企业所得税征管权限重新划分面临的问题及对策

第一篇：企业所得税征管权限重新划分面临的问题及对策

企业所得税征管权限重新划分面临的问题及对策

去年以来,围绕北京地税“加强领导干部作风建设,推进优化地税发展环境,确保税收增长年”的总体目标和要求,我们作为基层税务机关任务十分明确,就是要依法大力组织税收收入,为经济社会发展提供坚实的财力保障。为此,我们从政策和征管手段入手研究了大量组收措施,本文就企业所得税实行法人所得税制后,在其征管权限上的划分问题以及解决长期困扰我们企业所得税税源不清等问题提出一些意见与方法,力争达到“以税源促征管、以征管保收入”的组收目标。

政策出台的背景

2008年,《中华人民共和国企业所得税法》及其实施细则的颁布实施,头一次提出了企业所得税法人所得税制的概念,一改过去企业所得税纳税人以是否具备独立核算能力作为判定的标准。为了适应这种转变,企业所得税征管权限发生了一次重大的变化。2008年底,国家税务总局下发了《关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发[2008]120号文件),规定2009年起新增企业所得税纳税人,除中央级企业、银行、保险公司以及外资企业均在国税管理外,其余应缴纳增值税的企业,其企业所得税由国家税务局管理;应缴纳营业税的企业,其企业所得税由地方税务局管理。这次调整对明确纳税主体,理顺征纳范围起到了十分重大的作用,对于新企业所得税法的贯彻执行,此次调整所得税的征管权限也是势在必行的。

目前朝阳区企业所得税税源现状

北京市朝阳区地税局现行的统计税源户的方法是将自2002年至2008年有过企业所得税季度、年度申报过企业所得税的企业结合2002年以前在朝阳区地税局做过企业所得税税中核定的企业作为朝阳区地税局企业所得税的管户。从目前反映的情况看,截止到2008年底,共有95986户正常税源企业(除个体工商户、私人独资、私人合伙)在朝阳区地税局办理了税务登记手续,其中涉外企业7854户。2002年1月1日以后成立的企业70777户,刨除中央级企业以及分支机构因素,朝阳区地税局企业所得税税源户应在16000户左右。截止到2008年底,有15942户当前为正常户企业在朝阳区地税局有过申报记录,这与上面提到的16000户相接近,且将其作为应参加2008年度企业所得税汇算清缴的企业户数。而进行2008年度企业所得税汇算清缴的企业仅14472户,至少有近2000户企业2008年未进行企业所得税汇算清缴。

今年朝阳区地税局将结合国家税务总局下发的《关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发[2008]120号文件)并以此为契机,着手开展对朝阳区登记企业所得税税源开展核实工作,朝阳区地税局已多次与朝阳区国税进行协商并联合制定了相关办法,形成《朝阳区国税局、地税局税源工作研讨会会议纪要》并制定了“一个机制、三个办法”的相关工作方案,初步形成了国地两局划分企业所得税税源征管权限的原则及办法,为以后所得税税源管理打下了良好基础。

核实朝阳区地税局所得税税源工作所面临的问题

对新办企业的所得税权限如何进行认定

国家税务总局下发的国税发〔2008〕120号,原则上确定了国地两局在新办企业征管权限的划分,即以2008年为基年,2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人(特定企业除外)中,应缴纳增值税的企业,其企业所得税由国家税务局管理;应缴纳营业税的企业,其企业所得税由地方税务局管理。但文件中没有具体操作办法,对于基层税务机关来说便难于执行,如国地税部门之间没有一个好的协调机制,必然导致对“好管户”、“税源大户”,国、地税间互相争夺企业所得税管辖权,形成重复管理,让纳税人无所适从;对“钉子户”、“难管户”、“小户”,国、地税两家都不愿管,互相推诿,而出现漏征漏管户,违背了文件中提出的保证税收收入不流失和不给纳税人增加额外负担的原则。

2009年以前朝阳区地税局企业所得税“家底”不清严重影响日常税源监控工作

税收管理最重要的就是税基管理,正所谓要摸清“家底”,而恰恰由于地税系统取消税种核定且多次划分征管权限造成朝阳区地税局税源基数不准,这也是多年来长期困扰朝阳区地税局企业所得税日常征收管理最突出的问题。

国地税税务登记户数差异较大,影响所得税税基核实

税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作,是征纳双方法律关系成立的依据和证明,也是纳税人必须依法履行的义务。特别是在分税制体制改革背景下形成国家税务局和地方税务局分权、分税、分管以后,税务登记作为涉税源头显现得尤为重要,如果税务登记信息不准确或有所遗漏,则直接影响各税种税源基数,各类涉税管理更是无从谈起。

