关于国有企业债务情况的调查

第一篇：关于国有企业债务情况的调查

关于国有企业债务情况的调查

为了研究解决我市国有企业拖欠职工债务问题，有效化解社会不安定因素，维护我市社会稳定，促进经济发展。市维稳办会同市国资委等有关部门，于11月初，对我市东北无线电厂和辽宁电子设备厂拖欠职工债务的情况进行专题调查，现报告如下：

一、企业现状

东北无线电厂、辽宁电子设备厂是国有企业，处于破产状况。其中东北无线电厂始建于1960年，是原电子工业部直属生产移动通讯设备的大二型军工企业，1986年下放到地方管理，1996年破产。企业原有职工1836人，解除劳动关系1218人，离退休职工599人，并轨职工13人。资产总额4879.6万元，其中房屋建筑折款2213.1万元，机械设备271.5万元，土地2395万元。企业负债总额5603万元，企业欠缴职工各类保险金131.4万元，拖欠职工债务2809万元，合计2940.4万元。

辽宁电子设备厂，始建于1959年，是电子工业部直属生产高中频感应加热设备的骨干企业，1996年企业破产，被辽宁电力电子集团整体接收，1999年辽宁电力电子集团解体，企业划归铁岭市管理。企业原有职工1652人，并轨人员939人，离退休457人，在册职工83人。企业资产总额3298万元，其中流动资产1145万元，固定资产2153万元。企业负债总额5075万元，欠缴职工各类保险金542.8万元，拖欠职工债务2637.3万元，合计3129.9万元。

二、债务的成因

1、经营管理性原因。在计划经济向市场经济转轨过程中，由于国家宏观经济政策的调整，企业不能适应市场形势变化的需要，对市场需求往往缺乏应变能力，盲目生产，有限资金没有得到合理的利用，在销售和定价方面还没有利用现代促销手段和价格政策，企业对生产经营，缺乏严格的管理，资金、设备、人力的利用率低下，浪费严重，劳动、物耗无定额，质量无检验，奖惩不严明，分配不合理等，造成企业在竞争中失利，效益下降，债务增多。

2、制度性原因。我国的国有企业在实施拨款改为贷款后，因缺乏宏观制度的科学规范、保障和监督，又缺乏自身的更新。从政府财政方面考虑，因政府向企业的层层让利导致财力日益分散，而将对企业的拨款改为贷款，从主观上讲，是将无偿投入，改为有偿借贷，从而迫使企业走向市场，在客观效果上，银行贷款成为国有企业资金的唯一来源，因而也必然使企业走上负债的道路。

3、政策性原因。在市场经济的条件下，按公开、公平、公正的竞争方式，理应在改革初始阶段让相当部分的国有企业逐步退出竞争队伍，但在具有意识形态色彩的“以国有企业为主体”的政策性口号下，硬要让相当部分不能适应市场方式的国有企业生存下来，唯一的办法也只能是主管政府要求当地银行向亏损的国有企业贷款，而有些贷款是根本无望归还的，使得国有企业有债难还。

4、财会制度漏洞原因。部分企业的领导不是想如何把企业搞好，把企业搞活，而是为了树立个人“政绩”，不顾企业长期发展需要，在任职期间，一方面虚拟各项收入，隐瞒各项成本费用，企业多头开户，私设“小金库”，以截留资金用于非正常开支；另一方面，把企业的收益过多地向职工倾斜，为职工发奖金、实物，搞福利，把大量应当用于生产经营的资产转变为各种形式的消费资金，从而不良债务加剧。

究其上述原因，根本在于经济管理体制转轨过程中缺少过渡环节，构成企业发展过程中的“断层”和“真空”。在计划经济体制下，企业的产、供、销完全由国家各级政府和部门安排，企业的生产经营也纳入国家计划，物资积累也由国家全部调拨，企业不对经营的资产负责，因此就无需考虑企业生存和发展。在市场经济情况下，企业要对其经营负责，要考虑今后的发展，因而在传统体制下形成的诸多问题，没有成功地解决办法，只有摸着石头过河，边探索、边实践，企业出现的这样或那样的问题也就在所难免了。

三、思路和建议

一是推动企业改制，解决职工债务。通过企业进行产权制度改革，变职工债权为股权，解决职工债务。

二是搞好企业房改，利用政策偿债。协调地方房产部门，给予宽松政策，尽快推动厂房房改后续工作和债务测算，解决职工债务。

三是进行资产保全，偿还债务。东北无线电厂和辽宁电子设备厂通过出售资产、出售土地，获得资金，用于偿还债务。

四是分类指导，一厂一策。根据各企业债务总额、债务构成和困难程度的不同，本着一厂一策的原则，研究具体的办法，为职工解决债务。

五是相互协作，统筹解决。积极做好银行、法院等有关部门工作，为企业解开债务链，对停产多年，亏损严重，存量资产大部分被银行抵押或被法院查封，偿债能力较弱的企业，要在政府指导下，主动争取有关部门的帮助和支持，偿还债务。

国有企业严重的债务危机，确实有着严重的不良后果，沉重的债务严重地阻碍了企业的改革和发展，亦失去了企业转轨改制的物资基础，也使企业员工情绪低落，精神受到压抑，导致大量大职工生活缺乏保障，易引起社会**或出现一些无序的现象。所以，对国有企业引发的债务危机的严重后果决不能低估，也不可以等闲视之。同时，我们还要看到，要改变这种局面，绝非小打小闹的办法可以奏效，而需是全方位、大刀阔斧的深入变革。

