02陈秀凤-家电下乡内部控制研究范文合集

第一篇：02陈秀凤-家电下乡内部控制研究

家电下乡内部控制研究

陈秀凤

（中国农业大学经济管理学院会计学系，北京，中国，100083）

【摘要】2007年末实行“家电下乡”政策以来，家电行业在农村市场体系建设方面摸索了经验，农民的消费需求得到了一定程度的释放。本文从政府管理的角度，对“家电下乡”实施过程中的内部控制进行了研究，从内部控制的5要素分析了“家电下乡”政策目标得以实现的制度保证。

【关键词】家电下乡 内部控制 政策目标 家电市场

【Abstract】 Since 2007, China's Home Appliance Subsidy Program for Rural Areas has been practiced.While the rural consumption is fulfilled, the home appliance enterprises get experiences of exploring rural markets.This paper views it from the government management, studied the internal control in the process of practicing Home Appliance Subsidy Program.The conclusion is that the 5 components act important roles in the policy practice.【Key words】Home Appliance Subsidy Program, internal control, policy target, home appliance

1.问题的提出

“家电下乡”这个词最早出现在2007 年。这是中国第一次依靠财政支出直接补贴刺激消费的举措,期望以此促进农村消费。以扩大内需为最大目标的家电下乡最初只在四川、河南、山东三省进行试点。关于其实施背景，杨昊辰（2010年）认为：2008 年金融危机使我国遭受了外需疲软的困境,直接的后果是我国生产的家电产品在欧美市场上需求锐减,相关贸易摩擦频发。由此带来家电产品销售不畅,家电企业就业状况面临着有巨大压力【1】。另一方面，近年来我国政府持续关注三农问题，希望增加农民收入，改善农民生活，通过国家财政补贴农民的家电下乡政策无疑对改善农民的生活质量有着重要的意义。家电下乡政策实施以来，农村市场释放出了巨大的潜在需求，根据商务部2011年初发布的数据：2010年，全国家电下乡产品累计销售7718万台，实现销售额1732.3亿元，同比分别增长1.3倍和1.7倍【2】。按照13%的补贴比例，农民可得财政补贴总额为224亿元。真正实现了“农民得实惠,企业得市场,内需受拉动,政府得民心”。也符合家电下乡政策的初衷，即促进农村消费、拓展农村市场、挽救家电企业。

在“家电下乡”政策从无到有，从试点到全面铺开，从最初的稚嫩到如今的成熟，各级政府部门，尤其是财政部门、商务部门、工信部门以及其他的相关部门进行了大量的探索，开展了有效的工作。尽管也时有问题发生，但总体已经摸索出了一套行之有效的财政补贴操作办法，对于未来我国财政补贴政策的实施提供了很好的素材。2007年以来，中央部委发布的有关“家电下乡”的文件法规共计27个，其中2011年发布3个，2010年发布8个，2009年发布6个，2008年发布8个，2007年发布2个【3】。这些文件有力地保证了家电下乡政策和实施，从上游的家电供应商遴选，家电下乡产品的选定，产品标示卡的管理，到中游家电下乡流通网点的管理，直至下游农民领取财政补贴的审核和补贴款的发放，各项工作都能够有法可依，有据可循，形成了一整套关于家电下乡政策落实的内部控制体系。

本文将从内部控制的角度探索“家电下乡”政策落实的脉络，以明确在政府管理中，内部控制可以而且能够有力的保证政府政策目标的实现，内部控制理论应该成为政府管理的自觉应用。

2.政府内部控制研究综述

杨晓磊，沈丁丁（2009）研究了来自《会计研究》、《审计研究》、《财政研究》和《财政监督》四本核心期刊以及中国知网（CNKI）其他杂志从1998年至2009年间刊登的关于研究政府内部控制的68篇相关文章，发现该领域的研究起步较晚，2006年论文才开始逐渐增多；研究内容还不是很深入，政府内部控制建设在我国依然有很长的路要走【6】。

但我国学者和政府相关部门的实践者从未停止过对政府内部控制建设的探索。张国清,李建发（2009）研究了美国联邦政府机构内部控制理论和实务的发展，介绍了OMB(管理与预算局)最早于1982年12月,发布了《联邦管理者财务诚信法案》（简称FMFIA）的执行指南,即“OMB 通告A-123《评估、改进和报告联邦政府的内部控制系统》”,其中详细地描述了内

部控制评估的7个步骤。2004 年12 月颁布了经过修订的“OMB 通告A-123”，该通告认为：内部控制是组织管理的一个组成部分,它为下列目标的实现提供合理的保证:运营的效率与效果,财务报告的可靠性, 遵循有关的法律法规。并指出COSO的内部控制五要素,也即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督同样适用于政府内部控制【5】。王光远（2009）在为《联邦政府内部控制》（中文版）序中指出：政府内部控制是为保证政府（机构或组织）有效履行公共受托责任而建立的控制流程、机制与制度体系，目的是为了杜绝舞弊、浪费、滥用职权、管理不当等行为。他认为政府内部控制的微观基础和营养之源是企业内部控制【4】。

我国政府内部控制实践者则主要从财政内部控制的角度进行了研究，茆晓颖,孙文基(2010)阐述了财政内部控制主要包括的三个部分:1.横向控制，即财政部门对各个业务部门的监控。2.纵向控制，即上级财政对下级财政的监控。3.内向控制，即系统内部部门对内设机构的监控，以确保财政资金运行的安全【7】。江苏省财政厅课题组（2009）认为当前财政内部控制机制建设存在的问题包括三个方面：一是改革制度有缺口，包括数据信息滞后，业务流程不协调，监督缺乏标准以及考核绩效欠佳；二是内部控制执行不力，风险防范不足；三是内部监督质量问题，监督难以到位【8】。

很显然，从文献研究来看，学者的研究更注重于借鉴国外的经验，从理论框架来研究我国政府内部控制；而实践者们则更注重我国政府内部控制的现状和操控层面。但是二者并不是矛盾的，理论框架给实践提供了依据，实践反过来验证了理论框架，二者应紧密的结合起来，推动我国政府内部控制理论和实践的共同进步。

事实上，我国内部控制研究的确起步较晚，真正与国际的接轨应该认为始于2008年，财政部、审计署、银监会、证监会和保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》，以及2010年发布的企业内部控制应用指引、评价指引和审计指引。关于政府内部控制，尚没有规范出台，这与美国内部控制先企业后政府的发展历程相似。