解决的对策

加强朝阳区政府职能部门特别是国地税之间的横向沟通,建立部门间的长效协作机制 第一,建立问题交流协作机制。确定由双方主管科室负责的问题交流协商机制,以进一步加强国地税之间沟通、协作,及时反馈税源管理动态,定期提供相关数据信息,建立双方信息共享长效机制。

第二,制定新增税源划分办法。双方依据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围的通知》及《朝阳区国税局、地税局税源工作研讨会会议纪要》,制定了新增税源征管权限划分的具体方法。

第三,制定税源核对清理办法。为解决长期困扰朝阳区地税局企业所得税“家底”不清的问题,进一步夯实税基,堵塞国地税目前存在的征管漏洞,双方制定税源核对清理办法。

第四,制定信息交换办法。为了及时传递信息,达到信息共享的目的,朝阳区地税局同区国税局制定了信息交换办法,指定税政科室由专人负责沟通联系、税源数据汇总分析与整理,指定两局信息管理部门负责传递信息,对在国地税两局办理税务登记划分征管权限的新办企业名单按季度进行交换,实现登记信息及时共享的目的。

建立统一的信息平台,实现国地税联合协作

之所以企业所得税税源管理长期处于混乱的状态,主要归咎于分税制体制改革背景下形成国家税务局和地方税务局分权、分税、分管,而国地税之间缺乏信息共享,使一部纳税人钻了征管漏洞的空子。要想真正做到信息及时准确的共享,必须在国、地税两局搭建统一的税收业务信息平台,使企业所得税业务通过“综合业务信息平台”协调管理,从根本上解决业务信息不畅通的问题。

对内加强政策辅导,对外加大宣传整治力度

鉴于朝阳区新办企业所得税征管权限划分的工作基本上有税务登记环节受理人员完成初步认定,纳税人到主管税务所报到再由专管员进行复核,这就要求税务登记受理人员以及各所专管员有较强的专业水平、判断能力和责任。作为朝阳区地税局税政科室责无旁贷的给予政策支持,加强对基层税务所受理审核人员政策辅导,特别是一些征管权限划分较为特殊的情况,要把政策准确无误地贯彻下去。在对外宣传上,要强化纳税人依法纳税的意识,多渠道大力宣传企业所得税税收政策,提高纳税人遵从度,特别是清理出来的漏征漏管户,要严肃处理,决不姑息,加大被查处企业的负面宣传力度,以儆效尤。

第二篇：浅议企业所得税征管存在的问题及对策

浅议企业所得税征管存在的问题及对策

我国企业所得税进行了改革，统一内外资企业所得税，自2008年1月1日起，施行新的《中华人民共和国企业所得税法》。新企业所得税法框架下，面对国际金融危机和保增长、促发展的经济目标，如何加强所得税管理，提高税收征管科学化、专业化、精细化水平，有效防范、控制和化解税收风险，提高税收征管质量和效率，提高纳税人纳税遵从度，是值得我们关注的课题。

一、企业所得税征管现状

（一）征纳信息不对称问题突出

信息不对称问题是税收征管的普遍和核心问题，相对于增值税征收管理，企业所得税在这方面更为明显。在增值税管理上，金税工程建设和专用发票、税控装置和技术等使得以票控税作用能够充分发挥，偷、逃税成本较高。企业所得税基于税种本身管理的较大难度，涉及企业财务核算的方方面面和生产、经营全过程，税务机关缺乏较为有效的征管手段。基于纳税人经济理性考虑，追求自身利益最大化，往往隐瞒纳税情况，纳税人纳税能力的信息是私有信息，税务机关难以获得，造成征纳信息不对称。

（二）征管范围划分不尽合理

《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知》（国税发［2002］8号）第二条第一款：“自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理”。由于对新办企业认定标准有争议，国家税务总局陆续又出台了几个关于明确征管范围的文件。国家税务局、地方税务局都是企业所得税的征收管理机关，两者在管理范围认定上各持所见，“误管户”、“漏管户”时有发生，有的企业甚至同时向国地税申报，损害了税法的严肃性，不利于所得税征管。征管对象划分不按企业性质、类别，而是按工商注册登记时间，这就意味着相同性质、类型的企业，归属不同的税务机关管理，客观上违背了税收平等。

（三）所得税日常管理环节存在一些问题

1、分类管理没有得到具体落实。在所得税管理规划中，对企业纳税人尽管按其经营规模、财务核算水平、经营行业、信誉等级、纳税方式、存续年限等不同标准进行了分类，将纳税人划分为重点税源户与非重点税源户、查账征收与核定征收企业、汇总纳税与就地纳税企业等，但实际管理却并未按各类别相应的管理要求管理到位。

