新会计准则中财务报表有哪些变化[五篇]

第一篇：新会计准则中财务报表有哪些变化

新会计准则中财务报表有哪些变化

1、新准则与原准则包含内容的差异。原准则包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表、会计报表附注和财务情况说明书；新准则规定财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表、附注5个部分。

（1）所有者权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益和总费用，新准则将所有的权益变动表由原来的附表上升为主表，有利于更全面地反映主体权益的综合变动，为报表使用者提供更详细的信息。（2）新准则更加强调现金流量表的编制，颁布《企业会计准则第31号——现金流量表》，单独规范现金流量表的编制。正确编制和提供现金流量表，有利于报表使用人预测公司未来的现金流量，评估公司偿还债务、支付股利以及对外筹资和发展能力，分析本期净利与经营活动现金流量差异的原因，评估报告期与现金有关或无关的投资及筹资活动，帮助报表使用人做出正确的经营、投资和信贷决策。

（3）新准则要求附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。新准则要求的附注更加重视信息的披露，披露的内容也更加全面。

（4）新准则取消了财务情况说明书，因原财务情况说明书中包含的部分内容在主表及附注中已体现，另外涉及企业生产经营基本情况等的内容不宜通过会计准则加以规范。

2、新准则资产负债表与原准则资产负债表的区别。（1）部分资产项目填列方法的改变。“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等项目，原准则规定以账面余额填列，新准则全部以扣除减值准备后的账面价值填列。

（2）在“非流动负债”中增加了“预计负债”项目。原准则中预计负债未反映在资产负债表中，但预计负债符合负债的定义，体现在资产负债表中，能更真实全面地反映企业的负债情况。

（3）新准则将原“递延所得税借（贷）项”改为“递延所得税资产（负债）”。“递延所得税借（贷）项”所体现的经济含义并不是真正的资产和负债。而“递延所得税资产（负债）”所体现的内容符合资产和负债的定义，反映了企业真实的资产和负债。

（4）少数股东权益列报方法的变化。新准则将“少数股东权益”列示于合并资产负债表的所有者权益项目下，表明合并财务报表编制理论由母公司理论转变为实体理论。

（5）增加部分项目。根据新准则项目的变化，在资产负债表中增加了“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“交易性金融负债”等项目，使资产负债表的内容和结构更加全面、完整、合理。

3、新准则利润表与原准则利润表的区别。

（1）新准则取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入”与“营业成本”中列示。这样主营业务与其他业务的界限逐渐模糊，按大类列示，也是与国际会计准则趋同的做法。

（2）新准则将“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“投资收益”在营业利润中单独列示，能够更清晰地反映企业营业利润的构成，有利于报表使用者掌握更详细的信息。

（3）在“投资收益”中，新准则将“对联营企业和合营企业的投资收益”单独列示。

第二篇：2018年6月财务报表变化新格式详细解读

财务报表格式变化详细解读

冀中能源资本运营部

财政部关于修订印发2018一般企业财务报表格式的通知

财会〔2018〕15号

为解决执行企业会计准则的企业在财务报告编制中的实际问题，规范企业财务报表列报，提高会计信息质量，针对2018年1月1日起分阶段实施的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）、《企业会计准则第24号——套期会计》（财会〔2017〕9号）、《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号）（以上四项简称新金融准则）和《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，简称新收入准则），以及企业会计准则实施中的有关情况，我部对一般企业财务报表格式进行了修订，现予印发。执行企业会计准则的非金融企业中，尚未执行新金融准则和新收入准则的企业应当按照企业会计准则和本通知附件1的要求编制财务报表，已执行新金融准则或新收入准则的企业应当按照企业会计准则和本通知附件2的要求编制财务报表。企业对不存在相应业务的报表项目可结合本企业的实际情况进行必要删减，企业根据重要性原则并结合本企业的实际情况可以对确需单独列示的内容增 加报表项目。执行企业会计准则的金融企业应当根据金融企业经营活动的性质和要求，比照一般企业财务报表格式进行相应调整。我部于2017年12月25日发布的《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号）同时废止。