3.家电下乡内部控制研究

1992年，美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会COSO发布了《内部控制整体框架》报告，构建了具有深渊意义的内部控制框架，认为内部控制是受到董事会、经理层和其他企业人员影响的一个过程，可以合理保证企业三类目标的实现，它们是：经营效果和效率；财务报告的可靠性；法律法规的遵循。报告还认为内部控制包含了相互联系的五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控【9】。报告进一步的讨论表明，一个经济组织的任何一个部门或单位、分支机构，甚至任何一项活动的完成都需要从五要素进行控制，才能合理保证三类目标的实现（如图1所示）。由此，我们有理由认为“家电下乡”是特殊背景下，政府为了达到特定的政策目标而组织的一项全国性的活动，这项活动需要好的内部控制嵌入其中，自始至终地为实现政策目标而发挥作用。

图1：内部控制五要素与目标的关系

资料来源：COSO报告《内部控制整体框架》

3.1 “家电下乡”活动虚拟组织环境

“家电下乡”活动开展的主体是参与活动的各方临时组成的虚拟组织，包括活动管理方财政部门、商务部门和其他相关政府部门，家电产品提供方生产厂家，家电产品流通方商业网点，家电产品消费方农民，以及补贴资金代管方银行。商务部、财政部联合相关部门为实

施“家电下乡”补贴工作，特地设计开发了“家电下乡信息管理系统”，该系统配合国家政策建立起了强大的产品数据库、资金信息库、农民信息数据库，设计了家电下乡各环节的工作流程，使得整个活动的各项工作在系统中能够有条不紊的开展，从而达到家电下乡产品的商务管理和财政补贴资金的拨付与监管。由此，我们认为，一个“家电下乡”虚拟组织已经事实上形成。虚拟组织就是运用以计算机技术为核心的多种技术手段把实体、资源、创意动态地联系在一起的组织机制【10】。

“家电下乡”虚拟组织内部控制的目标是一个过程，这个过程合理保证三类活动目标的实现，即：家电下乡活动开展的效果和效率，财政补贴资金使用合理、可靠，相关法律法规的遵循。在这样的总体目标下，各个环节应确定子目标或分目标，并保持与总目标的一致。比如家电产品生产厂家和产品的遴选环节控制目标是：遴选环节的效率和效果，相关法律法规的遵循，各种信息报告的可靠性。

如同在企业内部控制中，公司治理结构是内部控制的重要的环境要素之一，“家电下乡”虚拟组织也构造了该活动组织环境的框架。财政部和商务部分布代表着管理活动资金流和商流的组织，生产厂家和流动厂家则是向农民消费者提供家电产品的组织，农民作为最终的受益人应负责提供合法个人信息，所有的数据信息通过“家电下乡信息管理系统”实现互通、整合。因此这一虚拟组织集成了资金流、商流、物流、信息流，为“家电下乡”活动提供了组织保障。

3.2 “家电下乡”风险控制研究

COSO委员会在2004年发布《企业风险管理框架》，将原五要素中风险评估进一步分解为风险事项识别、风险评估和风险应对【11】，显然较《企业内部控制整体框架》加大了对风险的管理，强调了风险管理在内部控制中的重要性。“家电下乡”是一项创新性的活动，试点之初就承载着“扩内需”，“调结构”，“振产业”的期冀【12】。由于没有现成的模式可以照搬，因此风险控制就显得尤其重要。为此，“家电下乡”实践也是一个不断识别风险事项，进行风险评估和应对的过程。

笔者研究了2007年以来至2011年所有关于家电下乡的27个文件法规，列举出有关于特别风险事项的文件10项，这些风险控制措施在家电下乡政策实施中有效地实现了风险管理，从而保证了家电下乡政策目标的最终实现。

3.3 “家电下乡”活动控制研究

“家电下乡”从最初3省的试点，到半年后的14个省、自治区、直辖市及计划单列市的推广，横向涉及地域很广。“家电下乡”活动执行过程中纵向涉及的环节也很多，包括家电生产厂家生产过程，家电流通企业销售过程，农民购买过程，农民财政补贴申请过程，财政补贴支付过程，家电售后支持与维修服务过程。内部控制在这些过程中通过控制不同的活动实现各个环节的目标，并保证各个环节的顺畅链接。

以2009年的财建[2009]155号关于印发《家电下乡操作细则》的通知文件为例，文件共分十章，分别对家电下乡产品生产、销售、农民购买与补贴申报、补贴资金审核对付、产品售后服务的各个环节做了具体规定。相关实施管理部门依据这一文件对“家电下乡”活动进行内部控制。由于有些环节复杂性高，操作特点明显，管理部门还专门制定了规范，如《家电下乡流通网点管理实施细则》、《家电下乡售后维修服务体系建设工作方案》分别对“家电下乡”中产品流通和销售环节和售后服务环节做了规范，而《家电下乡产品标识卡申领管理办法》则从上游对“家电下乡”产品身份证制度做了详细规定，因为卡片信息贯穿整个过程，是管理部门跟踪产品生产、流通、销售、农民购买、申领补贴的重要信息依据。通过对“家电下乡”实施链条上一系列重要活动的控制，相关管理部门得以准确把握各个环节顺畅衔接。

3.4 “家电下乡”信息与沟通研究

在信息化飞速发展的今天，各行各业都在运用信息化手段进行日常的工作，家电企业和家电市场也不例外，为此，商务部和财政部特意定制开发了“家电下乡信息管理系统”，所有的相关信息都在管理系统中得到维护、使用。系统开发方在描述“家电下乡”信息管理系统时指出：该系统目标就是在简化工作的流程的基础上保证各项工作有条不紊的开展。其整体目标概括为：简、准。简——简单易行，可操作性强；准——确保各项数据的准确性，各项操作的正规性。

该系统为“家电下乡”虚拟组织中的各类实体提供了登录入口，如：生产企业登录、销售企业登录、管理部门登录。各个实体维护自己的信息，保证了信息的准确性，为管理部门节约了资源，实现了必要信息的共享。系统还提供了强大的信息发布平台，保证了新政策，新信息的及时发布，同时由于信息的及时公开增强了政策执行的透明度。比如，中标生产企业、流通企业的公示，财政资金补贴公示使得“家电下乡”实施链上的重要环节得以透明化，有利于政策目标的实现。总之，“家电下乡信息管理系统”很好地实现了虚拟组织中的信息沟通，内外信息沟通，内外信息互动，办公自动化等等，对“家电下乡”内部控制提供了信息沟通保障。

