房地产企业所得税存在的问题及对策

第一篇：房地产企业所得税存在的问题及对策

近年来，随着住房制度改革的逐步推进，房地产业已成为我国国民经济的支柱产业之一。可是，伴随着房地产业的突飞猛进，其相应的税收征管却显得不足，并且在所得税征管方面表现尤为突出。笔者归纳起来，主要有以下表现形式：

1、隐匿应税收入，其主要手段是：（1）将取得的商品房预售款长期挂在“预收帐款”、“其他应付款”等科目，不申报缴纳应交的所得税；（2）以工程尚未决算，收入、成本、费用无法确定为由，将已实现的商品房销售款长期挂在“应付帐款”、“其他应付款”和“预收帐款”等往来科目，不结转或延期结转应税销售额；（3）销售车库、储藏室等附属配套设施不开具发票，隐匿和不申报应税收入；（4）将自建房转作经营性资产或用于捐赠、奖励、抵偿债务等不视同销售；（5）将完工可售的房地产用作对外投资或分配给股东（或投资人）不视同销售；（6）以开发产品（完工可售的房地产）换取其他单位或个人的非货币性资产不视同销售等等。

2、挤占、多提、虚列完工产品成本，其主要手段有：（1）不遵循配比原则在完工产品与在产品之间正确归集与分配土地征用及拆迁补偿费、前期设施建设费、建筑安装工程费、公共设施配套费以及开发的间接费用、借款费用等，将前述费用全部挤占完工产品成本；（2）以工程完工未结算为由，高估建筑安装工程费和配套设施费，将其长期挂在“其他应付款”和“应付帐款”科目，虚增成本；（3）通过预提“工程维修金”等形式加大产品开发成本；（4）多结转已售产品的销售成本及税金，甚至将预收房款应纳的相关税费作为已完工销售产品的应纳税费一并扣除，减少已售产品销售当期的应纳税所得额等等。

3、超标准列支或扣除相关费用和支出，主要项目内容包括：（1）注册资本金不到位，将应缴资本的支出和利息作为经营性费用扣除；（2）超标准列支或扣除人员工资及职工福利费；（3）超标准列支或扣除业务招待费、宣传费和广告费；（4）超标准、超范围列支、扣除各类捐赠和赞助支出等等。

鉴于以上情况，建议进一步规范与强化房地产开发企业的所得税征管，具体对策是：

1、加大对房地产开发企业的所得税的监控力度，房地产企业开发立项、开工、完工时都要及时将与税收有关的数据、资料报送地税部门，以便主管地税部门开展日常的征管检查。

2、规范房地产业财务核算，按照“粗细结合，利于核算”的原则，正确确定开发成本核算对象，严格划清各个开发成本核算对象之间的费用界限，保证成本核算结果的准确性。

3、调查摸清房地产开发企业的税源状况，组织房地产行业税收专项评估，逐一分析各辖区内房地产企业的收入、成本、费用指标，科学测算其行业合理税负，以利正确指导房地产行业税收。

4、建立国、地税与规划建设、国土等部门间的协调机制，加强部门间工作的联动性，适时掌控与堵塞税收征管漏洞。

5、强化房地产业税务稽查，加大其税务违法行为惩处力度，必须严格依法查处，以维护房产开发企业日常的税收秩序，以查促管。

第二篇：41浅析房地产企业所得税征管中存在的问题及对策

浅析房地产企业所得税征管中存在的问题及对策

李志军吕兴毅杰曾亚兰

近年来我国房地产行业迅猛发展，房屋价格不断攀升，引起了社会各界的广泛关注。同时，中央与地方各级政府也加大了对房地产企业的监管力度，抑制房屋价格的过快上涨，引导房地产行业的有序发展。而税收作为国家调控经济的杠杆自然倍受关注。本文结合嘉禾县房地产企业的具体情况对嘉禾县房地产企业所得税的征管现状及征收方式进行分析和思考。

一、房地产开发企业所得税征管中存在的主要问题

嘉禾县现有房地产开发企业5户，其中湖南金泰华成臵业有限公司注册为港、澳、台商独资经营公司，外商投资比例为50%。5户企业的企业所得税均实行核定征收，企业所得税核定应税所得率为10%，实行行业统一标准。2008-2010年，嘉禾县房地产企业收入52439.84万元，应税收入2417.31万元，入库所得税604.33万元，行业整体税负为1.15%。

