职业道德与内部控制对防范会计职业犯罪的作用-蔡悦

第一篇：职业道德与内部控制对防范会计职业犯罪的作用-蔡悦

职业道德与内部控制对防范会计职业犯罪的作用——蔡悦 关键词：会计职业道德 内部控制 会计职业犯罪

摘要：本文从树立正确的职业道德与建立规范的内部控制系统两方面，通过内因、外因，主动、被动几个方面来阐述对会计职业犯罪的预防与控制。

近年来，我国会计领域时常发生会计道德缺失、内部控制失衡的现象，给国家、人民带来巨大损失。我认为，只有将会计职业道德建设与内部控制结合起来，才能从主动与被动两方面更好的管理好会计工作，防止会计职业犯罪的发生。对于高校这样的事业单位也更有促进意义。

一、会计职业道德建设是基础。

会计职业道德是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。它是经济管理和会计工作的基本环节，是会计信息质量的根本保障，它直接关系到国家政策的贯彻执行，也关系到各种会计行为的规范。

会计道德是一般社会公德在会计职业行为活动中的具体体现，是引导和制约会计行为，调整会计人员与社会、与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。会计人员的职业道德水平如何，是关系到国家财经法规制度能否贯彻执行，经济秩序能否维护，经济发展能否促进的大问题。加强会计职业道德建设是摆在我们面前一项十分紧迫而重大的任务。我们应做到以下几点：

首先，要加强职业道德的培训教育。职业道德教育是会计人员的终身课题，也是会计职业道德建设的基础。加强学习，对提高人的精

神境界很有帮助，对自觉抵制歪风邪气，做到依法核算、依法理财很有益处。会计人员加强学习，不仅可以开阔眼界，增长学识，增强本领，而且有利于陶冶情操，提高道德修养，而道德修养加强了，思想境界提高了，对个人的名誉、地位、利益等问题就会想得透、看得淡、摆得正，不会去斤斤计较个人得失，更不会去利用职务之便牟取私利。

对于我们高校会计人员，更要加强以会计职业道德为主要内容的继续教育，把会计职业道德知识培训作为必修课程，结合高校会计工作的实际，坚持自我监督。只有这样不断的进行教育引导，才能培养会计人员的内在信念，并有效地影响会计人的内在素质，从而逐渐达到崇高的职业道德境界。

其次，营造一种积极向上的工作、舆论环境。环境是一种导向，也是影响会计职业道德建设的外部条件。会计人员的行为符合职业道德规范，受到周围人们舆论的赞誉时，会感到喜悦和自豪，这种情感体验，会使会计人员的言行得到激励；会计人员的行为不符合职业道德规范，受到舆论的谴责时，会感到内疚和羞耻，会使会计人员的言行受到抑制，从另一个侧面来促进会计职业道德建设。因此，作为会计主管，通过表扬先进，鞭策落后，惩戒违法者等各种行之有效的办法，可以使会计职业道德实践活动与各项会计工作紧密结合，营造浓烈的社会舆论氛围，为会计职业道德建设创造有利的社会环境。

以上是从主观思想方面来约束会计工作中的不道德行为，但光靠这些是不够的，我们还必须有强制的、有约束力的内部监督措施。

二、内部控制的监督

从近几年会计工作的实际来看，会计秩序混乱除了有关管理人员故意违法违纪外，企业内部管理的失控也是重要原因之一。

企业内部的会计监督制度，是一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章的要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系的方法。下面我将分以下几点来简单阐述：

（一）内部控制结构

从结构上来看，内部控制是由三大部分构成的。

1、控制流程，就是指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的，具体包括：经济业务和经济活动的批准权；明确有关人员的职责分工，并有效防止舞弊；凭证和账簿的设置、使用应当保证业务活动得到正确的记载；财产及其记录的接触使用要有保护措施；对于已经登记的业务事项要进行复核。

2、控制环境，就是指对建立或者实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。具体包括：管理者的职能以及对这些职能的制约；确定职权和责任的范围；管理者监控和检查工作时所用的控制方法；人事工作方针及其实施措施；影响本单位业务的各种外部关系等。

3、会计信息系统。有效的会计信息系统应当作到：确认并记录所有真实的经济业务；及时并且充分地、详细地描述经济业务，以便在财务报告中对经济业务作出适当的分类；在财务会计报告中适当地表达经济业务和披露相关事项。

（二）内部控制方式

1、岗位设置控制，就是对单位组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控制。具体包括：不相容职务的分离，例如除了会计与出纳需要分离之外，应当加以分离的职务还有，授权进行某项业务的职务与审查某项业务的职务要分离，执行某项业务的职务与记录该项业务的职务应该分离，记录某项业务的职务与保管某项财产物资的职务应该分离。除此之外，就是组织机构的相互控制，也就是说，组织机构的设置和职责分工应该体现相互控制的要求，具体来说，各个组织机构的职责权限必须得到授权，并且保证在授权范围内的职权不受外界干预。

2、具体实物控制，就是对本单位实物安全和完整所采取的控制措施。实物控制的措施主要有：限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，例如限制接近现金、印鉴章等，以保护财产的安全。

3、授权批准控制，就是指对于各个单位内部的各个部门或者员工处理经济业务的权限控制。一个单位内部的某个部门或者某个员工在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就不能进行。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。

以上就是我从会计职业道德建设与内部控制防范两方面对防止会计职业犯罪所作出的浅述。

【参考文献】：

1、《会计基础工作规范》，张佑才，经济科学出版社，19982、《高等教育投入体制研究》，乔春华，南京大学出版社，20003、《浅论财会人员的职业道德素养》，刘富乾等，南京师范大学出版社，20004、《企业内部控制体系的建立》，范家法，南京师范大学出版社，2001

