国缴纳由境外支付的个人所得税？
答：《个人所得税法》第一条第二款规定，在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发〔1994〕148号）第三项关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定的期间中在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人纳税义务的确定规定：
根据税法第一条第二款以及税收协定的有关法规，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日或在税收协定法规的期间中在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；
上述个人每月应纳的税款应按税法法规的期限申报缴纳。其中，取得的工资薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中国境内机构负担的个人，事先可预定在一个纳税年度中连续或累计居住超过90日或在税收协定法规的期间中连续或累计居住超过183日的，其每月应纳的税款应按税法法规期限申报纳税；对事先不能预定在一个纳税年度或税收协定法规的有关期间中连续或累计居住超过90日或183日的，可以待达到90日或183日后的次月7日内，就其以前月份应纳的税款一并申报缴纳。
根据上述规定，非居民纳税人在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日或在税收协定法规的期间中在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；如问题中该日本人2013年在我国工作时间超过183天，则其取得由境外企业支付的工资应视为来源于中国境内的所得，应申报缴纳个人所得税。
来源：中国税网
第二篇：工资薪金个人所得税代扣代缴审计
工资薪金所得个人所得税代扣代缴审计
高林
1994年实施新的个人所得税制以来，对调节高收入、缓解社会收入分配差距过大起到了重要作用。随着经济的快速发展，工资薪金所得代扣代缴个人所得税工作越来越重要，特别是要加强对高收入行业人员的监督力度，以避免国家税收流失，促进经济发展和社会稳定，增强公众纳税意识。仅管目前各级政府采取多种措施加大了对高收入行业的个人所得税代扣代缴征管力度，取得了一定成效，但是从近几年审计情况来看，由于各方面的原因，目前对高收入者的调节和征管还没有到位，影响了个人所得税作用的充分发挥，如：一些单位未能“全员”、“全额”代扣代缴个人所得税现象时有发生，有些单位只是“象征性”的代扣代缴个人所得税。从审计的经验总结分析，支付应税工资薪金所得的单位为扣缴义务人，往往扣缴义务人采取少计应税项目，如：对奖金项目和非免税项目不作为应税工资的组成部分，只以基础性工资项目为计税基数进行代扣代缴；或是缩小应税人员范围，如：对内退人员、临时人员、外聘人员的工资薪金所得不代扣代缴个人所得税。因此，确定应税人员范围，以及确定应税人员范围后对应税人员的工资薪金所得项目的审查是此项审计业务的重点。
所需资料
利用此经验进行审计，需要从被审计单位取得如下资料：
一、部门信息表（Department）
1．部门编码（cDepCode）——部门身份唯一标志
2．是否为末级编码（bDepEnd）
3．部门名称（cDepName）
4．编码级次（iDepGrade）
5、负责人编码（cDepPerson）
6、部门属性（cDepProp）
二、工资项目表（WA_GZtblset）
1．工资项目标识（iGZItem_id）—西文字段时F+ID 2．工资项目名称（cSetGZItemName）
3．工资项类型（iSetGZItemStyle）—0为数据 1为字符
4．工资项类型长度（iSetGZItemLenth）
5．小数位数（iDecimal）
6．工资项目性质（iSetGZItemProp）－0为增加项 1为扣减项 2为其他
7．工资项目排序（iGZNum）
三、工资数据表（WA_GZData）1．工资类别号（cGZGradeNum）
2．人员编码（cPsn_Num）
3．人员姓名（cPsn_Name）
4、部门编码（cDept_Num）
5、人员类别号（iPsnGrd_id）
6、工资年份（iYear）
7、工资月份（iMonth）
8、会计期间（iAccMonth）
9、是否调出（bDCBZ）
10、是否停发（bTFBZ）
11、上月所在部门编码（cPreDeptNum）
12、应发合计（F_1）
13、扣款合计（F_2）
14、实发合计（F_3）
其余字段参照“工资项目表（WA_GZtblset）”中的“工资项目标识（iGZItem_id）” 字段中的数字前加字母F确定具体含义。
审计步骤
一、采集工资核算电子数据
以“用友”财务软件为例，用友8.X（Access数据库）通过直接拷贝相应帐套和下的Ufdata.mdb文件，用友8.X（Sql Server数据库）通过SQL Server的“导入导出数据”功能采集到Acccess格式的工资核算电子数据。
供参考的类SQL描述有： 采集工资核算电子数据