（一）房地产企业所得税实际税负偏低。2008-2010年，嘉禾县房地产企业申报收入达5亿多，但入库税款仅600多万元，税负约为1%，这与近几年房地产市场的火爆情形不相适应。形成这一现状的主要原因就是自2008年企业所得税改革后，国地税分管房地产企业所得税。当时房地产企业核定征收应税所得率为4%，换算后核定征收税率为1%。显然，应税所得率的高低与实际税负具有明显的 1

正相关性，过低的应税所得率带来较低的实际税负。核定征收并没有起到保障税款及时、足额入库的作用，反而由于应税所得率与房地产企业的利润水平不相适应成为了房地产企业税收筹划的工具。从2011年3月起，全市应税所得率调高，引起了核定征收税率的成倍增长，换算后的核定征收税率为2.5%。这种情况导致了纳税人的不理解，有的纳税人提出税负过重的问题。以湖南金泰华成臵业有限公司为例，在税务管理员进行核定征收应税所得率调增的政策传达时，企业会计人员提出希望转变为查账征收方式，而在税务机关准备好相应文书后，企业又提出继续进行核定征收的程序。税务机关在重新准备文书程序后又不得不多次征询纳税人意见，以免纳税人误会税务机关采取高压强制征收。

（二）信息不对称，经营情况难以掌握。税务部门与开发企业之间存在着信息不对称的矛盾困境。房地产交易环节多，涉及土地、设计、建筑、水电、装修、销售等环节；销售方式不断翻新，甚至还出现了买房送车、送车库、送子女入学等情况。再加上房地产交易本身所具有交易标的为固定资产、价格不透明、同房不同价等特点，使得税务机关很难掌握房地产企业实际经营情况。同时，房地产开发企业为追求利润最大化，总是有意无意采取不申报销售收入、高估开发成本、销售挂往来账户等手段来减少税前利润；并想方设法利用资源，实行权力寻租，达到少缴税目的。

（三）部门配合不力，税收征管难以到位。房地产企业所得税的征管需要多个部门配合，提供信息，如房地产登记部门提供的销售情况以、地税部门提供营业税申报情况，等等。但现实中，这些

数据信息在各部门的共享不够，交流不及时。房地产开发企业具有交易规模大但交易对象为个人的其特殊性。当在交易中的一方为自然人时，国税机关对房地产开发企业的账面检查往往就很可能失去逻辑关系，很多问题得不到有力的证据来支持，而其他部门提供信息机制又未建立，导致管理难度加大。另外，有的地方政府为加快城市建设，减轻财政支出压力，在房地产开发项目中往往实行捆绑式开发，附加一定的公共设施配套开发建设项目，并在税费上作出承诺，出台相关“保护伞”文件，也给税收征管带来了一定的难度。

二、几点建议

（一）加大监控力度，扩大查帐征收面。房地产交易环节多，交易形式特殊，往往容易产生各种征管漏洞，成为企业逃税的避风港，使查账征收工作阻力重重。前文提到的金泰华成臵业有限公司，之所以在征管工作之初提出希望转变为查账征收是由于其财务人员具有高级会计师资格，并且曾长期在高校内从事财务管理工作，具有一定税收筹划能力。而之后要求继续核定征收则是在经过筹划后认为核定所得率对公司较为有利。而税务工作人员征管企业的点多面广，对企业情况的了解不够，在查账征管中经常处于不利地位。因此，要加强对房地产企业的监控，及时掌握企业实际经营情况，有针对性强化征管措施，减少税收流失。同时，要适当减少对房地产企业所得税的核定征收，扩大查帐征收面。核定征收管理方式是在企业账目不全、无法准确查账征收时采取的必要措施。事实上，核定征收带有一定的强制性和惩罚性。正是因为如此，在实际征管工作中核定征收很容易引起纳税人的误会与反感。因此，在税务监

管有力，税收收入保障可靠的情况下，减少对房地产企业的核定征收有利于减少征纳矛盾、构建和谐征纳关系。

（二）加强部门协作，抓好源头管理。加强与房产、地税部门协作，建立信息交流平台。房地产的销售最终都要以房产管理部门出具的房产证作为房产转移的归宿，不论房地产开发商采取何种销售方式，或一次性付款，或分期付款，或银行按揭等，都离不开房产管理部门这一关。房产管理部门如果在企业办证时及时将相关信息反映给税务部门，就能很好地把握税收流失关口。同时，由于房地产经营企业营业税是地税征收（其所需的发票是从地税部门领购的），所以加强与地税部门的配合，争取地税部门的支持和协作是很有必要的；对于征收难度大的企业，可与地税联手，共同打击房地产企业偷逃税行为。