第二篇：会计职业道德题内部控制财务报表继续教育

2014年东莞人员会计继续教育

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）

1.下列各项中，属于财务报表项目金额间不得相互抵销的事项是（）。A.一组不具有重要性的类似交易形成的利得和损失以净额列示的

B.非日常活动产生的损益应当以同一交易形成的收益扣减费用后的净额列示 C.资产项目扣除备抵项目后以净额列示 D.资产项目和负债项目的金额相互抵销 A B

C

D

2.67家境内外同时上市的公司中，66家均在内地A股和香港H股上市的，例外的是（）。A．华能国际 B．中国石化 C．中国石油 D．中新药业 A B

C

D

答案解析：除中新药业（600329）外，其它66家公司均在内地A股市场和香港H股市场上市。中新药业（600329）在境内A股市场和新加坡证券交易所市场上市。3.下列各项中，不属于会计职业道德教育意义的是（）。A．通过教育，可以培养会计人员会计职业道德情感 B．通过教育，可以提高会计职业道德水平C．是有计划、有组织的道德教育活动 D．通过教育，可以树立会计职业道德信念 A B

C

D

答案解析：选项C是会计职业道德教育的含义。

4.下列各项中，不应列入利润表“营业税金及附加”项目的是（）。A.销售应税消费品时计提的应交消费税 B.持有投资性房地产计提法房产税

C.出售无形资产计提的应交营业税 D.经营活动中计提的教育费附加 A B

C

D

5.下列各项中，不符合企业资产负债表列报基本要求的是（）。A.资产按流动性列报 B.负债按稳定性列报

C.资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报 D.资产负债表遵循“资产=负债+所有者权益”会计恒等式列报相关合计、总计项目 A B

C

D

6.下列关于内部控制评价报告的描述中，不正确的是（）。

A．企业内部控制评价是企业监事会对内部控制有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程

B．《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制评价指引》制定了企业内部控制评价报告的基本格式

C．内部控制评价应重点关注高风险领域，评价范围应涵盖公司及其所属单位的主要业务和事项

D．企业应广泛收集公司内部控制设计和运行是否有效的证据 A B

C

D

答案解析：企业内部控制评价是企业董事会对内部控制有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。

7.下列各项中，不属于会计职业道德教育三个层次的是（）。A．对潜在会计人员（会计专业学生）的教育 B．岗前教育 C．对下岗人员的教育 D．会计人员继续教育 A B

C

D

答案解析：会计职业道德教育的三个层次是：对潜在会计人员（会计专业学生）的教育、岗前教育和会计人员继续教育。

8.下列项目中，属于企业内部控制审计的主流方式的是（）。A．单独实施内部控制审计

B．内部控制审计和财务报表审计相互整合 C．内部控制审计和人力资源审计相互整合 D．内部控制审计和税务审计相互整合 A B

C

D

答案解析：内部控制审计和财务报表审计相互整合审计是目前上市公司内部控制审计的主流方式。

9.《企业内部控制基本规范》在执行中具有（）。A．强制性 B．指导性 C．随意性

D．强制性与指导性相结合 A B

C

D

答案解析：

《企业内部控制基本规范》是内部控制建设与实施应该遵循的基本原则和总体要求，具有强制性，纳入实施范围的企业应当遵照执行。10.下列有关三级内控监督体系组成机构中，不包含（）。A．股东大会 B．监事会

C．董事会及其下属审计委员会 D．审计部门 A B

C

D

答案解析：诸多企业已经形成了以监事会、董事会及其下属审计委员会、审计部门为主的三级内控监督体系。

11.法律控制特色较浓的国家，会计职业道德起源于法律规定，其制约机制属于（）。A．行业自律型 B．政府管理型 C．单位自律型 D．社会管理型 A B

C

D

答案解析：法律控制特色较浓的国家，职业道德起源于法律规定，其制约机制中制约一般也会在很大程度上依靠法律，属于政府管理型。

12.单位会计负责人除必须遵守会计职业道德基本规范外，还必须精通政策、做本职行家和（）。

A．把好收付凭证的审查关 B．管理好空白支票 C．善于协调 D．管理好各种票券 A B

C

D

答案解析：对于单位会计负责人除必须遵守会计职业道德基本规范外，还要强调：（1）精通政策。（2）做本职行家。（3）善于协调。选项A、B、D是对出纳的特殊要求。13.（）是职业道德的精髓。指从业人员说实话、办实事、不说谎、不欺诈、守信用、表里如

一、言行一致的优良品质。A．爱岗敬业 B．诚实守信 C．办事公道 D．奉献社会 A B

C

D

答案解析：诚实守信是职业道德的精髓。指从业人员说实话、办实事、不说谎、不欺诈、守信用、表里如

一、言行一致的优良品质。

14.下列各项中，不属于各个国家会计职业道德均具备的要求是（）。A．诚实正直 B．善于协调 C．有责任感 D．客观公正 A B

C

D

答案解析：无论属于哪种模式的国家，会计职业道德都包含了诚实正直、客观公正和有责任感的要求。

15.下列各项中，应在利润表“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”中列示的是（）。

A.持有交易性金融资产发生的公允价值变动 B.持有可供出售金融资产发生的公允价值变动

C.按公允价值模式进行后续计量的投资性房地产在资产负债表日发生的公允价值变动 D.转让固定资产实现的利 A B

C

D

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.下列各项中，属于会计职业技能主要内容的有（）。A．会计专业理论能力 B．会计实务能力 C．职业判断能力 D．提供会计信息的能力 A B

C

D

E

答案解析：会计职业技能的内容主要包括：第一，会计专业理论能力；第二，会计实务能力；第三，职业判断能力；第四，自动更新知识能力；第五，提供会计信息的能力；第六，沟通交流能力；第七，职业经验。