执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：

1．一般企业财务报表格式（适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业）

2．一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则或新收入准则的企业）

一般企业财务报表格式（适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业）

一、主要变化

（一）资产负债表主要是归并原有项目：

1.“应收票据”及“应收账款”项目归并至新增的“应收票据及应收账款”项目

2.“应收利息”及“应收股利”项目归并至“其他应收款”项目 3.“固定资产清理”项目归并至“固定资产”项目 4.“工程物资”项目归并至“在建工程”项目

5.“应付票据”及“应付账款”项目归并至新增的“应付票据及应付账款”项目

6.“应付利息”及“应付股利”项目归并至“其他应付款”项目 7.“专项应付款”项目归并至“长期应付款”项目

8.“持有待售资产”行项目及“持有待售负债”行项目核算内容发生变化

（二）利润表主要是分拆项目，并对部分项目的先后顺序进行调整，同时简化部分项目的表：

1.新增“研发费用”项目，从“管理费用”项目中分拆“研发费用”项目

2.新增“其中：利息费用”和“利息收入”项目，在“财务费用”项目下增加“利息费用”和“利息收入”明细项目 3.“其他收益”、“资产处置收益”、“营业外收入”行项目、“营业外支出”行项目核算内容调整。

4.“权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额”简化为“权益法下不能转损益的其他综合收益”

（三）所有者权益变动表主要落实《〈企业会计准则第9号——职工薪酬〉应用指南》对于在权益范围内转移“重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动”时增设项目的要求：

1.新增“设定受益计划变动额结转留存收益”项目

修订新增项目说明：

1．“应收票据及应收账款”行项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

2．“其他应收款”行项目，应根据“应收利息”“应收股利”和 “其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

3．“持有待售资产”行项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

4．“固定资产”行项目，反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

5．“在建工程”行项目，反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。该项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。6．“应付票据及应付账款”行项目，反映资产负债表日企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项，以及开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应付票据”科目的期末余额，以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

7．“其他应付款”行项目，应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。

8．“持有待售负债”行项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。该项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。

9．“长期应付款”行项目，反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。该项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。

修订新增项目说明：

1．“研发费用”行项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。

2．“其中：利息费用”行项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

3．“利息收入”行项目，反映企业确认的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

4．“其他收益”行项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。

5．“资产处置收益”行项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。

6．“营业外收入”行项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于 股东对企业的资本性投入的除外）等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

7．“营业外支出”行项目，反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

8．“

（一）持续经营净利润”和“

（二）终止经营净利润”行项目，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以“-”号填列。该两个项目应按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定分别列报。一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则和新收入准则的企业）

一、主要变化

（一）资产负债表主要是归并原有项目：

1.新增与新金融工具准则有关的“交易性金融资产”、“债权投资”、“其他债权投资”、“其他权益工具投资”、“其他非流动金融资产”、“交易性金融负债”、“合同资产”和“合同负债”项目。

同时删除“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”以及“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目。

2.“合同取得成本”科目、“合同履约成本”科目、“应收退货成本”科目、“预计负债——应付退货款”科目按照其流动性在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中列示。

3.“应收票据”及“应收账款”项目归并至新增的“应收票据及应收账款”项目

4.“应收利息”及“应收股利”项目归并至“其他应收款”项目 5.“固定资产清理”项目归并至“固定资产”项目 6.“工程物资”项目归并至“在建工程”项目

7.“应付票据”及“应付账款”项目归并至新增的“应付票据及应付账款”项目

8.“应付利息”及“应付股利”项目归并至“其他应付款”项目 9.“专项应付款”项目归并至“长期应付款”项目 10.“持有待售资产”行项目及“持有待售负债”行项目核算内容发生变化

（二）利润表主要是新增项目、分拆项目，并对部分项目的先后顺序进行调整，同时简化部分项目的表：

1.新增与新金融工具准则有关的“信用减值损失”、“净敞口套期收益”、“其他权益工具投资公允价值变动”、“企业自身信用风险公允价值变动”、“其他债权投资公允价值变动”、“金融资产重分类计入其他综合收益的金额”、“其他债权投资信用减值准备”以及“现金流量套期储备”项目

2在其他综合收益部分删除与原金融工具准则有关的“可供出售金融资产公允价值变动损益”、“持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益”以及“现金流量套期损益的有效部分”