（三）强化征管措施，规范行业税收秩序。加强业务培训，培养业务骨干，加强基层业务指导，增强工作责任心，提高管理水平。加大宣传力度，争取纳税人的理解和支持，减少工作阻力和压力。加强经济税源分析，通过房地产业宏观税负和税收弹性分析，对重点税源企业的税负水平进行纵横向比较,及时发现房地产业税收政策执行和税收征管中存在的问题，科学分析房地产各税种税源的变化，评估各种变化对税源及税收的影响程度，增强税收征管的针对性和时效性。采取行之有效的办法，加大对预收款的征税力度，确保税款的及时足额入库。每年开展一次大型交叉检查活动，通过不同县市之间交叉稽查，规范行业税收秩序。

（作者单位：嘉禾县局）

第三篇：浅议企业所得税征管存在的问题及对策

浅议企业所得税征管存在的问题及对策

我国企业所得税进行了改革，统一内外资企业所得税，自2008年1月1日起，施行新的《中华人民共和国企业所得税法》。新企业所得税法框架下，面对国际金融危机和保增长、促发展的经济目标，如何加强所得税管理，提高税收征管科学化、专业化、精细化水平，有效防范、控制和化解税收风险，提高税收征管质量和效率，提高纳税人纳税遵从度，是值得我们关注的课题。

一、企业所得税征管现状

（一）征纳信息不对称问题突出

信息不对称问题是税收征管的普遍和核心问题，相对于增值税征收管理，企业所得税在这方面更为明显。在增值税管理上，金税工程建设和专用发票、税控装置和技术等使得以票控税作用能够充分发挥，偷、逃税成本较高。企业所得税基于税种本身管理的较大难度，涉及企业财务核算的方方面面和生产、经营全过程，税务机关缺乏较为有效的征管手段。基于纳税人经济理性考虑，追求自身利益最大化，往往隐瞒纳税情况，纳税人纳税能力的信息是私有信息，税务机关难以获得，造成征纳信息不对称。

（二）征管范围划分不尽合理

《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知》（国税发［2002］8号）第二条第一款：“自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理”。由于对新办企业认定标准有争议，国家税务总局陆续又出台了几个关于明确征管范围的文件。国家税务局、地方税务局都是企业所得税的征收管理机关，两者在管理范围认定上各持所见，“误管户”、“漏管户”时有发生，有的企业甚至同时向国地税申报，损害了税法的严肃性，不利于所得税征管。征管对象划分不按企业性质、类别，而是按工商注册登记时间，这就意味着相同性质、类型的企业，归属不同的税务机关管理，客观上违背了税收平等。

（三）所得税日常管理环节存在一些问题

1、分类管理没有得到具体落实。在所得税管理规划中，对企业纳税人尽管按其经营规模、财务核算水平、经营行业、信誉等级、纳税方式、存续年限等不同标准进行了分类，将纳税人划分为重点税源户与非重点税源户、查账征收与核定征收企业、汇总纳税与就地纳税企业等，但实际管理却并未按各类别相应的管理要求管理到位。

2、评估工作流于形式。所得税纳税评估与日常管理等工作不衔接，表现为所得税评估分析审核不到位。评估时基本是就（财务报）表到（纳税申报）表，收效甚微。究其原因有三：一是所得税纳税评估对财务会计与税收政策水平的要求较高，而税收管理人员业务水平相对较低；二是税务人员财务会计知识欠缺，对企业财务信息掌握不清，评估工作不够深入；三是纳税评估工作没有引起足够的重视，没有设立专职的纳税评估岗位。

3、汇算清缴质量难以保证。企业所得税汇算清缴，是所得税征管工作的核心。汇缴工作的质量直接关系着税收征管水平的高低和国家税款的安全、完整。但是由于汇缴时间紧，企业户数多，业务复杂，办税人员业务素质不高，税务人员业务不精的现状，汇缴的质量难以保证。

4、对季度预缴申报不够重视。长期以来，税务部门一直对企业的汇缴申报比较重视，而对企业的季度预缴申报却关注不够，审核环节弱化，而企业的亏损在季度预缴申报时就已经形成，如果等到汇缴时再加强管理为时已晚。