二、分析所需要的原始数据库，整理后生成审计需要的表
1．在采集到的Access数据库中，部门信息表（Department）、工资项目表（WA_GZtblset）、工资数据表（WA_GZData）三张表与计算代扣代缴个人所得税有关。
2、在Access数据库中参照工资项目表（WA_GZtblset）中的字段信息，对工资数据表（WA_GZData）的字段改成相应的中文名称，并增加“实际应税工资”、“实际应扣税”、“全年一次性奖金应扣税”、“应补扣税金”四个数字型字段。
3、将部门信息表（Department）、修改后的工资数据表（WA_GZData）导入到“现场审计实施系统（AO）”中。
供参考的类SQL描述有：
分析所需要有原始数据库，整理后生成审计所需要的表
三、核查部门信息表、工资数据表，确定应税人员范围
由于退休人员、离休人员的工资薪金所得不纳个人所得税，因此要在部门信息表（Department）中的查找退休人员、离休人员所在部门的编码，然后依据部门编码确定工资数据表（WA_GZData）人员是否为离退休人员。如果不是离退休人员，其工资薪金所得应纳入个人所得税代扣代缴范围；如果是离退休人员，其工资薪金所得不代扣代缴个人所得税。但单位内退人员在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。同时单位临时人员、外聘人员的工资薪金也应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
供参考的类SQL描述有：
核查部门信息表、工资数据表，确定应税人员范围
四、结合工资项目表、工资数据表，确定应税工资的具体项目，计算实际应税工资 个人所得税法规定了一些免纳个人所得税的项目和不属于工资薪金性质的所得的项目，如：按规定提取并缴付的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金属于免税项目，独生子女补贴、托儿补助费不属于工资薪金性质的所得项目，均不计入应税工资范围。除免税项目和不属于工资薪金性质的所得项目外，个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，均属于工资薪金所得，应征个人所得税。
计算公式如下：
实际应税工资＝工资薪金性质所得－应扣除项目（如医疗保险金、失业保险金、住房公积金、养老保险金等）－法定扣除额
注：法定扣除额2005年12月31日(含)前扣除标准为每月800元，2006年1月1日以后费用扣除标准每月1600元。
供参考的类SQL描述有：
（1）、结合工资项目表、工资数据表，确定应税工资有具体项目
（2）、计算实际应税工资： UPDATE 工资数据表 SET 实际应税工资 =round((工资薪金性质所得－应扣除项目（如医疗保险金、失业保险金、住房公积金、养老保险金等）－法定扣除额),2);注：法定扣除额2005年12月31日(含)前扣除标准为每月800元，2006年1月1日以后费用扣除标准每月1600元。
五、按人分月计算实际应代扣代缴的个人所得额
个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位为扣缴义务人，所以支付工资薪金的单位作为扣缴义务人应按照应税工资的具体项目和法定扣除额，按人、分月计算实际应代扣代缴的个人所得税。
代扣代缴个人所得税的计算分三种情况：
1、正常的工资薪金所得，按照计税工资依照下面公式计算： 应代扣代缴个人所得税税额=实际应税工资×适用税率-速算扣除数
2、发放非经常性奖金（除全年一次性奖金以外的不是每月都发放的其他各种名目奖金，如：季度奖、半年奖、加班奖、先进奖等）时，将非经常性奖金与当月工资薪金所得合并计算应代扣代缴的个人所得税。计算公式如下：
应代扣代缴个人所得税税额=（实际应税工资＋非经常性奖金）×适用税率-速算扣除数
3、发放全年一次性奖金时，单独作为一个月的工资薪金所得计算应代扣代缴的个人所得税。
先将当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下：
⑴.如果当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应代扣代缴个人所得税税额＝当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数
⑵.如果当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应代扣代缴个人所得税税额＝（当月取得全年一次性奖金－当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数
供参考的类SQL描述有：