3.新增“研发费用”项目，从“管理费用”项目中分拆“研发费用”项目

4.新增“其中：利息费用”和“利息收入”项目，在“财务费用”项目下增加“利息费用”和“利息收入”明细项目

5.“其他收益”、“资产处置收益”、“营业外收入”行项目、“营业外支出”行项目核算内容调整。

6.“权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额”简化为“权益法下不能转损益的其他综合收益”

（三）所有者权益变动表主要落实《〈企业会计准则第9号——职工薪酬〉应用指南》对于在权益范围内转移“重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动”时增设项目的要求： 1.新增“设定受益计划变动额结转留存收益”项目

修订新增项目说明：

1．“交易性金融资产”行项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”行项目反映。

2．“债权投资”行项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。

3．“其他债权投资”行项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。4．“其他权益工具投资”行项目，反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。

5．“交易性金融负债”行项目，反映资产负债表日企业承担的交易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。

6．“合同资产”和“合同负债”行项目。企业应按照《企业会计准则第14 号——收入》（2017 年修订）的相关规定根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。“合同资产”项目、“合同负债”项目，应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

7．按照《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）的相关规定确认为资产的合同取得成本，应当根据“合同取得成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。8．按照《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）的相关规定确认为资产的合同履约成本，应当根据“合同履约成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。

9．按照《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）的相关规定确认为资产的应收退货成本，应当根据“应收退货成本”科目是否在一年或一个正常营业周期内出售，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。

10．按照《企业会计准则第14 号——收入》（2017 年修订）的相关规定确认为预计负债的应付退货款，应当根据“预计负债”科目下的“应付退货款”明细科目是否在一年或一个正常营业周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列。

11．“应收票据及应收账款”行项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

12．“其他应收款”行项目，应根据“应收利息”“应收股利”和 “其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。13．“持有待售资产”行项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

14．“固定资产”行项目，反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

15．“在建工程”行项目，反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。该项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

16．“应付票据及应付账款”行项目，反映资产负债表日企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项，以及开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应付票据”科目的期末余额，以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

17．“其他应付款”行项目，应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。18．“持有待售负债”行项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。该项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。

19．“长期应付款”行项目，反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。该项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。

修订新增项目说明：

信用减值损失”行项目，反映企业按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》（2017年修订）的要求计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。该项目应根据“信用减值损失” 科目的发生额分析填列。

2．“净敞口套期收益”行项目，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。该项目应根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填列；如为套期损失，以“-”号填列。

3．“其他权益工具投资公允价值变动”行项目，反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资发生的公允价值变动。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

4．“企业自身信用风险公允价值变动”行项目，反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

5．“其他债权投资公允价值变动”行项目，反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值变动。企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合 收益中转出的金额作为该项目的减项。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。

6．“金融资产重分类计入其他综合收益的金额”行项目，反映企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，计入其他综合收益的原账面价值与公允价值之间的差额。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。

7．“其他债权投资信用减值准备”行项目，反映企业按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》（2017年修订）第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的损失准备。该项目应根据“其他综合收益”科目下的“信用减值准备”明细科目的发生额分析填列。

8．“现金流量套期储备”行项目，反映企业套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分。该项目应根据“其他综合收益”科目下的“套期储备”明细科目的发生额分析填列。

9．“研发费用”行项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。

10．“其中：利息费用”行项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。11．“利息收入”行项目，反映企业确认的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

12．“其他收益”行项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。

13．“资产处置收益”行项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。

14．“营业外收入”行项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

15．“营业外支出”行项目，反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

16．“

（一）持续经营净利润”和“

（二）终止经营净利润”行项目，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润； 如为净亏损，以“-”号填列。该两个项目应按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定分别列报。

第三篇：财务报表中发现问题

如何从企业财务报表中发现问题?