3.5 “家电下乡”监控研究

 在“家电下乡”实施过程中，管理部门重视各个环节的监控。监控包括两方面的内容：一是对“家电下乡”虚拟组织的各个参与实体的监控，二是对财政补贴资金运行的监控。2009年11月财政部和商务部联合印发《家电下乡中标企业考核及管理办法》的通知，对参与家电下乡的生产企业和流通企业进行考核。同时，两部委还印发《家电下乡工作考核办法》的通知，对家电下乡的管理部门工作进行考核。2011年5月两部委印发《家电下乡政策执行监管及违规处理办法》的通知，明确了家电下乡主管部门监管职责及违规处罚，要求各级监管部门应加强日常监管，并开展重点检查和抽查，形成持续监管压力，督促各地严格执行家电下乡政策，保障工作顺利实施。尤其是对财政补贴兑付的最终环节，基层管理部门采取了抽样实地审查制度，以防止骗补的发生。补贴款的发放由银行代发完成，使得管理部门审核和补贴发放两项工作实现了分工，并可以互相监控。

4.研究结论

本文从政府内部控制的角度研究了“家电下乡”问题，按照COSO内部控制框架，本文完整分析了“家电下乡”作为一项政府部门需要推行的全国性的重要活动，内部控制必须嵌入活动中，以保证政策目标的实现。“家电下乡”是我国财政在振兴家电产业、促进农村流通体制建设、刺激农民消费需求和改善农民生活四个方面的一个新实践，以实体组织和信息系统组成的虚拟组织为“家电下乡”实践提供了环境保障，风险事项识别与应对使“家电下乡”运行在合理的风险水平下，控制活动保证了“家电下乡”各个环节顺畅衔接，信息与沟通则

完成了数据的上通下达，监控保证了财政补贴资金的规范使用以及各个环节的合法合规性。

【参考文献】

[1]杨昊辰,刘 娜,张义明,张一帆.2010.家电下乡政策实施问题研究———以辽宁岫岩县为例.山西财经大学学报,4:30-35

[2]《人民日报》.2011年01月06日 02 版

[3]http://jdxx.zhs.mofcom.gov.cn/index.do?method=articleList&type=3&cpf.cpage=1

[4]王光远.2009.中美政府内部控制发展回顾与评述—兼为《联邦政府内部控制》（中文版）序.财会通讯,12:6-10

[5] 张国清,李建发.2009.美国政府机构内部控制的发展及其启示.厦门大学学报(哲学社会科学版),4:86-92

[6] 杨晓磊，沈丁丁.2009.我国政府内部控制研究现状分析.财政监督，8:14-15

[7] 茆晓颖,孙文基.2010.我国财政内部控制问题研究.财政研究，2:9-11

[8]江苏省财政厅课题组.2009.对完善内部控制机制的思考.财政监督，9:38-40

[9]Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway

Commission.1992.INTERNAL CONTROL-INTEGRATED FRAMEWORK:13-17

[10] 肖道举，闻立鹏，陈晓苏.2000.基于工作流管理的虚拟组织模型.华中理工大学学报, 9:28-30

[11] Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.2004.Enterprise Risk Management—Integrated Framework:22

[12]胡加.2010.家电下乡政策效应研究.经营管理者, 23

第二篇：陈秀凤同志先进事迹材料

陈秀凤同志先进事迹材料

陈秀凤同志，女，1966年7月出生于一个农村家庭。1987年7月毕业于建湖县卫生学校护理专业，同年8月被分配到宝塔卫生院护理组工作。

她早在孩提时代，一个偶然的机会里，读到了“南丁格尔”这一令人钦佩的名字，幼小的心灵禁不住为之深深震撼，她暗下决心：将来一定要成为一名受人尊重的“白衣天使”，1985年终于梦想成真，她考入了建湖县卫生学校，就读护理专业。经过几年如饥似渴地学习，带着优秀的学业成绩和那满腔的激情来到了宝塔卫生院，开设了人生新的旅程。

说实在话，护理工作并不像人们想象的那样舒适安逸、轻松浪漫，护理的确很苦很累。但陈秀凤同志始终深爱着自己的岗位，坚持实现自我人生的价值，在艰苦的付出中品尝乐趣，在辛勤的劳动中寻找慰藉。特别是经过她的努力得到了患者那份真情的感激，对她来说就是莫大的鼓励和无价的财富。

作为医护人员的天性，她爱每一位患者，多希望尽她的所能帮助患者们解除痛苦，为此她付出她的所有，无论白天还是黑夜，无论平时还是假期，无论是酷暑还是寒冬，哪里有患者哪里就有她的身影。

一个寒冬的早晨，雨后泥泞的道路上结了一层薄冰，行人走起来发出咔嚓咔嚓的声响，宝塔村六组张志中急匆匆来到妇产科要求出诊，他老婆——黄秀花五天前分娩，会阴侧切，现自觉腹胀，小便不畅通，当时妇产科只有一人上班走不开，陈秀凤同志得知情况后，简单安排一下手里的工作，二话未说，带上拆线工具和导尿包，立即坐上摩托车向距离医院十多里远的张志中家赶去，一路上凛冽的寒风吹在脸上就象刀割一样揪心疼痛，离患者家还有二里多路，无法开车，她连忙拎着工具，连奔带跑，在光滑而又泥泞的土路上，由于心急一不留神，重重的摔倒在地，浑身是泥，腿上擦去一大块皮，鲜血也渗了出来，而她全然不顾，爬起来继续前进。一到达，立即给黄秀花会阴拆线，又用诱导疗法，终于使黄秀花小便解下来了，全家人感激万分，临别时，硬要塞给一个红包，陈秀凤说什么也没收下，就匆匆赶回医院值中班。几天后，张志中同志送来了一面锦旗。

“急他人所急，想他人所想”是每一位医务工作者的本色，去年秋天，为了抢救一名重度有机磷中毒的妇女，一夜未眠的她因受凉右上腹阵阵绞痛，不能进食，她知道胆囊炎复发了，经过服药和稍事休息仍未缓解。于是到输液室打吊针，路过抢救室时，只见里面忙着一团，原来是潘渡村60多岁的老奶奶李凤珍因哮喘病发作，她的老伴和邻

