大型在建工程整个核算流程及工程物资会计科目账务处理

第一篇：大型在建工程整个核算流程及工程物资会计科目账务处理

大型在建工程整个核算流程及工程物资会计科目账务处理

大型工程在建期间核算

一、待摊支出核算

1、所使用会计科目：在建工程-待摊支出-管理费/迁移补偿费/地质勘探费/设计服务费/环保评估费/施工水电费/借款利息/其他费用；

2、单独设立“×××公司××待摊投资”内部订单；

3、发生的费用通过上述科目核算，在凭证录入时指定到上述内部订单。

二、建筑工程、安装工程、在安装设备投资核算

1、所使用会计科目：在建工程-建筑工程/安装工程/在安装设备；

2、根据工程部提供工程子项设置工程子项内部订单；

3、发生的费用通过上述科目核算，在凭证录入时指定上述内部订单。

三、预付工程款核算

1、所使用会计科目：在建工程-预付工程款-第三方/关联方/集团方；

2、设立“×××公司××预付工程款”内部订单；

3、预付工程款时，通过上述科目核算，凭证录入时在行项目分配字段输入上述内部订单。

四、土地购置费核算

支付土地购置费时通过“在建工程-预付工程款-第三方”核算，取得土地使用权证后结转到无形资产。

五、已使用且不需安装固定资产折旧费核算

1、维护固定资产卡片时，成本中心为“在建工程管理”；

2、月末正常运行固定资产折旧，产生会计凭证：

Dr：折旧费（成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程）

Cr：累计折旧—交通工具/办公设施, 用具

3、月末将折旧费调整到“在建工程—待摊投资—其他费用”：

Dr：在建工程—待摊投资—其他费用

Cr：折旧费（成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程）

试生产期间生产核算流程

一、待摊支出核算

1、所使用会计科目：在建工程-待摊支出-管理费/迁移补偿费/地质勘探费/设计服务费/环保评估费/施工水电费/借款利息/其他费用；

2、发生的费用通过上述科目核算，在凭证录入时指定到“×××公司××待摊投资”内部订单；

3、特别注意：只有专为工程建设而发生的待摊支出才能通过上述方式核算，属于试生产的管理费用、销售费用等应适用于如下试车费用的核算规则。

二、试车费用核算

1、所使用会计科目：在建工程-负荷联合试车费-试车费用；

2、设立“×××公司××负荷联合试车费”内部订单；

3、管理部门发生管理费用、销售费用时通过上述科目核算，在凭证录入时指定上述内部订单；

三、试车生产成本核算

1、所使用成本费用类会计科目同正式生产；

2、使用试生产的半成品及产成品存货科目：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-对应核算项目对象

3、设置生产类成本中心（辅助成本中心、预处理成本中心及主成本中心），功能范围为“在建工程”；

四、试车销售收入核算

1、所使用会计科目：在建工程-负荷联合试车费-试车收入-产品1/产品2；

2、设立“×××公司××负荷联合试车费”内部订单；

3、发生试车收入时通过上述科目核算，通过后台配置指定到上述内部订单。

五、试车销售成本核算

1、所使用会计科目：在建工程-负荷联合试车费-销售成本-产品1/产品2；

2、使用试生产的产成品发出商品科目：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-发出商品-产品1/产品2；

3、设立“×××公司××负荷联合试车费”内部订单；

4、发生试车成本时，通过在建工程-负荷联合试车费-销售成本-产品1/产品2核算，通过后台配置指定到上述内部订单。

六、已使用且不需安装固定资产折旧费核算

1、维护固定资产卡片时，成本中心为“在建工程管理”；

2、月末正常运行固定资产折旧，产生会计凭证：

Dr：折旧费（成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程）

Cr：累计折旧—交通工具/办公设施, 用具

3、月末将折旧费调整到“在建工程-负荷联合试车费-试车费用”：

Dr：在建工程-负荷联合试车费-试车费用

Cr：折旧费（成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程）

试生产结束转入正式生产

一、试生产的库存产品1/产品2处理；

将库存的试生产产品1/产品2按预计售价，分品种转为正式生产的产品1/产品2：

1、首先通过物料账进行物料到物料的转移，产生会计凭证（例）：

Dr：库存商品-产品1/产品2（预计售价）

Cr：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-产品1/产品2（实际成本）

产品成本差异-产品1/产品2（预计售价与实际成本差异）

2、在总账中将该物料差异结转到在建工程-待摊投资-其他费用，产生会计凭证（例）： Dr：产品成本差异-产品1/产品2（预计售价与实际成本差异）

Cr：在建工程-待摊支出-其他费用

二、试生产的发出产品1/产品2处理

同试生产期间同样处理。

三、试生产的库存半成品处理

将库存的试生产半成品按实际库存的成本，分品种转为正式生产的库存半成品。通过物料账进行物料到物料的转移，产生会计凭证（例）：

Dr：库存商品-半成品1/半成品2

Cr：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-半成品1/半成品2（实际成本）

四、已使用且不需安装固定资产折旧费核算

处理完当月固定资产折旧费之后，修改固定资产成本中心“在建工程管理”为正式生产期的成本中心，功能范围相应改变。

试车结束资产达到预计可使用状态进行预结转

一、工程预结算

1、根据工程部提供的工程预估造价进行工程预结算。假设暂估3500万，预付工程款3000万，产生会计凭证（例）：

Dr：在建工程-建筑投资（XX工程子项内部订单）3500万

Cr：应付账款-预转工程款-***供应商

3500万

2、清账时，产生会计凭证（例）：

Dr：应付账款-预转工程款-***供应商

3000万

Cr：在建工程-预付工程款-***供应商

3000万

二、工程正式结算

1、收到所有结算发票时正式转固，假设收到3600万工程发票，①将以前预结算的凭证冲销，产生会计凭证（例）：

Dr：在建工程-预付工程款-***供应商

3000万

Cr：应付账款-预转工程款-***供应商

3000万

Dr：应付账款-预转工程款-***供应商

3500万

Cr：在建工程-建筑投资（XX工程子项内部订单）3500万

②按正常工程结算处理，产生会计凭证（例）：

Dr：在建工程-建筑投资（XX工程子项内部订单）3600万

Cr：应付账款-工程类-***供应商

3240万

应付账款-工程类-质量保证金(10%)

360万

同时，Dr：应付账款-工程类-***供应商

3000万

Cr：在建工程-预付工程款-***供应商

3000万

工程物资会计科目核算的账务处理

一、工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料，如钢材、水泥、玻璃等。在资产负债表中并入在建工程项目。

企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。

企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。

二、工程物资科目设置

工程物资科目应当设置以下明细科目：1.专用材料；2.专用设备；3.预付大型设备款；

4.为生产准备的工具及器具。

三、工程物资的会计处理

（一）本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

（二）本科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。

工程物资发生减值准备的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算,也可以单独设置“工程物资减值准备”科目进行核算。

（三）工程物资的主要账务处理

1、购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。

2、领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。

3、资产负债表日，根据资产减值准则确定工程物资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。

领用或处置工程物资时，应结转已计提的工程物资减值准备。

4、工程完工，将为生产准备的工具和器具交付生产使用时，借记“包装物及低值易耗品”等科目，贷记本科目。

工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，贷记本科目；采用计划成本核算的，应同时结转材料成本差异。

5、工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并结转相应成本。上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

6、本科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。

第二篇：在建工程账务核算及处理

在建工程的账务处理

企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量;采用发包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。推荐阅读：企业财务问题 账务处理

在建工程的账务处理

企业的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核算。

在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。

企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量;采用发包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本;如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

企业应设置“在建工程”会计科目对在建工程进行核算与账务处理。“在建工程”科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。

“在建工程”科目应当设置以下明细科目：

(1)建筑工程;

(2)安装工程;

(3)在安装设备;

(4)技术改造工程;

(5)大修理工程;

(6)其他支出。

企业根据项目概算购入不需要安装的固定资产、为生产准备的工具器具、购入的无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用等，不在“在建工程”科目核算。

“在建工程”科目的账务处理如下：

(1)企业发包的基建工程，应于按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，按实际支付的价款，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“银行存款”科目;以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，应按工程物资的实际成本，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“工程物资”科目;将需要安装设备交付承包企业进行安装时，应按设备的成本，借记“在建工程”科目(在安装设备)，贷记“工程物资”科目;与承包企业办理工程价款结算时，补付的工程款，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

(2)企业自营的基建工程，领用工程用材料物资时，应按实际成本，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“工程物资”科目;基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，按原材料的实际成本或计划成本，贷记“原材料”科目，按不能抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应当分摊材料成本差异。

基建工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)加上应交的相关税费，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，按应交的相关税费，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目，按库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，贷记“库存商品”科目。库存商品采用计划成本或售价的企业，还应当分摊成本差异或商品进销差价。

基建工程应负担的职工工资，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“应付工资”科目。

企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。

(3)基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等，借记“在建工程”科目(其他支出)，贷记“银行存款”等科目;基建工程应负担的税金，借记“在建工程”科目(其他支出)，贷记“银行存款”等科目。

由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借记“在建工程”科目(其他支出)科目，贷记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等);如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目;盘盈的工程物资或处置收益，作相反的会计分录。

基建工程达到顶定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目(其他支出)，贷记“银行存款”、“库存商品”等科目;获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，作相反会计分录。

(4)基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应当办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。

(5)基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付使用固定资产明细表。

企业应当设置“在建工程其他支出备查簿”，专门登记基建项目发生的构成项目概算内容但不通过“在建工程”科目核算的其他支出，包括按照建设项目概算内容购置的不需要安装设备、现成房屋、无形资产以及发生的递延费用等。企业在发生上述支出时，应当通过“固定资产”、“无形资产”和“长期待摊费用”科目核算。但同时应在“在建工程其他支出备查簿”中进行登记。

“在建工程”科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。

例：江西某公司自行建造一栋生产用房。有关资料如下：

(1)购入为工程准备的各种材料物资200000元，同时支付增值税34000元。

(2)工程实际领用工程物资187200元(含增值税27200元)，剩余物资转作企业存货。

(3)工程领用自产的商品一批，实际成本50000元，售价为80000元。

(4)支付工程人员工资6000元。

(5)辅助生产车间为工程提供劳务发生支出20000元。

(6)工程实际支付工程管理费、监理费和税金等各项支出35000元。

(7)工程已完工并交付使用。

请就以上业务作出会计处理。财税富,智

[解答]该工程的有关会计处理如下：

(1)购入为工程准备的物资时：

借：工程物资——专用材料

234000 贷：银行存款

234000(2)工程领用物资时：

惜：在建工程——建筑工程(房屋工程)187200 贷：工程物资——专用材料

187200(3)工程领用库存商品时：

借：在建工程——建筑工程(房屋工程)63600 贷：应交税金——应交增值税(销项税额)13600 库存商品

50000(4)支付工程人员工资时：

借：在建工程——建筑工程(房屋工程)6000 贷：应付工资

6000(5)承担辅助生产车间发生的劳务支出时：

借：在建工程——建筑工程(房屋工程)20000 贷：生产成本——辅助生产成本

20000(6)支付工程其他支出时：

借：在建工程——其他支出

35000 贷：银行存款

35000(7)工程完工交付使用时：

借：固定资产

311800

贷：在建工程——建筑工程(房屋工程)276800 在建工程——其他支出

35000(8)剩余工程物资转作企业存货时：

借：原材料

40000 应交税金——应交增值税(进项税额)6800 贷：工程物资——专用材料 46800

第三篇：工业企业会计账务处理流程,会计科目

工业企业会计账务处理流程

1、采购原材料

借：原材料

应交税金—应交增值税—进项税额

贷：银行存款（应付帐款、票据）

2、生产领用材料

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

应付职工薪酬二级明细科目有：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等

3、分配工资

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬-工资

4、计提福利费

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬-福利费

5、发工资

借：应付职工薪酬-工资

贷：银行存款（库存现金）

6、平时车间费用

借：制造费用

贷：库存现金

7、月末结转

借：生产成本

贷：制造费用

8、结转完工产品

借：库存商品

贷：生产成本

9、销售商品

借：银行存款（应收帐款、应收票据）

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税-销项税额

10、结转销售商品成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

11、计提应交税金 借：营业税金及附加

贷：应交税费—城建税

—教育费附加

--地方教育费附加

12、结转厂部费用 借：本年利润

贷：管理费用

13、发生借款利息 ①

支出 借：财务费用

贷：银行存款（库存现金）② 收入

借：银行存款（库存现金）

贷：财务费用

14、结转各项收入 借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

贷：本年利润

15、结转各项费用 借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务支出

主营业务税金及附加

管理费用

营业费用

财务费用

营业外支出

16、确认计提应交所得税 借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税

17、结转所得税 借：本年利润

贷：所得税费用

18、结转净利润 ①

盈利 借：本年利润

贷：利润分配 ②

亏损 借：利润分配 贷：本年利润

第一项、货币资金及应收款项 1．现金 ⑴备用金 ①开立备用金

借：其他应收款－备用金

贷：现金

②报销时补回预定现金 借：管理费用等

贷：现金（报销不用备用金科目核算）③撤销或减少备用金时 借：现金

贷：其他应收款－备用金 ⑵现金长短款

①库存现金大于账面值 借：现金

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理：

借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）

营业外收入－现金溢余（无法查明原因的）②库存现金小于账面值

借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

贷：现金

查明原因后作如下处理：

借：其他应收款－应收现金短缺款（XX个人）其他应收款－应收保险赔款

管理费用－现金短缺（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢（2）接受捐赠

借：现金

贷：待转资产价值-接收货币性资产价值

缴纳所得税

借：待转资产价值-接收货币性资产价值

贷：资本公积-其他资本公积

应交税金-应交所得税 2．银行存款

①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出

贷：银行存款

3．其他货币资金（外埠存款）①开立采购专户

借：其他货币资金－外埠存款

贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购

应交税金-应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款

贷：其他货币资金－外埠存款 4．坏账损失 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时

借：管理费用-坏账损失

贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款

贷：管理费用-坏账损失 借：银行存款

贷：应收账款 ⑵备抵法

①提取坏账准备金时 借：管理费用-坏账损失

贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备

贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款 5．应收票据(见后)A、收到银行承兑票据

借：应收票据

贷：应收账款 B、带息商业汇票计息

借：应收票据

贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现

借：银行存款

财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付

（1）银行划付贴现人银行帐户资金

借：应收账款-X公司

贷：银行存款

（2）公司银行帐户资金不足

借：应收账款-X公司

贷：银行存款

短期借款（帐户资金不足部分）

E、到期托收入帐

借：银行存款

贷：应收票据 F、承兑人到期拒付

借：应收账款（可计提坏账准备）

贷：应收票据

G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）

应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应收票据

6、应收账款 A、发生：

借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）

贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税）B、发生现金折扣：

借：银行存款（入帐总价-现金折扣）

财务费用

贷：应收账款-X公司（总价）

7、应收债权出售(不含追索权)借：银行存款

营业外支出

其他应收款(预计销售退回)