财务报表主要有资产负债表（反映企业一定日期所拥有的资产、需偿还的债务，以及投资者所拥有的净资产的情况）

损益表（反映企业一定时期内的经营成果，及利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力）

现金流量表（反映企业一定期间内现金的流入或流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力）

及其他附表。

资产负债表中资产总额＝负债+所有者权益

主要看：

货币资金（含现金、银行存款及其他货币资金）

应收帐款（应收的货款，应看明细及时催收）

其他应收款（其他应收往来，应看明细处理）

存货（含库存商品、原材料等，看明细表可以了解实际库存情况）

短期投资（一年以内）、长期投资（一年以上）

固定资产（使用期限一年以上，价值2000元以上）

短期借款（一年以内银行借款）、长期借款（一年以上银行借款）

应付帐款（应付货款，应看明细安排支付）

其他应付款（其他应付往来，应看明细及时处理）

股本或实收资本（基本上等于注册资金）

未分配利润（企业累计盈利或亏损）

损益表：

主营业务收入（主业收入）

主营业务成本（主业成本）

税金及附加

营业费用（销售部门费用）

管理费用（管理部门费用）

财务费用（主要是存贷款利息，负数为存款利息）

其他业务利润（非主营业务收入-支出）

补贴收入（国家拨入的亏损补贴，退还的增值税等）

营业外收入（固定资产盘盈及处置收入、罚款收入等）

营业外支出（固定资产盘亏及损失、罚款支出、捐赠支出等）

利润总额＝主营业务利润+其他业务利润-营业、管理、财务费用+投资收益（减投资损失）+补贴收入+营业外收入-营业外支出

很多经理人每天忙著开拓业务，处理员工问题，但是在忙碌当中，却忘了注意一些公司的长远大问题，以致于到最后问题已经严重到病入膏盲，才猛然醒悟。

财务专家麦劳维兹（Edward Mendlowitz）建议，其实，经理人只要养成习惯，定期注意一些简单的财务报表，就能够掌握公司的发展趋势。一旦出现轻微的警讯，就可以立刻处理。

产品销售量。如果你平日只看营收报表，这中间可能潜藏很多陷阱。例如，有家公司虽然营业额和利润不断提高，但销售量其实在下跌，市场占有率在萎缩。营收之所以成长，是因为产品调价的关系。因此，经理人必须定期追踪销售量，才能清楚掌握公司业务状况。

损益平衡点。很多时候，每个月你都必须等到财务报表出来以后，才知道公司最近表现如何。但这个时间的落差，很可能影响你的决策速度。如果你可以请财务人员提供公司的损益平衡分析；也就是说，你的产品一个月要销售多少才能平衡，心中随时有这个数字，你立刻可以判断这段时间究竟赚钱，还是亏钱。

原物料购买比例。究竟你的公司花了多少比例的钱，在纸张、塑胶等原物料上？把这个数字拿来和营业额做比较。一般来说，这个比例应该很稳定，一两个月有波动还没有关系，但如果有不断增加、或下降的趋势，就要注意了。很可能你的存货太多、成本没有控制好，或者库存太少，碰到突然增加的订单，你可能消化不了。

银行对帐单。每个月银行会寄给你对帐单，别以为会计人员一定会去核对。事实上，每个人每天忙着做很多事情，根本没有人注意这件重要的工作。你知道吗，很可能你的公司已经有好几年，没有人查对过公司户头了。

积压的订单。有些订单进来了，但是却一直没有处理，以致耽误了交期。只要你要求看看那些积压的订单，就可以知道公司是否有问题，问题有多严重。每一张积压的订单就表示一个愤怒的顾客，看看你的公司正在累积多少愤怒顾客。一家公司发现常常有客户反应交货延迟，深入检讨之后，才发现其实问题是出在交通部门每次都从一叠订单的上面开始处理。结果是，每次最后进来的订单，反而最早完成，在下面的订单，永远要被延搁几天。知道你的公司积压多少订单，问题出在哪里，要解决就容易了。

退货记录。如果退货的数量增加，表示内部品管有问题。因此，掌握退货数量，是一个重要的关键，才不会到问题不可收拾时，才着手处理。

员工人数。每个月算算员工有多少人。随着业务增加，公司雇用的员工人数，可能不知不觉地成长，甚至当业务没有成长时，员工人数仍然无声无息地增加。例如，如果你的公司有二十五个人，再增加个五个人，的确是不算什么。要求部属每个月给你一张统计表，让你掌握员工人数以及成长曲线。了解一下，公司是不是用人无度。

在忙碌的工作中，抓住这几个基本而重要的数字，可以让你迅速掌握公司的营运状况。这可以说是另一种一分钟管理。

第四篇：新准则下合并财务报表所得税会计处理

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新准则下合并财务报表所得税会计处理 作者：李 彦 何泉成来源：《财会通讯》2007年第01期

