第一篇：长期待摊费用的处理
一、企业会计准则规定
按照新《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》，长期待摊费用的解释如下：
1801 长期待摊费用
一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
新《企业会计准则》规定，企业在筹建期间发生的开办费，在发生时直接计入当期管理费用。
企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用（开办费）”科目，贷记“银行存款”等科目。
二、税法规定
根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》 国税函〔2009〕98号 文件规定：
九、关于开（筹）办费的处理
新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
因此，按照税法规定，筹建期间的开办费，既可以计入“管理费用-开办费”科目，在开始经营之日的当年一次性计入当期损益。也可以计入“长期待摊费用”科目，按照《企业所得税法实施条例》第七十条规定：长期待摊费用支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。两者选其一，一经确定，不得改变。
三、总结
比较现行税法和《企业会计准则》的相关规定，我认为企业筹建期间的开办费，应当计入“管理费用-开办费”比较妥当。这样处理不会形成在税务处理的时间性差异。
第二篇：长期待摊费用的税务处理分析
长期待摊费用的税务处理分析
来源： 更新时间：2011-07-20］
长期待摊费用在会计制度和税法规定方面存在差异，企业在日常业务处理时要注意区分。
长期待摊费用的内容
长期待摊费用是指企业发生的摊销期限在1年以上的费用。《企业所得税法》第十三条规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销的，准予扣除：
1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
2、租入固定资产的改建支出；
3、固定资产的大修理支出；
4、其他应当作为长期待摊费用的支出。
在税收上，改建支出与大修理支出不同，具体在《企业所得税法实施条例》第六十八条、第六十九条中作了说明，即《企业所得税法》第十三条第一项和第二项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。《企业所得税法》第十三条第三项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。对第四项“其他应当作为长期待摊费用的支出”，税法暂未明确。
根据上述规定可知，税收中的固定资产不仅包括房屋建筑物等不动产，也包含动产固定资产，且延长使用年限也是改建内容之一。动产固定资产的改建虽然不能说是改变了房屋建筑物的结构，但是可以延长使用年限。大修理支出的两个条件，则是区分修理费用中大修理和小修理的标准，不是指固定资产的改建支出和更新改造支出。
会计制度对长期待摊费用的要求
会计制度规定，在固定资产的后续支出中，属于更新改造支出和租入固定资产改良支出的，需要资本化处理，属于修理费用支出的需要费用化处理。在资本化和费用化判断方面，如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低，则应将该支出计入固定资产的账面价值。而日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当期费用（管理费用或销售费用）。
在会计制度中，没有明确已经提足折旧的固定资产更新改造和租入（融资租入或经营租入）的固定资产延长使用年限要如何处理，只是对大修理和小修理支出全部进行费用化处理。在税收上，则以长期待摊费用的方式进行了补充，即《企业所得税法》第十三条规定的，在计算应纳税所得额时企业发生的作为长期待摊费用，按照税法规定进行摊销时准予扣除的四个方面。
税收上为什么要将长期待摊费用中的改建支出和大修理支出单独明确呢？我们知道，企业所得税应纳税所得额的计算以会计核算为基础，对在会计核算中不明确或不符合税法规定的要素，税法将予以调整和补充。因此，在长期待摊费用中对二者分别明确，就是按照相关税法的规定，便于对固定资产的后续支出进行补充明确及纳税调整。
税法对长期待摊费用的规定
税法规定的第一项长期待摊费用，即“已足额提取折旧的固定资产的改建支出”，其中的固定资产包括动产和不动产两种，改建支出则包括改变房屋或者建筑物结构和延长使用年限，但这两种情形不需要同时具备，其支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
税法规定的第二项长期待摊费用，即“租入固定资产的改建支出”，其中的固定资产仍然包括动产和不动产两种，租入固定资产包括融资租赁和经营租赁两种形式，其改建支出也包括两种情形，即改变房屋或者建筑物结构和延长使用年限，但这两种情形不需要同时具备。改建支出的摊销期，是按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。但是如果改建支出的摊销期在会计制度中已经明确的，则按会计制度处理。如果企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，则应予资本化，作为长期待摊费用合理进行摊销。租入固定资产的修理费支出，则可一次性扣除等。
税法规定的第三项长期待摊费用，即“固定资产的大修理支出”，将会计上作为修理费用的支出分为大修理和非大修理两类。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。税法规定的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
税法规定的第四项长期待摊费用，即“其他应当作为长期待摊费用的支出”，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得少于3年。
有关长期待摊费用的处理
解说：
⑴长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，企业应设置“长期待摊费用”科目。
⑵本科目应按费用项目进行明细核算。
⑶长期待摊费用的主要账务处理：
①企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。
②摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。
⑷本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。
案例：