2.企业所有者权益变动表中“所有者权益内部结转”下各项目，可反映的内容有（）。A.盈余公积分配现金股利 B.盈余公积弥补亏损

C.盈余公积转增资本 D.资本公积转增资本 A B

C

D

E

3.下列各项中，属于会计职业道德自我教育方法的有（）。A．正确认识自己 B．严格要求自己 C．学会自我约束 D．培养慎独精神 A B

C

D

E

答案解析：会计职业道德自我教育方法包括：正确认识自己、严格要求自己、学会自我约束和培养慎独精神。4.下列各项中，属于对会计学历中的会计职业道德教育所采取的措施有（）。A．设置“会计职业道德教育”课程 B．开展会计职业道德建设活动 C．开展会计职业道德的效果测评和评价 D．在会计工作中有针对性的学习 A B

C

D

E

答案解析：对会计学历中的会计职业道德教育所采取的措施：（1）设置“会计职业道德教育”课程；（2）开展会计职业道德建设活动、效果测评和评价。5.企业内部控制规范体系实施未来可以改进的措施中，正确的有（）。A．政府通过研究一些典型行业业务运作，制定发布分行业的内控操作指南 B．企业开展内控更新优化、日常培训、专项监督、定期评价及缺陷整改等工作 C．审计机构应当明确、统一内控缺陷的认定步骤和认定标准

D．严格遵守独立性要求，在能够保证独立性的前提下可以同时为一家企业提供内控咨询和审计服务 A B

C

D

E

答案解析：同时为一家企业提供内控咨询和审计服务不符合独立性要求，故D选项错误，其它选项说法正确。

6.企业确定内部控制缺陷的认定标准时，应考虑的因素有（）。A．企业规模 B．行业特征 C．风险水平

D．应当从定性和定量的角度综合考虑 A B

C

D

E

答案解析：以上说法均正确。

7.下列各选项中，属于会计职业道德修养含义的有（）。A．会计人员的反省、检查、自我批评和自我解剖

B．会计人员在会计岗位上形成的举止、仪表、情操以及应达到的境界 C．按照一定的道德标准去判断某一会计行为的善恶和是非 D．通过一定的措施，对符合会计职业道德的行为加以肯定和赞扬 A B

C

D

E

答案解析：会计职业道德修养包含两层含义：一是会计人员的反省、检查、自我批评和自我解剖；二是会计人员在会计岗位上形成的举止、风貌、仪表、情操以及应达到的境界。8.下列关于企业治理层在内部控制中的职责的说法中，正确的有（）。A．建立健全并有效实施内部控制是公司董事会的责任 B．监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督 C．经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行

D．审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况 A B C D E

答案解析：以上说法均正确。

9.下列各项中，属于一般会计人员除必须遵守会计职业道德基本规范外，还必须做到的有（）。

A．把好货币资金的管理关 B．熟悉会计法规

C．遵守国家统一的会计制度 D．业务精益求精 A B

C

D

E

答案解析：一般会计人员的职业道德除必须遵守会计职业道德基本规范外，还必须：（1）熟悉会计法规。（2）遵守国家统一的会计制度。（3）业务精益求精。答案A是对于出纳的特定规范。

10.调查结果显示，内控缺陷披露的主要形式有（）。A．披露缺陷个数与缺陷内容 B．仅披露缺陷的个数 C．仅披露缺陷的内容 D．仅提及公司存在缺陷 A B

C

D

E

答案解析：以上说法均正确。

三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）

1.67家境内外同时上市公司大多数为主营业务收入在10亿元至100亿元之间的大型企业。（）

对

错

答案解析：67家境内外同时上市公司2011年主营业务收入在100亿以上的特大型企业数量占比为74.6%，10亿元至100亿元之间的大型企业占比为20.9%。2.企业内部控制缺陷的认定标准主要以定性判断为主。（）

对

错

答案解析：内控缺陷的认定标准大致归纳为财务因素、风险因素及目标偏移度，其中财务因素为定量判断，风险因素及目标偏移度为定性判断。

3.会计人员违背了会计职业道德，就一定违反了会计法律。（）

对

错

答案解析：会计法律制度是会计职业道德的最低要求。会计人员违反了会计法律，就一定违背了会计职业道德。但是，违背了会计职业道德，不一定违反了会计法律。4.定量与定性相结合是确定内控缺陷认定标准做常用的做法。（）

对

错

答案解析：54家披露内控缺陷认定标准的公司中有27家公司采用了定量与定性相结合的内控缺陷认定标准，占比达到50％。

5.单位会计负责人除必须遵守会计职业道德基本规范外，还必须精通政策、做本职行家和善于协调。（）

对

错

答案解析：单位会计负责人除必须遵守会计职业道德基本规范外，还必须精通政策、做本职行家和善于协调。

6.雇佣型境界下的会计人员，会计职业道德的自我评价与社会评价相一致，会计职业道德修养达到了完美的境界。（）

对

错

答案解析：

雇佣型境界下的会计人员，社会道德评价和道德自我评价存在矛盾，社会对会计人员的道德期望较高，而会计人员看不到或理解不到社会对其的期望和其在社会经济生活中的作用，而仅仅以自身的道德要求而得以满足。