附：拖欠职工债务情况调查表

铁岭市政法委维稳办

2005年11月17日

第二篇：普通高中债务调查承诺书

承 诺 书

XXXX市普通高中债务调查工作组：

针对本次债务调查工作，本单位郑重承诺：．本单位承诺，按照《行政事业单位会计制度》和《中小学校会计制度》 的规定编制财务报表是我们的责任。．本单位已按照《行政事业单位会计制度》和《中小学校会计制度》 的规定编制检查期间各期财务报表，本单位管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。3 ．设计、实施和维护内部控制，保证本单位资产安全和完整，防止或发现并纠正错报，是本单位管理层的责任。．本单位承诺财务报表不存在重大错报。．本单位所有经济业务均已按规定入账，不存在账外资产或未计负债。．本单位保证所提供的所有会计资料(包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告、设立银行账户情况以及银行借款合同、工程合同等)合法、真实、完整，并无虚假和隐匿。否则，愿依法承担一切责任和后果。．除财务报表附注披露的承诺事项外，本单位不存在其他应披露而未披露的承诺事项。8 ．本单位不存在未披露的影响财务报表公允性的重大不确定事项。．本单位已采取必要措施防止或发现舞弊及其他违反法规行为，不存在对财务报表产生重大影响的舞弊和其他违反法规行为。．本单位严格遵守了合同规定的条款，不存在因未履行合同而对财务报表产生重大影响的事项。．本单位对所有资产均拥有合法权利，除已披露事项外，无其他被抵押、质押资产。

XXXXXX学校

法定代表人（签名并盖章）

财务负责人（签名并盖章）

二○XX年XX月XX日

第三篇：国有企业债务重组会计问题的研究 (论文)

国有企业债务重组会计问题的研究

市场经济的快速发展，企业相互间的大量交易带来了不良债权问题。债务重组作为解决债务问题的途径受到越多的关注。这一方法的大量运用也暴露了其相关法律、法规不健全，对企业财务及纳税存有歪曲等问题。针对这些问题，参照国际上的做法及我国颁布的准则，我国企业债务重组应进行改革：完善政策法规，建立约束监督机构，规范纳税，明确原则，吸收国外先进经验。使企业达到通过进行债务重组的方式进行资本调整，优化我国的资本结构，从而根本解决国有企业过度负债的问题,彻底根除银企之间的债务纠纷。

一、国有企业债务重组概述

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务重组是企业产权重组的一种重要形式，它分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组两种。债务重组后的持续经营是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的债务重组。持续经营是会计学基本假设，在持续经营的假设下，被审计单位在编制会计报表时是假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。

债务重组主要有四种方式：①以资产清偿债务(包括现金资产清偿债务和非现金资产清偿债务)，通常债务人用于偿债的非现金资产主要有存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。②债务转为资本。③修改其它债务条件。④以上两种或两种以上方式的组合。

二、国有企业负债现状

1．国有企业的经营状况

（1）经营能力差，经营管理水平低

国有企业的总资产周转率明显低于股份制企业和三资企业，而流动资产周转率却超过股份制企业，与三资企业差距也不大。主要是因为国有企业的流动资产占总资产的比重小，这也正是国有企业流动资金十分紧张的体现。国有企业的管理水平低，许多国有企业的生产能力没有发挥出来，没有达到经济规模，有的甚至没有超过盈亏平衡点，规模效益无法显现。

（2）盈利能力差，利润无法承担利息

国有企业的盈利能力低下，更体现在国有企业息税前盈利率低于企业实际负

国有企业债务重组会计问题的研究

担的利息率。财务杠杆体现的是负效应，即借钱越多，亏的就越多。虽然国有企业实际负担的利息率与股份制企业、三资企业几乎相同，但由于息税前盈利率太低，在负债率相当高的情况下，国有企业容易陷入困境。

2．国有企业负债现状分析（1）企业资产负债率高

我国国有企业的资产负债率较高，如果考虑到不良不实资产核销、待处理资产的因素，实际的资产负债率将更加超出一般水平。从财务管理的角度来看，资产负债率越高，企业的偿债能力就越差。

（2）负债结构不尽合理

国有企业负债结构不合理主要表现在：流动负债比例过高；银行借款比重过大；长期负债水平偏低，不良债务比重过高。

三、国有企业债务重组存在的问题及成因剖析

（一）相关法律、法规不健全

1．财务困难的界定模糊

债务人发生财务困难是企业进行债务重组的前提条件，也就是债权人企业对债务人企业做出让步的前提条件，因而，债务人发生财务困难的界定是企业债务重组的重要环节。《企业会计准则》指出，债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，没有能力按原定条件偿还债务。对资金周转困难、经营陷入困境均未做进一步说明，只是说到没有能力按原定条件偿还债务。在什么条件下是资金周转困难?在什么条件下是经营陷入困境?也未规定哪类型的企业、哪些考核指标达到什么样的标准就是出现资金周转困难或经营陷入困境、债务人发生财务困难?由谁来认定?是由债务人企业的上级单位,还是财政、审计、国有资产管理部门，或是外部中介机构?出具什么样的文件?是否有标准规范的样式?需要经过哪些程序?因为没有规范化标准，没有衡量尺度，没有有效的监督，势必造成实际操作的多样性。其中不管出现这样或那样的问题，出现国有资产的非正常的、人为因素造成的流失。