贷：应收账款 发生销售退回时 借：主营业务收入

应交税金—应交增值税(销项税额)贷：其他应收款 借：库存商品

贷：主营业务成本

第二项、存

货

1、原材料（1）取得

①发票与材料同时到 借：原材料

应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②发票先到

借：在途物资（含运费）

应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料

贷：应付账款－暂估应付账款

注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理

（2）发出

平时登记数量，月末结转

借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…

贷：原材料

⒉委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资

贷：原材料

②支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资

应交税金－应交增值税（进）

贷：银行存款等

③交纳消费税（见应交税金）④加工完成收回加工物资

借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）

贷：委托加工物资 3.包装物

（1）生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本

贷：包装物

（2）随产品出售且

借：营业费用（不单独计价）

其他业务支出（单独计价）

贷：包装物

（3）包装物的出租、出借 ①第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（出租）

营业费用（出借）

贷：包装物

注：出租、出借金额较大时可分期摊销 ②收取押金 借：银行存款

贷：其他应付款 ③收取租金 借：银行存款

贷：应交税金－应交增值税（销项税额）

其他业务收入

④退还包装物（不管是否报废），借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）

贷：银行存款

⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金 借：其他应付款(按没收的押金)

其他业务支出（消费税）

贷：应交税金－应交增值税（销项税额）

应交税金－应交消费税

其他业务收入（差额部分）

⑥不能使用而报废时，按其残料价值 借：原材料

贷：其他业务支出（出租）

营业费用（出借）

(残值以外的，成为真正的费用、支出了)⑤摊销（略）——一次、五

五、分次 4.低值易耗品（处理同包装物）

5.存货清查 ⑴盘盈 ①确认

借：原材料

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 ②报批转销

借：待处理财产损溢

贷：管理费用 ⑵盘亏或毁损 ①确认

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税金－增（转出）②报批转销

i属于自然损耗产生的定额内损耗 借：管理费用

贷：待处理财产损溢

ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗 借：原材料（残料）

其他应收款（保险、责任人赔款）

[管理费用] 贷：待处理财产损溢

iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗 借：原材料（残料）

其他应收款（保险、责任人赔款）

[营业外支出－非常损失]

贷：待处理财产损溢

注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：

①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；

②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。补充部分

B、投资者投入 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：实收资本（或股本）C、非货币性交易取得（1）支付补价 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物）

应交税金-应交增值税（销项税）

银行存款（支付的补价和相关税费）（2）收到补价

借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）

银行存款（收到的补价）

贷：原材料（等）

应交税金-应交增值税（销项税）

营业外收入--非货币性交易收益

补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加 D、债务重组取得（1）支付补价

借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应收账款

银行存款（＝补价+相关税费）（2）收到补价

借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）

银行存款（补价）

贷：应收账款

银行存款（相关税费）E、接受捐赠

借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备

银行存款（相关费用）

应交税金（税费）

月底：

借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备

处置后：

借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积 D、工程领用

借：在建工程（或工程物资）贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）E、用于职工福利

借：应付福利费

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）存货的期末计价

3、计划成本法

A、付款、发票到达

借：物资采购（实际成本）

应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）B、入库

借：原材料（等）

贷：物资采购（计划成本）C、月底物资采购余额转出

借方（超支）：

借：材料成本差异

贷：物资采购

贷方（节约）

借：物资采购

贷：材料成本差异

计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价 实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）

材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）D、结转本月材料成本差异

借：生产成本、制造费用、营业营业费用等

贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字）

4、零售价法

成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。

本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？

成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％

销售成本＝100000*80％＝80000元

5、毛利率法

销售成本-销售收入-毛利

例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。

5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458万元

5月末成本 ＝2400+1500-3458＝442万元

7、委托加工物资 委托方：

A、借：委托加工物资

贷：原材料

B、支付运费、加工费等

借：委托加工物资

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：银行存款（应付账款）

C、支付消费税

借：委托加工物资(直接出售)

应交税金-应交消费税（收回后继续加工）

贷：银行存款(应付账款)消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。

增值税＝加工费*税率

D、转回

借：原材料(库存商品)

贷：委托加工物资 计提跌价准备

借：管理费用-计提的存货低价准备

贷：存活跌价准备

三、投

资 1．短期投资 ①购入

借：短期投资--股票/债券/基金X

应收股利、应收利息

贷：银行存款

其他货币资金

注：收到购入时的现金股利、债券利息

借： 银行存款

贷：应收股利、应收利息 ②收到持有时期内的股利或利息 借：银行存款/现金

贷：短期投资－股票/债券X ③转让、出售 借：银行存款

短期投资跌价准备－股/债X(分摊部分)贷：短期投资 －股票/债券X

应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的)投资收益－出售股/债X（借或贷）

4、计提跌价准备

借：投资收益-计提短期投资跌价准备

贷：短期投资跌价准备 2长期股权投资投资

1、成本法

1、取得

（1）购买

借：长期股权投资-X公司

应收股利（已宣告未分派现金股利）

贷：银行存款

（2）债务人抵偿债务而取得

a、收到补价

借：长期股权投资（=应收账款-补价）

银行存款（收到补价）

贷：应收账款 b、支付补价

借：长期股权投资（=应收账款+补价）

贷：应收账款

银行存款（支付补价）

（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产 b、（1）支付补价

借：长期股权投资-X公司

贷：固定资产清理

银行存款（2）收到补价

借：长期股权投资-X公司

银行存款

贷：固定资产清理

营业外收入-非货币性交易收益(差额部分)1-

2、日常事务（1）追加投资

借：长期股权投资-X公司

贷：银行存款

（2）收到投资以前的利润或现金股利 借：银行存款

贷：长期股权投资-X公司

（3）投资的利润和现金股利的处理

借：银行存款

贷：投资收益-长期股权投资-X公司

【投资公司投资应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）

○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。

【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本)（4）投资以后的利润或现金股利的处理

【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本 ○计算结果>0时，冲减，<0时，恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数)【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 a、恢复以前会计期间冲减的投资成本

借：应收股利000

期股权投资-X公司10 000

贷：投资收益-股利收入40 000 b、继续冲减投资成本 借：应收股利 45 000

贷：长期股权投资-X公司 5 000

投资收益-股利收入40 000 举例：A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。投资成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上现金股利100 000； 取得时：

借：长期股权投资-B公司

000

贷：银行存款

000 宣告分派股利时： 借：应收股利000

贷：长期股权投资-B公司000 假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利 冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000=-10 000 借：应收股利000

长期股权投资-X公司

000

贷：投资收益-股利收入

000 假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利 冲减投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000=5 000 借：应收股利

000

贷：长期股权投资-X公司000

投资收益-鼓励收入

000 假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）=-7 000

借：应收股利

000

长期股权投资-X公司

000

贷：投资收益-股利收入

000 此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000 假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）=-35 000-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10 000+5 000=15 000 借：应收股利000

长期股权投资-X公司

000

贷：投资收益-股利收入

000 此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值）注：至此以前冲减部分全部确认为收益

2、权益法 所用科目：

长期股权投资--X公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销 A、取得

（1）

借：长期股权投资-X公司（投资成本）……占被投资公司应享有份额

长期股权投资-X公司（股权投资差额）

贷：银行存款(教材中分两步做分录)（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额

借： 长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备……投资差额部分

银行存款 B、被投资公司实现净损益

(1)被投资公司分派投资以前股利 借：应收股利

贷： 长期股权投资-X公司（投资成本）（2）被投资公司实现净利润

借： 长期股权投资-X公司（损益调整）

贷：投资收益-股权投资收益

（3）被投资公司发生净损失

借：投资收益-股权投资损失

贷：长期股权投资-X公司（损益调整）

加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12（4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利

贷：长期股权投资-X公司（损益调整）（5）被投资公司接收捐赠

a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）1 借：固定资产

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

应交税金（或银行存款）……支付的相关税费 2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备

应交税金-应交增值税

3处理

借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积 b、投资公司

借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）………被投资公

司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备（6）被投资公司增资扩股

借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认

资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）（8）专项拨款转入（同上）（9）关联交易差价（同上）

（10）投资差额摊销（期限：

1、合同约定投资期限，按此期限；

2、无规定不超过10年）

借：投资收益-股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）

（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）分录中1 2 3代实际金额 a、被投资公司 1）补提折旧

借：以前损益调整……1

贷：累计折旧 2）调减应交所得税

借：应交税金-应交所得税…….=1*所得税率

贷：以前损益调整………2 3）减少未分配利润

借：利润分配-未分配利润

贷：以前损益调整… 3=1-2 4）冲回多提公积金

借：盈余公积-法定公积金……按调整计提比例*3

盈余公积-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润……………4 调整后减少未分配利润（净利润）=3-4 b、投资公司 1）损益调整

借：以前损益调整……=上

3-4*股权比例

贷：长期股权投资-x公司（损益调整）2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动 3）冲减未分配利润

借：利润分配-未分配利润……5

贷：以前损益调整

4）冲回多提公积金

借：盈余公积-法定公积金

-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润……6 调减的未分配利润（净利润）=5-6

3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89 A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）

借：银行存款

贷：长期股权投资-x公司（投资成本）

长期股权投资-x公司（损益调整）

投资收益（借或贷，差额部分）B、转为成本法

借：长期股权投资-x公司……成本法投资成本

贷：长期股权投资-x公司（投资成本）……权益法下帐面余额

长期股权投资-x公司（损益调整）……权益法下帐面余额 C、宣告分派前期现金股利 ……冲减转为成本法下投资成本

借：应收股利

贷：长期股权投资-x公司

4、成本法转权益法P90［以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额］ A、取得长期股权投资（成本法）借：长期股权投资-x公司

贷：银行存款

B、宣告分派投资前现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资-x公司 C、再投资后，追溯调整

【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……1

=（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间 【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额………

【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1 借：长期股权投资-x公司（投资成本）(初始投资成本-确认的原始投资差额-分派的股利)

（股权投资差额）=调整前确认的投资差额-确认摊销部分

（损益调整）…………=2 贷：长期股权投资-x公司…………调整时帐面数利润分配-未分配利润…………=2-1（累计影响数）

D、追加投资

借：长期股权投资-x公司………实际投资成本(含税费)

贷：银行存款 E、以下分录见例题

举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000

元相关税费。

（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元； a、借：长期股权投资-x公司

522 000

贷：银行存款

522 000 b、借：应收股利

000

贷：长期股权投资-x公司

000 长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25％股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。

B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。

A与B所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。A、追溯调整

2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10％=72 000 2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200 2002年应确认的投资收益=400 000*10％ =40 000 成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800 借：长期股权投资-b公司（投资成本）

410 000=（522 000-40 000-7 200）

（股权投资差额）

800=（72 000-7 200）

（损益调整）

000=（400 000*10％）

贷：长期股权投资-b公司

482 000

利润分配-未分配利润

800 B、追加投资

借：长期股权投资-b公司（投资成本）809 000=（1 800 000+9 000）

贷：银行存款809 000

C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书P91）

借：长期股权投资-b企业（投资成本）

000

贷：长期股权投资-b企业（损益调整）

000 E、股权投资差额=1809000－（4 500 000-400 000+400 000）*0.25=684000［初始权益加利润减分红］

借：长期股权投资-b公司（股权投资差额）

684 000

贷：长期股权投资-b公司（投资成本）

684 000 新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、摊销投资差额

借：投资收益-股权投资差额摊销

75600=(64800/9+684000/10)

贷：长期股权投资-b公司（股权投资差额）

756000 H、2003年投资收益

借：长期股权投资-b公司（损益调整）

000=400000*35％

贷：投资收益-股权投资收益

000 F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下

∑（投资 成本）（股权投资差额）（损益调整）

十、长期债券投资

1、债券投资 A、取得

借：长期债权投资-债券投资（面值）

（溢价）

（应计利息）……投资前确认的利息

（债券费用）……相关费用较大

投资收益-长期债券费用摊销……相关费用较小时

贷：银行存款

长期债权投资-债券投资（折价）B、一次还本付息：终了计提利息、摊销溢折价

借：长期债权投资-债券投资（应计利息）(增加账面价值)

长期债权投资-债券投资（折价）

贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)

长期债权投资-债券投资（债券费用）(摊销)

投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)C、分期付息：终了计提利息、摊销溢折价（1）计提、摊销