1居用三轮车将其送来，正在积极抢救。当时只有值班护士小徐一人，于是陈秀凤不顾疼痛立即帮忙，医生正在向患者家属交待病情，极重度哮喘伴呼吸衰竭随时都有生命危险，让其通知远在北京打工的女儿立即回来准备后事。但陈秀凤和小徐一刻也未放弃抢救，给病人吸氧、打开两路静脉通道，推氨茶碱、氢考、西地兰、呼吸兴奋剂等药，患者全身被汗水湿透了，胶布无法固定，陈秀凤就蹲在床上替病人擦汗，用手固定针头，并给病人擦干了全身，回家拿来自己清洁的衣裤帮李奶奶换上。经过一个下午又一夜的紧张抢救，病人终于神智清醒、呼吸平稳。到了第二天收住入院时，病人的老伴犯难了，陈秀凤看到老爷爷一筹莫展的神色，即刻从家中取来五百元钱，交到老爷爷的手中，老爷爷双手颤抖地接过钱，连声说：“真是好人，真是好人。”帮他们安置妥当，她才离开病人的床前。第三天当患者的女儿匆匆赶到时，老奶奶躺在病床上，见到女儿，挂着两行热泪的老爷爷激动的说：“多亏他们抢救及时，要不你恐怕再也见不到你妈妈了。”又拉着陈秀凤的手感激地说：“真亏了小陈，不怕赃不怕累，又是垫钱，又是拿药，真比我的亲女儿还要亲啊！”

作为一个女人，她也深爱着自己的丈夫和孩子，但她感觉对他们有着深深的歉意：孩子上学，她从未接送一回，丈夫是中学副校长，长年披着星星出伴着月儿归，肩负着繁重的学校管理和教学任务，本已够辛苦了，还要承担家务活。但欣慰的是，她的付出能得到病员的肯定，丈夫和孩子的理解与支持，这样她的信心就更足了，钻研业务的热情更高了，参加县组织的护理知识抢答竞赛，荣获第三名；参加县千人大会考取得了98分的好成绩。参加脑电图、胃镜等项目的进修，掌握了一套过硬的本领和技能。考取了徐州医学院的护理大专班，积极参加函授学习，不断充实自己的业务理论知识，对专业技术精益求精，努力提高自己的业务水平。县护理知识抢答赛中由她领队参赛，为宝塔卫生院取得集体二等奖。遵纪守法，严格执行各项规章制度和技术操作规程，从未出现过医疗差错。每月的工休假基本不休，就连值班休息也常常奉献给医护工作。对同志讲团结，待人热心真诚，见有困难的，都热情地伸出友助之手；对病人像亲人，友善耐心，讲究心理工作，追求医疗、服务统一化。因此多次受到领导表扬，组织上表彰，2001年被选举为镇人大代表；2002年被县卫生局评为“优秀护士”；2003年被推荐参加县卫生系统先进事迹演讲会；2003年非典操作演练中荣获第一名。2005年、2006年连续两年都被院部授予“突出贡献奖”，更受到同行们的好评，患者及其家属的称赞。2006年、2007年连续两年被县卫生局分别评为“优秀护士”、“优秀护理工作者”。

第三篇：内部控制制度研究

内部控制制度研究

目录

内容摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（2）

一、企业内部控制制度的涵义„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

二、企业内部控制制度的必要性„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

(一)市场经济健康发展的迫切需„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

（二)与国际接轨的迫切需要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

(三)有助于杜绝财务造假案的发生„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

(四)实现企业科学管理的需要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

三、现行企业中内部控制存在的主要问题„„„„„„„„„„„„（4）

(一)对内控认识不足,内部控制制度不健全„„„„„„„„„„„„„„（4）

(二)内部控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效„„„„„„（4）

(三)会计人员整体素质不高„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（4）

(四)监督机制不全„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（4）

四、加强企业内部控制制度建设的主要对策„„„„„„„„„（4）

(一)改善公司治理结构,完善企业的控制环境„„„„„„„„„„„„（4）

(二)执行严格的控制活动„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（5）

(三)完善公司的内部相关规章制度„„„„„„„„„„„„„„„„„（5）

(四)提高会计人员的素质„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（6）

(五)加强内部控制的监督与评审„„„„„„„„„„„„„„„„„„（6）参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（7）后记„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（7）

内容摘要

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段,也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。规范企业内部控制建设,对于改善我国企业的内部控制现状,保证会计信息的质量,完善公司治理和信息披露制度,保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行具有十分重要的意义。目前,在我国企业中,有一部分单纯追求销量和利润最大化,忽视了企业内部控制管理,管理思想僵化弱化,使企业内部管理局限于生产经营型管理格局之中,然而,导致企业内部控制制度执行不严,贯彻落实流于形式,内控制度作用没有得充分的发挥,另一方面,受企业内外环境的影响使得建全企业内部控制制度受到了影响。内部控制制度是现代管理的产物,是企业单位内部各职能部门和工作人员之间在处理经济业务过程中,相互联系而又相互制约的一项职责分工管理制度,其目的在于保证企业生产经营活动的正常进行,防止可能产生的错误与漏洞,因而内部控制制度是加强经济管理、提高工作效率、保护财产安全、保证会计核算资料真实、正确的有效手段,如果一个企业没有比较健全的有效的内部控制制度,就极容易产生弊病和形形色色的问题,也是企业管理的最大漏洞。

关键词:内部控制制度;必要性;企业

内部控制制度研究

一、企业内部控制制度的涵义

所谓内部控制是指企业为了保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。广义的讲一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统,包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种发生、方法,也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤,还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。因此,内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面,只要存在企业经济活动和经营管理,就需要有相应的内部控制。

二、企业内部控制制度的必要性

(一)市场经济健康发展的迫切需要

内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措,在合理保证企业战略目标的实现,保护资产的安全完整,会计信息的真实可靠中起着至关重要的作用,为了推进企业内部控制制度建设我国政府主管部门出台了一系列指导文件,尤其是财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会于2006年7月15日联合发起了企业内部控制制度标准委员会,这对尽快建立起我国企业的内部控制标准具有积极意义。

(二)与国际接轨的迫切需要

国际资本市场大力强化内部控制,内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险,欺骗投资者和社会公众的重要原因。以萨班斯法案为代表,许多国家开始通过立法强化企业内部控制,内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”。我国也不例外,随着经济发展的水平及实力逐步增强,越来越多的中国企业进入世界资本市场,我国境外上市企业纷纷花巨资聘请海外机构设计内部控制制度,以适应上市地的监管要求。(三)有助于杜绝财务造假案的发生