2、评估工作流于形式。所得税纳税评估与日常管理等工作不衔接，表现为所得税评估分析审核不到位。评估时基本是就（财务报）表到（纳税申报）表，收效甚微。究其原因有三：一是所得税纳税评估对财务会计与税收政策水平的要求较高，而税收管理人员业务水平相对较低；二是税务人员财务会计知识欠缺，对企业财务信息掌握不清，评估工作不够深入；三是纳税评估工作没有引起足够的重视，没有设立专职的纳税评估岗位。

3、汇算清缴质量难以保证。企业所得税汇算清缴，是所得税征管工作的核心。汇缴工作的质量直接关系着税收征管水平的高低和国家税款的安全、完整。但是由于汇缴时间紧，企业户数多，业务复杂，办税人员业务素质不高，税务人员业务不精的现状，汇缴的质量难以保证。

4、对季度预缴申报不够重视。长期以来，税务部门一直对企业的汇缴申报比较重视，而对企业的季度预缴申报却关注不够，审核环节弱化，而企业的亏损在季度预缴申报时就已经形成，如果等到汇缴时再加强管理为时已晚。

（四）监控措施和管理手段相对落后

1、企业所得税的征收管理方法、手段落后，基础管理工作薄弱，原有的制度、规章、办法等已不适应新企业所得税法征管的客观需求，新法下的一系列配套的政策措施亟待出台。税收征管应用型软件的开发和使用相对滞后，纳税人及税收管理员对新的申报系统使用不熟悉，不利于所得税征管工作的科学、合理、规范、高效。

2、企业所得税税源动态监控体系不完善，税源信息不完整，所得税信息化程度不高。与地税、工商、统计、房管等部门信息沟通不够，信息共享和反馈机制没有

建立。第三方信息获取和利用严重不足，数据信息不共享，税收征收方式的核定不科学，国税、地税征税范围划分不清等原因，造成目前我国企业所得税税源监控不力，税源信息不真实、不完善，直接影响企业所得税的计算和征收。

（五）所得税管理队伍有待加强。突出表现在工作量激增与管理力量不足两者间的矛盾。企业所得税是涉及面广、政策性强、纳税调整项目多、计算复杂的税种，要想全面提高征管效能，必须拥有一定数量的专业素质较高的所得税管理人员及先进的征收管理理念和方法。基层管理人员素质亟待加强，高水平所得税管理员队伍缺乏。

二、加强企业所得税管理的建议及对策

针对上述企业所得税管理工作存在的问题，按照“分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”的总体要求，结合日常征管和调研过程中大家所提出的意见和建议，笔者认为应从以下几个方面加强所得税管理：

（一）核实税基是基础，包含户籍管理和税源监控两个方面

加强纳税户登记管理。认真贯彻国家有关文件精神，强本固基，建立国、地税税户管理协调机制，积极主动地做好所得税管户的划分认定工作，防止税户减少。建立与工商部门的登记信息共享互馈、与地税部门联合税务登记制度，将管户和管事结合起来，杜绝侵蚀税基的违法行为，有效防止税款流失。对存在税源转移倾向的重点税源企业，应事前做好宣传服务，并积极采取有效措施，防止税源流失。加强所得税信息化建设，建立优化整合机制，实现技术支撑，提高税源管理效能。以信息技术为支撑，依托各种税收征管系统和基层管理平台，加强对所得税征管全环节的解读和剖析，强化所得税基础信息的采集和征管数据的深度利用，建立所得税风险监控机制，实现所得税分类分层管理，充分发挥信息技术对税收管理和制度创新的支撑作用，不断提高所得税信息化需求的完整性、适时性和有效性。

（二）强化纳税评估，有效管理税源

推行行业税负纳税评估，以行业评估为切入口，将所得税与增值税评估相结合，两税联动风险管理评估，做到一次评估，各税兼顾。提高评估工作的科学性，把握

税源增量，准确掌握税源存量。结合所得税税源特点，优先选择重点行业、特色行业、行业税负离散度较大的企业、注册资本在一定额度以上的连续亏损的企业、纳税异常企业等作为评估重点，达到有效管理税源的目的。

（1）建立行业评估模型结合重点税源行业生产经营规律、财务会计核算以及企业所得税征管特点，探索建立行业纳税评估模型，充分运用企业所得税行业评估模型开展纳税评估。建立企业所得税纳税评估指标体系，按行业逐步建立企业所得税纳税评估数据库。逐步积累分行业、分企业的历年税负率、利润率、成本费用率等历史基础数据。