借：长期债权投资-债券投资（折价）

应收利息

贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)

（债券费用）(摊销)

投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)（2）收到付息

借：银行存款

贷：应收利息

（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）P94 【应收利息】=面值*票面利率 【投资收益（利息收入）】=（面值+未摊销溢折价）*实际利率 【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价正，折价负)【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数(A)、溢价时，多收款，多付利息

借：应收利息

贷：投资收益-债券利息收益

长期债权投资-x债券投资（溢价）(B)、折价时，少收款，少付利息。

借：应收利息

长期债权投资-x债券投资（折价）

贷：投资收益-债券利息收益

D、可转换公司债券（1）取得时

借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（债券面值）

（溢价）

贷：银行存款（2）计提利息

借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（应计利息）

贷：投资收益-债券利息收入（3）转换时（本例成本法）

借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资）

贷：长期债权投资-x可转换公司债券投资（面值）（溢价）..未摊销部分（应计利息）

E、各投资项目的处置

借：银行存款

投资收益---xx投资损失

xx投资减值准备

贷：xx投资

（按处置比例转出）…帐面数

投资收益-xx投资收益

(有收益时)注意：长期股权投资权益法“资本公积”

借：资本公积-接收非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积

F、投资减值准备

按成本与市价孰低法

借：投资收益-xx投资跌价准备

贷：xx投资跌价准备

十一、委托贷款

1、计提利息

在“委托贷款”下还有“本金”科目

借：委托贷款-利息

贷：投资收益-委托贷款利息收入

2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录

3、年终计提减值准备

借：投资收益-委托贷款减值

贷：委托贷款-减值准备 附：“投资收益”科目下明细科目有

--短期投资跌价准备

--委托贷款利息收入

--委托贷款减值

--债券利息收入

--长期债券费用摊销

--股权投资收益

--股权投资差额摊销

--股权投资损失

--计提的长期投资减值准备

十二、投资的期末计价

1、短期投资

借：投资收益-短期投资跌价准备

贷：短期投资跌价准备--股票A

--债券

2、长期投资减值

借：投资收益--长期投资减值准备

贷：长期投资减值准备----B公司

3、投资时产生“长期股权投资----XX单位(股权投资差额)”科目借方额的，计提股权投资减值准备时，先摊销掉“权投资差额”：

借：投资收益--股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-------XX单位(股权投资差额)不足部分，再记

借：投资收益--计提的长期投资减值准备

贷：长期投资减值准备---XX单位

4、投资时产生“资本公积----(股权投资准备)”科目贷方额的，计提股权投资减值准备时，先冲减掉。不足部分，再正常计提，错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价值恢复时，顺序正相反。

减值时：

借： 投资收益-计提的长期投资减值准备------1-2

资本公积----XX单位(股权投资准备)------2

贷：长期投资减值准备---XX单位-------1

价值恢复时，先恢复减值准备部分

借：长期投资减值准备---XX单位-------1

贷：投资收益-计提的长期投资减值准备----1-2

资本公积----XX单位(股权投资准备)------2

5、如果计提减值准备的长期股权投资，其价值在处置时没完全恢复，应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。

借：银行存款

长期投资减值准备---XX单位

投资收益(借为损失，贷为收益，由差额确定)

贷：资本公积----股权投资准备［先恢复］

长期股权投资---XX单位［处置时账面余额］

应交税金［除所得税外］

同时：

借：资本公积----股权投资准备

贷：资本公积----其他资本公积

【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。【账面价值】=长期股权投资账面余额-减值准备贷方余额

股权分置改革(一)支付现金方式

借：股权分置流通权

［支付的金额］

贷：银行存款(二)送股或缩股方式 借：股权分置流通权

［送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值］

贷：长期股权投资

［权益法核算的，要按比例贷记相关明细科目］(三)发行认购权证方式

1、将认购权证直接送给流通股股东的，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。（1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时： 借：银行存款

［收到的价款］

股权分置流通权

［行权价低于股票市场价格的差额］

贷：长期股权投资

［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］

投资收益

［差额部分，或借］（2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的： 借：股权分置流通权

［实际支付的金额］

贷：银行存款

在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。

2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的：

借：银行存款

贷：应付权证（1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时： 借：银行存款

［收到的价款］

股权分置流通权

［行权价低于股票市场价格的差额］

应付权证

［行权部分权证的金额］

贷：长期股权投资

［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］

投资收益

［差额部分，或借］（2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的： 借：应付权证

［行权部分权证的金额］

股权分置流通权

［差额］

贷：银行存款

［实际支付的金额］ 认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。

(四)以发行认沽权证方式取得的流通权

1、将认沽权证直接送给流通股股东的，在相关备查登记簿中予以登记。

（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业： 借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］

长期股权投资/短期投资

［差额］

贷：银行存款

［支付的价款］

（2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：股权分置流通权

［实际支付的金额］

贷：银行存款

在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。

2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东： 借：银行存款

贷：应付权证

（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业：

借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］

应付权证

［行权部分权证对应的金额］

长期股权投资/短期投资

［差额］

贷：银行存款

［支付的价款］

（2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：应付权证

［行权部分权证对应的金额］

股权分置流通权

［差额］

贷：银行存款

［实际支付的金额］

期满，“应付权证”科目的余额处理同

（三）(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东： 比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。

(六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权

按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。

(七)以承诺方式取得的流通权

（八）取得流通权的非流通股份出售的会计处理

按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时，借：银行存款［收到的金额］

贷：长期股权投资

［出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值］

投资收益

［按差额，借或贷］

同时，结转股权分置流通权成本： 借：投资收益

贷：股权分置流通权 按照，”科目，按照，科目，按其差额，贷记或借记“”科目。同时，按应结转的

（九）企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映；应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。

对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予以披露，说明承诺的具体内容；

对于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.第五项 固定资产

1、取得

价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）=价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等 A、外购不需安装的 借：固定资产

贷：银行存款 B、外购需安装的（1）借：在建工程

贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）（2）借：在建工程

贷：银行存款（支付的安装费等）（3）借：固定资产

贷：在建工程……达到预定可使用状态时结转 C、自行建造

（1）购买工程物资

借：工程物资（含增值税）

贷：银行存款（2）领用工程物资

借：在建工程

贷：工程物资（3）领用本企业产成品

借：在建工程

贷：库存商品………帐面成本

应交税金-应交增值税（销项税额）（4）领用本企业外购原材料

借：在建工程

贷：原材料（等）

应交税金-应交增值税（进项税额转出）（5）工程物资转做企业存货

借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额）

贷：工程物资（6）联合试车发生费用

借：待摊费用…………一年内摊销

贷：银行存款………………支付的费用

原材料…………使用本企业外购材料

应交税金-应交增值税（进项税额）

应付工资……………应支付的工资（8）辅助生产车间提供的劳务

借：在建工程

贷：生产成本-辅助生产成本（7）完工交付

借：固定资产

贷：在建工程（8）改扩建

借：在建工程

贷：银行存款（等）（9）改扩建变价收入

借：营业外收入

贷：在建工程

（10）参照预计可收回净额①与改扩建+（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本

借：固定资产

营业外支出………②>①时

贷：在建工程 C、投资者投入（投资各方确认的价值）

借：固定资产

贷：实收资本（股本）D、债务重组

（1）收到补价

借：银行存款………收到的补价

固定资产

贷：应收账款（2）支付补价

借：固定资产

贷：应收账款

银行存款………支付的补价 D、非货币性交易换入（举例）（1）收到补价

确认的收益=补价/（换出资产）公允价

*（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价教育费附加

借：银行存款

固定资产

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

营业外收入-非货币性交易收益（2）支付补价

借：固定资产

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

银行存款 E、接受捐赠

*应交税金和

（1）借：固定资产

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值

银行存款［支付的相关税费］

（2）借：待转资产价值

贷：应交税金-应交消费税 资本公积-接受非现金资产准备

F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费）

借：固定资产

贷：资本公积

银行存款

G、盘盈

通过“待处理财产损溢”

入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗；

2）预计未来现金流量（1不可使用情况下）

（1）借：固定资产

贷：待处理财产损溢

（2）借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

H、出包工程

（1）付款或补付工程款

借：在建工程-x工程

贷：银行存款

（2）完工交付

借：固定资产

I、租入（暂略）J、融资租赁

（1）借：固定资产-融资租入固定资产…需安装的租入在建工程

贷：长期应付款-应付融资租赁款（2）分期付融资租赁款

借：长期应付款-应付融资租赁款

贷：银行存款（3）期满，资产产权转入企业

借：固定资产-生产经营用固定资产

贷：固定资产-融资租入固定资产 融资租赁费用暂略

2、固定资产折旧

借：制造费用（管理费用、营业费用、其他业务支出）

贷：累计折旧 A、年限平均法（略）B、工作量发（略）C、双倍余额递减法

第一年=固定资产价值* 2/使用年限

第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限 依此类推

倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年 D、年数总和法(扣除预计净残值)年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和

总年数（即分母数）=n(n+1)/2

即[n+（n-1）+…+2+1]

贷：在建工程

n为预计使用年限

分子：第一年=n；第二年=n-1………依此类推

倒数第二年=2；最后一年=1 举例：

（1）可使用年限为8年

分母=8*(8+1)/2=36

第一年比例=8/36，第二年比例=7/36

3、后续支出

（1）汽车修理

借：管理费用

贷：银行存款

（2）固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修 ”（两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出）

4、处置

第一步：

借：固定资产清理［数值=净额+税费］

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

银行存款（应交税金等科目）……支付的费用 第二步：分以下情况：

A、投资转出

借：xx投资［如长期股权投资等］

贷：固定资产清理 B、捐赠转出

借：营业外支出-捐赠支出

贷：固定资产清理 C、债务重组

借：应付账款

营业外支出--债务重组损失［有损失时］

贷：固定资产清理

资本公积--债务组收益［有收益时］ D、非货币性交易换出

借：原材料

应交税金

贷：固定资产处理

C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益

（或支出-xx损失）” E、无偿调出

借：资本公积-无偿调出固定资产

贷：固定资产清理 F、盘亏

借：营业外支出

贷：固定资产清理

(P129，书本借记“待处理财产损益”，最终处理完后，实质一样)G、出售、报废

(1)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税”(2)出售收入和残料

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理(3)保险及赔偿

借 ：银行存款

其他应收款

贷：固定资产清理(4)清理后净收益处理

冲减工程成本

借：固定资产清理

贷：在建工程

长期待摊费用［已达预计使用状态］

营业外收入--处置固定资产净收益［不属于筹建期间］(5)如为净损益，需要结转

借：营业外支出--处置固定资产净损失(非常损失等)

贷：固定资产清理

5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件）

以固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备。（1）发生减值

借：营业外支出-计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备（2）以后期间“可收回金额”恢复

a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=恢复后的市值-当期帐面数

b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数（3）继续减值，继续提。

第六项

无形资产及其他资产(第4部分)1．无形资产

①购入的无形资产

借：无形资产（实际支付价款）

贷：银行存款 ②投资者投入

借：无形资产（投资双方确认价）

贷：实收资本/股本

如为首次发行股票而接受投资者投入 借：无形资产（投资方账面价值）

贷：实收资本/股本

③接受捐赠(P140，书上先贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值)借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费）

贷：递延税款

资本公积

银行存款/应交税金（相关税费）④自行开发并按法律程序申请取得

i取得时发生的注册费、律师费等相关支出

借：无形资产（确定的实际成本）

贷：银行存款

ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）借：管理费用

贷：银行存款、原材料、应付工资

⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权

借：无形资产－土地使用权（实际支付价款）

贷：银行存款 注：该项土地开发时 借：在建工程

贷：无形资产－土地使用权

⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易 ⑦出售无形资产（即转让所有权）借：银行存款

无形资产减值准备

[营业外支出－出售无形资产损失]

贷：无形资产

应交税金-应交营业税

[营业外收入－出售无形资产收益] ⑧出租无形资产（即转让使用权）借：银行存款

贷：其他业务收入 结转发生的相关支出

借：其他业务支出（如服务费，营业税）贷：银行存款

⑨摊销（期限一经确定，不能改）

借：管理费用（自用的无形资产）

其他业务支出（出租的无形资产）

贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）

注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。

若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用

⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费

⑾计提减值准备

借：营业外支出

贷：无形资产减值准备 ⑿

2．其他资产 ①长期待摊费用

应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。i发生时

借：长期待摊费用

贷：银行存款 ii摊销时

借：管理费用、制造费用、营业费用

贷：长期待摊费用

第七项

负债

(一)流动负债

1.应付账款（略）2.应付票据（见表格）3.短期借款 ⑴借款时 借：银行存款

贷：短期借款

⑵按月预提利息

借：财务费用 －利息支出

贷：预提费用 ⑶到期还本付息时 借：短期借款 预提费用

财务费用（尚未提取的利息）

贷：银行存款 4.短期债券 ①收到债券款 借：银行存款

贷：应付短期债券(实收发行债券款)②计提利息

借：财务费用(票面利息±折溢价)

贷：应付短期债券

注：若金额小可在还本付息时处理 借：应付短期债券 财务费用 －利息支出

贷：银行存款 ③到期偿还本息 借：应付短期债券

贷：银行存款 5.预收账款 ①预收时

借：银行存款

贷：预收账款 ②发货时 借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税(销项税额)