20世纪末以来,国内外经济领域频繁曝光财务造假丑闻,如美国的“安然”、“世界通讯”财务舞弊案是震惊世界的事件;我国的“银广夏”、“郑百文”的会计造假事件也有很坏的影响,尽管这些造假丑案发生的背景不尽相同,原因较为复杂,但内部控制存在缺陷是其中一个重要的原因,是一个共性问题,一些企业由于内部控制制度不健全,或者执行内部控制不力,不仅在外面被欺诈,蒙受巨大损失,而且在内部被人利用,弄虚作假,侵吞国家和集体的财产,坑害投资者,造成了恶劣的影响,这些教训是深刻的,它从反面促使人们意识到建立和完善企业内部控制对企业经营具有举足轻重的作用。

(四)实现企业科学管理的需要

科学管理是现代企业制度的重要特征之一,其含义是建立和完善包括科学的领导制度和组织管理制度在内的企业内部管理制度,而财务会计管理制度又是企业管理制度的重要组成部分,会计管理涉及企业生产经营的各个环节、各项经营活动。科学的内部控制制度,能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核,促使企业各部门及人员履行职责、明确目标,保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。建立一套科学的内部控制制度不仅能够极大地提升管理水平,也保证企业科学管理要求的实现。

三、现行企业中内部控制存在的主要问题

(一)对内控认识不足,内部控制制度不健全

许多企业对内部控制的理论缺乏认识,甚至对内部控制还存在误解,对内部控制制度的内涵还不十分清楚,没有建立起规范化的操作程序,工作透明度不高,一人办事、一人了结的情况相当普遍,使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。

(二)内部控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效

我国有许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性,如一些企业受利益驱动,重经营,轻管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部控制的组织网络不健全,控制制度的健全让位于业务发展,以至于既定的内部控制制度失控。还有些企业对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性,导致其管理滞后,没有能够及时制定出相应的处理程序和制度。

(三)会计人员整体素质不高

当前,我国会计工作中信息失真问题较为严重。有的没有严格的复核审批制度;有的单位账证、账账、账表、账实不符;有的单位现金管理不符合规定,坐支现象普遍,资金管理严重失控;有的单位负责人擅自对外投资,导致投资盲目性。这些现象主要是由于现阶段我国企业管理人员素质不高,企业监督意识不强,使内部控制制度不能发挥应有的作用。(四)监督机制不全

目前,有很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现,而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门,或与财务部同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外,在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核账目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用。一部分企业虽设立了审计部门,但由于体制不顺,使企业经营活动的各项内部管理制度

监督执行不力,权利缺乏制衡和监督,决策者只有权利而没有明确的责任。

四、加强企业内部控制制度建设的主要对策

(一)改善公司治理结构,完善企业的控制环境

企业的控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行,要改善企业内部控制环境,首先要做好如下几项工作:

1.加快现代企业产权制度改革

内部控制能否真正成为管理者的内在需求,有着更深层次的原因,这就是产权制度。只有加快产权制度的改革,真正实现“产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开”的现代企业制度,才能从产权制度上保证内部控制建设制度化。一要强化董事会在公司治理结构中的主导地位,突出董事会在建立和完善内部控制体系中的核心作用;二要实行独立董事制度,引入外部独立董事,以期对内部人形成一定的监督制约力;三要明确董事会的内部分工,设立专门委员会,对企业一系列重要的经营活动发挥内部控制的监控作用。

2.大力发展职业经理人市场必须大力发展职业经理人市场,以完善现代企业制度。发展经理人市场一方面会使这些高级职业人才之间展开竞争,不断地提高自身素质;另一方面借助市场机制,对公司高级职业人才进行约束,一旦他们因欺诈、舞弊等行为而被公司解雇,他们将很难重返市场,企业可以在经营者的竞争中择优选取企业家。

3.要有先进的管理控制方法

管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和监督整个公司活动的一种方法,包括制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。再先进的管理控制方法,还需辅以积极的人事政策,才能引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍,以改善企业的经营管理观念、方式和风格。(二)执行严格的控制活动

控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。控制活动存在于在整个企业内的各个阶层与各种职能部门。涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面。

1.明确工作流程

明确每个岗位的职责,自动地相互检查另一个人或更多人的工作,从而达到相互牵制的目的。企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图,明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理的过程进行了标准化。

2.加强凭证与记录控制

实行凭证保管、收款与会计记录人员的岗位分离,对所有凭证(包括发票、支票、收据、工时记录等)进行预先连续编号。编妥的凭证应及早送交会计部门,保证全部收入、结算款项等及时准确入账。

3.控制资产保护与记录

重要的措施是采用实物防护措施,比如将存货存入仓库以防偷盗、对货币、有价证券等资产的安全存放、对凭证和记录进行实物安全保护等,能够有效降低由于凭证和记录的丢失而重新建立所需支付的成本。

4.进行有效的绩效考评

定期举行绩效考评。绩效考评作为对工作目标完成情况的事后控制,不仅可以总结一定时期的工作成果,同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评,配合一些必要的奖惩措施,将整个工作目标与个人工作业绩考评紧密地联系起来。

(三)完善公司的内部相关规章制度

企业内部控制制度的建立与实施,是一项系统工程,应涵盖公司全部的重要活动,应健全如下规章制度。

1.推行职务不兼容制度

企业内部主要不相容职务有:授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督。这五种职务之间应实行如下分离:(1)授权批准职务与业务经办职务相分离;(2)业务经办与审核监督职务分离;(3)业务经办与会计记录分离;(4)财务保管与会计记录相分离;(5)业务经办与财产保管相分离。

2.杜绝高层管理人员交叉任职制度

企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营班子之间权责不清,制衡力度不足。在企业经营过程中,对资金调拨、资产处置、对外投资等方面缺乏应有的监控与制衡作用。

3.加强授权审批控制

授权管理的基本要求是:应明确一般授权与特殊授权的界限与责任,避免责任不清,一旦出现问题又难咎其责的情况发生;要明确各类经济业务的授权批准程序,避免越级审批、违规审批情况发生;要建立检查制度,以保证授权所处理的经济业务的工作质量。

4.引进全面预算管理

一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展,全面预算靠的是企业内部管理体系,着眼于企业目标、落实业务活动的价值控制。

(四)提高会计人员的素质

会计人员是会计工作的主要承担者,充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣,是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高,并且粗心大意,对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此,提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业胜任能力, 特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。