（四）监控措施和管理手段相对落后

1、企业所得税的征收管理方法、手段落后，基础管理工作薄弱，原有的制度、规章、办法等已不适应新企业所得税法征管的客观需求，新法下的一系列配套的政策措施亟待出台。税收征管应用型软件的开发和使用相对滞后，纳税人及税收管理员对新的申报系统使用不熟悉，不利于所得税征管工作的科学、合理、规范、高效。

2、企业所得税税源动态监控体系不完善，税源信息不完整，所得税信息化程度不高。与地税、工商、统计、房管等部门信息沟通不够，信息共享和反馈机制没有

建立。第三方信息获取和利用严重不足，数据信息不共享，税收征收方式的核定不科学，国税、地税征税范围划分不清等原因，造成目前我国企业所得税税源监控不力，税源信息不真实、不完善，直接影响企业所得税的计算和征收。

（五）所得税管理队伍有待加强。突出表现在工作量激增与管理力量不足两者间的矛盾。企业所得税是涉及面广、政策性强、纳税调整项目多、计算复杂的税种，要想全面提高征管效能，必须拥有一定数量的专业素质较高的所得税管理人员及先进的征收管理理念和方法。基层管理人员素质亟待加强，高水平所得税管理员队伍缺乏。

二、加强企业所得税管理的建议及对策

针对上述企业所得税管理工作存在的问题，按照“分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”的总体要求，结合日常征管和调研过程中大家所提出的意见和建议，笔者认为应从以下几个方面加强所得税管理：

（一）核实税基是基础，包含户籍管理和税源监控两个方面

加强纳税户登记管理。认真贯彻国家有关文件精神，强本固基，建立国、地税税户管理协调机制，积极主动地做好所得税管户的划分认定工作，防止税户减少。建立与工商部门的登记信息共享互馈、与地税部门联合税务登记制度，将管户和管事结合起来，杜绝侵蚀税基的违法行为，有效防止税款流失。对存在税源转移倾向的重点税源企业，应事前做好宣传服务，并积极采取有效措施，防止税源流失。加强所得税信息化建设，建立优化整合机制，实现技术支撑，提高税源管理效能。以信息技术为支撑，依托各种税收征管系统和基层管理平台，加强对所得税征管全环节的解读和剖析，强化所得税基础信息的采集和征管数据的深度利用，建立所得税风险监控机制，实现所得税分类分层管理，充分发挥信息技术对税收管理和制度创新的支撑作用，不断提高所得税信息化需求的完整性、适时性和有效性。

（二）强化纳税评估，有效管理税源

推行行业税负纳税评估，以行业评估为切入口，将所得税与增值税评估相结合，两税联动风险管理评估，做到一次评估，各税兼顾。提高评估工作的科学性，把握

税源增量，准确掌握税源存量。结合所得税税源特点，优先选择重点行业、特色行业、行业税负离散度较大的企业、注册资本在一定额度以上的连续亏损的企业、纳税异常企业等作为评估重点，达到有效管理税源的目的。

（1）建立行业评估模型结合重点税源行业生产经营规律、财务会计核算以及企业所得税征管特点，探索建立行业纳税评估模型，充分运用企业所得税行业评估模型开展纳税评估。建立企业所得税纳税评估指标体系，按行业逐步建立企业所得税纳税评估数据库。逐步积累分行业、分企业的历年税负率、利润率、成本费用率等历史基础数据。

（2）充分获取外部信息，全面、完整、准确采集企业申报表、财务会计报表以及营业税、个人所得税等相关信息，重视企业用电、用水、用工等第三方的涉税信息。加强与科技、民政、劳动、电力等部门联系，获取高新技术企业、非营利性组织、风险投资企业等资格认定相关指标以及企业用工、用电相关生产成本数据，逐步建立与外部门的信息联动平台。充分运用第三方信息与企业申报数据的比对分析工作，开展多层次、多维度的纳税评估。

（三）实施所得税风险管理，搭建分层分类管理机制，提升所得税管理效能运用税收风险管理理念，完善所得税征管运行机制，创新税源税基监控管理。建立所得税风险特征指标，构建税收风险特征指标库，完善风险对象识别和应对机制。进行风险指标的按户归集、风险分值的排序和风险对象的识别，开展风险应对工作。对企业按行业和规模科学分类，合理配置征管力量，在“分行业管理、分规模管理、特殊企业和事项管理、风险管理”四个方面狠下功夫，突出管理重点，加强薄弱环节监控，强化专业化管理，创新管理模式和手段，形成规范的企业所得税管理机制和体制，实现企业所得税分层分类管理，全面提升所得税管理水平。以事项分类基础上的分层管理为主线，重点解决不同层级间的权责划分问题，将分类管理与分层管理紧密结合。按照“对象分类，事项分层，形式分段”的管理要求，优化征管职能配置，加强分类与分层的结合，形成横向分类与纵向分层结合、纵横交错的立体关系。加强对重点企业、重点事项的综合管理。