7.从整体因子的迁徙情况看，在《基本规范》及其配套指引实施后，企业逐步从概念层转入关注实际操作和运行层面，更关注在实际工作中的作用。（）

对

错

答案解析：以上说法正确。

8.注册会计师应该在审计过程中保持应有的职业怀疑态度。（）

对

错

答案解析：注册会计师在审计过程中，保持应有的职业怀疑态度，勤勉尽责执业，努力发现上市公司存在的财务报告内部控制缺陷，能够促进内部控制审计执业趋于规范。

9.受制于外部强制性资本要求的企业，应当在附注中披露这些要求的性质以及企业如何将这些要求纳入其资本管理之中的相关信息。（）

对

错

10.内控管理中的信息与沟通实施范围仅限于企业内部经营活动。（）

对

错

答案解析：信息与沟通的实施范围不仅仅包括企业内部经营活动中的信息沟通，还包括与客户、合作伙伴、投资者和员工等方面的信息和沟通。

11.《会计法》明确规定单位负责人是本单位会计行为的责任主体。法律作出这样的规定，是为了保障单位负责人的权威性。（）

对

错

答案解析：《会计法》明确规定单位负责人是本单位的会计行为的责任主体。法律作出这样的规定，是对会计人员的保护，是为会计人员创造的一个良好工作环境。

12.企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。

对

错

13.正式确定了合营期限的中外合营企业，不得以持续经营为基础编制财务报表。（）

对

错

14.会计的职业经验是职业实践的积累和升华。不仅需要会计人员将所学知识举一反三，还需要对实践进行总结提高。（）

对

错

答案解析：职业经验是职业实践的积累和升华。不仅需要会计人员将所学知识举一反三，还需要对实践进行总结提高。

15.会计法纪是会计职业道德中最为基本的内容，是会计职业道德的最高境界。（）

对

错

答案解析：会计法纪是会计职业道德中最为基本的内容，是会计职业道德的最低要求，而不是会计职业道德的最高境界。

第三篇：商业银行会计内部控制和风险防范探究

商业银行会计内部控制和

风险防范探究

论文关键词商业银行内部控制风险防范论文摘要文章首先阐述了商业银行的内部控制缺陷从内控环境、制度建设、制度执行、风险识别、会计监督等几个角度进行阐述针对出现的风险从人员培训、制度改进、信息强化、监督整改机制建设等方面提出了风险防范的对策

一、商业银行会计内部控制风险

（1）良好的会计内部控制环境尚未形成企业的会计内部控制文化尚未真正形成部分银行管理人员还未充分认识会计内部控制及操作风险管理的重要性,对会计内部控制的参与和重视不够,在日常管理中重业务发展、轻风险防范造成管理风险；员工业务知识掌握不够对业务的风险点了解不透规范操作意识没有得到强化由于制度传达不到位和理解不透

1彻容易造成操作不规范潜伏着操作风险；员工风险意识不强对岗位之间的相互制约重视程度不够甚至认为相关风控措施手续太繁琐没必要从而以相互信任代替制度制约导致逆程序操作、重要物品管理不严、授权流于形式等违规操作现象的产生,出现意识风险；受不良社会风气影响个别员工的世界观、人生观和价值观严重扭曲滋生拜金享乐思想为达到个人目的铤而走险而出现的员工职业道德上的故意风险

（2）会计内部控制制度建设不够完善会计内部控制制度缺乏总体规划,表现为部分会计制度办法未能随着业务的发展和客观环境的变化及时修订和完善,造成了制度滞后于业务发展,或会计制度整合程度差,数量多但不够系统完整；会计内部控制结构仍不完善主要表现为会计内部控制覆盖不全面,只停留在主要业务层面和一些业务产品上,而未延伸到银行会计活动的所有层面和业务流程上；有的制度规定太过于原则化不切合基层行实际情况实际执行中往往缺乏可操作性而流于形式

（3）会计内部控制制度执行力不够思想上不够重视未能正确处理业务发展和风险防范的关系对制度的执行只做表面功夫以应付有关部门的检查、审计而不管内部控制制度执行情况如何遇到具体问题强调灵活性使内部控制制度流于

形式；因业务水平欠缺、对制度理解不准确法律意识淡薄风险防范意识差自我约束能力不够造成的制度执行不到位、有章不循、违章操作的现象

（4）会计风险识别与控制的方法落后会计控制方式未标准化,制度文件不够系统,缺乏对主要会计业务环节的全面分析,这样就难以真实、客观地反映银行的会计业务风险；会计内部控制方式较为单一对会计风险识别与控制手段的研究处于被动局面,常常要等到案件发生后才总结经验,难以提前和充分识别新业务开办中存在的会计风险

（5）会计监督检查的有效性不足缺乏健全的会计监督评价体系,多层级多部门对同一业务内容重复检查,影响了会计内部控制效率；会计检查的覆盖面不能涵盖全部会计业务,在会计管理人员偏少、检查人员素质参差不齐的情况下检查频率和深度难以达到规定要求不能与银行风险程度相适应；缺乏对会计检查人员的再监督会计检查流于形式“查而不报、查而不纠”的现象仍然不同程度地存在；问责机制不够健全,缺乏必要的程序控制和违规处罚措施

二、商业银行会计内部控制风险防范

（1）从加强教育培训入手,提高员工素质促进合规文化的形成有针对性地、分层次地开展对会计人员的培训,将会计人员培训学习制度化、常态化、系统化通过开展会计内部控制知识竞赛、会计技能比武、参观交流等多种形式,努力提高会计人员的职业判断能力、查防案件能力和综合履岗能力以防范操作风险；大力加强会计人员法制观念和职业道德教育把思想教育和案件警示教育纳入培训计划使思想教育经常化、规范化通过培训使每一个会计人员都做到知法、懂法、守法牢固树立合规经营、合法操作的理念逐步建立先进的风险控制文化和合规文化培养员工自觉遵章守制的习惯

（2）改进商业银行会计系统内部控制制度在原有的内控制度基础上推陈出新尤其是针对新推出的业务要制定相应的操作流程及实施细则作到内部控制有章可循；加强现行制度的评估分析工作总结新经验提出新措施不断优化业务流程和完善制度促进会计操作风险管理水平的全面提高