（2）充分获取外部信息，全面、完整、准确采集企业申报表、财务会计报表以及营业税、个人所得税等相关信息，重视企业用电、用水、用工等第三方的涉税信息。加强与科技、民政、劳动、电力等部门联系，获取高新技术企业、非营利性组织、风险投资企业等资格认定相关指标以及企业用工、用电相关生产成本数据，逐步建立与外部门的信息联动平台。充分运用第三方信息与企业申报数据的比对分析工作，开展多层次、多维度的纳税评估。

（三）实施所得税风险管理，搭建分层分类管理机制，提升所得税管理效能运用税收风险管理理念，完善所得税征管运行机制，创新税源税基监控管理。建立所得税风险特征指标，构建税收风险特征指标库，完善风险对象识别和应对机制。进行风险指标的按户归集、风险分值的排序和风险对象的识别，开展风险应对工作。对企业按行业和规模科学分类，合理配置征管力量，在“分行业管理、分规模管理、特殊企业和事项管理、风险管理”四个方面狠下功夫，突出管理重点，加强薄弱环节监控，强化专业化管理，创新管理模式和手段，形成规范的企业所得税管理机制和体制，实现企业所得税分层分类管理，全面提升所得税管理水平。以事项分类基础上的分层管理为主线，重点解决不同层级间的权责划分问题，将分类管理与分层管理紧密结合。按照“对象分类，事项分层，形式分段”的管理要求，优化征管职能配置，加强分类与分层的结合，形成横向分类与纵向分层结合、纵横交错的立体关系。加强对重点企业、重点事项的综合管理。

（四）改进汇缴方式，提高汇算清缴质量

汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。通过规范预缴申报、加强汇缴宣传辅导及申报审核、引入中介机构审计等工作，不断提高企业所得税汇算清缴质量。

1、规范预缴申报，加强预缴收入分析，根据纳税人财务会计核算质量及税款交纳情况，确定企业所得税预缴期限和方式，对年应纳税额超过1000万元的，可实行按月预缴申报。加强对预缴申报率的监控，确保预缴申报的正常进行，做好预缴申报的催报催缴工作，依法处理逾期申报和逾期未申报行为。进一步提高预缴的入库率，加强对预缴申报收入的分析，及时了解并掌握企业所得税收入结构变化情况、收入进度情况及收入增减变动情况。

2、加强汇算清缴全过程管理，做好企业所得税汇算清缴的宣传辅导总结分析工作。在具体实施中要体现分类管理理念，按企业规模、所属行业、纳税方式等不同管理对象，分行业、分类型、分层次，开展有针对性的政策宣传、业务培训及申报辅导等工作，督促企业有序、及时、准确进行纳税申报。认真做好汇算清缴统计分析和总结工作，提高汇算清缴总结分析质量。及时汇总和认真分析汇算清缴数据，发现管理漏洞，研究改进措施，巩固汇算清缴成果。充分运用汇算清缴数据进行税源结构基础分析和风险分析，分行业、分项目进行指标的对比分析，找出行业或项目的预警值，并将与预警值偏差较大的数据及时推送给基层，引导基层管理人员有针对性地做好日常管理、税源管理等工作。

3、充分发挥税务代理中介作用。依托税务代理，发挥其征纳之间的桥梁作用；在实务中可以借助税务师事务所等中介，加强纳税辅导，完善汇算清缴工作。加大中介鉴证业务质量的监管力度，通过完善行业立法，加强对代理人监管来规范税务代理，引导中介机构在提高汇算清缴质量方面发挥积极作用，按照有关规定做好相关事项审计鉴证工作。

4、建立季度预缴申报的预警机制。从企业的季度预缴入手对其进行日常监控，定期采集企业季度预缴申报数据，根据企业经营规律进行分析比对，防止企业在季度预缴申报时调节所得税的税负，保证所得税均衡入库，促使企业规范核算，控制“明亏暗盈”，提高预缴申报质量。细化考核指标，将企业所得税申报的亏损面、微利面、零申报面、预缴率等指标进行排序，加强税务干部的责任心。

（五）加强所得税人才队伍建设，建立充实培养机制，实现人才支撑，提高专业化管理水平

1、培养人才，形成所得税管理人才梯队。加强对现有人力资源整合，按照分层分级多渠道培养思路，加强对所得税人才的培养，在培训与实践的结合中培养操作型、技能型和专家型等不同实用型人才。组织相关专门人才培训，通过内外结合的方式，强化企业所得税岗位人员业务知识培训，重点是提高一线税收管理人员的企业所得税政策业务、报表填报、所得税评估和风险应对水平。