一、企业集团内部应收账款对合并财务报表所得税的影响

第五篇：2013会计继续教育——2012新所得税变化选择判断题

单选题：

1、上市公司按照股权激励计划授予激励对象在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利是（股票期权）。

2、发生的广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除的企业是（烟草企业）。

3、投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，实行的企业所得税税率为（0.15）。

4、跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理的原则是（统一规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益）。

5、对二级分支机构查补税款计算与分摊入库问题的处理要遵循的原则不包括（兼顾公平与效率）。

（坚持法人所得税制，遵循40号文件的基本分配框架，尽量提高二级分支机构所在地税务机关就地监管的积极性）

6、《办法》的第四章强调在就地监管机制中有管理抓手作用的是（就地检查）。

7、总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记的时限是分支机构注销税务登记后（15日内）。

8、对于既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，免征契税的依据为（向农村居民供水量占总供水量的比例）。

9、财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产（6%）的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除。

10、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，收入额和应税所得率分别为（全额；主营项目（业务）确定适用的应税所得率）。

11、享受西部大开发优惠的企业应当在汇算清缴前向主管税务机关提出书面申请并附送相关资料，各实行（第一年须报主管税务机关审核确认，第二年及以后实行备案管理）。

12、我国境内新办的集成电路设计企业，经认定后在2017年12月31日前自获利起计算优惠期，实行（两免三减半）。

13、享受研究开发费税前扣除税收优惠的企业，其税收优惠条件发生变化的，应当自发生变化之日起（15日）内向主管税务机关报告。

14、根据40号文件的政策规定，企业所得税全额归属中央收入的企业数量为（15家）。

15、总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分中，总机构所在地分享的部分占（25%）。

16、截至2015年底，符合条件的农村金融机构金融保险收入按（3%）的税率征收营业税。

17、保险公司经营财政给予保费补贴的种植业险种的，计提巨灾风险准备金的比例不超过补贴险种当年保费收入的（25%）。

18、在股权激励计划授予激励对象时，换取激励对象提供服务对价的计算依据是该股票的（公允价格及数量）。

19、汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，不视同新设二级分支机构，体现的原则是（实质重于形式）。

20、在一个纳税内，各分支机构上一的财务报表原则上需要报送（1次）。

21、股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的（收盘价格）确定。

22、总机构应将本期企业应纳所得税额的50%部分，在每月或季度终了后（15日）内就地申报预缴。

23、对企业发现以前应扣除而未扣除的支出，做出专项申报及说明后准予追补计算扣除，但追补确认期限不得超过（5年）。

24、对个人向基金捐赠资金的，在申报个人所得税应纳税所得额（30%）以内的部分，准予在计算缴纳所得税税前扣除。

25、按照国库制度的规定，库款报解整理期为（1月1日至1月10日）。

26、与财预[2008]10号相比，40号文件中对“资产总额”的解释不再排除（无形资产）。

27、企业购置并实际使用环境保护专用设备的，税收优惠政策为（该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免）。

28、下列各情形中，不允许税前扣除的是（符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额2%的比例计提的担保赔偿准备）。

29、企业取得的财政性资金作为不征税收入处理后，在（5年）内未发生支出且未缴回相关部门的部分，计入应税收入总额。30、多缴的税款由（分支机构和总机构所在地税务机关）开具收入退还书并按规定办理退库。

31、对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按（90%）计入收入总额。

32、根据企业会计准则的规定，上市公司股权激励的会计核算处理为（借方增加企业成本费用，贷方为减少股东权益）。

33、以下各项中，不得提取贷款损失准备金在税前扣除的是（金融企业的委托贷款）。

34、以总机构名义进行生产经营且无法提供相关材料、视同独立纳税人的分支机构，其独立纳税人身份（1个）内不得变更。

35、下列关于总分机构分摊税款的计算错误的是（分支机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×25%）。

36、对饮水工程运营管理单位从事目录规定的饮水工程新建项目投资经营的所得，实行三免三减半的起始为（项目取得第一笔生产经营收入所属纳税）。

37、凡对企业主营业务是否属于《西部地区鼓励类产业目录》难以界定的，税务机关应要求企业提供（省级（含副省级）政府有关行政主管部门或其授权的下一级行政主管部门）出具的证明文件。