（3）建立有效的风险预警机制风险如果不能被识别它就不能被控制、转移或者管理商业银行应通过狠抓会计基础管理、改进业务流程、提升系统功能提高对风险的预警和控制能力；充分发挥金融会计对风险的反映、监督、预测、分析等作用

（4）从强化信息技术入手,提高会计内部控制水平和质量

商业银行应广泛使用电子计算机技术和信息处理技术对银行全部信息进行处理、分析、预测推进银行业务处理自动化逐步减少人工控制建立完善的管理信息系统加强风险控制以减少故意风险发生的可能增强会计业务风险控制的刚性约束不断提高控制效果；积极探索利用信息技术对业务操作流程进行全面的风险监控加强柜面业务实时监测系统的建设使银行后台可以及时梳理出可疑交易、违规交易信息进行实时预警和处理有效地从技术手段上解决前后台之间、上下级行之间交易信息共享的及时性问题充分发挥数据集中和后台集中控制的优势提升对交易的监督控制和风险管理能力

（5）建立高效的商业银行会计监督检查机制商业银行内部会计控制作为一个完整的系统,不论是制度的制定、执行,还是最终的评判,都需要恰当且必不可少的监督,以使内部会计控制系统更加完善,更加有效商业银行应加强会计内控队伍的建设培养以会计主管、会计检查辅导员、结算专管员、电算化专管员和出纳专管员为主要内控监督力量的会计

内控队伍加强检查人员的业务培训提高检查人员的业务水平改革检查人员管理体制提高检查人员的独立性和权威性；

（6）建立健全的问题整改工作机制制定会计检查问题整改制度明晰内外部审计、监管、检查发现问题的整改督办、整改报告、整改评价和整改责任追究流程建立各类检查发现问题的整改落实反馈机制和跟踪检查的监督机制；强调制度执行的严肃性切实强化风险责任的追究机制加大对责任人员的查处力度

商业银行在经营管理活动中,要以实现资金安全运营和追求价值最大化为目标以防范会计风险为中心加强会计基础管理、强化规章制度落实、创新管理控制手段建立查防并重、人机结合、全员参与的会计内控管理机制最大限度地防范会计部位风险全面提升商业银行风险控制能力

第四篇：浅谈国有商业银行会计内部控制和风险防范

浅谈国有商业银行会计内部控制和风险防范近几年，随着国有商业银行上市步伐的加快，工、农、中、建四大国有商业银行在加强内部管理、完善内控制度等方面做了大量工作，取得了一定的成效。然而，股份制改造和重组上市都充满了挑战，四大国有商业银行在建立更加有效的内部控制制度方面仍存在一些较为突出的问题，应及早采取有效措施切实加强风险防范。

一、商业银行会计内部控制风险

（1）良好的会计内部控制环境尚未形成。企业 的会计内部控制文化尚未真正形成，部分银行管理人员还未充分认识会计内部控制及操作风险管理的重要性,对会计内部控制的参与和重视不够,在日常管理中，重业务 发展、轻风险防范造成管理风险；员工业务知识掌握不够，对业务的风险点了解不透，规范操作意识没有得到强化，由于制度传达不到位和理解不透彻，容易造成操作不规范，潜伏着操作风险；员工风险意识不强，对岗位之间的相互制约重视程度不够，甚至认为相关风控措施手续太繁琐，没必要，从而以相互信任代替制度制约，导致逆程序操作、重要物品管理不严、授权流于形式等违规操作现象的产生,出现意识风险；受不良社会风气影响，个别员工的世界观、人生观和价值观严重扭曲，滋生拜金享乐思想，为达到个人目的铤而走险而出现的员工职业道德上的故意风险。

（2）会计内部控制制度建设不够完善。会计内部控制制度缺乏总体规划,表现为部分会计制度办法未能随着业务的发展和客观环境的变化及时修订和完善,造成了制度滞后于业务发展,或会计制度整合程度差,数量多但不够系统完整；会计内部控制结构仍不完善，主要表现为会计内部控制覆盖不全面,只停留在主要业务层面和一些业务产品上,而未延伸到银行会计活动的所有层面和业务流程上；有的制度规定太过于原则化，不切合基层行实际情况，实际执行中往往缺乏可操作性而流于形式。

（3）会计内部控制制度执行力不够。思想上不够重视，未能正确处理业务发展和风险防范的关系，对制度的执行只做表面功夫以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于形式；因业务水平欠缺、对制度理解不准确，法律 意识淡薄，风险防范意识差，自我约束能力不够，造成的制度执行不到位、有章不循、违章操作的现象。

（4）会计风险识别与控制的方法落后。会计控制方式未标准化,制度文件不够系统,缺乏对主要会计业务环节的全面分析,这样就难以真实、客观地反映银行的会计业务风险；会计内部控制方式较为单一。对会计风险识别与控制手段的研究处于被动局面,常常要等到案件发生后才 总结 经验,难以提前和充分识别新业务开办中存在的会计风险。

（5）会计监督检查的有效性不足。缺乏健全的会计监督评价体系,多层级多部门对同一业务内容重复检查,影响了会计内部控制效率；会计检查的覆盖面不能涵盖全部会计业务, 在会计管理人员偏少、检查人员素质参差不齐的情况下，检查频率和深度难以达到规定要求，不能与银行风险程度相适应；缺乏对会计检查人员的再监督，会计检查流于形式，“查而不报、查而不纠”的现象仍然不同程度地存在；问责机制不够健全,缺乏必要的程序控制和违规处罚措施。