如何提高会计人员的素质,我们应从以下几方面着手:首先,会计工作是一种专业性很强的工作,要当一名称职的会计工作者,不仅要有崇高的职业道德境界,而且要掌握会计理论知识和业务技能,学习会计法律、法规和制度;善于运用经济方法和法律手段,解决会计工作中的各种问题。专业人员必须要有良好的职业道德、广博的知识水平、精湛的业务能力,不断更新知识,才能及时应对客观环境的变化,准确把握政策的精神,切实贯彻相关的制度,把本单位的内部会计控制工作做好。其次,会计人员应深入学习《会计法》,不断接受法制教育,加强自身思想品德修养,逐步完善自己的品行,忠于职守,坚持原则,树立遵纪守法,廉洁奉公的良好形象。再次,应全面实施会计人员继续教育和培训制度,重点是实行会计人员从业资格证书制度。应完善会计人员继续教育和培训制度,包括会计人员职业道德教育、会计理论和实务教育两方面的内容。最后,制定符合企业自身发展需要的人才管理机制。控制是对舞弊的防范,控制是对人的行为约束、对人的权力限制,要使内部会计控制的功能得到有效的发挥,需要有高素质的人才作保证。

(五)加强内部控制的监督与评审

要确保内部控制制度有效执行必须施以恰当的监督,可以是持续性的或分别单独的。在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当加强的主要工作有:

1.企业应当建立有效和全面的内部审计机构

内部审计部门的设置,应独立于其他职能部门,并直接向董事会或审计委员会负责,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部控制制度以及企业内各组织机构执行指定职能的效率等。

2.在内部控制的监督上,要克服重程序轻监督的倾向

要加强对企业法定代表人的内部控制监督,还要加强对企业部门管理和关键岗位管理人员的控制监督,以健全内部控制。

3.抓好内部控制评审

开展内部控制的评审,应从检查内部控制制度入手,督促其按章办事。随着企业内部结构、外部环境的巨大变化,企业应不断确立新的控制点,废除、修订旧的规章制度,完善各项规章制度,方能满足实现内部控制的需要。

4.强化对内部控制的检查与考核

必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效遵循,执行中有什么问题,可能产生什么后果。对严格执行内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。总结：加强企业内部控制,是企业的基础工作,也是企业生存和发展的保障。现代企业制度要求企业建立完善的内部控制制度,而完善的内部控制制度能够有力地促进现代企业制度的建立及有效实施。随着网络技术为代表的IT技术的发展和使用,使得会计信息系统需要更为严密的管理和控制,会计信息的产生只有在严格的内部控制下,才能保证其可靠性和准确性。也只有在严格的内部控制下,才能保证会计信息高效地传递和便捷地运用。

参考文献:[1]朱庆顺.会计信息系统的内部控制策略探析[J].会计之友,2007,(2).[2]于蒙.中国财经报,2007-03-09.[3]付君.内部控制学教学内容定位与教学方法设计[J].财会月刊,2007,(5).[4]刘琳.审计基础[M].长沙:湖南大学出版社,2005.[5]湖南省会计从业资格考试学习丛书编委会.财经法规与会计职业道德[M].北京:中国人民大学出版社,2007.后记

在这篇论文完成的过程之中，得到了很多人的鼓励和支持，在此表示最诚挚的谢意，特别要感谢我的导师还有其他的给我提出宝贵建议的同学和老师，在此一并感谢。

第四篇：行政事业单位内部控制研究

行政事业单位内部控制研究

[提要] 为全面贯彻执行党的十八大会议精神和要求，财政部在2012年11月公布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并从2014年1月1日起执行，而各地事业单位的内部控制情况参差不齐，存在一定问题。本文试图解释行政事业单位内部控制的内涵、实施范围、目标和特点，并提出对策建议。

关键词：行政事业单位；内部控制

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2015年4月15日

近年来，随着《企业内部控制基本规范》及配套指引的颁布和实施，企业管理制度日益健全，管理水平也得到显著提升。我国政府在对经济体制进行改革和创新的同时，进一步规划公共服务职能，不断深化行政事业单位体制改革。长期以来，行政事业单位作为社会公共服务提供的主体，其内部控制工作不论是在制度建设、机制设计还是监督管理方面，都存在着一定程度的滞后性。

十八大后，财政部于2012年11月29日全国印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自2014年1月1日起全国执行，正式启动了行政事业单位内部控制建设与实施的系统工程，目的就是加强对权力运行的制约与监督，把权力关进制度的笼子里，以形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制和不易腐的保障机制。

一、明确行政事业单位内部控制的涵义

内部控制是组织用以实现其目标和任务的计划、方法与程序，并作为组织保护资产、预防和发现错误、舞弊、浪费、滥用权力和管理低效的重要方式。刘永泽（2013）认为行政事业单位内部控制是指由单位领导负责，全体人员共同实施的，为实现单位控制目标，通过制定一系列制度，实施相关措施和程序，对经济活动的风险进行防范和控制的动态过程。

二、我国行政事业单位内部控制存在的问题

1、监督机制尚不健全。目前，行政事业单位主要监督检查的内容都是财政资金的审批运用，忽视了对内部控制整体框架的建设。而对于内部控制的监督机构有些单位没有，有些单位形同虚设或流于形式。

2、对风险的认识评估不足。风险的识别与评估是一个复杂的科学考量过程，事业单位主要收受财政拨款，对于市场风险没有较高的敏感性。这种现象在我国的事业单位中比较普遍，值得重视。

3、内部控制建设的具体措施不合理。除了在思想观念上的滞后之外，在具体管理措施上存在诸多问题。首先，岗位设置不合理，不相容岗位相分离差强人意，我国的事业单位岗位大多试行编制的限制，一人多岗或岗位兼并的现象较常见。试想事业单位的决策人、经办人与审核人没有分离制约将给贪污腐败行为滋生提供了土壤。其次，预算控制比较薄弱，缺乏科学严谨的编制程序和审批手续。另外，有些事业单位对于财产保护制度做的不到位，没有进行严格的资产档案建设与管理，也没有按时进行资产检查，很容易造成国有资产流失。

4、内部控制环境有待改善。事业单位是我国特有的一种机构形式，在机构设置和权责分配方面不同于一般企业。一般以领导的意志为主，基层管理人员参与重大决策和管理的机会较少。而很多事业单位的领导没有意识到内部控制建设的重要性，认为对于事业单位的管理只要依据行政手段就可以，这种陈旧和有失偏颇的思想观念也是对内部控制建设的一大阻碍；其次，内部审计机构很多时候设置在财务部门，很难发挥对本级事业单位的财务监督作用。