[例]2007年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85 000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为1 80 000元；有关人员工资等职工薪酬435 000元。2007年12月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司应作如下会计处理：
（1）装修领用原材料时：
借：长期待摊费用585 000
贷：原材料500 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）85 000
（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时：
借：长期待摊费用 180 000
贷：生产成本——辅助生产成本 180 000
（3）确认工程人员职工薪酬时：
借：长期待摊费用 435 000
贷：应付职工薪酬 435 000
（4）2007年摊销装修支出时：
借：管理费用 [（585 000 ＋180 000＋435 000）/10/12]10 000
贷：长期待摊费用10 000
新准则保留设置“长期待摊费用”科目，核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。
如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”。
以经营租赁方式租入的固定资产发生的租金支出及改良支出。一般情况下，其租期及发生的改良支出受益期超过一年，此时，应设置“长期待摊费用”账户进行核算。
预付租金时，借记“长期待摊费用”，贷记银行存款等；分期摊销时，借记相关成本费用，贷记“长期待摊费用”。
发生的改良支出，先通过“在建工程”归集，借记“在建工程”，贷记“原材料”、“应交税费”、“应付职工薪酬”等；待达到预定可使用状态交付使用时，转入“长期待摊费用”，借记“长期待摊费用”，贷记“在建工程”；根据剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，进行合理摊销，借记相关成本费用，贷记“长期待摊费用”。
长期待摊费用的核算-变化比较大
一、长期待摊费用核算的新旧差别
1.根据新《企业会计准则———应用指南》会计科目的说明，“长期待摊费用”核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
2.根据旧《企业会计准则》会计科目说明，长期待摊费用核算企业已支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的其他待摊费用。
3.差异分析。
（1）新《企业会计准则———应用指南》会计科目中规定，管理费用核算企业为组织和管理生产经营所发生的费用，其中包括：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。
新准则下，筹建期内发生的各项费用，不再在“长期待摊费用———开办费”中列示，而是直接列入了“管理费用”中。
（2）新《企业会计准则第4号———固定资产》规定，固定资产发生的修理费用支出应当全部计入当期费用。
新准则下，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”核算；发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”核算。
即：新准则下，固定资产发生的修理费用支出，属于销售部门的计入到“销售费用”，其他的都作为“管理费用”核算。这点处理较旧准则有很大的变化，之前的处理比较容易理解，比如生产用固定资产的修理支出可以计入到当期的制造费用，然后计入到产品的成本，旧准则的处理比较注重配比原则，新准则的处理则简化了修理支出的核算。以例说明。
【例1】2008年1月1日，甲公司（实行新会计准则的一般纳税人）对办公大楼进行日常维修。维修过程中领用购进的原材料一批，价值900万元，为购进原材料支付的增值税进项税额153万元，支付维修人员工资100万元。
甲公司账务处理如下：
借：管理费用1153
贷：应付职工薪酬100
原材料900
应交税费———应交增值税（进项税额转出）153
二、新旧税法对长期待摊费用的处理
1.修理支出
旧《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十九条规定：“递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。”
《企业所得税税前扣除办法》第三十一条规定：“纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。”
新《企业所得税法》第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（二）租入固定资产的改建支出；
（三）固定资产的大修理支出；
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。”
本条规定的长期待摊费用，具体如下：
（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。对于已足额提取折旧的固定资产来说，账面净值仅剩了净残值。也就是说，该项固定资产的可利用价值已全部转移。这以后发生的固定改建支出，已失去了可以附着的载体。所以，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销。
（2）租入固定资产的改建支出。以经营租赁方式租入的固定资产，因资产的所有权仍属于出租方，其改建支出不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均摊销。以融资租赁方式租入的固定资产，因承租方实质上拥有了该资产的所有权，其改建支出应该计入融资租入固定资产的成本。
（3）固定资产的大修理支出。对固定资产的大修理支出，也应分情况区别对待：企业大修理支出符合固定资产改扩建确认条件的，应当计入固定资产成本，在该固定资产的剩余使用年限内，以计提折旧的方式税前扣除；不符合固定资产改扩建确认条件的，应当将发生的大修理费用计入长期待摊费用，并在下一次大修理前的期限内平均摊销。
（4）其他应当作为长期待摊费用的支出，主要是指开办费。
2.开办费
旧《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定：“企业在筹办期发生的费用，应当从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于五年。”
新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十条规定：“企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。”