2．做出让步的依据不完善，原因不充分（1）做出让步的依据不完善

《企业会计准则——债务重组》指南中关于让步是指债权人同意发生财务困

国有企业债务重组会计问题的研究

难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。根据《企业会计准则——债务重组>对债务重组的定义，让步依据是根据双方自愿达成协议或法院裁定做出的。法院裁定是依据一定的法律程序做出的，无可厚非。但双方自愿达成协议是否经过一定的审查程序呢?企业各项资产损失的处置必须按照有关规定建立严格的鉴定和审批制度。经部门负责人审核，财务部门审查把关并提出意见，报企业法定代表人审批处理。对国有企业处理的固定资产、流动资产损失，被盗、贪污等财产损失主管财政机关进行认真审查并审批。未经主管财政机关审批的。企业不得自行处理。债务重组可以资产清偿债务方式，在会计处理时资产对应值虽然是公允价值。但债务重组的损失是否也是企业财产损失?是否也需建立有关制度、经一定的把关审查，最后审批。重大数额由谁行使决策权?仅仅双方自愿达成协议就可做出让步吗?这种让步是否有限制性条件?还是可以无限制的让步?最大限度的回收债权是怎样的概念?（2）做出让步的原因不充分

《企业会计准则——债务重组》指南中，债权人做出让步原因主要在于：第一，最大限度地回收债权；第二，为缓解债务人暂时的财务困难致使债权上的损失更大。《企业会计准则——债务重组》讲解原因第二条解释：①“债务人发生暂时财务困难并不意味着其没有改善财务状况的希望”。那么是否可以先延缓债务人偿还债务的时间，待其财务状况转好后，再要求债务人按原定条件偿还，不需要做出让步，债权人企业也不会出现债务重组损失。②“如果债权人对债务人采取立即的求偿措施，那么有可能对债务人造成较大的冲击。使债务人原本只是‘暂时’的财务困难，滑向‘永久’财务困难的境地”，债权人企业做出让步，使债务人企业摆脱了“暂时”的财务困难，未滑向“永久”的财务困难的境地，但债权人企业是否因各种原因达成协议，做出让步，而使一个好企业滑向“永久”的财务困难的境地。③“如果债权人与债务人具有长期合作关系，那么债权人对债务人采取立即的求偿措施，损害的不仅是债务人，也包括债权人本身”。即使债权人未采取立即的求偿措施，这种让步不已经损害了债权人本身吗?为什么把或有损失立即变为损害呢?是否可以债务人能还多少就还多少。既然是长期合作，应互相支持，待债务人企业财务状况转好后．再逐渐尽快偿还剩余的债务。

3．国有企业债务危机治理尚缺少法律保护

国有企业债务重组会计问题的研究

对危机企业的处理方面，我国《企业破产法》注重破产清算，对重组注意不够。在不能清偿到期债务的企业破产实际操作中，一个时期曾经主张对破产企业“关门走人”。这样不利于充分发挥存量有效资产的作用，不利于使更多职工就业和社会稳定。更没有专门的资产重组法律来为企业提供债务重组保护和程序保证。

（二）债务重组在国有企业财务上的问题

1．降低债务人的资产负债率

资产负债率的降低，并不是正常偿债的结果，而是由于债权人的让步，分担了债务人的部分经济负担。并不意味着企业偿债能力的增强，因为债务重组并没有增加债务人的资产总量，也没有增加资产的变现能力。

2．所有者权益增加，盈利能力未增强

因为这些资本公积是由于债权人的某些让步而使债务人取得增加的所有者权益，或者由于债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人重组债务的账面价值小于转让的非现金资产的账面价值之间的差额作为损失计入当期。债务重组并没有改善债务人的产品质量、销售渠道、经营管理等影响企业盈利能力的根本因素。

3．实收资本或资本公积虚增

由于债务重组可采取将债权转换为产权的方式进行，这个过程只是负债与所有者权益的转换，并没有实际新增企业资产，而新资产的注入恰恰是面临财务困境的债务人所迫切需要的。负债转化为所有者权益，导致企业实收资本或资本公积增多，使债务人的原所有者权益结构发生变化，将影响到企业未来利益分配关系。

4．重组收益的确认及其会计处理不完善

对于债务人而言，债务重组中获得的重组收益，一次性记入“营业外收入”，但有时候债务人受益过程较长，可能覆盖一个或几个会计期间，一次性记入损益的方法，会造成收入与费用配比不合理，有悖于资本保全原则。

（三）债务重组中的纳税问题

1．所得税问题

债权人的债务重组损失税前扣除和债务重组所得征税问题。债务重组通常发

国有企业债务重组会计问题的研究

生在债务人陷于一定的财务困难，无法按照原合同的约定偿还债务的情形下，经双方协商，债权人同意延期支付或消减债务本金或利息，或允许债务人用非现金 资产抵债，从而减轻或减缓债务人的偿债压力。因此，债务重组通常意味着债权人对债务人给予一定的宽限或让步，在债务人这一方则意味着获得了一定的重组收益。虽然，我国现行债务重组会计准则规定债务重组收益计入资本公积，不得计入利润，但税法并没有遵循会计准则的处理方式，而是依然把重组收益作为应税所得。