二、商业银行会计内部控制风险防范

（1）从加强 教育 培训入手,提高员工素质，促进合规文化的形成。有针对性地、分层次地开展对会计人员的培训, 将会计人员培训学习制度化、常态化、系统化，通过开展会计内部控制知识竞赛、会计技能比武、参观交流等多种形式, 努力提高会计人员的职业判断能力、查防案件能力和综合履岗能力，以防范操作风险；大力加强会计人员法制观念和职业道德教育，把思想教育和案件警示教育纳入培训计划，使思想教育经常化、规范化，通过培训使每一个会计人员都做到知法、懂法、守法，牢固树立合规经营、合法操作的理念，逐步建立先进的风险控制文化和合规文化，培养员工自觉遵章守制的习惯

（2）改进商业银行 会计 系统内部控制制度。在原有的内控制度基础上推陈出新，尤其是针对新推出的业务，要制定相应的操作流程及实施细则，作到内部控制有章可循；加强现行制度的评估分析工作，总结 新经验，提出新措施，不断优化业务流程和完善制度，促进会计操作风险管理水平的全面提高。

（3）建立有效的风险预警机制。风险如果不能被识别，它就不能被控制、转移或者管理。商业银行应通过狠抓会计基础管理、改进业务流程、提升系统功能，提高对风险的预警和控制能力；充分发挥 金融 会计对风险的反映、监督、预测、分析等作用。

（4）从强化信息技术入手,提高会计内部控制水平和质量。

商业银行应广泛使用 电子 计算 机技术和信息处理技术，对银行全部信息进行处理、分析、预测，推进银行业务处理自动化，逐步减少人工控制，建立完善的管理信息系统，加强风险控制以减少故意风险发生的可能，增强会计业务风险控制的刚性约束，不断提高控制效果；积极探索利用信息技术对业务操作流程进行全面的风险监控，加强柜面业务实时监测系统的建设，使银行后台可以及时梳理出可疑交易、违规交易信息，进行实时预警和处理，有效地从技术手段上解决前后台之间、上下级行之间交易信息共享的及时性问题，充分发挥数据集中和后台集中控制的优势，提升对交易的监督控制和风险管理能力。

（5）建立高效的商业银行会计监督检查机制。商业银行内部会计控制作为一个完整的系统,不论是制度的制定、执行,还是最终的评判,都需要恰当且必不可少的监督,以使内部会计控制系统更加完善,更加有效。商业银行应加强会计内控队伍的建设，培养以会计主管、会计检查辅导员、结算专管员、电算化专管员和出纳专管员为主要内控监督力量的会计内控队伍，加强检查人员的业务培训，提高检查人员的业务水平，改革检查人员管理体制，提高检查人员的独立性和权威性；

（6）建立健全的问题整改工作机制。制定会计检查问题整改制度，明晰内外部审计、监管、检查发现问题的整改督办、整改报告、整改评价和整改责任追究流程，建立各类检查发现问题的整改落实反馈机制和跟踪检查的监督机制；强调制度执行的严肃性，切实强化风险责任的追究机制，加大对责任人员的查处力度。

商业银行在经营管理活动中,要以实现资金安全运营和追求价值最大化为目标，以防范会计风险为中心，加强会计基础管理、强化规章制度落实、创新管理控制手段，建立查防并重、人机结合、全员参与的会计内控管理机制，最大限度地防范会计部位风险，全面提升商业银行风险控制能力。

第五篇：银行会计的控制与防范

银行会计风险的控制与防范

自从发生金融海啸后，我国银行业面临着更大的挑战。会计业务作为银行的传统业务，在银行业不断开拓与创新的今天显得尤为重要。强化会计风险的识别和控制，有效地防范和化解银行风险已成为各家银行的共识。金融业是一个高风险的行业。目前，银行会计业务存在的主要风险有人力风险、操作风险、监管风险等。基层银行如何加强内控建设，防范和化解会计风险，是一项不可掉以轻心的工作。这是我国银行业稳健经营、健康发展的重要保证，也是提高经济效益，促进业务发展的重要保障。

一、银行建立健全内部控制制度的必要性

银行的内部控制指为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。以确保国家规定和商业银行内部规章制度的贯彻执行；确保商业银行的发展战略和经营目标的全面实施和充分实现；确保风险管理体系的有效性；确保业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整为目标。为此，银行内部控制制度必须保证在各级部门和各级人员中得到正确且充分地贯彻执行，以有效杜绝内部人员的违规操作、内部欺诈与犯罪行为。

二、会计风险控制的意义

会计风险的控制是内部控制的一个重要方面，随着现代管理手段的不断发展，会计控制方法也逐步增多，如何结合银行业务特点和经营实际，选择适当的控制方法，达到既定的管理目标，已成为各家银行风险管理工作的重点之一。银行业是高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。银行会计是实现银行业务的基础环节，相对于银行风险控制的整体而言，会计风险控制的重要性不言而喻。

三、银行会计风险控制的现状及存在问题

1、认识上不充分，理解上有偏差

银行会计风险的控制存在着不少不容忽视的薄弱环节，对风险的控制认识还不充分、不确切、不完整，存在着这样几种倾向：一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，对内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；三是以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。上述认识上的不充分、不完整是导致会计风险控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效用的重要原因。

2、未形成完整的风险控制制度体系，制度建设滞后

一是有关银行内控制度建设指导意见原则性较强，操作性不足；二是有关内控制度建设的具体要求散见于各种会计制度中，既缺乏完整性，也弱化了内控制度的重要性；三是制度建设上存在滞后性。从总体上来看，银行内控制度对新技术、新问题研究不充分，在会计制度中所体现的内控措施落后，如对电算化条件下如何防范风险，在“柜员制”劳动组合下如何实施有效控制等，尚缺乏制度规定。