银行存款（运杂费）③补付货款时 借：银行存款

贷：预收账款 6.应付工资

①支付职工工资 借：应付工资

贷：现金

注：支付退休人员工资（即退休费）借：管理费用

贷：现金

②月份终了进行分配，计入有关费用

借：生产成本（生产工人）

制造费用（车间或分厂管理人员）

管理费用（厂部行政管理人员）

营业费用（专设销售机构人员

在建工程（在建工程人员）

应付福利费（医务托幼人员）

其他应付款（工会人员）

贷：应付工资 7.应付福利费

①提取福利费时（按工资总额的14%提）借：生产成本等（科目同工资的提取）

贷：应付福利费

注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 贷：应付福利费 ②支付时

借：应付福利费

贷：现金

用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。8.应付股利

①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 借：利润分配-应付股利

贷：应付股利

注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告相关项目的年初数（以董事会多为例）借：应付股利

盈余公积

贷：利润分配-未分配利润 9.其他应付款 ①提取工会经费

借：管理费用（工资总额×2％）

贷：其他应付款-工会经费 ②提取职工教育经费

借：管理费用（工资总额×1.5％）

贷：其他应付款-职工教育经费 ③应付经营性租赁的租金

借：管理费用、营业费用、制造费用

贷：其他应付款

④收取存入保证金(如包装物押金)借：银行存款

贷：其他应付款 10.其他应交款

①应交教育费附加(按流转税比例)借：主营业务税金及附加（主营业务）其他业务支出（其他业务）

固定资产清理（销售不动产有关）

贷：其他应交款-应交教育费附加 ②矿产资源补偿费

i按月计提时(按月矿产品销售收入)借：管理费用-矿产资源补偿费

贷：其他应交款-应交矿资偿费

ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 借：物资采购

贷：其他应交款-应交矿资偿费 ②住房公积金

i企业按规定交纳的住房公积金 借：管理费用-住房公积金

贷：其他应交款-应交住房公积金 ii应由职工个人交纳的住房公积金 借：应付工资

贷：其他应交款-应交住房公积金 iii实际上交时

借：其他应交款-应交住房公积金

贷：银行存款

注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。11.应交税金（1）增值税

①一般纳税人购销业务（略）

②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 借：物资采购（买价*87%）

应交税金－应交增值税(进项税额)（买价*13%）

贷：应付帐款(银行存款等)注：应交的农业特产税计入采购成本。③小规模纳税人购销业务 i购进货物

借：物资采购（价税合计）

贷：应付帐款

ii销售货物或提供劳务

借：应收账款［销售价格］.....1

贷：主营业务收入（不含税价）

2=［1/(1+6%)］

应交税金－应交增值税

［=2*6%］ ③视同销售的账务处理（以投资为例）i销售方

借：长期股权投资

贷：原材料/库存商品［成本价］

应交税金－应交增值税(销项税额)［计税价格*税率］ 注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 ii接受方，视同购进

借：原材料/库存商品［成本价］

应交税金－应交增值税(进项税额)［计税价格*税率］

贷：实收资本［=投资方，长期股权投资借方数］ 注：收到投资方，与自己购买原材料比，成本下降了。

④不予抵扣项目的账务处理

i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 借：固定资产/原材料（价税合计）

贷：银行存款 ii购入时不能确认 借：原材料

应交税金－应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢

贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出)

原材料

⑤转出多交和未交增值税的账务处理

(当月“应交增值税”通过以下方式转到“未交增值税”借或贷方)i转出多交增值税

借：应交税金-未交增值税

贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税)ii转出未交增值税

借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税金-未交增值税

［注：当月交纳当月增值税，仍然通过“应交税金-应交增值税(已交增值税)”核算；交纳以前的，通过“应交税金-未交增值税”科目核算］

⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 借：待处理财产损益－待处理流动资产损益

贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出)［购入时记借方］ ⑦已交税金－上交增值税

借：应交税金－应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销?（2）消费税

(价内税，从利润中出)①产品销售

i将产品直接对外销售(P148)借：主营业务税金及附加

贷：应交税金－应交消费税

ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），计税处理同i iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。借：长期股权投资（用于投资）

在建工程（用于工程）

营业外支出（用于非生产机构）［未列成本部分］

贷：应交税金－应交消费税 ②委托加工应税消费品的账务处理 I委托加工物资为非金银首饰 A受托方（代收代缴）

借：应收账款（代收代交税款）

2000

贷：应交税金-应交消费税

2000 B委托方

a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣(材料)借：委托加工物资

200 000

贷：原材料

200 000 借：委托加工物资（加工费）

80000

应交税金-应交增值税（进项税额）

13600（80000*17%）

应交税金-应交消费税

2000

贷：应付账款

113610 b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 借：委托加工物资（含消费税款）100000

应交税金-应交增值税（进项税额）

13600

贷：应付账款

113600 II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 借：主营业务税金及附加

贷：应交税金－应交消费税

③进出口消费品的账务处理 I进口消费品交纳的消费税 借：物资采购/固定资产

贷：银行存款

II免征消费税的出口应税消费品

i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税

ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时

借：应收账款

贷：应交税金－应交消费税

［贷方额再怎样处理？］ 注：①收到外贸企业退回的税金 借：银行存款

贷：应收账款

②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录（3）营业税

(价内税，从利润中出)①出租无形资产及其它业务收入 借：其他业务支出

贷：应交税金一应交营业税 ②出售无形资产

借：营业外支出/营业外收入［不设支出科目时，用收入借方］

贷：应交税金－应交营业税 ③销售不动产 借：固定资产清理

贷：应交税金－应交营业税

注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；

收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。（4）所得税 i企业所得税 借：所得税

贷：应交税金－应交所得税

ii个人所得税（单位代扣代交---书上没有的内容）

借：应付工资

贷：应交税金－应交个人所得税（5）资源税 ①销售应税产品

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金－应交资源税 ②自产自用应税产品 借：生产成本/制造费用

贷：应交税金－应交资源税

③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 借：物资采购/原材料

贷：应交税金－应交资源税［代扣代缴，进入成本］

银行存款 ④外购液体盐加工固体盐 i外购液体盐 借：物资采购

应交税金－应交资源税［可抵扣的］

贷：银行存款 ii销售固定盐

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金－应交资源税

［按贷方余额上交］（6）城建税

借：主营业务税金及附加/其他业务支出

贷：应交税金－应交城市维护建设税

（7）耕地占用税

［不通过 “应交税金”核算］ 借：在建工程

贷：银行存款

注：耕地占用税以实际占用耕地面积计税，税额一次征收。（8）印花税（于购买印花税票时入账）借：管理费用/待摊费用

贷：银行存款

（9）土地使用税、房产税、车船使用税 借：管理费用

贷：应交税金－应交房产税(土地使用税、车船使用税)（10）土地增值税

［增值额*税率］ ①兼营房地产业务的企业 借：其他业务支出

贷：应交税金-应交土地增值税

②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 借：固定资产清理/在建工程

贷：应交税金-应交土地增值税

③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 借：应交税金-应交土地增值税

贷：银行存款

待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补(11)其他流动负责》［分录举例］

借：财务费用

贷： 预提费用

借：主营业务税金及附加/其他业务支出

贷：

其他应交款--应交教育费附加

借：管理费用-矿产资源补偿费

贷：其他应交款--应交矿产资源补偿费(二)

长期负债 1.长期借款 ①取得借款 借：银行存款

贷：长期借款

②利息支出、汇兑损失等借款费用处理 借：长期待摊费用（筹建期间）

财务费用（生产经营期间）

在建工程（符合条件的专门借款费用）

贷：长期借款

［短期借款利息通过“预提费用”核算］ ③还本付息 借：长期借款

贷：银行存款

④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款 借：长期借款

贷：资本公积－其他资本公积 2长期应付款

（1）应付补偿贸易引进设备款 ①引进设备

借：在建工程/固定资产

贷：长期应付款-应付补偿贸易引进设备款

［设备价＋国外运杂费］

银行存款 ［进口关税＋国内运杂费＋安装费］ ②用产品销售款偿还设备价款（销售处理略）借：长期应付款-付补偿贸易引进设备款

贷：应收账款

（2）应付融资租赁款（略）

3、长期债券

设置“应付债券”科目，下设--债券面值、债券溢价、债券折价、应记利息，4个明细科目。(1)发行债券

借：银行存款

应付债券--债券折价

贷：应付债券--债券面值

--债券溢价(2)计提利息、摊销溢价 借：在建工程/财务费用

应付债券--债券溢价

贷：应付债券--应计利息

［折价时的摊销］

借：在建工程/财务费用

贷：应付债券--应计利息

应付债券--债券折价

4、可转换公司债券

P158(1)发行时：

借：银行存款

应付债券--可转换公司债券(债券折价)

贷：应付债券--可转换公司债券(债券面值)

应付债券--可转换公司债券(债券溢价)(2)计提利息时：

借：在建工程/财务费用

贷：应付债券--可转换公司债券(应计利息)(3)转换时：

借：银行存款

应付债券--可转换公司债券(债券面值)

应付债券--可转换公司债券(债券溢价)［折价在贷方］

应付债券--可转换公司债券(应计利息)

贷：股本

现金［不可转换部分］

资本公积--股本溢价

附有赎回权的可转换公司债券，利息差额在发行日到赎回届满时间之间计提应付利息，按贷款费用原则处理。

第八项

所有者权益 ⒈实收资本 ⑴常规处理

借：资产科目［投资双方确认价］

贷：实收资本

注：投入无形资产必须＜20%注册资本 ⑵国有独资公司的投入资本

投入的资本全部作为实收资本；不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入；也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积 ⑶有限责任公司的投入资本 ①初建时，全部计入实收资本 ②增资扩股时 借：有关资产科目

贷：实收资本

资本公积［出资额-所占份额］ ⑷股份有限公司的投入资本 ①筹资费用的处理

I发起式设立（筹资风险小）借：长期待摊费用/管理费用

贷：银行存款

II募集式设立（筹资风险大）

i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付 ii采用面值发行股票

借：管理费用［金额小］

长期待摊费用［金额大，≤2年］

贷：银行存款 ②取得发行股票收入 借：银行存款

贷：股本（面值部分）

资本公积［溢价收入-发行费用］ ⑸实收资本的增减变动 ①实收资本增加 i资本公积转增资本 借：资本公积

贷：实收资本 ii盈余公积转增资本 借：盈余公积

贷：实收资本 iii所有者投入

iv发放股票股利方式增资

借：利润分配-转作股本的普通股股利

［实发数］

贷：股本［股票面值总额］

资本公积

注：应在股东大会批准董事会提请的利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理 董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账 ②实收资本减少

i资本过剩，发还股款

借：实收资本/股本（面值）

贷：银行存款

注：股份有限公司超面值付出的价格处理

①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润 借：股本［面值］

资本公积-股本溢价

资本公积-盈余公积

利润分配-未分配利润

贷：银行存款

②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润 ii发生重大亏损，需要减少实收资本 ⒉资本公积

明细科目有：资本(股本)溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积。①资本/股本溢价

借：固定资产/银行存款［实收出资额］

贷：实收资本/股本［在注册资本中所占份额］

资本公积［扣除发行费用］ ②接受捐赠资产

i捐赠物为银行存款或现金 借：银行存款/现金

贷：资本公积－接受现金捐赠 注：外商投资企业：（要交所得税的！）

借：现金

贷：应交税金-应交所得税

资本公积-接受现金捐赠

年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整： 借：应交税金-应交所得税

贷：资本公积-接受现金捐赠 ii捐赠物为实物资产

借：固定资产(凭据金额＋支付的相关税费)

贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备

递延税款 注1：以后处置或使用时 借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：银行存款/应收账款（处置收入）

贷：固定资产清理

借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积－其他资本公积

借：递延税款（接受捐赠时计入该科目的金额）

贷：应交税金-应交所得税

注2：外商投资企业不直接通过“资本公积”。①接受捐赠资产时

借：固定资产、原材料(确定价值)20000

贷：待转资产价值

20000 ②终了时

借：待转资产价值

6600

贷：应交税金－应交所得税

6600 借：待转资产价值

13400

贷：资本公积-其他资本公积

13400 ③资本汇率折算差额

借：银行存款［收到日市场汇率］

贷：实收资本－外商资本［约定汇率］

资本公积－外币资本折算差额 [借或贷] ④拨款转入

i收到国家的专项技改、技术研究拨款 借：银行存款

贷：专项应付款（属长期负债项目）ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分 借：固定资产（按实际成本）5000

贷：银行存款等5000 借：专项应付款5000

贷：资本公积－拨款转入5000 注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。⑤企业收到国家拨补的流动资本 借：银行存款

贷：资本公积－补充流动资本

⑥企业收到无偿调入的固定资产

借：固定资产（调出单位帐面值＋附加费）

贷：资本公积－无偿调入固定资产 ⑦企业无偿调出固定资产

借：资本公积－无偿调出固定资产

贷：固定资产清理（该科目借方余额）⑧关联交易差价

借：资本公积－关联交易差价

贷：资产科目 ⑨豁免的债务

借：应付账款、长期借款等

贷：资本公积－其他资本公积 ⒊留存收益

［年终，通过“本年利润”科目归集收入和成本费用，贷方额为盈利。然后从借方转出、贷方转入“利润分配--未分配利润”科目进行分配。利润分配下的其他明细科目有：

(其他转入、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应付普通股股利、转作股本的普通股股利、提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金］。分录见下面（2）未分配利润