2．增值税问题

债权人损失是否涉及计税依据变化和债务人重组所得涉及进项税额转出问题。按一般情况处理，债务重组双方只是考虑所得税的税前扣除和重组所得征税问题，不会考虑到增值税方面的问题，这极有可能引起税收风险。

（四）国有企业在债务重组过程中存在的问题

1.资产的公允价值在重组过程中被高估

资产的公允价值在重组过程中被高估现象严重，这一现象在上市公司债务重组交易中直接涉及到公允价值的确定问题，公允价值被利用来操纵利润，将带来虚假的利润和信息。

2．上市公司以逃避欠款为目的进行债务重组

大股东占款现象在我国上市公司中屡见不鲜。大股东用债务重组将一些劣质资产和对上市公司毫无用处的“死”资产来抵偿债务，是应对监管部门监督的重要伎俩。另外，在关联交易中，股东常通过债务重组掏空子公司的优质资产，使 其成为一具空壳。大股东的这种手段，非但不能使上市公司达到通过债务重组盘活资产、扭转颓势的目的，反而往往使优质资产大量流失，财务状况更加陷入困境。

3．管理者素质匮乏，多方勾结，造成国有资产流失

由于具体国情的限制，这一弊端在我国极为普遍。政府各部门为均衡各方利益千方百计出台政策法规措施，但一整套规范债务重组行为的政策法规体系尚未最终形成，致使许多国有企业在债务重组过程中造成国有资产的流失。突出的一点是，在与外商进行交易时，故意压低国有资产的价值，以达到招商引资的功利性目的。更有的领导擅自为政，随意以国有资产为他人作担保、抵押，因没有信

国有企业债务重组会计问题的研究

誉方面的严格审查，被担保者破产最终的结果仍是国有资产的流失。新旧领导人交替时，导致摊子接管不严，不法分子趁此机会大肆侵吞国有资产，造成国有资产流失。

（五）我国金融资产管理公司效率较低

我国虽然按国有商业银行不同特点，设立了金融资产管理公司，分别承接和处置各商业银行的不良资产，但这些资产管理公司只是讨债公司，对企业没有再投资和进行重组的职能，无法进行资本运作，无法做到使债权回收最大化。即便是债转股后，成为企业的股东，由于经营目标与企业不一致，妨碍了企业走出困境和发展。

四、国有企业债务重组的改革建议

（一）准则的及时修订和完善

我国的债务重组准则虽兼有指导性和规范性两方面的作用，但不够具体和详细，准则中的某些方面亟待完善，其中注重具体列明重组中的实务操作，在全面规范债务重组业务方面还稍有欠缺。准则的制定应该是对此项业务的全程监控，首先应该合理确定债务重组的对象和范围。在我国现阶段，基本原则是：一些企业的经济效益低下或是陷入财务困境有某种特定的原因，只是暂时的，只要有外 力拉一把，就能走出低谷，重新上阵。另外一项即是债务重组的披露方式，现阶段的披露方式过于简单，缺乏系统性，应该建立科学、有效的披露方式，可以有效地遏制企业利用债务重组操纵利润、美化报表。

（二）政策法规方面的改革

1．积极对各项制度、政策进行完善

鉴于我国政策法规滞后及实施不当，以及许多对企业有利、推进经济发展的政策制定出来后贯彻不力的现状，国家有关部门要密切关注经济的发展方向，指导性、前瞻性地制定各项政策法规，加强制度建设，并借鉴西方国家债务重组的做法，不断丰富、完善我国的政策法规内容，走出一条兼顾国际政治经济大环境且有中国特色的债务重组之路。

2．加强证券市场的法规管理

在完善证券市场方面，除在现有的宏观法律法规层面加大力度，更应该注重

国有企业债务重组会计问题的研究

细节。如采取措施加大资金的利用率，真正丰富信托投资公司的业务，不仅针对上市公司，更要努力开拓非上市公司和其他企业的债券和股权转让业务，提高资金的利用效率。随着经济的发展，最大限度地减少对企业股份转让、股票上市等经济业务的限制，使社会中介机构充分参与资本市场的投资，进行有效的债务重组。

3．债务重组要同其他制度改革相结合

债务重组要同社会保障制度、金融体制改革相结合，健全社会保障制度，解决造成国有企业负债原因之一的社会负担太重问题。因此，应该扩大国有企业养老保险，失业保险的覆盖面；积极开拓渠道，创造就业机会，建立起富足人员的正常流动机制。相应地，银行等金融机构也应成为“产权清晰，权责分开，政企分开，管理科学”的现代金融企业，充分行使自主权，提高资产质量，增强本身抵御风险的能力。