（3）、发放全年一次性奖金时应扣税： ①、先计算当月实际应税工资>0时 UPDATE 工资数据表 SET 全年一次性奖金应扣税 = round(IIf(年终奖/12=0,0,IIf(年终奖/12>0 And 年终奖/12<=500,年终奖*0.05,IIf(年终奖/12>500 And 年终奖/12<=2000,年终奖*0.1-25,IIf(年终奖/12>2000 And 年终奖/12<=5000,年终奖*0.15-125,IIf(年终奖/12>5000 And 年终奖/12<=20000,年终奖*0.2-375,年终奖*0.25-1375))))),2)WHERE 工资月份=12 and 实际应税工资>0 and年终奖>0 and(部门编码<>“010501” or 部门编码<>“010601”);②、然后再计算当月实际应税工资＜0时 UPDATE 工资数据表 SET 全年一次性奖金应扣税 = round(IIf((年终奖+实际应税工资)/12<=0,0,IIf((年终奖+实际应税工资)/12>0 And(年终奖+实际应税工资)/12<=500,(年终奖+实际应税工资)*0.05,IIf((年终奖+实际应税工资)/12>500 And(年终奖+实际应税工资)/12<=2000,(年终奖+实际应税工资)*0.1-25,IIf((年终奖+实际应税工资)/12>2000 And(年终奖+实际应税工资)/12<=5000,(年终奖+实际应税工资)*0.15-125,IIf((年终奖+实际应税工资)/12>5000 And(年终奖+实际应税工资)/12<=20000,(年终奖+实际应税工资)*0.2-375,(年终奖+实际应税工资)*0.25-1375))))),2)WHERE 工资月份=12 and 实际应税工资<0 and 年终奖>0 and(部门编码<>“010501” or 部门编码<>“010601”);注：“工资月份=12”指发放全年一次性奖金的月份为12月份，“010501”为离休人员部门代码、“010601”为退休人员部门代码（1）、计算正常的工资薪金所得应扣税： update工资数据表set 工资应扣税=round(iif(实际应税工资<=0,0,iif(实际应税工资>0 and 实际应税工资<=500,实际应税工资*0.05,iif(实际应税工资>500 and 实际应税工资<=2000,实际应税工资*0.10-25,iif(实际应税工资>2000 and 实际应税工资<=5000,实际应税工资*0.15-125,iif(实际应税工资>5000 and 实际应税工资<=20000,实际应税工资*0.20-375,实际应税工资*0.25-1375))))),2)where 部门编码<>“010501” or 部门编码<>“010601” 注：“010501”为离休人员部门代码、“010601”为退休人员部门代码
（2）、发放非经常性奖金时工资薪金所得应扣税： UPDATE 工资数据表 SET 工资应扣税 = round(IIf((实际应税工资+非经常性奖金)<=0,0,IIf((实际应税工资+非经常性奖金)>0 And(实际应税工资+非经常性奖金)<=500,(实际应税工资+非经常性奖金)*0.05,IIf((实际应税工资+非经常性奖金)>500 And(实际应税工资+非经常性奖金)<=2000,(实际应税工资+非经常性奖金)*0.1-25,IIf((实际应税工资+非经常性奖金)>2000 And(实际应税工资+非经常性奖金)<=5000,(实际应税工资+非经常性奖金)*0.15-125,IIf((实际应税工资+非经常性奖金)>5000 And(实际应税工资+非经常性奖金)<=20000,(实际应税工资+非经常性奖金)*0.2-375,(实际应税工资+非经常性奖金)*0.25-1375))))),2)WHERE 工资月份=4 and(部门编码<>“010501” or 部门编码<>“010601”);注：“工资月份=4”指发放非经常性奖金的月份为4月份，“010501”为离休人员部门代码、“010601”为退休人员部门代码
六、汇总出每人全年应补扣补缴的个人所得税 ⑴、计算出每人每月应代扣的个人所得税，计算公式如下：应补扣税金 = 工资应扣税+全年一次性奖金应扣税-扣个人所得税
⑵、汇总出每人全年应补扣补缴的个人所得税
供参考的类SQL描述有：
（1）、计算出每人每月应补扣税金： UPDATE 工资数据表 SET 应补扣税金 = 工资应扣税+全年一次性奖金应扣税-扣个人所得税WHERE 部门编码<>“010501” or 部门编码<>“010601”;注：“010501”为离休人员部门代码、“010601”为退休人员部门代码（2）汇总出每人每年应补扣税金： SELECT 人员姓名,sum(应补扣税金)as 全年应补扣税金 from 工资数据表 GROUP BY 人员姓名
经验模型
使用法规
一、法规名称：《中华人民共和国个人所得税法》 发文文号：[2005]主席令第44号第三次修正 发文单位：全国人大会常委会
适用范围：工资薪金所得个人所得税的计算 生效日期：1993-10-31 失效日期：0 法规条目：第二条“下列各项个人所得，应纳个人所得税：
一、工资、薪金所得”；第四条“下列各项个人所得，免纳个人所得税：
一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；
二、国债和国家发行的金融债券利息；
三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；