（1）盈余公积 ①提取

借：利润分配－提取法定盈余公积

－提取任意盈余公积

－提取法定公益金

贷：盈余公积－法定盈余公积

盈余公积－任意盈余公积

盈余公积－法定公益金 注：A、外商投资企业

借：利润分配－提取的储备基金

－提取企业发展基金

贷：盈余公积－储备基金

盈余公积－企业发展基金

B中外合作企业，在合作期内以利润归还投资

借：已归还投资［实收资本减项］

贷：银行存款 同时

借：利润分配－利润归还投资

贷：盈余公积－利润归还投资 ②使用

i补亏（先任意后法定盈余公积金）借：盈余公积

贷：利润分配－其他转入

注：外商投资企业经批准可用储备基金补亏 借： 盈余公积－储备基金

贷：利润分配－其他转入 ii转增资本 借：盈余公积

贷：股本（股票面值×新增股数）

资本公积－资本溢价/股本溢价 iii发放现金股利或利润 借：盈余公积

贷：应付股利

③法定公益金用于集体福利设施的处理 i固定资产购入的处理 借：固定资产

贷：银行存款

ii实际用公益金支付时

借：盈余公积－法定公益金

贷：盈余公积－任意盈余公积

iii处置用公益金购买的资产时，转回 借：盈余公积－任意盈余公积

贷：盈余公积－法定公益金（2）未分配利润

在终了，由以下两项目结转而形成

①结转本年利润（以盈利为例，亏损时借、贷正相反）借：本年利润

贷：利润分配-未分配利润 ②结转利润分配各明细项目 借：利润分配-未分配利润

贷：利润分配－提取盈余公积等明细项目 4.弥补亏损的核算

①用税前利润弥补（发生亏损后的五年内）

借：本年利润

贷：利润分配-未分配利润 ②用税后利润弥补（五年后）i计算交纳所得税 借：所得税

贷：应交税金-应交所得税 借：本年利润

贷：所得税

ii结转本年利润，弥补以前亏损 借：本年利润［扣除当年所得税］

贷：利润分配-未分配利润

注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏。

5、以前损益调整P180(书上以纠正少提折旧为例)(1)调整上年利润

借：以前损益调整 000

贷：累计折旧 000(2)计算多交所得税

(30 000*33%)

借：应交税金--应交所得税900

贷：以前损益调整900

(3)结转未分配利润

借：利润分配--未分配利润［减少未分配利润］100

贷：以前损益调整

100

第九项

收入、费用、利润 1．商品销售收入

（1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性）i发出商品时

借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品

贷：库存商品

同时，将增值税转入应收账款［纳税义务发生时才做］ 借：应收账款-企业（应收销项税额）

贷：应交税金－应交增值税(销项税额)ii以后可以确认收入时 借：应收账款-企业

贷：主营业务收入 iii结转成本

借：主营业务成本

贷：发出商品（2）代销商品

①视同买断方式的处理

A委托方（收入为协议价）的处理 i将商品交给受托方时

借：委托代销商品［成本价］000

贷：库存商品000 ii收到代销清单（按协议价开具）借：应收账款400

贷：主营业务收入［协议价］

000 应交税金－应交增值税(销项税额)3 400

iii结转成本时

借：主营业务成本［成本价］000

贷：委托代销商品000 iv收到款项 借：银行存款

贷：应收账款-企业

B受托方（收入为售价-协议价）处理 i收到商品

借：受托代销商品［协议价］

000

贷：代销商品款

000 ii实际销售代销商品 借：应收账款080

贷：主营业务收入［受托方的售价］

000

应交税金－应交增值税(销项税额)080 iii结转成本时

借：主营业务成本（协议价）000

贷：受托代销商品

000

借：代销商品款（协议价）

贷：应付账款

iv按协议价款项付给委托方

借：应付账款（协议价）

400

应交税金－应交增值税(进项税额)3 400

贷：银行存款

400 ②收取手续费方式 A委托方的处理

i将商品交给受托方时

借：委托代销商品（成本价）000

贷：库存商品000 ii收到代销清单

借：应收账款

400

贷：主营业务收入（协议售价）20 000

应交税金－应交增值税(销项税额)400 iii结转成本时

借：主营业务成本（成本价）000

贷：委托代销商品000 iv支付手续费时

借：营业费用

［协议售价(不含税)*费率］

贷：应收账款-企业 v收到款项

借：银行存款［扣除手续费］

贷：应收账款-企业 B受托方的处理 i收到商品

借：受托代销商品［协议售价］ 20 000

贷：代销商品款000 ii实际销售代销商品（不确认收入）借：银行存款

400

贷：应付账款（协议售价）000

应交税金－应交增值税(销项税额)400 借：应交税金－应交增值税(进项税额)400

贷：应付账款--A企业

借：代销商品款［协议售价］ 20 000

贷：受托代销商品000 注：此方式无须结转成本时

iii归还委托方货款并计算代销手续费

借：应付账款［协议售价＋进项税］400

贷： 主营业务收入/其他业务收入400

银行存款［手续费］

000（3）销售折扣

①商业折扣（即数量折扣）借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入［实收金额］ ②现金折扣(总价法)

i销售实现时

借：应收账款

11700

贷：主营业务收入（按总价）10000

应交税金－应交增值税(销项税额)

1700 ii付款期内付款(2/10,n/30)借：银行存款(总价-折扣额)11500

财务费用［折扣额=10000*2%］ 200

贷：应收账款

11700 注：税金不能享受折扣优惠。

（4）销售折让（依上例，假设折让率为10％）i销售实现时

借：应收账款

600

贷：主营业务收入

000

应交税金－应交增值税(销项税额)

600 ii发生销售折让时

借：主营业务收入

000

应交税金－应交增值税(销项税额)1 360

贷：应收账款360（5）销售退回

①发生在收入确认之前 借：库存商品

贷：发出商品 ②发生在收入确认之后 a冲减主营业务收入 借：主营业务收入

应交税金－应交增值税(销项税额)

贷：应收账款/银行存款

财务费用（现金折扣）b结转退回产品的成本 借：主营业务成本

贷：库存商品

［注］若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的： i现金折扣在资产负债表日及之前发生的 借：以前损益调整［收入－现金折扣］

应交税金－应交增值税(销项税额)

贷：银行存款 借：库存商品

贷：以前损益调整［结转的退回产品成本］ 借：应交税金－应交所得税

贷：以前损益调整 借：利润分配

贷：以前损益调整［该科目余额］

ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告的现金折扣。借：以前损益调整［收入］

应交税金－应交增值税(销项税额)贷：银行存款

财务费用［现金折扣］（6）分期收款销售 i发出商品

借：分期收款发出商品

贷：库存商品 ii按合同规定每期收到的货款 借：银行存款

贷：主营业务收入（总售款/期数）

应交税金－应交增值税(销项税额)iii结转每期销售成本

借：主营业务成本（总成本/期数）

贷：分期收款发出商品

（7）以旧换新的销售，视同购销两项业务处理（8）售后回购

售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。

例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元（不含税），商品已发出，货款未收到。i 5月1日发出商品时：

借：银行存款/应收账款

11700 ［数额上等于售价+增值税］

贷：库存商品

8000

应交税金－应交增值税(销项税额)

1700

待转库存商品差价

2000 ［售价-商品成本］

ii由于回购价大于售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（1000/5，共5期，包括回购时）借：财务费用

200 贷：待转库存商品差价

200 iii 9月30日回购时

借：库存商品

8000

［仍为原价］

应交税金－应交增值税(进项税额)

1870 ［按回购价算］

待转库存商品差价

3000

贷：应付账款

12870 在未回购前，存在的“待转库存商品差价”，在“其他流动资产”或“其他流动负债”核算。2提供劳务收入 ①实际发生成本时 借：有关劳务成本科目

贷：银行存款、应付工资、原材料 ②确认收入（常用完工百分比法）借：应收账款、预收账款

贷：主营业务收入

③结转成本（常用完工百分比法）借：主营业务成本

贷：有关劳务成本科目 3让渡资产使用权（略）P196

4、建造合同

一．建造工程合同的定义、特征和分类

定义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。

特征：①先有买方（客户），后有标底（资产）②资产的建设期长（跨）③所造资产体积大、造价高④建造合同不可取消。

分类：按工程价款确定方式分为固定造价合同（总价或单价固定）和成本加成合同。二．合同分立与合同合并

1．一般情况下，准则适用于单项建造合同。

2．如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件，每项资产应分立为单项合同处理：

（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。

3．一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件，应合并为单项合同处理：

（1）该组合同按一揽子交易签订；

（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；

（3）该组合同同时或依次履行。

三、合同收入

1．合同收入包括（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

四、合同成本

1．合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用

间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用

2．直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。3．与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。

4．合同成本不包括下列费用：

（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；

（2）船舶等制造企业的销售费用；

（3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。

5．因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。

五、合同收入与合同费用的确认

1．建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计，应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计；

但在一个会计内完成的，应在完成时确认合同收入和合同费用。

2．如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认

如不能可靠地估计，应区别以下情况处理： 合同成本能够收回的和不可能收回的。

如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用

3．采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：

（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本；

（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

六、帐务处理

【当期确认的合同收入】＝（合同总收入×完工进度）－以前会计累计已确认的收入

【当期确认的合同毛利】＝（合同总收入－预计合同总成本）×完工进度－以前会计累计已确认的毛利

【当期确认的合同费用】＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计预计损失准备 【最后一会计确认的合同毛利】＝合同总收入－实际合同总成本－以前会计累计已确认的毛利 1．本实际发生的合同成本 借：工程施工

贷：原材料、应付工资、累计折旧 发生间接费用时：

借：工程施工－间接费用

贷：银行存款等 间接费用分至合同成本：

借：工程施工－××合同

贷：工程施工－间接费用 2．本已结算的合同价款 借：应收账款

贷：工程结算

3．本实际收到的合同价款 借： 银行存款

贷：应收账款

4．确认和计量当年的收入和费用 借：主营业务成本

工程施工－毛利

贷：主营业务收入

5．工程完工，将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲 借：工程结算［反映收入数］

贷：工程施工

［反映成本］

工程施工－毛利［两者之和为工程总价款］

说明：“工程施工”对于建筑、安装企业的，“生产成本”是对于飞机、船舶制造业的。○费用的内容：P202

第十项 财务会计报告

第十一项

所得税会计

1、应付税款法

将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认为所得税费用。即本期所得税费用=应交所得税

借：所得税

［所得税费用］

贷：应交税金--应交所得税

2、纳税影响会计法：确认时间性差异。

2-1利率不变时：P245例2

借：所得税

100

［所得税费用］

贷：应交税金--应交所得税

150

递延税款950 递延税款贷方：应纳税时间性差异---先少交，后补交，为负债

递延税款借方：可抵减时间性差异---先多交，后少交，为资产

○当税率不变时，应付税款法与纳税影响会计法，计算的应交税金--应交所得税数额相同；

○在税率变动时，递延法、债务法计算的应交税金--应交所得税数额也相同。

2-2利率变化时：会计分录与2-1相同，差别在所得税费用计算结果不同，税后利润也不同。

(1)递延法：递延税款账面余额，不符合资产或负债的定义，按照产生时间性差异时的所得税率计算，不用现行税率，转回时也一般用当初原有税率计算。

(2)债务法：在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额，使其生于累计时间性差异与现行所得税税率的乘积。

第十二项

外币业务

(一)外币兑换

1、卖出外币

借：银行存款(人民币户)

200

财务费用

800

贷：银行存款--美元户(10 000美元)

000

2、买入外币

借：银行存款--美元户(10 000美元)

000

财务费用

800

贷：银行存款(人民币户)

800

3、外币购销业务 买入设备：

借：固定资产--机器设备

000

贷：应付账款--美元户(10 000美元)

000 购原材料：

借：原材料

［美元价*汇率+进口关税］

应交税金--应交增值税(进项税额)

贷：应付账款--美元户(2 000美元)

000

银行存款

［用人民币支付的增值税+关税］

4、接受外币投资

借：银行存款--美元户(20 000美元)

650 000

贷：股本

600 000

资本公积

000

5、期末汇总损益

【科目汇总损益】=折算的人民币期末数-［期初数+当期增加数-当期减少数］ 资产类科目，计算结果为正数，记在借方，负责类正数记贷方。借： 应收账款［正数］

应付账款 ［负数］

财务费用

［补平差额］

贷：银行存款［负数］

短期借款［正数］

第十三项

借款费用

1、在建工程资本化费用

借：在建工程

5000 ［专门借款中，可资本化部分］

财务费用

3000

［专门借款中，不能资本化部分］

贷：长期借款

000

［长期专门借款本期利息费用］

2、专门外汇借款汇总差额部分，全部记入 借：在建工程--借款费用

100

贷：应付债券--债券面值(美元户)

5000

应付债券--债券利息(美元户)

［原记提利息］

第十四项程

或有事项

因或有事项引起的，“很可能”的预计负责，要做分录，并增加费用。但“很可能”的或有资产，只能进行披露。

借：管理费用--诉讼费

营业外支出--赔偿支出/罚息支出

贷：预计负债-未决诉讼

［在资产负债表中，单独反映］ 形成的费用，在利润表中，不单项反映。

第十五项

租赁

(第5部分)