2、引进专业人才，充实所得税管理队伍。高度重视所得税岗位人员的配置，按照专业化管理要求，选派业务能力强、有工作责任心的干部充实到所得税岗位上来。按照人才兴税的战略规划，逐步完善所得税管理人员评价激励机制，分层分级建立所得税管理专家人才库，专家人才库成员可以参与本级所得税重大事项管理，充分发挥企业所得税管理业务骨干作用。保持企业所得税干部队伍基本稳定，建成一支适应科学化、精细化管理要求的所得税管理队伍。

第三篇：国地税征管企业所得税划分解读

自从国税局和地税局分家以后企业所得税归地税局管理，2002年1月1日起，新版企业的所得税划归国税局管理，地税局只负责2001年底以前成立企业的所得税管理，今年又有了新的变化：2008年底以前确定所得税征管机关的不再调整，2009年1月份起，新成立的企业按其所从事的主业划分征管机关分别管辖，以缴纳营业税为主的企业由地税局征收所得税，以缴纳增值税为主的企业由国税局征收所得税。

国家税务总局日前发出通知，自2009年1月1日起对新增企业的所得税征管范围进行调整。

一、基本规定

从2009年起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。通知明确，以2008年为基年，2008年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。

通知规定，从2009年起，下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：企业所得税全额为中央收入的企业和在国税局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国税局管理。银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国税局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地税局管理。外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国税局管理。

二、对若干具体问题的规定

（一）扣缴非居民企业所得税的征管范围

境内单位和个人向非居民企业支付所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。

（二）2009年起新设立分支机构的企业所得税征管范围

2008年底之前已成立的跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。

（三）免缴和不缴流转税企业所得税的征管范围

按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理。

（四）既缴纳增值税又缴纳营业税企业所得税的征管范围

既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。

（五）2009年起新增企业的界定

2009年起新增企业，是指按照财税[2006]1号文及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。即“新办企业”必须同时符合两个条件，即：一是按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。二是新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。其中，新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。

不符合新办企业认定标准的，仍按照国税发[2006]103号文规定的企业注册资本中权益性投资者的投资比例确定征管范围归属。即：办理了设立登记但不符合新办企业标准的企业，其投资者中，凡原属于国家税务局征管的企业投资比例高于地方税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所在地国家税务局负责征收管理；反之，由企业所在地的地方税务局负责征收管理；国家税务局征管的企业和地方税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。

企业权益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。

第四篇：我国企业所得税征管存在的问题及对策

摘要：在世界性税改政策及国内的宏观 经济 环境发生变化的条件下，目前 我国 企业 所得税的税收征管制度，在体现税收公平与效率、发挥税收对经济结构的调节作用、税收的征管模式与手段、税源监控及税收服务体系等方面存在诸多 问题，已不完全适应 社会 主义市场经济的客观要求，必须认真 分析 企业所得税征管方面存在的问题，并积极探索企业所得税征管改革的具体对策。

关键词：企业所得税；征收管理；改革对策

党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制的决定》中，指出了我国新一轮税制改革的基本原则是“简税制、宽税基、低税率、严征管”。作为此次税制改革 内容 之一的企业所得税改革，在体现税收公平与效率，提高税收征管效能，发挥税收对国民经济的宏观调控以及协调税收政策与 会计 政策差异性等方面，更具有积极意义。

现行企业所得税征收管理方面存在的问题

我国1994年确立的企业所得税体系，由企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税构成，十年来，我国国民经济 的经济基础、宏观和微观经济形势发生了深刻的变化，企业（内、外资）组织机构、规模、类型、性质发生了改变，特别是随着社会主义市场经济的建立和完善，目前企业所得税制及征收管理等方面存在着与市场经济不适应诸多问题，严重制约着税收功能性作用的发挥，不利于企业 发展，不利于发挥税收杠杆对国民经济的调节作用，企业所得税征管机制存在的问题，可以从以下几方面加以分析说明。

（1）现行企业所得税征管制度不规范，无法体现税收的公平原则。现行企业所得税制存在弊端，内资企业和外资企业税法不统一，税收优惠政策存在不平等性，内外资企业税负不公平，所得税政策具有多变性，所得税税前扣除项目规定复杂，纳税调整繁杂，企业所得税纳税人界定不清晰，不同行业之间、不同区域之间、不同类型的企业之间，税负差异比较大，无法真正体现税收的公平原则，不符合市场经济的客观要求。因此，必须进行改革，建立 科学 规范的企业所得税管理制度。