3、核算程序未形成刚性约束，存在薄弱环节

多年来，银行会计无论是手工操作还是电算化处理，都遵循“双线核算”的原则，相互联系、相互牵制，有着一套较完善而系统的核算程序。但是，在银行中间业务的不断拓展和新技术手段广泛运用的条件下内控制度却未及时跟进，现行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隐患。如结算制度规定，应先收妥款项再签发银行汇票、本票，但有些操作人员却是先签发汇票、本票再收款。又如制度规定，商业银行跨系统的转汇应通过人民银行，但有些银行通过其他商业银行转汇等。这就涉及到一个会计制度与操作规程的关系问题，会计制度应是操作规程设计的理论依据，操作规程应是会计制度的具体化。同时又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障。而目前的操作规程未对会计制度的执行形成刚性约束，必须按制度执行的硬性规定变成了凭良心、凭习惯办事。由于技术保障措施的不得力，核算程序本身又留有违规操作的隐患，以至于核算过程中屡有违反会计制度的事件发生。

4、内控机制运行的监督弱化，缺乏评价指标

银行业多年来一直很重视会计监督与银行监管，有专门的储蓄事后监督、会计稽核、内部审计等部门，应该说机构较健全。但随着新业务、新科技的发展，监督重心已由一般的业务工作差错转变为银行风险防范。现行的一些监督方法与控制手段已显得力不从心，主要表现在：一是侧重于事后监督，事先与事中的风险防范不够。如前所述，属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后等。二是对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，没有及时适应监督重心的转移，缺乏对内控制度运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标。三是监督手段相对落后，尤其是计算机操作系统下的风险防范措施的执行，不仅在监督手段上，而且在监管人员素质上都有待进一步提高。

四、会计风险的控制与防范

1、分析重点控制环节，完善会计核算程序

会计是银行业务的基础，完善的会计核算体系、核算程序是内部控制系统的中心。要按照银行业务发展和科技进步的要求，分析核算程序中的重点控制环节，尤其对联行结算等要建立一套严密的、呈刚性约束的会计操作程序和财务处理系统，以强化会计内部控制的约束力。一方面要规范会计核算流程，提高控制技术，强化会计核算流程的硬性约束。另一方面要充分发挥计算机优势，强化科技控制约束力。目前，银行会计电脑软件程序主要是仿手工的，遵循“双线核算”的原理，符合当今会计理论，但其缺憾是没有充分发挥计算机的优势，随着银行电子产品需求的不断扩大，充分发挥计算机优势，改变软件编程的“仿真性”，不断提高其科技含量，不仅是电话银行、网络银行、电子商务等业务发展的需要，也是内部控制的客观要求。

2、按照自律、激励与控制原则，强化人员素质和行为准则 一切好的内控制度与方法最终还是要由人去执行，否则再好的制度也难以发挥效用。对银行从业人员来说，对管理人员和操作人员的控制是内部控制的核心。就目前情况及案例看，一些银行出现问题的关键不是没有制度，而是制度不落实。因此，一要不断提高会计人员素质，强化会计人员行为准则，形成会计职业道德的自律机制；二是运用激励与约束原则，在人员配置上，一方面充分调动会计人员积极性，另一方面合理分工、相互牵制，强化对会计人员业务操作的过程控制；三是加强企业内部控制与管理，可采用对会计人员信用等级评估等方法，变对会计人员的事后监督为事先预警，做到事后、事中、事先三管齐下，使会计内部控制机制得以有效运行。

3、加强教育和培训，提高会计人员的综合素质

基层银行会计人员普遍存在文化程度偏低的现象，为了提高会计人员的思想觉悟水平和工作能力，以增强安全意识，提高风险防范能力，必须对他们加强教育和学习。加入世贸组织后，会计人员思想文化领域面临新的挑战，在会计队伍中要深入开展以遵纪守法、爱岗敬业和文明服务为主要内容的职业道德教育。要坚持不懈地用马列主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想教育他们，提高他们的思想道德素质，引导他们树立正确的世界观、人生观和价值观，同时加大业务培训力度。由于前几年队伍扩张迅猛，所进人员素质参差不齐，学历结构中也是高中生、中专生偏多，会计人员的培训多为“师傅带徒弟”传统形式，在传授业务技能的同时，“师傅”也可能把违规习惯传授给“徒弟”。会计人员遵章守纪观念淡薄，按章操作的意识不强；不仅制约了业务的发展，同时也容易为犯罪分子所利用。对此必须制订出一套切实可行、行之有效的教育方案。如采用请教师授课、自学、强制训练、业务知识测试、开展技能竞赛等多种形式，把他们的学习成绩与年终考核、绩效工资挂钩，进行多角度、全方位的员工教育和培训，努力开发他们的知识和技能。

4、实行“比例待岗制”，增强就业危机感

根据总行举行的会计岗位考试成绩，对考试成绩较差的按一定比例给予待岗，以增强员工就业的紧迫感和危机感。待岗人员只享受基本工资的待遇，通过待岗整顿和培训教育后，符合上岗条件的，可重新上岗，盘活存量人力资源，以此激发员工的劳动积极性，最终达到提高全体会计人员素质的目的。

5、营造“家园”文化氛围，增强员工团队意识

由于会计人员文化程度上的差别，思想上的认识水平必然存在着差距，为了统一思想，同心协力，必须加强精神文明建设，注重营造以“家园”文化为主要内容的企业文化氛围，力求建立亲情式的“家园”工作环境，增强员工凝聚力。两三个人能起带头作用，但两三个人绝不能起全部作用。在目标明确下，通过各位员工各负其责、强烈参与、团结互助，把大家拧成一股绳，充分发挥“集体作战”的意识和功能，打好每一“仗”。任务完成好了，奖金拿多了，员工就不知不觉地会为自己部门、单位感到骄傲。这样既达到引导员工把主要精力集中到干工作上来，消除思想上的杂念的目的，也会减少工作上的差错。