（四）改进汇缴方式，提高汇算清缴质量

汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。通过规范预缴申报、加强汇缴宣传辅导及申报审核、引入中介机构审计等工作，不断提高企业所得税汇算清缴质量。

1、规范预缴申报，加强预缴收入分析，根据纳税人财务会计核算质量及税款交纳情况，确定企业所得税预缴期限和方式，对年应纳税额超过1000万元的，可实行按月预缴申报。加强对预缴申报率的监控，确保预缴申报的正常进行，做好预缴申报的催报催缴工作，依法处理逾期申报和逾期未申报行为。进一步提高预缴的入库率，加强对预缴申报收入的分析，及时了解并掌握企业所得税收入结构变化情况、收入进度情况及收入增减变动情况。

2、加强汇算清缴全过程管理，做好企业所得税汇算清缴的宣传辅导总结分析工作。在具体实施中要体现分类管理理念，按企业规模、所属行业、纳税方式等不同管理对象，分行业、分类型、分层次，开展有针对性的政策宣传、业务培训及申报辅导等工作，督促企业有序、及时、准确进行纳税申报。认真做好汇算清缴统计分析和总结工作，提高汇算清缴总结分析质量。及时汇总和认真分析汇算清缴数据，发现管理漏洞，研究改进措施，巩固汇算清缴成果。充分运用汇算清缴数据进行税源结构基础分析和风险分析，分行业、分项目进行指标的对比分析，找出行业或项目的预警值，并将与预警值偏差较大的数据及时推送给基层，引导基层管理人员有针对性地做好日常管理、税源管理等工作。

3、充分发挥税务代理中介作用。依托税务代理，发挥其征纳之间的桥梁作用；在实务中可以借助税务师事务所等中介，加强纳税辅导，完善汇算清缴工作。加大中介鉴证业务质量的监管力度，通过完善行业立法，加强对代理人监管来规范税务代理，引导中介机构在提高汇算清缴质量方面发挥积极作用，按照有关规定做好相关事项审计鉴证工作。

4、建立季度预缴申报的预警机制。从企业的季度预缴入手对其进行日常监控，定期采集企业季度预缴申报数据，根据企业经营规律进行分析比对，防止企业在季度预缴申报时调节所得税的税负，保证所得税均衡入库，促使企业规范核算，控制“明亏暗盈”，提高预缴申报质量。细化考核指标，将企业所得税申报的亏损面、微利面、零申报面、预缴率等指标进行排序，加强税务干部的责任心。

（五）加强所得税人才队伍建设，建立充实培养机制，实现人才支撑，提高专业化管理水平

1、培养人才，形成所得税管理人才梯队。加强对现有人力资源整合，按照分层分级多渠道培养思路，加强对所得税人才的培养，在培训与实践的结合中培养操作型、技能型和专家型等不同实用型人才。组织相关专门人才培训，通过内外结合的方式，强化企业所得税岗位人员业务知识培训，重点是提高一线税收管理人员的企业所得税政策业务、报表填报、所得税评估和风险应对水平。

2、引进专业人才，充实所得税管理队伍。高度重视所得税岗位人员的配置，按照专业化管理要求，选派业务能力强、有工作责任心的干部充实到所得税岗位上来。按照人才兴税的战略规划，逐步完善所得税管理人员评价激励机制，分层分级建立所得税管理专家人才库，专家人才库成员可以参与本级所得税重大事项管理，充分发挥企业所得税管理业务骨干作用。保持企业所得税干部队伍基本稳定，建成一支适应科学化、精细化管理要求的所得税管理队伍。

第四篇：房地产企业所得税征收管理存在的主要问题

房地产企业所得税征收管理存在的主要问题

近年来，我区房地产市场发展势头强劲。房地产业的税收收入已成为国地税组织收入的重要来源。特别是2016年“营改增”以来，营业税这个大税源不在地税征收后，强化房地产企业的税收管理已成为地税系统的重要工作之一。从日常征管情况看，目前房地产企业的所得税管理还存在诸多问题，需要上层去研究解决这些问题。