三、明确行政事业单位内部控制的范围

1、主体。即“由谁控制”的问题。内部控制的主体是企业内部人员，具有全员性特征。内部控制的主体与客体的划分是相对的。从人员控制的角度看，企业中每一个人员既是内部控制的主体，同时又可能是内部控制的客体。正是从这种意义上看，内部控制是一种制衡机制。

2、客体。即“控制什么”的问题。内部控制客体应该界定为包括法律法规、公共权力、业务标准和行为准则的一系列内容。内部控制包括资金安全控制、资产安全控制、信息可靠性控制，也包括投融资控制、采购业务控制、销售业务控制、生产业务控制、人员控制等。从我国行政事业单位现状来考虑，内部控制建设必须充分考虑可操作性，因此内部控制客体范围应定位于对单位收支及其相关经济活动，主要包括预算管理、收支管理、采购管理、资产管理、工程建设管理与合同管理等。

四、明确行政事业单位内部控制目标

内部控制的目标即控制主体通过针对客体的内部控制设计、建设和实施所要达到的效果。行政事业单位的内部控制目标为合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，提高公共服务的效率和效果，有效防范舞弊和预防腐败。具体可细分为以下五个目标：（1）保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊的发生；（2）保证资产安全完整；（3）改善经营管理，提高经营效率和效果；（4）遵守国家法律法规、行业监管规章和企业内部管理制度；（5）促进企业实现发展战略。

五、行政事业单位内部控制目标主要特点

首先，行政事业单位内部控制以有效防范舞弊和预防腐败的目标替代了发展战略。王光远（2009）认为内部控制是保护资产安全、防范舞弊的第一道防线。对于掌握了大量社会公共资源和公共资金的行政事业单位而言，内部控制更应该关注受托责任的履行情况，而不能片面追求业务发展规划的政绩考核，内部控制目标设计应充分意识到防范舞弊和预防腐败的重要意义，将廉政建设提升到新的高度，充分运用内部控制的制衡原理，发挥流程控制作用，建立由事先防治和事后惩治构成的反腐倡廉机制。

其次，行政事业单位内部控制更加关注公共服务的效率和效果而不是经营方面。行政事业单位运营目标不同于企业仅关注盈利水平，更重要的是保证公共服务的效率和效果，其业务活动主要以实现社会效益为目的而不是经营效益最大化。

六、加强事业单位内部控制对策建议

1、增强内部控制意识，营造适宜的内部控制环境。首先，事业单位领导和管理层人员要认识到内部控制的重要性，制定完善的内部控制制度。其次，内控的重点要从传统的财政资金管理向单位整体活动层面倾斜。

2、建立健全事业单位财务内部控制体系。财务内部控制是内部控制重要的组成部分，要从制度建设、人员安排方面建立规范化的流程，同时强化财务预算和计划的制定执行，加强单位资金资产管理。还应提高单位财会人员业务技能素质和职业道德水平，以应对不断的发展变革。

3、加强内部审计职能的作用。首先，建立严格的内部审计制度，由专门的机构和人员来对内部控制的执行情况进行监督检查，确保内部审计的独立性与权威性；其次，要开展定期与不定期的内部审计，增加突击审计的不可预测性，防止徇私舞弊、渎职贪污等行为的发生。

主要参考文献：

[1]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013.1.[2]田祥宇，王鹏，唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].2013.9.[3]全惠玲.关于推进事业单位内部控制建设的研究[J].现代商业，2015.2.[4]周梦如.我国行政事业单位内部控制探析[J].现代商业，2015.2.

第五篇：政府内部控制研究

政府内部控制研究

许琦，18级MPAcc2班，2018605085

[摘要]2019年我国将全面推行的新政府会计制度对政府会计信息披露提出了更高层次的要求，由于政府部门的特殊性、内部控制的复杂性等，我国政府内部控制仍存在很多问题，这些问题严重影响了政府部门的会计信息质量。本文从加强政府内部控制的重要性，我国政府内部控制的不足和提高我国政府内部控制水平的措施三个方面来分析我国的政府内部控制

[关键词]政府会计;内部控制;风险规避

一、引言

在不断变化的市场经济中，行政事业单位必须努力提升自身的核心竞争力，这就要求制定与其政府会计制度相适应的内部控制制度，并不断加强内控制度建设力度，提升单位的凝聚力，提高单位运营效率，进而达到促进行政事业单位长期有效发展的目的。近年来我国政府会计领域的改革进行得如火如荼，我国陆陆续续的统一了现行各类行政事业单位会计标准，使政府会计核算范围更广泛，对于提升政府会计信息质量，夯实政府会计主体预算和财务管理基础，强化政府绩效管理具有深远的影响。然而，制度的完善仅仅是开端，政府会计信息披露若要真正实现提质增效，需有良好的政府治理作为支撑。政府内部控制作为政府内部治理的重要手段，其运行情况将直接影响我国政府会计信息披露的质量。

目前，我国政府的内部控制建设仍存在诸多问题，无法胜任助力政府会计改革的重要角色。因此，在我国政府会计制度改革全面铺开之际，明确政府会计信息披露与内部控制的关系，探讨如何基于政府会计信息披露的需要进行政府内部控制的建设就显得极为必要。

二、提高政府内部控制水平的必要性

《行政事业单位内部控制规范》第三条规定：“内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度，实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”该定义与企业内部控制略有不同，《企业内部控制基本规范》中对内部控制的定义是“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。”虽然对于内部控制的定义有所不同，但两者都认为内部控制是一个为实现控制目标通过自我约束和规范并不断优化完善的过程；行政事业单位内部控制侧重于防范和控制经济活动风险，企业更侧重于实现战略、运营目标。

政府内部控制作为政府管理的组成部分，在政府管理中不仅发挥着约束、规范政府部门行为的作用，而且为政府部门审计降低成本、提高质量提供了条件。在21世纪的今天，随着我国社会主义市场经济的不断深入和完善，国际国内形势日益复杂，新旧体制交替，政府与市场作用重新界定，时常会出现一些不稳定的因素。在政府工作方面，不规范的事情频频发生，究其原因，本质就是政府内部控制出现了问题，政府职能开始向社会管理和公共服务倾斜，同时政府运作信息化的进展，公共事务管理主体多元化的发展，使政府部门内部控制的理念、方式和范围发生了变化，政府工作面临着前所未有的风险与挑战，并成为最高审计机关国际组织研究的重点。