（2）现行企业所得税优惠政策过多，不利于经济结构、产业结构的调整，无法真正发挥税收的调节作用。我国现行企业所得税优惠政策太多，既有产业政策方面的，也有区域政策方面的；既有内资企业方面的，也有外资企业方面的；既有鼓励投资优惠政策，也有抑制投资优惠政策，这种过多的税收优惠政策，应进行必要的清理、调整、减并、取消。“税收优惠政策不宜过多，其作用范围应当加以明确限制，在市场经济条件下，税收优惠政策永远是一种辅助性的调节手段，其功能在于弥补市场机制的失灵和残缺”[1].否则，税收优惠政策作为国家宏观调控的一种手段，无法真正发挥税收经济杠杆作用，无法对国家经济结构、产业结构进行调整。

（3）税收政策与会计政策的差异性，加大了企业所得税的纳税调整的难度，不利于企业所得税的 计算 和征收。由于税收制度与会计制度存在着差异性，使得会计税前利润与应纳税所得额之间存在永久性差异和时间性差异，在计算企业所得税时，必须把会计税前利润调整为应纳税所得额，调整的 方法 有应付税款法和纳税 影响 会计法（递延法、负债法）。这就要求税收征管人员要具备一定的会计专业知识和核算技能，或者会计人员要熟悉纳税申报业务，然而从实际运行情况来看，无论是企业还是税务征收机关，具备这种复合型知识人才数量太少。事实上，会计政策与税法政策差异性影响着征纳双方的主体利益。一方面“表现在税务机关的税收征收管理与稽查上，现在的税务工作人员，不太熟悉新的会计准则、制度和政策，面对大量的政策差异项目，时常出现征管错误或稽查失误，或者错征、多征税款，损害纳税人的利益”[2]，另一方面“表现在企业财会人员的会计核算与纳税申报上，大多数的企业财会人员，或者能做到规范会计核算，但不能做到准确申报纳税，因而招致各种税收处罚，导致企业经济利益损失，或者为做到准确申报纳税而不在规范会计核算，导致会计信息失真”[2].（4）企业所得税征收管理方法单

一、手段落后，专业管理人员知识老化，税收征管信息化的程度不高，综合管理基础薄弱，漏征漏管现象依然存在。由于企业所得税是一个涉及面广、政策性强、纳税调整项目多、计算复杂的税种，所以要想全面提高企业所得税的征管效能，确保所得税的征收管理的质量和科学规范，必须拥有一定数量专业素质的所得税管理人员及先进的征收管理理念和方法，要充分运用 网络 技术、信息技术等税收征管信息化手段和平台，全面加强综合征管基础性建设工作，要加强税收征管信息资源优化和配置，及时保持国税、地税、工商、金融、企业等部门的协调，以保持税收征管的信息畅通。然而目前的情况是：企业所得税的征收管理方法、手段落后，专业人员数量少，知识陈旧，征收管理的基础性工作薄弱，原有的制度、规章、办法等已不适应新形势的客观需求，税收征管 应用 型软件的开发和使用存在一定问题，不利于所得税征管工作的科学、合理、规范、高效。

（5）税收成本较高，税收征管效率较低，税收资源结构的配置有待优化。现行企业所得税的征收管理，由于专业管理人员知识老化、业务不精、管理的方法手段落后、税务机关机构设置不合理、部门职能交叉重叠、税务工作效率低下、税务经费使用效率不高、税收资源得不到有效的配置等因素的影响，所以企业所得税税收成本较高，税收征管效率较低，已严重影响税收征管工作质量，必须切实采取各种措施，降低税收征管成本，提高税收征管效能，合理配置税收资源结构。

（6）企业所得税税源动态监控体系不完善，税源信息不完整，不同程度存在税收流失。由于现行企业所得税税源信息化管理的基础工作不规范，不同类型企业规模、性质、组织结构、信誉等级存在差异性，企业同国税、地税、工商、金融等部门的协调不畅，税务资源信息不共享，税收征收方式的核定不科学，国税、地税征税范围划分不清等原因，造成目前我国企业所得税税源监控不力，税源信息不真实、不完善，直接影响企业所得税的计算和征收，也不同程度地存在着税收流失现象，必须运用信息技术、网络技术等先进的监控手段，对纳税人的开业、变更、停业歇业及生产经营的各种情况实行动态管理，以确保纳税人信息可靠、真实及纳税人户籍管理规范化。加强企业所得税管理的改革对策