（一）相关政策尚不够具体明确。如:相关规定对完工的概念解释的很模糊,所谓完工是指部分完工,还是整体完工,基层税务机关以何标准来界定其是否完工;企业是否可以按照能够确认的销售和成本按实际发生数计算未完工工程的当期应税所得等等,均未作出明确具体的规定。

一是房地产企业开发项目分期开发，企业却长期处在亏损或者微利的状态。企业后期项目的成本费用被挤进前期，造成的后果是企业申报数据始终处于亏损或者微利状态。企业的开发项目一般都是分期进行，一期项目（成本对象）还未结束，二期项目就接着上，跟着还有三期、四期。只要工程项目不结算，就无法归集成本项目的收入及成本费用。

二是项目实际上已完工，甚至已交楼入伙，但是久拖不进行项目清算。企业所得税征管办法的鲜明特点是按照“项目征税”。相当部分企业开发项目已达到31号文规定的完工条件，但是不及时进行项目清算，不及时将实际利润与预计利润的差额披露给税务机关，不及时补缴税款。据多方调查情况，大多数开发企业都以“办理竣工决算备案手续”为结转收入的时点。通过延迟办理竣工决算手续，就可以拖延收入结转的时间。也有部分开发企业以款项收齐或者开具正式发票为结转收入的时点。通过以上手法，企业可以人为控制收入的确认时间。

（二）当期应税所得申报不足的情况较为普遍。从对房地产行业所得税实际征管情况来看,纳税人不列、少列收入、多列成本、挤占当期税款的情况在相当程度上有所存在,其形式主要表现在以下几方面:一是不列收入。部分企业以不了解相关规定为由,对取得的预售收入未纳入当期应税所得申报纳税;二是少列收入。部分企业对样品房、转作经营资产用房以及抵偿材料款、工程款等应视同销售的收入未纳入当期应税所得申报纳税;三是多列支出。如:一次性全额列支借款费用、预提维修基金、擅自扩大广告费和业务宣传费计提范围等;四是混淆预售与销售的概念。

（三）潜在着较大的税收隐患和执法风险。房地产行业本身所具有的经营特点注定对其所得税的征管风险较大。其一:经营项目标的较大,项目资金往往在千万元甚至在亿元以上。应税所得往往在百万元或千万元以上。应纳所得税额通常达几十万元或百万元以上;其二:投资主体多元化以及异地投资开发项目增多和开发项目所具有的较短周期,使开发商转移资金和逃避纳税义务的机会增多,税收隐患和执法风险加大。一旦税收管理滞后,往往无法追缴税款,给国家造成很大损失;其三:瞒报应税所得的手段往往较为隐蔽。如:样品房、经营用房及抵偿债务用房等视同销售收入,纳税人如不主动申报,税务机关往往难以监控管理到位。

（四）纳税申报表填写普遍不规范。一是企业所得税申报表填写的利润总额小于财务报表利润总额，将申报表的利润总额控制在零，或微利的状态，达到少交或不交税的目的；二是《企业所得税弥补亏损明细表》的结转亏损额与以前不吻合，人为通过期间费用、资产损失等途径增大弥补亏损额，作为以后产生收入抵减的基数，税务机关如不进行核实，就会严重侵蚀税基；三是在预售阶段，本不应在“营业收入”栏填写数据，但是不少企业将预售收入填写在此栏，造成统计口径和风控指标失真。因为在系统扫描数据时会认为该企业有某个项目本完工，并有结转收入、成本的情况；四是企业在项目实际已完工后甚至在交楼入伙后，一直不在“营业收入”、“营业成本”栏填写应结转的收入、成本及计算出实际利润额，故意一直按照预计利润率来申报企业所得税。五是部分企业根据预售收入和预计利润率倒算出营业成本，并长此以往地不进行项目清算。

（五）一线征管力量不能满足对房地产业实行精细化管理的业务需求。具体表现在以下几方面:一是基础税收管理员对房地产业的经营方式、开发程序和经营规律较为陌生;二是对所得税及房地产业相关税收政策的了解和掌握相对不足;三是由于专业原因，缺少对企业财务核算尤其成本核算知识;四是基层一线力量不足与繁重的工作任务和不断提高的要求不相适应的矛盾进一步加剧。