一、承租人的会计处理

1、经营租赁

确认各期租赁费用时，不能以各期实际支付的金额确定，而应采用直线法分摊。P318例，租期3年，分四次支付费用。租期开始第一次：

借：长期待摊费用

000

贷：银行存款

000 第一年未付第二次租金：

借：管理费用

250 000

［直线法分摊的年租金］

贷：长期待摊费用

000

银行存款

000

［本次实际支付金额］（后两年略）

2、融资租赁

2-1 融资租赁资产>资产总额30% 借：固定资产-融资租入固定资产

［账面价值与最低租赁付款

未确认融资费用

［差额--可视为贷款利息］

贷： 长期应付款-应付融资租赁款 ［最低租赁付款额］

未确认融资费用的分摊时，可采用实际利率法、直线法、年数总和法等。借：财务费用

贷：未确认融资费用 2-2 < =30% 借：固定资产-融资租入固定资产

［最低租赁付款额］

贷： 长期应付款-应付融资租赁款 ［最低租赁付款额］ 如果需要安装，先通过“在建工程”科目核算。2-3 支付租金时

借：长期应付款-应付融资租赁款

贷： 银行存款 2-4 或有费用

借：营业费用/财务费用［以物价指数为依据计算时］

贷：银行存款/其他应付款 2-5 计提折旧

借：制造费用-折旧费

贷：累计折旧 2-6租赁期届满时(1)返还租赁资产

如存在承租人担保余值：

借：长期应付款-应付融资租赁款

累计折旧

［因折旧时，扣除了余值］

贷：固定资产-融资租入固定资产 如不存在承租人担保余值：

额现值中较低者］

借：累计折旧

［结转折旧］

营业外支出

［如果还存在净残值］

贷：固定资产-融资租入固定资产(2)优惠续租

视同租赁一直存在，如继续支付租金。(2)留购租赁资产

借：长期应付款-应付融资租赁款

贷：银行存款

二、出租人的会计处理

1、经营租赁

收取的租金在租赁期内，按直线法确认为收入(包括免租期)，如有费用，应从租金中扣除。(1)确认各期租金收入时：

借：应收经营租赁款/其他应收款

贷：主营业务收入--租金收入/其他业务收入/经营租赁收入(2)实际收到租金时： 借：银行存款

贷：应收经营租赁款/其他应收款

2、融资租赁

2-1 开始日租赁债权的确认

借：应收融资租赁款

［按最低租赁收款额］.............1

未担保余值

贷：融资租赁资产

［按资产的原账面价值］

递延收益-未实现融资收益［按差额，作为1的抵减项目］ 2-2 未实现融资收益分配

一般应按实际利率法，结果差异不大时，也可按直线法等。分配未实现融资收益

借：递延收益-未实现融资收益

贷：主营业务收入--融资收入

［超过一个租金支付期未收到租金，应停止确认融资收入，已确认的，也应转回，分录与上面相反］ 每期收到租金时： 借：银行存款

贷：应收融资租赁款

2-3 坏账准备的计提

只须对应收融资租赁款 减去 未实现融资收益的差额部分，合理计提坏账准备。

借：管理费用

贷：坏账准备

确实收回时，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备： 借：坏账准备

贷：应收融资租赁款 2-4 未担保余值发生变动时

减产时，应重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额(最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资收益)的减少确认为当期的损失。调整时，不作追溯调整。

借：递延收益-未实现融资收益

贷：未担保余值［本科目减少，引起上科目减少］ 同时，46

借：营业外支出

贷：递延收益--未实现融资收益 确认的损失恢复时，相反记录。2-5 租赁期届满时(1)收回租赁资产 借：融资租赁资产

贷：应收融资租赁款

［担保的余值部分］

未担保余值

［存在未担保余值时］(2)留购租赁资产

借：银行存款

［按收到的价款］

贷：应收融资租赁款 如果存在未担保余值

借：营业外支出-处置固定资产净损失

贷：未担保余值

3、售后租回

形成融资租赁时，售价与资产账面价值的差额，予以递延，作为折旧费用的调整。经营租赁时，作为租金费用的调整。3-1 出售时： 借：固定资产清理

累计折旧

减值准备

贷：固定资产 3-2 收到价款时： 借：银行存款

贷：固定资产清理

递延收益-未实现售后租回损益(融资租赁/经营租赁)

［借或贷，视差额确定］ 3-2 租回资产时

例子见P332-337，四种情况

(1)形成融资租赁时，会计分录同上页2-2融资租赁一样。形成经营租赁时，作备查登记。(2)各期分摊未实现售后租回损益时：

借(或贷)： 递延收益-未实现售后租回损益

贷(或借)：制造费用/营业费用/管理费用

第十六项

债务重组

1．以低于债务账面价值的的现金清偿债务(1)债务人

借：应付账款--乙企业

bbb

贷：银行存款

aaa

资本公积--其他资本公积

［少还部分］(2)债权人

借：银行存款

aaa

坏账准备

营业外支出-债务重组损失

［差额］

贷：应收账款-甲企业

bbb 2．以非现金资产抵偿债务

2-1 以短期股票偿债为例P342

(1)债务人

借：应付账款--乙企业

000

短期投资跌价准备

000

贷：短期投资

000

资本公积--其他资本公积

000［少还部分］

(2)债权人

借：短期投资

000

坏账准备

000

贷：应收账款-甲企业

000 2-2

以产品偿债为例P343

(1)债务人

借：应付账款--乙企业

700 000

贷： 库存商品

440 000

［成本］

应交税金--应交增值税(销项税额)

500

［销售价*税率］

资本公积--其他资本公积

166 500［差额］

(2)债权人

借： 库存商品

606 500 ［应收账款-税金，商品价格变了］

应交税金--应交增值税(进项税额)

500

贷：应收账款-甲企业

700 000

3、债务转为资本

(1)债务人

借：应付账款--乙企业

aaaa

贷：股本

［股数*面值］

资本公积--股本溢价

［差额］

(2)债权人

借： 长期股权投资

坏账准备

贷：应收账款-甲企业

aaaa

4、修改其他债务条件 4-1 不附或有条件的(1)债务人

借：应付账款

AA

贷：应付账款-债务重组

A ［减免后的本金+需付利息］

资本公积--其他资本公积

［差额］

(2)债权人

借： 应收账款-债务重组

A

坏账准备

［已计提的］

营业外支出-债务重组损失 ［冲减坏账准备后不足部分］

贷：应收账款

AA 4-2 附或有条件的P347

或有支出记入债务人的“应付账款-债务重组”科目中，但债权人不体现，将来收到时，计入当期财务费用。债务人付不出的或有负债，计入 “资本公积--其他资本公积”。但是，如果重组时，债务人发生债务重组损失并计入当期营业外支出的，先冲减债务重组损失，有余额再计入“资本公积--其他资本公积”

5、混合重组方式

考虑顺序：现金清偿--非现金资金、债务转为资本--修改其他债务条件。

5-1书P438例7(1)债务人

借：应付票据

000

贷：银行存款

000

无形资产

000

［转让前的账面价值］

应交税金-应交营业税 ［ 无形资产转让形成的］

资本公积--其他资本公积

500［少还部分，差额］

(2)债权人

借：银行存款000 ［归还的现金］

无形资产

000 ［转给一项专利权］

贷：应收票据

000

［面额+利息］ 5-2书P439例8(1)债务人

借：应付账款

000 000

贷：库存商品

600 000 ［以还债的商品的成本］

应交税金--应交增值税(销项税额)

400

［还债商品的市价*17%］

股本

200 000

［ 用自己的股票抵债，相当于债转股］

银行存款

4320

［转让股本的印花税，0.4%］

资本公积--股本溢价

880 000［面值5.4-1，乘股数］

资本公积--其他资本公积

193 280［少还部分，差额］

(2)债权人

借：

库存商品

751 040

=(2 000 000-720 000*17%)*

［720 000/(720 000+1 080 000)］按公允价分摊

应交税金--应交增值税(进项税额)

400

长期股权投资

880

=(2 000 000-720 000*17%)*

［1 080 000)/(720 000+1 080 000)］+4320

贷：应收账款000 000

银行存款

4320

［转让股本的印花税，0.4%］

第十七项

非货币性交易

1、判定标准：

补价不大于交易金额的25%★

收到补价的---补价/换出资产的公允价值<=25% 支付 补价的---补价/(补价+换出资产的公允价值)<=25%

2、通常以换出资产的账面价值+应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本。如果比公允价值小，待期末时采取计提减值准备的方式处理。（1、支付补价的企业

【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价（2、收到补价的企业

【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-补价+(或-)确认的收益(或损失)★收到补价的一方，可按一定比例确认非货币性交易的损益，作为营业外收入(支出)处理。

【应确认的收益】=补价(1-)-

×应交的税金及教育附加

=补价

3、一般纳税企业存货的非货币性交易

【换出资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费

-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项)★如果换入的不是一项资产，应按照公允价值比例，对换出资产的价值总额进行分配。以A公司库存商品与B公司原材料交换为例：P362 原材料和库存商品公允价值和市场价值均为120万元。A公司［库存商品

换成原材料］ 借：原材料000 000

应交税金-应交增值税(进项税额)

204 000

贷：库存商品

000 000

应交税金-应交增值税(销项税额)

204 000 B公司

借：库存商品000 000

应交税金-应交增值税(进项税额)

204 000

贷：原材料

000 000

应交税金-应交增值税(销项税额)

204 000 ★进项税额在借方，相当于资产；销项税额在贷方，相当于换出商品的成本。

4、既涉及存货又涉及补价时(1)确定是否属于非货币性交易(2)计算收到补价方应确认的收益

(3)计算双方应分配的换出资产价值总额(4)对换入的各项资产价值进行分配 可以合并成一个总公式

【换 出(入)资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(或应确认的收益)-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项)★规律：

1、涉及固定资产时，先做固定资产清理，且有减值准备时，单独结转。

2、实质是资产的转化(包括银行存款)，原资产在贷方，换入的记在借方。

3、收到补价方确认的收益(营业外收入-非货币性交易收益)，贷记营业外收入，实质是增加了交换的成本和换入资产的价值；除此，不确认其他交换损益。

第十八项

会计政策、会计估计变更和会计差错更正

1、追溯调整法：要计算累积影响数，并调整变更的期初留存收益，以及会计报表的相关项目。

如果提供比较会计报表，应调整比较各期的数据。★

【累计影响数】=原年初留存收益金额-追溯调整后的留存收益

包括：法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、未分配利润P372例题：成本法改权益法 调整累积影响数：

借：长期股权投资－乙公司（损益调整）

000

贷：利润分配-未分配利润

000 调整利润分配：

借：利润分配-未分配利润

000 ［15%提取］

贷：盈余公积

000

2、未来适用法：不计算累积、期初留存收益，只计算对当期净利润的影响数进行披露。

3、会计估计变更：适用未来适用法。

第四篇：自营工程的有关账务如何处理

自营工程的有关账务如何处理

（1）企业自营的基建工程，领用工程用材料物资时，应按实际成本，借：在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）

贷：工程物资

（2）基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借：在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）

贷：原材料

应交税金——应交增值税（进项税额转出）（不能抵扣的增值税进项税额）（注：采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应当分摊材料成本差异。）

（3）基建工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)加上应交的相关税费，借：在建工程——建筑工程、安装工程（××工程），贷：应交税金——应交增值税(销项税额)

库存商品（库存商品的实际成本或进价，或计划成本或售价）

（注：库存商品采用计划成本或售价的企业，还应当分摊成本差异或商品进销差价。）

（4）基建工程应负担的职工工资，借：在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）

贷：应付工资

（5）企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借：在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）

贷：生产成本——辅助生产成本

第五篇：餐饮.酒店会计必读(会计科目,会计流程,账务处理一览无余)（范文）

酒店会计科目的设置

（1）资产类 ①现金

每项现金分人民币和外汇两类。

核算酒店库存现金，找数备用金和零用金备用金。

设置“现金日记账”，根据收付凭证，按照业务发生顺序，逐日登记。

②银行存款

核算酒店存入银行的各种存款。

“根据人民币、外币(主要折为美元)等不同货币存入不同银行，分别设置“银行存款日记账”，根据收、付凭证日逐笔登记，结出余数。

采用人民币为记账单位，对美元或其他外币存款，在登记外币金额的同时，按当日银行汇率折合人民币登记。

③应收账款

核算酒店商业大楼、公寓住宅大楼、餐馆、商场及其附属项目的营业收入中对方的欠款。

分旅行社、公司、单位、客账、信用卡、租户、街账等不同类项，按团体或个人设分户账。

设立专人负责催收账款，对不能收回的账款必须查明原因追究责任，并取得有关证明。报财务总监和总经理批准，转为坏账损失。

④其他应收款

核算应收账款不包括的其他应收款，包括按金，应付保险赔偿等。

按不同货币和债务人每月编制明细表进行核算。

⑤待摊费用

核算已经发生，但应由本期和以后时期分别负担的各项费用，如持摊保险费等。对支付金额较少，不超过人民币多少(由酒店定)以下的费用，不入本科目。每项待摊费用一般在12个月内分摊完毕。

⑥存货

核算餐厅制作食品用的原材料、油味料、半成品、烟、酒、饮品等库存商品和存入仓库暂未领用的物料、用品及为包装销售食品而储备的各种包装容器。

各咎存货按不同类别仓库设专人管理，按品名设明细账登记，定期盘点。

⑦其他流动资产及按金

不属于以上六个科目的流动资产属于本科目核算。

根据不同类型或项目，每月编制明细表进行核算。

⑧固定资产

核算所有固定资产的原价。

所谓固定资产是指使用年限在一年以上，或单价在人民币多少(由酒店定)以上的房屋、建筑物、机器设备、运输设备和其他设备。

第一批购入的营业性设备，如布草、瓷器玻璃器皿、金银器等，虽在人民币多少(由酒店定)以下，也属于固定资产。

⑨累计折旧

核算固定资产的提取固定资产折旧额标准，按项目提取折旧额，并设置登记卡登记。

根据合作经营合同的精神，每月提取的折旧额，优先用于归还资本。

⑩开办费(指新建酒店)