四、福利费、抚恤金、救济金；…
七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费”；第六条 “应纳税所得额的计算：
一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用一千六百元后的余额，为应纳税所得额”。第八条 “个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报”。第九条“ 扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定”。
二、法规名称：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》
发文文号：[1994]国务院令第142号发布, 2005年12月19日修订 发文单位：国务院
适用范围：工资薪金所得个人所得税的计算 生效日期：1994-01-28 失效日期：0 法规条目：第八条“税法第二条所说的各项个人所得的范围：
（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”。第二十五条“按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除”。
三、法规名称：《中华人民共和国税收征收管理法》 发文文号：[2001]主席令第49号
发文单位：全国人民代表大会常务委员会 适用范围：个人所得税代扣代缴的法律责任 生效日期：2001-05-01 失效日期：0 法规条目：第四条“法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款”。第六十四条“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款”。第六十九条 “扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”。
四、法规名称：《征收个人所得税若干问题的规定》 发文文号：国税发[1994]89号 发文单位：国家税务总局
适用范围：工资薪金所得个人所得税的计算 生效日期：1994-01-01 失效日期：0 法规条目：第二条“关于工资、薪金所得的征税问题：
条例第八条第一款第一项对工资、薪金所得的具体内容和征纳范围作了明确规定，应严格按照规定进行征税。对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行。
（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。
（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：１．独生子女补贴；
２．执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；３．托儿补助费；４．差旅费津贴、误餐补助”
五、法规名称：《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》 发文文号：国税发[2005]58号 发文单位：国家税务总局
适用范围：工资薪金所得个人所得税的计算 生效日期：1999-04-09 失效日期：0 法规条目：第一条“关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按„工资、薪金所得‟项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的„工资、薪金‟所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入”，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的„工资、薪金‟所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的„工资、薪金‟所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税”。第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照„工资、薪金‟所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月„工资、薪金‟所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份„工资、薪金‟所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案”。
六、法规名称：《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》 发文文号：国税函[2002]629号 发文单位：国家税务总局