一方面,增事不增人的矛盾较为突出。近年来,随着我国经济的高速发展,国税机关所辖管户和税收收入增长很快,而所有新增管户涉税事项的办理和日常征管均需由基层分局担负,但一线力量的配备却未得到根本的改善。另一方面,工作任务日渐繁重。一线征管人员除完成认定、比对、催报、催缴、协查、巡查、纳税辅导、纳税评估、日常违法处罚和各类登记、认定和审批项目的实地勘查等日常征管任务外,还需完成各类调查、普查和专项检查等突击性中心工作任务。此外,基层分局还需应付各类名目繁多的主题教育和创建活动,基层工作压力日渐加大。在此情况下,对包括房地产行业在内的各类纳税主体实施全方位的深度管理客观上存在一定的难度。

第五篇：我国企业所得税征管存在的问题及对策

摘要：在世界性税改政策及国内的宏观 经济 环境发生变化的条件下，目前 我国 企业 所得税的税收征管制度，在体现税收公平与效率、发挥税收对经济结构的调节作用、税收的征管模式与手段、税源监控及税收服务体系等方面存在诸多 问题，已不完全适应 社会 主义市场经济的客观要求，必须认真 分析 企业所得税征管方面存在的问题，并积极探索企业所得税征管改革的具体对策。

关键词：企业所得税；征收管理；改革对策

党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制的决定》中，指出了我国新一轮税制改革的基本原则是“简税制、宽税基、低税率、严征管”。作为此次税制改革 内容 之一的企业所得税改革，在体现税收公平与效率，提高税收征管效能，发挥税收对国民经济的宏观调控以及协调税收政策与 会计 政策差异性等方面，更具有积极意义。

现行企业所得税征收管理方面存在的问题

我国1994年确立的企业所得税体系，由企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税构成，十年来，我国国民经济 的经济基础、宏观和微观经济形势发生了深刻的变化，企业（内、外资）组织机构、规模、类型、性质发生了改变，特别是随着社会主义市场经济的建立和完善，目前企业所得税制及征收管理等方面存在着与市场经济不适应诸多问题，严重制约着税收功能性作用的发挥，不利于企业 发展，不利于发挥税收杠杆对国民经济的调节作用，企业所得税征管机制存在的问题，可以从以下几方面加以分析说明。

（1）现行企业所得税征管制度不规范，无法体现税收的公平原则。现行企业所得税制存在弊端，内资企业和外资企业税法不统一，税收优惠政策存在不平等性，内外资企业税负不公平，所得税政策具有多变性，所得税税前扣除项目规定复杂，纳税调整繁杂，企业所得税纳税人界定不清晰，不同行业之间、不同区域之间、不同类型的企业之间，税负差异比较大，无法真正体现税收的公平原则，不符合市场经济的客观要求。因此，必须进行改革，建立 科学 规范的企业所得税管理制度。

（2）现行企业所得税优惠政策过多，不利于经济结构、产业结构的调整，无法真正发挥税收的调节作用。我国现行企业所得税优惠政策太多，既有产业政策方面的，也有区域政策方面的；既有内资企业方面的，也有外资企业方面的；既有鼓励投资优惠政策，也有抑制投资优惠政策，这种过多的税收优惠政策，应进行必要的清理、调整、减并、取消。“税收优惠政策不宜过多，其作用范围应当加以明确限制，在市场经济条件下，税收优惠政策永远是一种辅助性的调节手段，其功能在于弥补市场机制的失灵和残缺”[1].否则，税收优惠政策作为国家宏观调控的一种手段，无法真正发挥税收经济杠杆作用，无法对国家经济结构、产业结构进行调整。

（3）税收政策与会计政策的差异性，加大了企业所得税的纳税调整的难度，不利于企业所得税的 计算 和征收。由于税收制度与会计制度存在着差异性，使得会计税前利润与应纳税所得额之间存在永久性差异和时间性差异，在计算企业所得税时，必须把会计税前利润调整为应纳税所得额，调整的 方法 有应付税款法和纳税 影响 会计法（递延法、负债法）。这就要求税收征管人员要具备一定的会计专业知识和核算技能，或者会计人员要熟悉纳税申报业务，然而从实际运行情况来看，无论是企业还是税务征收机关，具备这种复合型知识人才数量太少。事实上，会计政策与税法政策差异性影响着征纳双方的主体利益。一方面“表现在税务机关的税收征收管理与稽查上，现在的税务工作人员，不太熟悉新的会计准则、制度和政策，面对大量的政策差异项目，时常出现征管错误或稽查失误，或者错征、多征税款，损害纳税人的利益”[2]，另一方面“表现在企业财会人员的会计核算与纳税申报上，大多数的企业财会人员，或者能做到规范会计核算，但不能做到准确申报纳税，因而招致各种税收处罚，导致企业经济利益损失，或者为做到准确申报纳税而不在规范会计核算，导致会计信息失真”[2].（4）企业所得税征收管理方法单