（三）建立约束、监督机制

1．内部监控

为保证企业正常经营，应采取一系列的管理措施，加强制度建设。包括企业最高管理当局用来授权与指挥经营活动的各种方式方法，核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤。对企业经济活动进行计划、控制、评价的各种规章制度。同时，发挥内部职能部门的稽核、监督作用。加强财务分析，提高财务监督管理能力。财务人员应及时进行帐务处理，根据合同条款，对债权进行跟踪管理。对应收部门领导和销售部门，以便采取措施，及时回收欠款；对应收帐款进行帐龄分析，对超过信用期间、超过规定回收率标准的客户情况及时通报销售等其他管理部门。组织各职能部门对财务分析进行会审，增加执行情况的透明度。企业也应借助专门的内部机构和人员进行日常查核和监督。

2．外部监督

加强企业外部监督，完善适应市场经济条件的监督手段。国有企业进入市场经济后，在生产经营、财务管理等方与计划经济体制下比较，必然发生一些客观变化，企业内部抓管理是一个重要环节。应发挥财政、税务、审计、国资等部门的监督指导作用，努力提高企业理财的透明度，帮助企业经营者加强财务管理，提高财会人员的理财水平。另外，还要充分发挥社会中介机构对国有企业财务行

国有企业债务重组会计问题的研究

为规范监督作用，这是实施外部监督的有效形式之一。

（四）债务重组涉税处理

1．涉及流转税的处理

债务人以存货抵偿债务时，转让的存货若属于增值的应税项目，则应正确确定其应税销售额，计算缴纳增值税。债务人以无形资产清偿债务时．按照营业税暂行条例的规定。在境内转让无形资产和销售不动产的单位和个人，应按规定缴纳营业税。债务人以无形资产抵偿债务属于转让行为，应按规定计算缴纳营业税。债务人以固定资产清偿债务时，首先应确定该项固定资产是否属于增值税暂行条例及其细则规定的销售自己使用过的物品，是否免征增值税，对不符合免税条件的，无论会计准则规定如何核算，均按增值税征收率征收增值税，若此项固定资产为不动产，则应按转让不动产的情况，计征营业税。若债权人为金融企业，在修改其他条件进行债务重组的情况下，应根据债务重组协议正确划分未来应收款中的本金和利息，对未来应收款所包含的利息计算缴纳营业税。因为金融企业债权人在对债务人做出让步进行修改其他条件的债务重组时，需要将展期后应收的利息在债务重组日提前确认以计算到期应收金额和债务重组损失，这样，将来的利息收入被提前资产化，由此造成金融企业未来营业税计税依据的减少，因此，对其发生的或有收益(利息部分)也应一并缴纳营业税。

2．债务重组中所得税的处理

在债务重组过程中，债务人应确认两项交易：一是按公允价值销售资产，二是按账面价值清偿债务，然后将重组债务的计税成本与抵偿债务的公允价值(包括与转让相关的税费)的差额确认为债务重组所得，计征所得税。当债权人接受非现金资产作为债务清偿时，税务处理也应有两项：一是确定所取得的非现金资产的计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本；二是应当将重组债权的计税成本与收到的非现金资产的公允价值的差额确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。

（五）明确债务重组的原则

1．成本分摊原则

进行国有企业债务重组，最关键的问题是谁来支付成本。由于我国东北的老企业很多都是上世纪四五十年代建立的，历史沉积较深，其债务数额之大已不是

国有企业债务重组会计问题的研究

哪一方面能单独承受的。因此，处理大规模的债务问题，无论是从债务成因的角度看，还是从我国目前的现实条件出发，都应该实行成本分摊原则。具体来说，对于国有企业的不良债务，结合债权人的实际情况，采取以下分摊方法：各级财政承担一块儿，将财政性的信用借款、部分税费转为国家资本金，借此端正财政行为；企业间分解一块儿，通过部分生产关联性较强的企业间债权转为重组企业的股权，或者吸引优势企业的间接投资，实现增资减债，形成企业间相互持股的格局；重组企业职工消化一块儿，在重组企型改制之时，将职工集资款转为职工持股；银行处理一块儿，动用运行呆账准备金，核销部分不良债权，折扣转让部分不良债权；资本市场承接一块儿，通过发行债券、设立投资基金，以及进行债权转让等方式，使重组企业的债务股本化。

2．强化负债意识与挖潜增效相结合

国有企业资产负债率过高，与国有企业经济效益水平不高有着直接的关系。因此在通过债务重组解决企业债务问题的过程中，还要不断提高企业的经营管理水平，提高企业资产运营的效益。目前，一是要加强企业的资产负债意识，加强负债的可行性研究，根据企业的获利前景和未来的偿还能力，选择合理的负债方式和负债规模。加强对负债的综合管理，实行贷款项目责任制，并且把新老债务分开。二是要加强企业内部的成本核算，围绕降低成本，开源节流，提高质量，增加效益，全面加强企业内部管理，大力遏制成本、费用上升的势头。三是要加大企业技术改造力度，用高新技术改造传统产业，加快企业技术进步速度，加大企业产品开发和结构调整力度。通过增资、减债、分流、破产等形式，提高企业整体素质，推进企业技术更新，增强企业适应市场的竞争能力。

3．制度创新原则

在解决体制性欠债的同时，必须进行制度创新，从根本上堵住问题形成的源头。从国有企业高负债的成因分析，根本上是由国有资产的产权不清晰，企业缺乏有效的资本与负债制衡机制等体制性和制度性原因造成的。由于这些深层次因素的存在，所以企业负债超出了资本经营的承受能力，处于高风险负债经营状态。解决这些问题，仅靠单纯降低资产负债率，只能解决国有企业经营上的暂时困难。因而必须从深化改革，制度创新上人手。因此，利用债务重组的机会，通过深化改革，制度创新，进一步理顺国家、银行、企业之问的关系，形成国家对企业的 9