加强政府内部控制，有助于保障政府行政决策的科学性和可行性，有助于保证政府部门履行责任，有助于保证管理人员和工作人员的素质和能力，有助于保证政府部门贯彻执行相关法律法规，有助于保证财政收支的真实、合法和效益，有助于保证政府部门信息的真实、可靠。因此，加强对政府内部控制形成有效的约束机制，才能保证调整经济结构，改变经济发展方式这一时代使命圆满完成。

三、我国政府内部控制存在的问题

1.内部控制机制不健全

一个有效的政府内部控制制度是十分重要的，它能够有助于政府更好的履行公共受托责任，提高政府的办事效率，也可以在很大程度上弱化因监督不力而产生的问题。但是在现实中，因为我国内部控制制度本身所具有的漏洞和政府部门自身的原因，使内部控制机制的执行效果不如人意。例如，内部牵制制度执行不到位，内部牵制制度在古代就已经存在，古代皇帝明知谁是奸臣，谁是忠臣，却一直保持中立状态，对这之间的纠纷和竞争不去刻意的插手，让其相互牵制，这就是巧妙运用内部牵制制度来稳固皇权的典型案列，这也体现了不相容职务要相互分离的管理方法。

2.内部控制监督不到位

由于我国政府部门的信息公开尚不完全，对内部控制的监督一般仅限于内部审计人员或者同级的审计单位，虽然也有同级人大或者政协委员的监督，但是其效果却不够明显。真正有效的监督应该是通过进行内部审计来检查内部控制机制的执行效果，但大部分单位内部控制意识不强，内部审计组织只是摆设，再加上某些方面涉及高层利益，对权力的畏惧又进一步影响了审计效果，使得内审无法发挥其真正的作用。虽然外部监督也能对内部控制产生影响，但由于社会公众不知道政府内部控制的执行效果，而外部的审计部门只是检查一般的经济交易事项，并没有对内部控制的执行效果进行考察，因此外部监督也并不能产生多大影响。内部控制机制监督不足，使得某些工作人员有机可乘，产生一些贪污腐败、挪用公款等不良行为，损坏政府形象。

3.会计信息资料质量不高

我们的政府会计准则一直以来贯彻执行的都是收付实现制，这种会计的核算方法虽然反映了资金流向，却缺少了往来账款、受托代理资产以及预计负债等内容，不足以全面反映单位所承担的现时义务，造成了会计信息的局限性。另一方面，体制和客观资源的限制，导致了会计信息质量不高，这些都单位内部控制造成负面影响，使其不能有效开展。

四、提高我国政府内部控制水平的措施

1.加强组织领导，增强主体意识

单位领导人的素质、知识和能力以及对内部控制的态度很大程度上影响了内控的运行效果，为充分发挥好内控机制的重要作用，首先应将道德水平和胜任力作为选举单位领导人的首要标准，然后加大对领导人关于内部控制的培训，增强风险防范意识，充分认识到内部控制的重要性，将各单位内部控制的执行效果作为领导人政绩考核的一项标准，发挥好领导人的带头作用，进而鼓励全体人员参与到学习中来。其次，结合各个岗位性质开展针对性的学习，适度举办全体性活动，让全体人员对内部控制有更深入的了解，并提出合理化的建议。建立单位内部控制领导小组，以单位负责人为组长，财务部门、资产管理部门等核心业务部门负责人为组员，全面推进内控建设与实施。并且建立严格明确的奖励惩罚机制，全体人员相互监督、勇于举报违法乱纪现象。只有全体人员共同努力才能将内控建设贯彻执行，真正落到实处。

2.健全监督评价机制

要使内部控制机制有效运行，就必须健全内控监督系统，完善的监督系统能够及

时发现机制运行中存在的问题和漏洞，降低运行风险。一方面，从国内外政府内部控制的研究经验来看，内部控制的有效运行很大程度上依赖于内部审计的评价和监督，因为内部人员相对来说更了解政府的内部控制活动，容易找出机制运行的薄弱环节和漏洞。为让内审制度真正发挥作用，政府应设置专门的内审机构和审计团队，提升内审的地位。另外要充分保证内部审计机构的独立性，使其不受被审计单位的控制，这样内部审计人员才能毫不顾忌的进行全面审计活动，如实反映内部控制机制运行情况。另一方面，还应强调外部监督的作用。为此内部审计部门还应与国家审计署的工作相协调，利用政府审计的独立性来规范和监督内部控制的运行。善于利用财政部门、纪检监察部以及人民银行等部门的检查结果，使监督更加有力，这样还能节约交易成本，提高工作效率。严厉惩罚违法乱纪现象，对相关单位追究连带责任。

3.建立全方位的信息系统

在科技飞速发展的新时代，实现办公信息自动化已成为大势所趋，利用四通八达的网络技术，结合县级的各类计算机管理软件，信息化系统进一步完善了行政事业单位的组织构架，扩展了业务范围，提升了工资人员的专业技术能力。信息化不仅简化了办公流程，而且可以提高信息的时效性和准确性、减少人为因素的影响、提高不相容职务分离控制的执行力、提高授权审批控制效力。除此之外，全方位的信息流通促进信息在单位内部各层级之间、单位与外部环境之间及时、准确、顺畅地传递；单位通过风险信息收集的汇报与监督机制，确保风险初始信息的收集充分、有效，提升日常监督和专项监督的力度和效能。

五、结论

综上所述，在政府会计制度视角下，加强政府内部控制建设是十分重要的。政府必须要树立高度的内部控制意识，加强组织领导，增强主体意思；健全监督评价体制；建立全方位的信息系统，构建与政府会计制度相适应的内部控制体系，只有这样才能强化自身的服务职能，确保行政事业单位又快又好发展，真正成为为人民服务的政府

参考文献

[1]何婉彤.从内部控制的视角解读政府会计制度及政府会计改革[J].纳税,2019,13(07):128.[2]周颖.行政事业单位内部控制若干问题研究[D].厦门大学,2014.[3]姚绍勇.基层政府财务内部控制研究[J].中国集体经济,2018(36):136-137.[4]胡景涛,侯一凡.基于政府会计信息披露的内部控制问题探析[J].中国注册会计师,2019(01):110-114.[5]李迎春.浅谈我国政府内部控制制度特征研究[J].现代经济信息,2019(03):33-34.[6]周艳.政府会计制度视角下的内部控制建设[J].时代金融,2018(33):153+155.[7]齐芳.政府内部控制概念辨析[J].中国乡镇企业会计,2018(08):216-217.[8]]邵青青.政府内部控制问题研究[A]..财金观察（2018年第1辑）[C].:吉林省财政科学研究所,2018:8.