核算为筹办企业而支付的费用。本科目在开业后多少个月摊销由酒店定。每月分摊所得资金优先用于归还投资者。

11其他递延费用

核算一次支付金额较大、收效时间较长、不应作本期全部负担的费用，如设备保养费、广告费、在未还清本息前的固定资产更新等。

每项金额通常需要超过人民币10万元以上或由酒店定。

按项目根据收效时间按期转入费用。

（2）负债类

①应付账款

核算购入的设备、用品、餐厅用的食品原材料、饮品及接受劳务供应而拖欠的款项。

对往来款项较大及往来次数频密的单位，按不同货币和单位户名分别设立明细账。

②应付工资

核算本期应付给员工的各种工资，包括固定工资、浮动工资、奖金和补贴等。

按应付工资的明细账核算。

③应付税金

核算应付的各种税金，如工商统一税、所得税、牌照税等。

按税金种类设明细账登记。

④其他应付账及税金

核算应付账款、应付税金以外的其他各项应付款，包括应付手续费、应付赔偿费、存入保证金、各种暂收预收款等。

按不同类别，不同货币和债权人每月编制明细表进行核算。

⑤预提费用

核算预提计入成本、费用而实际尚未支付的一宗一次支付人民币多少钱范围内的各项支出。超过范围须经职权单位或人员批准。

按费用性质设明细账。

⑥社会劳动保险基金

核算按规定提取的社会劳动保险基金。此科目要专款专用。

⑦待还投资

此科目为贷款科目，为核算本年应归还的投资数，其金额应汇而尚未汇出之数。

（3）资本类

①实收资本

核算资本总额。

按投资者户名设明细账。

②归还资本

本科目为借方科目，以每年未分配利润加固定资产折旧及推销开办费之同数量资金，拨作归还资本之用，累积金额即为归还总数。

③本年利润

核算本年内实现的利润(或亏损)总额。

结算时将营业收入、营业成本、费用、汇兑损益和营业外收支等各科目的余额分别转入本科目，在本科目内出本年实现的利润(或亏损)、最后将余额转入“未分配利润”.④分配利润

核算酒店利润的分配和历年利润分配后的结存金

（4）损益类

①营业收入

核算酒店经营范围内的各项业务收入。

营业收入分为：

酒店收入：客房、餐 饮、出租汽车、洗衣、舞厅、游戏机、音乐茶座、电话、电传、健身房、桑拿浴室、桌球、网球、保龄球、音乐厅、美容中心。

住宅大楼收入：出租高级公寓租金及大楼其他收入。

商业大楼收入：出租写字楼及大楼其他收入。

商场收入：自营商场收入、出租商场租金及商场其他收入。

其他收入：不属于上列收入的划为其他收入。

②营业税金

根据各项营业收入的不同税率，核算本期应负担的工商统一税、土地使用费及其他费用和税金。

根据各项营业税分别列账登记。

③营业部门直接成本。

核算营业过程中支付的直接成本支出。

④营业部门直接费用

核算能够划分各部门发生的各项费用。

根据营业收入的各部门划分作为本科目的子目和细目。

各部门直接费用中除“薪金及有关费用”子目外，其余子目根据各部门或各项业务的不同性质及需要分别命名。

⑤非营业部门费用

薪金及有关费用：凡所有属于行政及一般部门，如市场推广(公共关系“销售”)部，物业操作及保养部的薪金及有关费用划归此项目。

其他间接费用：如行政及一般费用、市场推广费、物业操作及保养费、能源供应费。

上述四类费用的子目将根据不同性质及需要分别命名。

⑥营业外收支

汇兑损益：核算因汇率差异而发生的汇兑损益、并以实现数为。记账汇率的变动，有关外币各账户的账面余额均不作调整。

保险费、借款利息：房屋和内部保险的各种费用及正常经营所需的利息的支出(可用银行存款利息收入冲减本科目)。

售卖资产损益：核算提前报废或出售的单价在人民币多少钱(由酒店定)以上固定资产的变价净收入与该项固定资产净值的差额。

⑦推销开办费

核算筹备开业而发生的开办费按月分摊。

酒店经营活动中提出的摊销开办费资金用于归还投资资本。

⑧固定资产折旧

核算固定资产按月提取的折旧费。

提取的折旧资金通常用于归还投资资本。

⑨投资利息

根据投资总额按期核算应付利息。

提取利息金额用于归还资本的利息。

酒店财务工作流程

一、厅面收银工作程序

餐厅收银工作是记录餐饮营业收入的第一步，也是财务管理的重要环节之一。它要求每一名收银员熟练地掌握自己的工作内容及工作程序，并运用于工作中，真正地起到监督、把关的职能作用，为下一步的财务核算奠定良好的基础。其工作内容主要包括：

（一）班前准备工作

1、餐厅收银员依照排班表的班次于上岗前需签到，由餐厅收银领班监督执行，并编排报表。

2、收银员与领班或主管一起清点周转金，无误后在登记簿上签收，班次之间必须办理周转金交接手续，并在餐厅收银员周转金交接登记簿上签字

3、领取该班次所需使用的帐单及收据，检查帐单及收据是否顺号，如有缺号、短联应立即退回，下班时将未使用的帐单及收据办理退回手续，并在帐单领用登记簿上签字，餐厅帐单由主管管理，并由主管监督执行。

4、检查电脑系统的日期、时间是否正确，如有日期不对或时间不准时，应及时通知领班进行调整，并检查色带、纸带是否足够。

5、查阅餐厅收银员交接记事本，了解上班遗留问题，以便及时处理。

（二）正常操作工作程序

1、当服务员把点菜单交到收银台时，收银员应首先检查点菜单上人数、台号是否记录齐全，如记录不全则退回服务员。

2、当点菜单人数、台号记录齐全后，开始正式输入菜单，首先将客帐单号码输入电脑内，收银机将自动编制该帐单号，待客人结帐时使用;然后将客人人数、台号以及客人所点的食品、饮料内容及数量依照电脑菜单键输入。输入完毕后即可等待客人结帐。

（三）结帐工作流程

1、餐厅结帐单一式二联：第一联为财务联、第二联为客人联。

2、客人要求结帐时，收银员根据厅面人员报结的台号打印出暂结单，厅面人员应先将帐单核对后签上姓名，然后凭帐单与客人结帐。如果厅面人员没签名，收银员应提醒其签名。

3、客人结帐现付的，厅面人员应将两联帐单拿回交收银员总结后，将第二联结帐单交回客人，第一联结帐单则留存收银员。

4、客人结帐是挂帐的，则由厅面人员将客人挂帐凭据交收银员办理挂帐手续后，两联帐单都交收银员处理。

5、结帐时客人出示优惠卡(或者厅面管理人员给予客人打折)要求打折时，厅面人员应将优惠卡(或者管理人员签名)和两联帐单交收银员按程序办理打折，如果厅面人员只将一联帐单交收银员，收银员可以不给予办理。

6、作废或修改帐单时应由相关人员说明作废或调整原因，并签上姓名，在由厅面管理人员证实后，将修改单和作废单(两联)交收银员送财务部审计审核。

7、由于种种原因，客人需要滞后结帐的，须先请厅面管理人员认可担保，然后将其转入财务部应收帐款。

8、宾馆总经理、副总经理招待客人或销售部人员，经领导批准招待客户时须使用内部帐单，帐单请领导签字后转入财务部审计审核。

9、收银员在本班次营业结束，后应做单班结帐;在本日营业工作结束后，应做总班结帐。仔细核对当日的用餐情况及收入情况，并填写“东(西)园餐厅核对表”。

（四）单、总班结帐

在每班结束后，要做单班总结;在当日业务结束后，要做总班结帐。直接点击“单。总班结帐”按钮，电脑会自动总结营业收入并产生若干报表，根据所需，打印出报表。

（五）当日、历史帐目查询

“当日帐目查询”是指未平帐和最近三天的帐目，直接点击“当日帐目查询”按钮，电脑会自动查找出所需帐目。

“历史帐目查询”是指以前产生的帐目，操作方法同上。

（六）发票管理

1、每位收银员领用的发票由本人保管及核销，不得由他人代领和代核销，核销时作废的页号折开，其作废号码要填入发票封面背后的发票检查记录栏内。

2、填制发票金额要凭客人联的消费单金额填制(经办人在发票的有关项目中要签上姓名的全称)，其客人消费单要贴附发票存根联的后面。

3、核销发票时发现存根联没附上客人联的消费单或发票不连号的，经管人除要写上书面说明书附贴上，还要承担由此而产生的一切经济损失。

4、丢失发票要及时以书面报告上报财务部，丢失发票声明作废的登报费要由经管人负责。

（七）作废帐单的管理

收银员当班结束时对于经过电脑操作记录的调整单、作废单等都应送审计稽核。作废单必须由领班以上签名证实注明作废原因。如事后发现有错，但又查不到保存的帐单，其经济责任应由收银当事人承担，同时还要追究销毁单的原因。

（八）现金、支票、信用卡的收款程序

1、现金

1)收现金时应注意辨别真伪和币面是否完整无损。

2)除人民币外，其他币别的硬币不接收。

2、支票

收取支票应检查是否有开户行帐号和名称，印鉴完整清晰，一般印鉴是一个公章二个私章以上。如有欠缺，应先问交票人是否印鉴相符，并在背书留下联系人姓名和联系电话。本宾馆不接受私人支票，如由宾馆经理以上人员担保接受支票的，该支票出现问题由担保人承担一切责任。

3、信用卡

1)收授信用卡时，应先检查卡的有效期和是否接受使用范围内的信用卡、查核该卡是否以被列入止付名单内，(如刷错信用卡纸、过期、止付期及非接受范围内的信用卡银行一律拒收。

2)客人结算时，将消费金额填入签购单消费栏，请持卡人签名，认真核对卡号，有效期和签名应与信用卡一致，正确无误后撕下持卡人存根联随同帐单交客人。

3)持卡人如没有入住本宾馆或先离店，代他人付款的须请持卡人在签购单上先签名，填写付款确认书，收银员应认真核对卡号和签名，按预住天数预计金额授权，取得授权后，在签购单边缘注明“已核”字样签上经办员姓名，写上授权金额和授权号码。

4)信用卡超过限额的一律要致电银行信用卡授权中心或通过EDC取得授权，如实际消费超过授权金额应再补授权，一笔消费只能用一个授权码，多个授权码应分单套购，方可接受使用。

5)签购金额如超过授权金额的10%以内，原授权码仍可使用，不须再授权。

（九）下班时现金及帐单交接程序

1、现金交接程序

餐厅收银员编制报告完毕后，将所收的现金数额分别填写在现金袋上，然后将现金装入袋内。要求内装现金与现金袋上记录的金额一致，并在现金收入交收记录簿上签字，办理现金交接手续。在收银员的监督下将现金袋放入保险柜中，当收银员下班时，由接收人一一清点现金口袋及核对现金袋上的金额与现金交收记录簿金额是否一致，无误后在转交人姓名栏内签名，A，B，C，D班以此类推，手续不变，直到第二天总出纳清点为止。

2、客帐单交接程序

客帐单交接程序分为两类：一类是已使用的，将已使用过的客帐单按顺序号排好，用客帐单分配表包捆好，放到指定位置，供夜间核数员审核用;另一类是未使用过的，要检查一下与已使用过的客帐单最后一张是否有连号，无误后，办理退还手续。在餐厅收银客帐单领

用登记簿的退回处签字。如下班次继续使用时在领用栏内签字办理交接手续，当天工作结束时，应将未使用的客帐单退回主管处，并办理退回签字手续。

（十）台球厅工作程序

1、当客人到台球厅打球消费时，收银员接到服务员的传递信息后，开出收费结算单，注明客人开始消费时间、所用台球桌号，并在打卡机上打上开单时间，并在登记表中做好记录。

2、客人结帐时，收银员要在结算单上注明截止时间，客人打球应收银项，加上其它消费款项，最后应收金额与客人结帐，并在打卡机上打出结帐时间，并在登记表中做好登记记录。

3、免费接待：根据宾馆制订的免费接待执行。总经理接待，由总经理在接待单上签名确认。如果不能及时签名，由部门经理代替接待的，由部门经理先在接待单上签名并注明接待内容，部门经理在第二天，将手续补齐后交财务审计处审查，如果不补签，将视同本人消费，在其当月工资中扣除;如果总经理打电话到康乐部通知接待客人的，由康乐部领班以上人员填写接待单，并于二个工作日内将手续补齐交财务审计核查。

4、在使用结算单和酒水单的过程中，注意单据要连码使用，修改及作废单据、单据传递要严格按照单据使用管理规定方法执行。切记每次结帐都要凭结算单才能与客人结帐。

5、当班营业结束后，填写营业缴款凭证，按规定办理好交款交单程序。

（十一）游泳馆工作程序

1、游泳票、记次卡及年卡由收银员按不同价格，向财务票证管理员领取。收银员在当班结束后，填写缴款凭证时，要将当班销售游泳票(记次卡、年卡)的号码、数量及金额在备注栏中注明清楚。当领取的票卡售完后，凭缴款凭证的第一联，向票证管理员核销原领取的票卡，再重新领取票卡销售。

2、设置“游泳馆登记表”。

序号：是按照当天客人消费的次序进行排号;

类型：指客人消费的是门票、记次卡或年卡;

号码：指客人使用的票或卡的号码;

数量：指客人共消费了多少人次;

金额：指销售不同票或卡的不同价格;

卡使用次数：指记次卡消费是第几次消费及所剩次数;

衣柜号码：指由康乐服务员发给客人的衣柜钥匙的号码;

进馆时间：指客人进馆时间;

客人签名：指年卡客人消费时客人签名;

核对签名：指由康乐领班以上人员，证实年卡客人或免费接待客人的核实签名;