适用范围：双薪工资薪金所得的个人所得税计算 生效日期：2002-07-12 失效日期：0 法规条目：第一条“国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行„双薪制‟（按照国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的„双薪‟，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述„双薪‟所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得„双薪‟当月的工资、薪金所得不足800元的，应以„双薪‟所得与当月工资、薪金所得合并减除800元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税”
七、法规名称：《国家税务总局关于关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》
发文文号：国税发[2005]9号 发文单位：国家税务总局
适用范围：全年一次性奖金个人所得税的计算 生效日期：2005-01-01 失效日期：0 法规条目：第一条“全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资”。第二条“纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数”。第三条“在一个纳税内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次”。
五、“雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税”
八、法规名称：《国家税务总局关于工资薪金所得计算缴纳个人所得税政策衔接问题的通知》
发文文号：国税发[2005]196号 发文单位：国家税务总局 适用范围：个人所得税计算 生效日期：2005-12-09 失效日期：0 法规条目：第一条“2005年12月31日(含)前，纳税人实际取得工资、薪金所得，无论税款是否在2006年1月1日以后入库，均应适用原税法规定的费用扣除标准每月800元，计算缴纳个人所得税”。第二条“自2006年1月1日起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法规定的费用扣除标准每月1600元，计算缴纳个人所得税”
经验分类：审计署专家经验--财政审计--税务审计 经验类型：重点事项经验 日期：2006-12-28 典型案例：
(录入者：张磊；提供单位：唐山市审计局)
第三篇：关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪金代扣代缴个人所得税问题的通知
19991221(颁布时间)
关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪金代扣代缴个人所得税问题的通知
（国税发〔1999〕241号）
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，深圳市国家税务局：
一些地区询问，部分外商投资企业和我国境内的外国企业机构场所的雇员取得的工资、薪金，既有该外商投资企业和外国企业支付的，也有境外企业支付的。对这些雇员所得的由境外企业支付的工资、薪金，境内外商投资企业和外国企业机构场所是否应负责代扣代缴个人所得税。经研究，明确如下：
一、个人在中国境内外商投资企业中任职、受雇应取得的工资、薪金，应由该外商投资企业支付。凡由于该外商投资企业与境外企业存在关联关系，上述本应由外商投资企业支付的工资、薪金中部分或全部由境外关联企业支付的，对该部分由境外关联企业支付的工资、薪金，境内外商投资企业仍应依照《中华人民共和国个人所得税法》的规定，据实汇集申报有关资料，负责代扣代缴个人所得税。
二、在中国境内设有机构、场所的外国企业，对其雇员所取得的由境外总机构或关联企业支付的工资、薪金，也应比照上述规定，负责代扣代缴个人所得税。
三、本通知，自2000年1月1日起执行。
第四篇：代扣代缴个人所得税手续费是否需要缴纳营业税
1.1.1代扣代缴个人所得税手续费是否需要缴纳营业税
请问我公司代扣代缴个人所得税取得的税务机关返还手续费是否需要缴纳营业税？
《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二条规定：条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。因此企业取得的代扣代缴个人所得税返还的手续费不属于营业税征税范围，不征收营业税。
国税发（2001）31号关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知
近据各地税务部门反映，部分储蓄机构要求明确代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税（以下简称利息税）取得手续费收入的征免税政策。为完善税收政策，进一步加强对利息征税的管理，现将代扣代缴利息税手续费收入的征免税政策明确如下：