（1）合并“两税”，构建新型的法人所得税体系，体现税收的公平原则。由于两套所得税制度在税收政策的优惠、税前扣除范围标准及有关实务的具体处理方面，存在着差异，使得内资企业和外资企业的税收负担不同，内资企业的税收负担要高于外资企业，使内资企业和外资企业处于一种不公平的竞争环境中，不符合税收的公平原则，必须合并“两税”，建立一种新型法人所得税制度，这是企业所得税改革的核心所在。“这不是名称的简单改变，而是科学界定纳税人的需要，这可以解决长期以来企业所得税以‘企业’界定纳税人，法律 依据不足，难以划分清楚的问题，法人所得税确定，以民法及相关法律规定为依据，界定清晰，对法人征收所得税，对不具备法人资格的纳税人，则用个人所得税进行调节，这就便于建立法人所得税与个人所得税两税协调配合的所得税税制结构”[3].（2）调整税收优惠政策。现行的内外资企业，在税收优惠政策方面存着较大的差异。国家为吸引外资，促进我国经济全面发展，在全面优惠的基础上，又在区域性方面给外商投资企业和外国企业诸多的税收优惠政策，而给内资企业的税收优惠政策较少，主要体现在产业政策优惠方面，而且不同行业、不同区域、不同类型的企业之间税负差异性较大。这种税收优惠政策的不平等性，直接导致内外资企业税收负担的不平等性，违背税收的公平原则。随着法人所得税的构建，要对现有的内外资企业税收优惠政策按照“取消、减并、倾斜、公平”的原则进行调整。首先取消、减并一些优惠政策，其次，为了鼓励对国家基础产业、重点行业、重点项目及重点区域进行投资，国家要制定倾斜性的税收优惠政策。

第五篇：总分支机构企业所得税征管问题及对策分析

总分支机构企业所得税征管问题及对策分析

[日期：2009-12-16]

《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“所得税法”）规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”所得税法采用了国际上通用的法人所得税制，使我国企业所得税应纳税额的计算更为合理。但是，这也不可避免地导致居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格的分公司、营业机构的企业所得税收入跨地区转移。为解决这一问题，财政部、税务总局、中国人民银行、广东省国税局根据实际情况，对总分支机构的税收征管问题予以明确和补充。为了解上述政策的执行情况，云浮市局组织相关人员进行了深入调研，对调研过程中发现的问题进行认真思考，并提出相应对策，以供参考。

一、存在问题

（一）规定太过繁琐，不易操作。一家跨地区经营企业，需要数个税务机关进行管理。分支机构主管税务机关的任务主要是核实分支机构是否按照总机构提供的分配比例缴纳税款，管理工作相对比较简单，而总机构主管税务机关要对跨省市分支机构进行管理，工作难度非常大，成本也相对较高。而且税务机关之间传递信息的方式不便，也没有硬性规定未按照规定相互配合所应负的责任，实际操作中显得非常不方便，有违“简税制”原则制定的初衷。

（二）不能彻底解决跨地区经营税款分配问题。《跨地区经营汇总企业所得税征收管理暂行办法》（国税发﹝2008﹞28号文，以下简称《办法》）规定仅二级分支机构就地预缴，当地可以分得企业所得税款，对于大量的三级及以下分支机构，所在地则无法分得税款，影响当地的财政利益，造成部分地方政府人为干预企业经营模式的现象时有发生，不利于企业自主经营、自我发展。

（三）分支机构的具体划分标准不够明确，税务机关难以判断。部分税务机关迫于税收任务的压力将所辖分支机构全部视同二级进行管理，致使对企业的生产经营产生一些不利影响，加重了企业的负担。

（四）配套软件尚不完善，不利基层税务机关加强管理。目前汇总纳税企业所得税管理系统仅仅针对跨省的总分机构企业提供部分纳税信息，对于同省跨市或同市跨县（区）的汇总纳税企业的纳税状态无法提供相关信息，不利于主管税务机关征管。

（五）对于三级及以下分支机构的税收管理尚属空白。由于三级及以下分支机构不需要进行预缴申报，主管税务机关如何对之监管则无明文规定，实际情况是大都不予视同普通企业加以管理，听之任之，存在税款流失的隐患。

（六）以“挂靠、加盟”形式存在的分支机构，用此办法进行预缴税款实际操作难度比较大。作为总机构下属分支机构以“挂靠、加盟”形式的分支机构，以前都是单独核算、单独纳税。分支机构使用总公司的品牌或利用总机构的资质条件，仅交纳管理费，实际是独立经营、自负盈亏，与总公司经营无关。实行新的总分机构预缴政策后，总机构需要汇总核算，但对其“挂靠、加盟”形式分支机构没有财务上的管理权，不能统一负责核算分支机构的税款，分支机构也不愿意总机构统一核算税款。对于此类分支机构的税务管理，存在一定的争议，目前政策尚属空白地带，很容易因管理缺位而造成税款流失。

（七）对于各种类型的总分支机构企业难以完全统一按办法执行。部分税务机关由于种种因素，抛开《办法》规定的税款分配及预缴方法，规定某些特殊企业单独一套的税款预缴申报方法，不利于统一的税务管理，加大了管理的难度。以云浮市为例，该市内跨县（市、区）总分机构居民企业所得税税征管，除市国税局、市地税局另有规定外，也参照上述办法执行。云浮市地税局根据本地实际，另外出台《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管来源：云浮市税务学会作者：魏建伟 [字体：]