备注：指记录特殊情况的注解。

注意：本表一式两联，当天营业结束后，由收银员和康乐部进行核对，核对无误后，双方共同签名确认;一份交财务审计核对，另一份由康乐部留存核查。

3、康乐收银员要认真填写当班销售及受理票和卡按表中内容，注意票和卡的号码以及卡的使用次数。

4、客人衣柜钥匙由康乐服务员保管发放，康乐服务员接到收银员传递过来的票和卡时，将衣柜钥匙发给客人，并将钥匙号码对照收银员填写的票或卡填入表中。

5、客人使用赠票时，收银员收到票后，在票面上写上“作废”字样并注上日期，当班结束后，将赠票交财务审计核对审查。

6、受理年卡时，一般要求客人在登记表上签名确认，如果客人没签名，必须由康乐部当值领班以上人员签名证实。

7、免费接待：根据宾馆制订的免费接待执行。总经理接待，由总经理在接待单上签名确认。如果不能及时签名，由部门经理代替接待时，由部门经理先在接待单上签名，并注明接待内容;部门经理应在第二天，将手续补齐后交财务审计处审查，如不补办手续，将视同本人消费并在其当月工资中扣除;如果总经理打电话到康乐部通知接待客人的，由康乐部领班以上人员填写接待单，并于二个工作日内将手续补齐交财务审计核查。

8、钥匙交接：客人游泳冲洗完后，由康乐部更衣室服务员将客人衣柜钥匙交到服务台服务员处，在双方交接钥匙时，必须办理填写“钥匙交接表”(一式两联)，财务收银员要起到监督作用，并在表上签名证实;当天营业结束后，将此单一联连同登记表一起交财务审计核对，一联由康乐部留存备查。

9、当班营业结束后，填写营业缴款凭证，按规定办理好交款交单程序。

（十二）保龄球馆工作程序

1、客人进馆消费打球时，预先交押金，由收银员开出“押金收条”(一式三份)，将第二联交球馆服务员作为开道的凭据，第三联交客人留底。

2、球馆服务员接到收银员传递的“押金收条”后，注上开道时间及球道号，并给客人开道打球。

3、如果客人消费金额超过“押金收条”上的押金，由球馆服务员通知客人到收银处并再次交纳押金后，才能给予继续消费。

4、客人打完球后，球馆服务员在“押金收条”上注明结束时间，并写明客人所打局数及消费金额，将“押金收条”的第二联交给收银员结帐。

5、收银员接到球馆服务员传递的结帐信息后，收回客人留底的第三联“押金收条”，根据客人的消费项目及消费额开出结算单，并与客人结帐。结算单一式四联，填写时必须一起填写，不得分别填写。

6、如果客人的押金多于实际消费，结帐时须退款给客人的，由厅面管理人员签名证实后，交收银员办理退款手续。

7、用于开“押金收条”的押金单和结算单必须联码使用，填写时必须按单据内容及客人消费项目规范填写，不得随意修改及作废单据。修改或作废结算单必须由收银员写明原因，并由厅面管理人员及收银领班以上人员证实。

8、免费接待：按照宾馆制订的免费接待办法执行。总经理接待时，由总经理在接待单上签名确认。如果不能及时签名，由部门经理代替接待的，由部门经理先在接待单上签名并注明接待内容，部门经理在第二天将手续补齐后，交财务审计处审查;如果不补办，将视同其本人消费，并在其当月工资中扣除;如果总经理打电话到康乐部通知接待客人的，由康乐部领班以上人员填写接待单，并于二个工作日内将手续补齐交财务审计核查。

9、客人购买月卡、优惠卡时，需填写四联结算单据，注明卡号、起止时间，并让客人签名。

10、客人持月卡消费时，需填写结算单，注明卡号、使用次数，并有客人签名。接待员凭结算单直接给客人开局。

11、客人使用赠票的，收银员收到票时在票面上写上“作废”字样并注上日期，当班营业结束后，将赠票交财务审计核对审查。

12、当班结束营业后，填写营业缴款凭证，按规定办理交款交单程序。

（十三）棋牌室工作程序

1、当客人到棋牌室打球消费，收银员接到服务员的传递信息后，开出收费结算单，注明客人开始消费时间、所用房间号及不同的桌类收费，并在登记表中做好记录。

2、客人在打牌过程中，发生其它消费，由服务员开出酒水单，注明客人的消费项目、应收取金额及房间号，将酒水单传递给收银员与其相应的收费结算单一起与客人结算。

3、客人结帐时，收银员要在结算单上注明截止时间，客人消费应收款项，与客人结帐后，在登记表中做好登记记录。

4、免费接待：根据宾馆制订的免费接待执行。总经理接待，由总经理在接待单上签名确认。如果不能及时签名，部门经理代替接待的，由部门经理在接待单上签名，并注明接待内容;部门经理在第二天将手续补齐后，交财务审计处审查，如不补办手续，将视同本人消费，并在其当月工资中扣除;如总经理打电话通知康乐部接待客人的，由康乐部领班以上人员填写接待单，并于二个工作日内将手续补齐交财务审计核查。

5、在使用结算单和酒水单的过程中，单据要连码使用，修改及作废单据、单据传递要严格按照单据使用管理规定执行。切记每次结帐时，都要凭结算单才能与客人结帐。

6、当班营业结束后，填写营业缴款凭证，按规定办理交款交单。

二、前厅收银工作程序

前厅收银服务工作，直接体现饭店服务水平，因此，要求每一名收银员熟练地掌握自己的工作内容及工作程序，作到结帐工作忙而不乱，资金收回准确无误，及时与营业部门沟通，掌握第一手资料，其主要的工作内容包括:

（一）班前准备工作

1、前厅收银员准时到岗签到，由前厅收银员领班监督执行，并编报考勤表。

2、清点上一班转来的周转金，各种资料齐全后，在登记簿上签字办理转交手续。

3、领用前厅收据，检查顺序号，如有缺号、短页应立即退回;下班时，未使用的收据应办理退回或转交手续。

4、阅读主管留言记事本，注意主管提出的问题，在该班工作中加以纠正。

（二）原始单据的使用：

1、预收房金收据：此单据连号三联。当客人入住付费后，开出此单据，第一联留存;第二联交给客人;第三联同原始订房单一起，放在客人帐单里。(注：在收取散客客人房金时，需多收一天房费为住房押金。如果需要钥匙押金、长话押金亦用此单，国内长途100元，国际长途 1000元)。

2、杂项收费单：此单据共两联，用于客人在宾馆内无原始单据的消费凭证，如预收冰箱费等。开出此单据时，需要注明收费名称及收取日期，并请客人签字。第一联留存;第二联放在客人的帐单里。(注：此单据必须有客人签字)如果客人入住时结清此项费用，则无须开出此份单据，而需开出发票并写明客人交费的项目、起始日期，将发票的“第三联”与客人帐单放在一起。

3、发票：当客人结清有关费用时，需将发票的第三联撕下，与客人的原始帐单放在一起(会议代表自付帐目的发票之第三联，则需统一保存在会议帐单内)。

4、备用金：分为两类情况，第一类：收银员收入比备用金多的押金时，下班时与当班次单班结帐单放在一起，投入保险柜中;第二类收银员本班次退款大于收银，即已动用备用金时，下班时应将本班次单班结帐单与剩余备用金一起转入下一班次，直到可以补够备用金时为止。

5、结帐单：

(1)客人结帐时，打印出“汇总帐单”，请客人签字后与客人帐单放在一起保存。

(2)当班次结束时，由各收银员打印出“收银员帐目明细表”与本人本班次结清客人帐单归放一起，单独放置在相应的帐单夹里，以供当日夜审审核。

6、信用卡、外币、支票的传递：由接班的收银员核查(金额、号码、有效期)后负责签收，同时传递人和接收人共同签名后认可。要特别注意支票和信用卡的有效期(对于预收长包房客人的信用卡必须一月一结帐，不得出现信用卡过期;支票如有签发日期则签发日起10天内有效)。

7、电脑班次更换：本班次结束前，打印出“今日收银员帐目明细表”、“单班帐目明细表”和“单班结帐单”，及时退出个人操作号。

(三)、配合计算机操作时的规定

接待员每日早班在中午 12:00，中班在18:00，夜班在 23:30之前核准计算机房态，由当班领班抽查。如经当日夜审审查明，确属房态不准造成计算机多加房费，责任归当班接待员。

1、接待员每日夜班须核查当日入住客人登记信息(姓名、进离店日期、房价、签证有效期、帐务是否超限)，特别对于长包房客人的签证加以核查，填写客人信息表，为次日早班催促客人，补登新的信息。

2、早班接待员每日十二点半左右打印出当日“应离未离客人表”，及时催客人办续住手续。

3、收银员每日打印两份单班帐单，由每日夜班整理当日四班次单班结帐单及总班结帐单，并分别放入帐夹内。

4、结帐时以电脑为准。如客人或收银员出现任何疑问时，应请机房人员或当日领班签字后调整计算机。

5、必须加强对拖欠帐款的催收。当日应离未离宾客由接待员通知客人办理续住手续;首次出现欠款的客人，由早班收银员根据夜班提供的“挂帐超限表”填写催款单，通知到客人本人，此事由早班领班负责落实;对于连续三次出现超限的客人，早班领班出具名单，交大堂付理报保卫部进行封门处理。

（四）、发票、兑换水单作废帐单的管理

1、发票管理

1)每位收银员领用的发票由本人保管及核销，不得他人代领和代核销。领用发票第一本使用完后，要及时送财务部核销，再领用第二本备用;核销时作废的页号折开，其作废号码要填入发票封面背后的发票检查记录栏内，以此类推。

2)填制发票金额要凭客人联的消费单金额填制(经办人在发票的有关项目中，要签上姓名的全称)，客人消费单要附在发票副联的后面。

3)核销发票时，如发现发票副联没附上客人联的消费单或发票不连号时，经管人除要附上书面说明，还要承担由此而产生的一切经济损失;

4)丢失发票要及时以书面形式上报财务部，丢失发票声明作废的登报费用由经管人负责。

2、兑换水单管理

1)兑换水单由本人领用和保管，用完45套后，要及时到出纳处再领，由出纳员根据收银员上交报表和水单负责核销。

2)根据客人要求兑换的外币要辩别真假，按金额填写水单。填写时，一式三联，写明外币金额、币别，按当天汇率折算人民币的金额，日期及经办人，并请客人签名，注明外币编号，写明房号和证件号码;水单不得涂改，兑换时不得不开水单，私自套换外币者作严厉处理;遗失兑换水单的视同套换外币处理。

3)作废的水单必须一式三联注明作废，并由领班以上证实签名并上交出纳处核销。

3、作废帐单管理

1)收银员当班结束时，对于经过电脑操作记录的调整单、作废单等都应送审计稽核，作废单必须由领班以上人员签名证实，注明作废原因。

2)如事后发现有差错，但又查不到保存的帐单，其经济责任应由收银当事人承担，同时还要追究原因。

酒店会计财务帐务处理

1、每日营业收入传票的编制

编制收入传票的依据是每日销售总结报告表和试算平衡表。收入凭证的编制方法是： 借：应收帐款——客帐

应收帐款——街帐——明细

应收帐款——团队

银行存款

贷：营业收入

应付帐—电话费

2、街帐、客帐分配表统计

街帐、客帐包含外单位宴会挂帐、员工私人帐、优惠卡及应回而未回帐单等内容，收入核数员每天要填写街帐、客帐统计表，进行分配。及时准备将费用记录到每一帐户中。作到日清月结，为月末填写街帐、客帐汇总表做准备。

3、客人清算应收款后帐务处理

客人接到宾馆催款通知后，规定在30天之内向宾馆结算应收帐款。当客人付款时，宾馆应开正式收据呈交客人，作为结算凭证。收入核数员便根据客人付款内容及金额，每天进行帐务处理：在编制记帐凭证前，首先查明该公司帐号、帐项参考号码及付款内容，并填写在每日现金收入记录表中。

4、超60天应收款挂帐催款

根据月结应收款对帐单记录及帐项，分析报告内容。对凡是超60天以上应收款挂帐客户，进行再次催款，催款前首先了解尚未付款的帐项具体内容，并将情况向财务经理汇报。由财务经理签发催款信，连同缴款通知副本寄给客人;对客人提出的问题要及时给予答复，协商解决办法，为尽快清算应收帐款排除障碍。

5、负责将编制的记帐凭证输入财务电脑系统。

成本及应付款组是用好资金、管好资金的重要机关。加强资金的管理与监督，是成本核算员的重要职责之一，每一名核算员要了解并掌握资金的来龙去脉，控制成本费用开支标准，使资金得以正常周转及运用。其工作的主要内容有：

(一)支票领用及结帐

采购员根据当天所采购的具体内容，由采购部主管批准后，将购货发票、及验货单送往财务部办理结帐手续。结帐时，成本核算员要检查发票的五大要素：A.发票签发日期;B.购货品名;C.购货数量及单价;D.大小金额是否一致;E.持票单位公章。检查验货凭证与发票金额是否一致，经办人、验货人、收货人签字是否齐全，并注销采购单。经审核无误后，将金额及购货内容填写在支票领取登记簿上，即可转入每日银行支出统计。

(二)每日银行支出数统计

支出出纳员要将每天各银行支出金额提供给收入出纳编制银行日报表。在统计前，首先按支票号码顺序及转帐承付单发生时间，填写支出登记簿，注明银行支出日期，付款单位名称，付款金额及购货内容。按结帐程序复核无误后，即可编制各银行支出表。统计表一式两联，一联交收入出纳作为编制银行日报表的依据，另一联作为复核及备查之用。统计表内各银行支出额，要与每天填写支出登记簿金额一致。

(三)、支出凭证编制程序

支出凭证按照权责发生制的会计核算原则，及会计科目使用说明，准确无误地反映在帐户中，支出凭证编制程序为：

1、填写付款单位名称;

2、填写付款日期;

3、填写经济业务内容摘要;

4、填写会计科目及帐号;

5、填写经济业务发生额。