一、根据《国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》的规定，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款的2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，可按所扣税款的2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定征收营业税和企业所得税。
二、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。
第五篇：代扣代缴个人所得税取得的手续费应该征收营业税吗？
代扣代缴个人所得税取得的手续费应该征收营业税吗？.txt2008太不正常了，一切都不正常！在这个关键时刻，中国男足挺身而出，向全世界证明：中国男足还是正常的！代扣代缴个人所得税取得的手续费应该征收营业税吗？
早在N年《中国税务》即钟税官信箱中就发表一个观点，认为对企事业单位代扣代缴个人所得税所取得的手续费收入必须计算必须征收营业税。其后，许多专家们都认为应该适用“服务业-代理业”税目按照5%的税率计算征收营业税。鉴于这些专家们的影响，因而一些税务机关也普遍采纳了这种观点。
那么，对企事业单位代扣代缴个人所得税取得的手续费收入到底该不该征收营业税呢？俺很有必要进行讨论和明辨。
对企事业单位履行个税扣缴义务取得手续费应该征收营业税的理由和依据可以归纳为以下三点：
一、企事业单位代扣代缴个人所得税取得的手续费，完全符合《企业会计制度》以及《企业会计准则》等所规定的收入确认条件，比如说与交易相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量等等，因而构成企业的收入。
二、根据《关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》国税发[2001]31号规范性文件规定：对储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入，应当分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定征收营业税和企业所得税。既然国税发[2001]31号文已经规定对代扣代缴利息税所取得的手续费收入征收营业税，而且现行的所有营业税法律政策也未规定对企事业单位取得的扣缴个人所得税手续费收入免征营业税。那么对其他企事业单位取得的代扣个税手续费收入自然也应当征收营业税。
三、根据《营业税税目注释》国税发[1993]149号规定，企事业单位代扣代缴个人所得税也可以视为一种代理，因而可以按照代理业缴纳营业税。
应该承认，如果仅从形式上分析，上述的三点理由与依据，无疑可以支持“企事业单位履行个税扣缴义务取得手续费应当征收营业税”的观点。但是，如果进行深层次的分析，就会很容易地发现其中的不足：
一、企事业单位取得收入与计算缴纳营业税之间并不存在必然的逻辑关系。只要企事业单位按照国家税收法律、法规的规定履行个人所得税代扣代缴义务，并履行相关的程序与手续之后，就可以没有任何悬念地取得代扣代缴手续费。但是问题的关键是取得收入就必须缴纳营业税吗？众所周知，税收法定主义是税收法治的最高原则。按照课税法定原则的要求，国家对纳税人的某项收入与所得是否征税，如何征税以及征收多少税等都必须有法律的规定。如果没有法律的规定，那么就不得征税。因而在很多的时候尽管纳税人也取得了收入，甚至是提供劳务收入，但是由于不属于营业税的课税范围，也就不需要缴纳营业税。比如说企事业单位从有关方面取得的财政补贴收入，包括营业税减免税等等。因此，主张对企事业单位取得的代扣代缴个人所得税手续费需要缴纳营业税的第一点理由与依据是不能成立的。
二、税收政策规定对储蓄机构的手续费征税并不意味着对其他机构的类似收入也征税。应当承认国税发[2001]31号中确实明确地规定：对储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入，应当按照《营业税暂行条例》的规定征收营业税。但是，税收法律政策规定对储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入征收营业税是否意味着税收法律政策对其他机构的类似收入也征收营业税呢？税收法定主义的课税法定原则实际上也就隐含了两个方面的内容：其一是法无明文规定不得课税；其二是不适用类推。也就是说，如果税收法律采用正面列举而非概括的方法，明确无误地规定对某个行业的某个行为课税，则意味着对该行业以外的其他行业以及该行业征税行为以外的其他行为作出了不予征税的排除规定；虽然有关的业务或者行为具有相似性，国家税务机关也不能进行类推适用。