6、加强会计负责人的管理

有什么样的主管，自然会有什么样的员工，为了提高全体会计人员的综合素质，应制定一套对会计负责人的提拔、管理、使用、监督方面的办法。一是在负责人的选拔任用上，要坚持德才兼备的标准，对发现不适宜在负责人岗位工作的人员要及时采取措施，果断处理，切不可一拖再拖，酿成恶果。要把岗位轮换、请假提前请示并办理交接手续等工作制度化、具体化。通过岗位轮换、干部交流、定期考核等措施，加强对负责人的监督制约，消除风险隐患。二是加强思想政治工作，做到“两手都要硬”。要坚持不懈地开展党性党风教育、法纪条规教育、警示教育，筑牢思想道德防线，抵御腐朽思想的侵蚀，同违法犯罪行为作坚决斗争。三是进行有效的行为排查工作。通过有效的管理、监督、教育，真正把负责人队伍管住管好，提高风险防范能力。

7、正确处理好业务拓展与会计风险防范和控制的关系 从近几年案件暴露的问题看，除抢劫案件外，几乎是“十案十违章”。因此，基层银行在抓业务拓展的同时，也要抓会计风险防范和控制，决不能出现“管理为业务让路”的现象。银行的每一项业务都伴随着对风险的分析、评判、监控、转移、分解等处理方式展开的，风险始终伴随市场而存在，要开拓市场就必然要承担风险。风险防范和控制与业务拓展是一件事情的两个方面，或者说是互为表里的。是一种赌博，走上的可能是一条不归路。任何一谈风险控制就牺牲业务拓展，或一谈业务拓展就忽视风险控制的思想和做法都是错误的，应该面对现实，进行深入细致的调查研究，根据业务发展的需要做出精密的战略部署和统筹安排。同时，要有条不紊、缜密地推进各项风险管理基础工作，将风险控制在可以接受的范围之内，使业务得到高质量可持续的拓展。

8、严格执行内控制度，加强各岗位的管理和监督

一是制定岗位责任制。根据相关业务之间相互制约的规定，如计算机人员与操作员之间分离、钱帐分管等，切实解决串岗、混岗、交换操作等问题。建立和完善各个岗位的操作规程，严格按章办事。二是从严密制度入手，查找会计部门的风险点，并制定切实有效防范案件的措施，强化岗位内控机制建设，解决一手兼多岗或随意顶岗而容易造成工作失误的现象，对会计岗位人员进行定期不定期轮岗或分工调整。三是加强帐务的对帐管理工作，严格按规定要求双人交接进行对帐，严格按有关规定和支付结算办法要求加强对其他应收款、其他应付款等过渡性科目的核算管理，切实防范结算风险，确保国家财产和资金安全。四是严格执行授权制度，加强现场监管。

9、完善监督检查制度

开展系统的全方位的监督检查，重在防范，把安全防范的“关口”往前移。一是组织检查组大面积地开展检查活动，要发挥筹资、财会、保卫、纪检监察等部门各自的职能优势，同时又要加强协作形成综合优势进行检查监督，以对各种违章行为起到震慑作用。二是做到既讲求量，又讲求质。既要按检查内容进行检查，如库存现金、凭证；又要检查本质上的东西，如操作程序、现场监管、技防设施、应急预案的操作熟练程度等。查出问题签发整改通知书，并建立整改意见和追踪检查制度。三是检查要与辅导相结合，对检查中发现的问题，要告诉经办人员正确的做法和应注意的问题，做到不得重犯错误。四是要紧跟市场，研究金融发展的新形势，及时建立新业务监控体系，完善内部监督检查机制。通过检查以达到检查促管理，检查促规范，检查促发展的目的。

10、要奖、罚分明

对发生的各种经济案件，无论其职务高低、背景大小、都必须依法依纪坚决查处，该开除的开除，该移交司法机关的移交司法机关，决不能心慈手软。对发生的违法违纪案件要一查到底，分清责任。严格落实案件查处“四个不放过”，即原因未查清不放过，资金未追回不放过，人员未处理不放过，措施未落实不放过。对各类检查中发现的各种违规违章行为，也要按照有关规定从严处理以杜绝隐患。在加大处罚力度的同时，也要实行奖励，建立激励机制。对那些遵章守纪，防范风险或者举报、堵截案件的有功人员，要给予一定的物质奖励，通过奖励鼓励员工同违法违规违章行为作斗争。

众所周知，一个没有免疫系统或免疫力偏低的生命体是不可能健康成长的，而内部控制就是“生命体”的免疫系统。因此，欲使银行这一特殊企业不断成长壮大，就必须在大力拓展各项业务的同时，更加有效地推进其自身免疫系统——内部控制建设，以保证银行的稳健发展。

论 文 题 要

一、银行建立健全内部控制制度的必要性

二、会计风险控制的意义

三、银行会计风险控制的现状及存在问题

1、认识上不充分，理解上有偏差

2、未形成完整的风险控制制度体系，制度建设滞后

3、核算程序未形成刚性约束，存在薄弱环节

4、内控机制运行的监督弱化，缺乏评价指标

四、会计风险的控制与防范

1、分析重点控制环节，完善会计核算程序

2、按照自律、激励与控制原则，强化人员素质和行为准则

3、加强教育和培训，提高会计人员的综合素质

4、实行“比例待岗制”，增强就业危机感

5、营造“家园”文化氛围，增强员工团队意识

6、加强会计负责人的管理

7、正确处理好业务拓展与会计风险防范和控制的关系

8、严格执行内控制度，加强各岗位的管理和监督

9、完善监督检查制度

10、要奖、罚分明