国有企业债务重组会计问题的研究

资本金注入机制和商业银行的投资风险约束机制。与此同时，在企业内部，要在明晰产权的前提下，通过建立多元化有限责任制度和法人治理结构，形成股权对资本的约束，建立起企业内部资本与负债相互制衡的约束机制。

（六）吸收国外先进经验

瑞典、芬兰两国企业在20世纪90年代都曾面临严重的债务危机，为了克服银行和企业的债务危机，两国政府不得不采取了各种措施，处置不良资产，取得了比较好的效果。目前，两国仍保留和加强了政府对企业进行债务重组的做法，不断健全相关资产重组法律，加强建立法律框架下的法庭内的资产重组瑞典于1998年在工商部下设立国有资产监督管理局，负责所监管企业的债务重组；芬兰在2000年后建立了企业债务危机监测制度，及时发现和处理企业的债务危机。

由此看来学习国外的先进经验，推动我国建立适应市场经济要求的企业债务危机治理机制，是十分必要的。从履行出资人职责方面看，也是十分迫切的。如何借鉴国际经验，切实结合我国企业实际，寻求化解国有企业债务负担的有效途径，做到既减轻国有企业债务负担，又不能恶意逃避债权人尤其是国有银行的债务，是我们面临的一项艰巨任务。我们应做到：

1．建立和完善国有企业债务危机治理和债务重组的法律体系

在新的《企业破产法》中，加强对企业进行重组方面的规定，对能够挽救的危机企业进行挽救，在法律保护下对企业实施重组，减少破产及破产给企业和社会带来的负面效应。使企业债务重组做到有法可依，能够得到法律保护。必要时，可以制定《企业资产重组法》，明确债务重组的程序和规则，少破产，多重组。建立社会中介机构（人员）组成的企业债务重组管理人制度，提高效率，并加强管理。

2．健全政府对国有企业债务危机进行防范和治理的机制

一是构建代表国资委对所出资企业能够进行债务重组的资本运作平台，并赋予必要的更换危机企业领导机构的职权。只有这样，国资委才能具备对国有企业进行债务重组的基本条件和协调能力，才能发挥出资人的作用，确保国有资产保值增值。二是建立国有企业债务风险评估系统，对所监管企业适时进行风险监测和评估。只有这样，才能及时发现企业的债务困境，以及症结所在，才能适时进行债务重组，避免和减少破产，并维护社会稳定。三是尽快制定国资委对所监管

国有企业债务重组会计问题的研究

企业进行债务重组的办法，使国有企业债务重组工作规范化和制度化。确保国有企业债务重组工作在制度框架下进行，防止国有资产流失。四是设立国有企业债务重组基金，为企业债务重组提供必要的资金保障。这既是出资人挽救所出资企业应有的职责，也是对企业进行债务重组的基本条件和催化剂。

3．进一步完善我国的资本市场和社会保障体系

企业债务重组需要采用重组企业、债权转股权、不良资产出售和重组、资产证券化、以及吸引外资等多种方式，没有一个发达的资本市场，难以完成企业债务重组的任务。同样，没有一个完善的社会保障体系，债务重组必然产生对企业职工、金融机构和社会保障机构的反作用，进而影响社会稳定。对无法进行债务重组又不得不破产的企业，其职工安置必然成为政府需要考虑的首要问题，以尽量减少对社会稳定的冲击。

4．加强国资委内部对国有企业债务危机治理的管理

一是对国有企业、国有控股、参股企业是否重组，按照管理权限，针对企业不同的实际情况，分别进行审查，提出重组意见并付诸实践。二是研究提出国有企业债务重组的有关政策、法规建议，建立企业债务重组的制度，并不断规范和完善。三是建立和培养一支能够从事国有企业债务重组的工作人员队伍，提高工作效率，确保重组成功。四是允许搭建企业债务重组工作平台，以经济手段为主，行政手段为辅，按照市场经济规则的要求，对国有企业进行债务重组。

五、研究结论

随着市场经济的发展、经济体制的改革和经济结构的调整，我国出现了国有银行不良资产过多和国有企业过度负债的债权、债务问题。国有企业出现的高额负债、大面积亏损和资产流失等问题，已经严重影响了国民经济持续稳定的发展和整体效益的提高。很多企业通过进行债务重组的方式进行资本调整，渡过难关，减轻了企业的债务负担，充分运用政策休养生息，再创发展。但债务重组这种方式也带来了企业财务及纳税方面的问题，并且由于债务重组被我国一些企业滥用，造成国有资产的流失。针对我国债务重组存在的问题，参照国际上的做法及我国颁布的准则，我国债务重组方式必须进行改进。改进的基本思路是：修订完善准则、政策及法规；加强监督管理；对纳税进行规范等。同时坚持成本分摊、强化负债意识与挖潜增效相结合、制度创新原则。总体来说，债务重组的完善是