38、各分支机构根据分摊税款就地办理缴库，所缴纳税款收入中央与分支机构所在地分享比例为（60：40）。

判断题：

1、股权激励计划实行后需一定服务年限方可行权的，等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应计算缴纳企业所得税时扣除。（正确）

2、企业取得的属于不征税收入的财政性资金用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。（正确）

3、企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合《企业所得税法》规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受。（正确）

4、符合规定条件的企业，应在终了之日起3个月内，按规定向主管税务机关办理减免税手续。（错误）4个月内

5、总机构和具有主体生产经营职能的二、三级分支机构就地预缴企业所得税。（错误）

6、总机构对各分支机构上报的资产损失，一律以清单申报的形式向所在地主管税务机关申报。（错误）

7、汇总纳税企业总机构和分支机构应依法办理税务登记，接受所在地主管税务机关的监督和管理。（正确）

8、企业所得税分月或者分季预缴，由总机构和分支机构所在地主管税务机关具体核定。（错误）

9、试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入为营业额计算征收营业税。（错误）

10、总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构仅就该分支机构所得确定适用15%优惠税率。（正确）

11、保险公司已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取。（正确）

12、涉及退税时，可经总、分机构同意后分别抵缴其下一应缴企业所得税税款。（正确）

13、分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的，主管税务机关对其处罚，无需告知总机构所在地主管税务机关。（错误）

14、向基金捐赠资金的企业，在利润总额12%以内的部分，准予在计算缴纳所得税税前扣除。（正确）

15、对个人取得股权激励计划标的物，在计算个人所得税方面，需要在个人实际行权时确认为个人所得。（正确）

16、在基建工地为基建工地服务的各种工棚等临时性房屋，在施工期间，一律免征房产税。（正确）

17、所称获利，是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税。（正确）

18、金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。（正确）

19、对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业的一方，只有其发生的费用超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例时才可按协议将其超过部分归集至另一方扣除。（错误）

20、总机构应将统一计算的企业当期应纳税额的剩余25%，就地全额缴入中央国库。（正确）

21、符合条件的软件企业按规定取得的即征即退增值税款，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（错误）

22、国有工矿企业参与政府统一组织的棚户区改造资金补助支出，准予在企业所得税前扣除。（错误）

23、集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为2年。（错误）设备3年，软件2年

24、符合条件的中小企业信用担保机构按不超过当年担保费收入60%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除。（错误）

25、企事业单位支付给学生的相关报酬，可依照税收法律法规的规定，在企业所得税前扣除。（正确）

26、企业所得税汇算清缴的主体是总机构，分支机构并不需要进行纳税调整。（正确）

27、分支机构分摊的预缴税款、汇算补缴税款、查补税款由总机构统一办理缴库。（错误）

28、跨省市总分机构企业缴纳的所得税查补税款，按中央与地方75：25分成比例就地缴库。（错误）

29、分级管理，是指居民企业总机构、分支机构，分别由省级、市级主管税务机关进行监督和管理。（错误）

30、文化企业在境外演出从境外取得的收入照章征收营业税。（错误）

31、40号文件中规定，分支机构“三因素”所属区间的调整，需要区分上上和上。（错误）

32、对于既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，如无法提供具体比例，则减半享受税收优惠。（错误）

33、企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费、广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（错误）

34、40号文件中明确规定，当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊。（正确）

35、向基金捐赠资金的企业，在利润总额12%以内的部分，准予在计算缴纳所得税税前扣除。（正确）

36、自2011年11月1日至2014年10月31日，对金融机构与小型微型企业签订的借款合同免征印花税。（正确）

37、总机构和具有主体生产经营职能的二、三级分支机构就地预缴企业所得税。（错误）

38、保险公司已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取。（正确）

39、企业因接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，一律不允许计入计算其他各项相关费用扣除依据的工薪总额基数。（错误）40、上市公司实行股权激励计划产生的费用与企业的生产经营活动无关，不允许在税前扣除。（错误）

41、自2012年1月1日起，专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。（正确）

42、总机构设立具有主体生产经营职能的部门，且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构。（正确）