理的补充通知》（云地税函[2008]111号），规定广东省烟XX云浮市有限责任公司由总机构占企业所得税预缴额的25%、分支机构占75%的比例就地分期预缴企业所得税；广东省云浮市汽XX运输集团有限责任公司由总机构统一计算企业所得税预缴额，分支机构100%就地分期预缴税款等。

（八）对小型微利企业的总分支机构管理难度较大，不易操作。对于总机构是小型微利企业，则分支机构不需要预缴税款。由于总机构是否达到小型微利企业的条件，不是固定的，可能今年是，明年又不是，以后可能又达到小型微利企业的条件，其分支机构是否预缴税款存在变数，人为的加大了税务管理的难度和复杂性。

（九）汇总纳税分支机构分配表的填写和管理存在问题。首先，在计算或复核分摊比例时，分支机构的经营收入、职工工资、资产总额三个因素是以月平均数、各月总和、还是以期初期末平均数计算，经营收入是否包括其它业务收入、营业外收入等都有待明确。其次，总分支机构信息备案的具体要求不明确。第三，对分支机构主管税务机关出具的分支机构财产损失证明以及发现计算分摊税款比例3项指标有问题的情况通报，也应进一步明确出具的时间、内容、格式、程序等。第四，分配表中所含信息不全面，格式存在不合理，不便于填写和审核。

二、对策与建议

（一）建议进一步明确各分支机构级别区分的判断标准，最好由企业自主申报分支机构的级别及经营模式，主管税务机关据此作为是否预缴税款的根据。对于“挂靠、加盟”形式的分支机构，应基于实事求是的原则，视同一个独立法人，由该分支机构自行申报纳税，负完全的缴纳企业所得税义务，并依法接受税务机关的检查，承担相应法律责任。建议进一步明确三级及以下的分支机构的税务管理问题，弥补这一空白，防止出现税务监管漏洞，造成税款流失。同时，尽快完善相应的管理软件，使总分机构的税务管理更加科学和规范。

（二）对账册不健全的总机构，应按《中华人民共和国征收管理法》规定允许主管税务机关对其核定征收，其分支机构也应遵照《办法》规定执行。对总机构是小型微利企业的总分支机构，也应一视同仁，遵循相应的总分支机构预缴规定，保持相对稳定性。这样做的最大好处就是简化主管税务机关的管理难度，便于加强征管，防止出现新的税收漏洞。

（三）预缴的方式及规定，应明确规定不得另设模式，统一按《办法》的模式执行。对于总、分支机构均在同一县（市、区）的，最好由省级税务机关统一规定由总机构统一申报缴纳税款，各分支机构不再预缴税款，这样可以提高工作效率，避免各市或县级不同主管部门的相互推诿、扯皮。同时，也避免了各地执行不一的情况出现。由此产生的税款在各县区转移问题，可以由财政部门来解决。

（四）进一步完善税务登记工作。对需要就地预缴的分支机构，在进行税务登记时应增加相应标识，以便及时提醒税务机关组织企业申报入库。对不需要预缴的分支机构，一方面，要按规定进行税务登记。另一方面，要及时删除相关税种登记，避免产生不必要的未申报记录。对需预缴的非独立核算分支机构，建议在预缴申报时不再报送财务会计决算报告，增报统一的职工工资总额情况表，在实现减负的同时规范管理。建议取消分支机构的预缴期限由总机构税务机关确定的规定，分支机构统一按季预缴，以减少不必要的工作量和信息传递次数。

（五）正确解决非正常户问题。在实际中，无论总机构还是分支机构，都存在大量非正常户。这些非正常户影响了税收管理工作的顺利开展。其中跨省、市的总分机构，在管理上难度更大。笔者建议在建立全国总分机构信息平台的同时，同步建立省、市及县级的信息平台，以便于各级税务机关查找、沟通信息，加强对总分机构的管理。

（六）采取有力措施，确保政策落实到位。各税务机关及税务人员要在深刻领会新税法相关规定的基础上，结合自身实际，采取得力措施，切实做好跨区域经营总分机构所得税管

理工作。一是要积极向当地党委、政府汇报好，争取党委政府的理解支持，争取相关部门的配合；二是做好税种登记工作，根据采集到的信息，抓紧做好对符合条件的分支机构的所得税税种核定登记工作，尽快纳入管理范围；三是做好分支机构所得税就地预缴工作，要合理核定分支机构企业所得税就地预缴数额，明确入库期限，保证税款及时入库。