国有企业债务重组会计问题的研究

需要实践来证明的，在实践中发现问题并予以解决。

本文分析了我国目前债务重组的现状，剖析债务重组过程中存在的弊端以及出现问题的原因。在归纳各位专家、学者的研究成果以及国家颁布的相关政策法规的基础上，提出了债务重组改革的具体建议。但是由于本人学识浅薄以及经验上的缺乏，本文研究还存在许多不足。目前国家对于房地产税收改革的具体政策尚不明确，涉及到的问题太多、太繁琐，本文对有些问题的研究还比较粗浅，对有些房地产的法律条文尚未了解透彻，因此，有些地方或者细枝末节本文没能够考虑周全，结论还存在不足，有待以后进一步研究。

国有企业债务重组会计问题的研究

参考文献

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[3]林瑛.对新旧债务重组准则相关问题的思考.广西财经学院学报,2009;(1):82-85 [4]项莉.资产管理公司不良资产处置研究.华北金融,2009;(3):22-24

[5]田宏超,董志华.债务重组存在的问题及对策研究.绿色财会,2009;(4):52-53 [6]马妮妮.企业债务重组的探讨.铁路采购与物流,2009;(7):39-40 [7]陈义侠.企业债务重组中的财务监督.中国外资,2009;(14):33-34 [8]李莹,葛晓红.国有企业债务重组问题分析.商场现代化,2009;(16):50-51 [9]钟远华.国有企业债务重组若干问题分析.现代经济信息,2009;(21):76-78 [10]王艳.企业债务重组的税务处理.冶金财会,2006;(5):13-14

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[14]旷溪.新债务重组定义之我见.商场现代化,2008;(8):334-335

[15]蒋慧.企业债务重组所得税会计及税务处理分析.合作经济与科技,2009;(19):50-51 [16]张丽娟.我国上市公司债务重组过程中的存在问题及对策分析.出国与就业,2009;(9):35

[17]周艳.新会计准则下的企业债务重组问题.合作经济与科技,2008;(11): 90-92

国有企业债务重组会计问题的研究

致 谢

大学四年的学习生活即将结束，心中充满感激，也有不舍。四年的学习生涯里，我系统学习了会计学的知识，同时也涉猎了其他学科领域的知识。感谢所有曾经悉心教导我的老师，让我不仅充实了知识，还学会做人的道理。

对于本篇论文能够成功的完成，我要特别感谢我的论文指导老师王妹禧老师的教导和帮助。从论文的选题、文章的结构及编排、论文的内容研究直到最后的成文，都给予了我悉心指导。她严谨细致、一丝不苟的作风使我受益匪浅。

感谢2006级会计2班全体同学和身边每一个朋友的陪伴以及对我的关心和帮助，让我的大学生活多姿多彩！

同时也要感谢我的家人对我一直以来的支持以及鼓励。谨以此文献给他们！

第四篇：债务融资工具尽职调查指引

NAFMII指引000

2银行间债券市场

非金融企业债务融资工具尽职调查指引

第一条为规范银行间债券市场非金融企业债务融资工具

主承销商对拟发行债务融资工具的企业（以下简称企业）的尽职调查行为,提高尽职调查质量，根据中国人民银行《银行间市场非金融企业债务融资工具管理办法》及中国银行间市场交易商协会（以下简称交易商协会）相关自律规则，制定本指引。

第二条本指引所称的尽职调查，是指主承销商及其工作

人员遵循勤勉尽责、诚实信用原则，通过各种有效方法和步骤对企业进行充分调查，掌握企业的发行资格、资产权属、债权债务等重大事项的法律状态和企业的业务、管理及财务状况等，对企业的还款意愿和还款能力做出判断，以合理确信企业注册文件真实性、准确性和完整性的行为。