三、营业税免税规定中没有明确对扣缴个税手续费收入免税并不意味着对手续费收入征税。营业税的所有税收优惠中没有相应的免税规定是对企事业单位履行个人所得税代扣代缴义务后取得的手续费收入征收营业税的一个重要的理由。但问题是：营业税免税规定中没有明确对扣缴个税手续费收入免税就意味着对手续费收入征税吗？这种非此即彼的逻辑本身就存在着错误，因为免征营业税与征收营业税之间并不是一个非此即彼的关系，除了免征营业税与征收营业税之外，还存在着一个不征营业税的情况。如果代扣代缴个人所得税并取得手续费收入的行为本身不属于对外提供劳务，那么也就不属于营业税的课税范围。因此，我们接下来所要讨论的问题便是：代扣代缴个人所得税并取得手续费收入的行为是否属于对外提供劳务。
《营业税暂行条例实施细则》第三条明确：“条例第一条所称提供条例规定的劳务„„是指有偿提供条例规定的劳务„„前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。”营业税制上的应税劳务必须是纳税人有偿对外提供的劳务。虽然税法只对“有偿”的形式进行了界定，即取得货币、货物或者其他经济利益，而未对“有偿”的实质内容进行界定，但是按照法律解释的一般原则，如果法律未对某个词条的内容进行界定，那么也就意味着对该词条可以作最通常意义理解：所谓的有偿，可以理解为行为人双方互为对价的行为。所谓对价，就是指一方为换取对方提供利益而付出代价。因此，“有偿”是建立在商品价值规律基础上的，不仅具有明显的赢利目的，而且是以等价交换为原则。基于此也就可以得出这样的结论：除非法律作出了特别规定（如金融机构），属于我国现行营业税制所规定的课税范围内的“劳务”必须是一种以等价交换为基础的具有明显赢利目的的生产经营行为。
那么，企事业单位按照法律的规定履行个人所得税代扣代缴义务获取手续费的行为是否具有这种特征呢？回答显然应当是否定的：
1、代扣代缴个人所得税根本不属于纳税人的生产经营活动的范畴，纳税人根本无法在其营业执照或者其他生产经营许可中将扣缴个人所得税作为其生产经营活动范围。
2、纳税人代扣代缴义务从根本上讲，也不是为了获得手续费费等经济利益，而只是为了履行税收法律义务。即使国家没有任何的手续费返还，纳税人仍然必须无条件地全面、如实履行个人所得税代扣代缴义务。
3、按照法定的2%的标准，任何一家企业在个人所得税代扣代缴方面都不可能实现赢利的目的，因为税务机关所支付的手续费不符合等价交换的原则，也不能弥补纳税人代扣代缴税款所付出的代价。既然代扣代缴个人所得税并取得手续费收入的行为不符合营业税暂行条例所要求的有偿性特征，因而我们也就完全有理由断言：扣缴个税的手续费不属于营业税应税劳务的范围，即便没有免税的规定，也不需要纳税。
四、代扣代缴个人所得税可否算作代理经营行为征税值得商榷。
将代扣代缴个人所得税视为代理经营行为是主张对企事业单位取得的代扣代缴个人所得税手续费收入征收营业税的一个重要理由。但问题的关键是能否将代扣代缴个人所得税视为一种代理经营。由于扣缴个税并取得手续费收入的行为根本不属于营业税条例所称的对外提供劳务的行为，因而对此问题不用再行探讨。但是为了进一步分析对扣缴个税手续费征税观点的错误，进行更为深入的分析仍显必要：
按照《营业税税目注释》国税发[1993]149号的解释，代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。很显然，如果非要将代扣代缴个人所得税行为视为代理行为，那么也只能将其归为“其他代理服务”，也就是说企事业单位是在按照法律的规定代理所属的职工或者其他个人所得税纳税人履行个人所得税的申报与纳税义务。既然企事业单位是代理个人所得税纳税人履行纳税申报义务，那么按照一般的法律规定及合同原则，企事业单位也就是扣缴义务人应当从个人所得税纳税人那里得到报酬，而不是从税务机关那里取得手续费收入。但事实情况却是：个人所得税纳税人根本未向企事业单位支付任何的报酬，而是税务机关在向它们支付手续费。
按照《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》财行[2005]365号中即明确地规定：“代扣代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。”但是如果将扣缴义务人代扣代缴个人所得税视为作是对税务机关的代理，那么又会产生三个法律问题：
1、扣缴义务人确实是在以个人所得税纳税人的名义履行个人所得税纳税申报义务，如果再将其视为代理税务机关征税，那么扣缴义务人也就属于双重代理。而按照公认的法理，双重代理是无效代理。
2、如果扣缴义务人是代理税务机关行使税款的征收权，那么也就意味着扣缴义务人扣缴个人所得税并取得手续费的行为并不是生产经营有偿行为，那么对其征收营业税也就没有任何的理由。
3、如果扣缴义务人是代理税务机关行使税款的征收权，那么税务机关所支付的手续费也就在一定程度上可以确认为征税的经费。如果对其手续费征税，也就意味着对国家行政经费征税。
因此，综上所述，所谓对企事业单位代扣代缴个人所得税取得手续费收入以代理行为征收营业税的理由是不能成立的，相反，对扣缴义务人履行个人所得税扣缴义务取得的手续费收入不征收营业税更加的合理。当然，对于储蓄（金融）机构代扣代缴而取得的手续费收入征收营业税另当别论，因为这些金融机构将这个行为作为一个服务业务打包向客户收取的相关服务费，形成了有偿对价关系。这也是现有政策作出了特别规定的原因。
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