一、手段落后，专业管理人员知识老化，税收征管信息化的程度不高，综合管理基础薄弱，漏征漏管现象依然存在。由于企业所得税是一个涉及面广、政策性强、纳税调整项目多、计算复杂的税种，所以要想全面提高企业所得税的征管效能，确保所得税的征收管理的质量和科学规范，必须拥有一定数量专业素质的所得税管理人员及先进的征收管理理念和方法，要充分运用 网络 技术、信息技术等税收征管信息化手段和平台，全面加强综合征管基础性建设工作，要加强税收征管信息资源优化和配置，及时保持国税、地税、工商、金融、企业等部门的协调，以保持税收征管的信息畅通。然而目前的情况是：企业所得税的征收管理方法、手段落后，专业人员数量少，知识陈旧，征收管理的基础性工作薄弱，原有的制度、规章、办法等已不适应新形势的客观需求，税收征管 应用 型软件的开发和使用存在一定问题，不利于所得税征管工作的科学、合理、规范、高效。

（5）税收成本较高，税收征管效率较低，税收资源结构的配置有待优化。现行企业所得税的征收管理，由于专业管理人员知识老化、业务不精、管理的方法手段落后、税务机关机构设置不合理、部门职能交叉重叠、税务工作效率低下、税务经费使用效率不高、税收资源得不到有效的配置等因素的影响，所以企业所得税税收成本较高，税收征管效率较低，已严重影响税收征管工作质量，必须切实采取各种措施，降低税收征管成本，提高税收征管效能，合理配置税收资源结构。

（6）企业所得税税源动态监控体系不完善，税源信息不完整，不同程度存在税收流失。由于现行企业所得税税源信息化管理的基础工作不规范，不同类型企业规模、性质、组织结构、信誉等级存在差异性，企业同国税、地税、工商、金融等部门的协调不畅，税务资源信息不共享，税收征收方式的核定不科学，国税、地税征税范围划分不清等原因，造成目前我国企业所得税税源监控不力，税源信息不真实、不完善，直接影响企业所得税的计算和征收，也不同程度地存在着税收流失现象，必须运用信息技术、网络技术等先进的监控手段，对纳税人的开业、变更、停业歇业及生产经营的各种情况实行动态管理，以确保纳税人信息可靠、真实及纳税人户籍管理规范化。加强企业所得税管理的改革对策

（1）合并“两税”，构建新型的法人所得税体系，体现税收的公平原则。由于两套所得税制度在税收政策的优惠、税前扣除范围标准及有关实务的具体处理方面，存在着差异，使得内资企业和外资企业的税收负担不同，内资企业的税收负担要高于外资企业，使内资企业和外资企业处于一种不公平的竞争环境中，不符合税收的公平原则，必须合并“两税”，建立一种新型法人所得税制度，这是企业所得税改革的核心所在。“这不是名称的简单改变，而是科学界定纳税人的需要，这可以解决长期以来企业所得税以‘企业’界定纳税人，法律 依据不足，难以划分清楚的问题，法人所得税确定，以民法及相关法律规定为依据，界定清晰，对法人征收所得税，对不具备法人资格的纳税人，则用个人所得税进行调节，这就便于建立法人所得税与个人所得税两税协调配合的所得税税制结构”[3].（2）调整税收优惠政策。现行的内外资企业，在税收优惠政策方面存着较大的差异。国家为吸引外资，促进我国经济全面发展，在全面优惠的基础上，又在区域性方面给外商投资企业和外国企业诸多的税收优惠政策，而给内资企业的税收优惠政策较少，主要体现在产业政策优惠方面，而且不同行业、不同区域、不同类型的企业之间税负差异性较大。这种税收优惠政策的不平等性，直接导致内外资企业税收负担的不平等性，违背税收的公平原则。随着法人所得税的构建，要对现有的内外资企业税收优惠政策按照“取消、减并、倾斜、公平”的原则进行调整。首先取消、减并一些优惠政策，其次，为了鼓励对国家基础产业、重点行业、重点项目及重点区域进行投资，国家要制定倾斜性的税收优惠政策。