第三条主承销商应按本指引的要求对企业进行尽职调

查，并撰写企业债务融资工具尽职调查报告（以下简称尽职调查报告）,作为向交易商协会注册发行债务融资工具的备查文件。

第四条本指引是对尽职调查的指导性要求。主承销商应

根据本指引的要求，制定完善的尽职调查内部管理制度。

第五条主承销商应遵循勤勉尽责、诚实信用的原则，严

格遵守职业道德和执业规范，有计划、有组织、有步骤地开展尽职调查，保证尽职调查质量。

第六条主承销商开展尽职调查应制定详细的工作计划。

工作计划主要包括工作目标、工作范围、工作方式、工作时间、工作流程、参与人员等。

第七条主承销商开展尽职调查应组建尽职调查团队。调

查团队应主要由主承销商总部人员构成，分支机构人员可参与协助。

第八条尽职调查的内容包括但不限于：

（一）发行资格；

（二）历史沿革；

（三）股权结构、控股股东和实际控制人情况；

（四）公司治理结构；

（五）信息披露能力；

（六）经营范围和主营业务情况；

（七）财务状况；

（八）信用记录调查；

（九）或有事项及其他重大事项情况。

第九条主承销商应保持职业的怀疑态度，根据企业及其

所在行业的特点，对影响企业财务状况和偿债能力的重要事项展开调查。

第十条主承销商开展尽职调查可采用查阅、访谈、列席

会议、实地调查、信息分析、印证和讨论等方法。

第十一条查阅的主要渠道包括：

（一）由企业提供相关资料；

（二）通过银行信贷登记咨询系统获得相关资料；

（三）通过工商税务查询系统获得相关资料；

（四）通过公开信息披露媒体、互联网及其他可靠渠道搜集相关资料。

第十二条访谈是指通过与企业的高级管理人员，以及财

务、销售、内部控制等部门的负责人员进行对话和访谈，从而掌握企业的最新情况，并核实已有的资料。

第十三条列席会议是指列席企业有关债务融资工具事

宜的会议。如：股东会、董事会、高级管理层办公会和部门协调会及其他涉及债务融资工具发行目的、用途、资金安排等事宜的会议。

第十四条实地调查是指到企业的主要生产场地或建设

工地等业务基地进行实地调查。实地调查可包括生产状况、设备运行情况、库存情况、生产管理水平、项目进展情况和现场人员工作情况等内容。

第十五条信息分析是指通过各种方法对采集的信息、资

料进行分析，从而得出结论性意见。

第十六条印证主要是指通过与有关机构进行沟通和验

证，从而确认查阅和实地调查结论的真实性。

第十七条讨论主要是指讨论尽职调查中涉及的问题和

分歧，从而使主承销商与企业的意见达成一致。

第十八条主承销商应按照工作计划收集详尽的资料，进

行充分调查，编写工作底稿，并在此基础上撰写尽职调查报告。

尽职调查报告应层次分明、条理清晰、具体明确，突出体现尽职调查的重点及结论，充分反映尽职调查的过程和结果，包括尽职调查的计划、步骤、时间、内容及结论性意见。

尽职调查报告应由调查人、审核人和审定人签字。第十九条主承销商应指派专人对已经注册的企业的情

况进行跟踪，关注企业经营和财务状况的重大变化，并进行定期和不定期的调查。

第二十条主承销商应于每期债务融资工具发行前，撰写

补充尽职调查报告，反映企业注册生效以来发生的重大变化的尽职调查情况。

第二十一条

本指引自公布之日起施行。

第五篇：国有企业薪资状况调查问卷

国有企业薪资状况调查问卷

您好，本问卷只作科研使用别无他意，我们会为您的个人隐私保密，非常感谢您的合作，请直接在选项上打对号。职位：性别：工龄：

学历：年龄：工作单位：

1、您的月总工资大约是多少

2、您的月基本工资大约是多少

3、总工资由哪些部分构成（直接在项目上打对号，可以多选）

A、基本工资B、奖金C、津贴D、福利

E、日常性的奖励F、股权分红G、利润分成4、上资是否分不同级别

A、无B、3-5个C、更多

5、划分级别的主要指标

A、学历B、工龄C、技术水平D、职位

E、其他（只能选一个）

6、相邻级别工资相差

A、100以下B、100-300之间C、300以上D、不固定

7、同谁来制定工资

A、企业老板一人B、领导集体制定C、民主商议D、不清楚E、其他

8、基本工资是否变化

A、不变B、变化较小C、变化较大

9、是否有奖励制度

A、无B、较少C、较多

10、奖励是否可行

A、不合实际B、还可以C、非常可行

11、奖励是否落实

A、没有落实B、偶尔落实C、基本落实

12、是否有惩罚制度

A、无B、较少C、较多

13、惩罚是否可行

A、不合实际B、还可以C、非常可行

14、惩罚是否落实

A、没有落实B、偶尔落实C、基本落实

15、工资与业绩挂钩

A、不挂钩B、相关较小C、紧密相关

16、工作成绩由谁评定

A、企业老板一人B、领导集体评定C、民主评定D、不清楚

17、工资与企业盈亏

A、无关B、相关较小C、相关较大

18、个人是否入股

A、必须入股B、自愿入股C、都不入股

19、工资是否晋升级别

A、可以B、有时可以C、不行

20、升级是否容易

A、容易B一般C、困难

21、升级有无吸引力

A、很有吸引力B一般C、无所谓

22、工资形式

A、现金B、实物C、现金加实物

23、发放方式

A、直接发现金B、通过银行C、其他

24、工资数量是否保密

A、保密B、部分公开C、完全公开

25、工资是否拖欠

A、从不拖欠B、有时拖欠C、不拖欠

26、和其他单位相比你对本单位的工资水平

A、很满意B、较满意C、一般D、不太满意

27、你对奖金数量是否满意

A、很满意B、较满意C、一般D、不太满意

28、你对单位的工资级别划分是否满意

A、很满意B、较满意C、一般D、不太满意

29、你对工资发放情况是否满意

A、很满意B、较满意C、一般D、不太满意30、与消费水平相比你对自己的工资

A、很满意B、较满意C、一般D、不太满意

31、你对单位提供的福利条件是否满意

A、很满意B、较满意C、一般

32、你对本单位的奖金发放制度是否满意

A、很满意B、较满意C、一般

33、与你的工作量相比你对自己的工资

A、很满意B、较满意C、一般

34、你对单位的福利实施制度是否满意

A、很满意B、较满意C、一般

35、你对工资晋级制度是否满意

A、很满意B、较满意C、一般

36、你对除了工资福利奖金之外的其他待遇A、很满意B、较满意C、一般

37、您对本企业的工资制度有何看法？

A、很满意B、较满意C、一般D、不太满意字串6

E、很不满意E、很不满意E、很不满意E、很不满意E、很不满意E、很不满意