3.法律级次
长期待摊费用的税务处理是企业所得税法中的一个重要组成部分，新税法将其放在正式的法律中，旧税法是放在实施细则中具体规定的，新法对长期待摊费用级次更高，也更能突出其重要性。
三、新税法与新准则的纳税调整
新《征管法》第二十条规定：“纳税人的会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款”。
1.开办费
根据新会计准则规定开办费计入当期的管理费用，按税法规定开办费应在支出发生月份的次月起，分期摊销记入管理费用，摊销年限不得低于3年，因此需要作纳税调整。
例如，某企业2008年1月发生开办费90万元，会计上在2008年一次性计入费用，那么2008年该企业需要调增应纳税所得额90-90/3×11/12＝62.5（万元）。
2.修理支出
新准则规定，固定资产发生的修理费用支出应当全部直接计入当期费用。
新税法规定，大修理支出符合资本化条件的应资本化，计入固定资产成本，以计提折旧的方式在该固定资产的剩余使用年限内税前扣除；否则计入长期待摊费用，在下一次大修理前的期限内平均摊销。
由于会计上将开办费和固定资产的修理支出全部一次计入了当期费用，在税务处理上，长期待摊费用是一次性支出的，按照收入支出的配比原则，应该将该费用支出，在企业的受益期间内平均摊销。为此将会产生新《企业会计准则第18号———所得税》所说的“暂时性差异”，而新准则对这种差异要求采用“资产负债表债务法”核算，所以，对于新准则与新税法产生的差异，所得税会计处理较以前烦琐。仍以实例说明。
【例2】接例1。本期修理支出会计上全部记入管理费用1153万元，所得税税率为25%，税法上按规定应作为长期待摊费用，摊销期限规定为：固定资产大修理支出应在大修理间隔期内平均摊销，本题假设为8年，则其所得税处理如下：
会计上税前扣除的费用为1153万元
税法上允许扣除的费用为1153/8=144.125（万元）
由此产生的可抵扣的暂时性差异为1153－144.125=1008.875（万元）
确认递延所得税资产1008.875×25%=252.219（万元）
会计处理：
借：递延所得税资产
252.219
贷：所得税费用252.219
四、长期待摊费用新旧准则的衔接
根据《企业会计准则第38号———首次执行企业会计准则》规定：“首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。”即在首次执行日采用未来适用法，将“长期待摊费用———开办费”的余额一次全部转入当期“管理费用”科目。在计税时，按照新税法规定，其计税处理思路是不变的，即按支出发生月份的次月起，不得低于3年的期限摊销，并作纳税调整。
同样，固定资产修理费在首次执行企业会计准则时的核算也是采用未来适用法，将“长期待摊费用———修理费”的余额一次全部转入当期“管理费用”或“销售费用”科目。
新《企业会计准则———应用指南》会计科目的说明，“长期待摊费用”核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。新准则下，筹建期内发生的各项费用，不再在“长期待摊费用———开办费”中列示，而是直接列入“管理费用”。
总结：在这里我们必须明确的是税法的长期待摊费用范畴要大于会计的长期待摊费用。现在在会计中只有：经营租赁资产的改良支出才属于长期待摊费用。在会计核算中，我们应该说忽略了筹办期间的概念，在我的理解：筹建期间发生的费用属于一次性投资支出，我们不需要计入长期待摊费用，而是一次性摊销。维修的途径只有两个方向：一是资本化；二是费用化；自有资产要资本化，在未来流入经济利益期间进行摊销；经营资产要计入待摊费用，分摊销。费用处理的科目有两个：一是管理费用，二是销售费用；在这里没有制造费用，原因是计入制造费用还是资本化，与费用化处理相互矛盾。所以大型的维修一律费用化，改良是资本化，这是两个概念。CHANG QI DAI TAN FEI YONG应该属于企业的资产。这里是资本化和费用化处理的根本区别。
新《企业所得税法》第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（二）租入固定资产的改建支出；
（三）固定资产的大修理支出；
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。” 本条规定的长期待摊费用，具体如下：
（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。对于已足额提取折旧的固定资产来说，账面净值仅剩了净残值。也就是说，该项固定资产的可利用价值已全部转移。这以后发生的固定改建支出，已失去了可以附着的载体。所以，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销。
（2）租入固定资产的改建支出。以经营租赁方式租入的固定资产，因资产的所有权仍属于出租方，其改建支出不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均摊销。以融资租赁方式租入的固定资产，因承租方实质上拥有了该资产的所有权，其改建支出应该计入融资租入固定资产的成本。
（3）固定资产的大修理支出。对固定资产的大修理支出，也应分情况区别对待：企业大修理支出符合固定资产改扩建确认条件的，应当计入固定资产成本，在该固定资产的剩余使用年限内，以计提折旧的方式税前扣除；不符合固定资产改扩建确认条件的，应当将发生的大修理费用计入长期待摊费用，并在下一次大修理前的期限内平均摊销。
（4）其他应当作为长期待摊费用的支出，主要是指开办费。
新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十条规定：“企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。”
第三篇：长期待摊费用新准则2016
长期待摊费用新准则2016 新准则保留设置“长期待摊费用”科目，核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。
如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”。
以经营租赁方式租入的固定资产发生的租金支出及改良支出。一般情况下，其租期及发生的改良支出受益期超过一年，此时，应设置“长期待摊费用”账户进行核算。
预付租金时，借记“长期待摊费用”，贷记银行存款等;分期摊销时，借记相关成本费用，贷记“长期待摊费用”。
发生的改良支出，先通过“在建工程”归集，借记“在建工程”，贷记“原材料”、“应交税费”、“应付职工薪酬”等;待达到预定可使用状态交付使用时，转入“长期待摊费用”，借记“长期待摊费用”，贷记“在建工程”;根据剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，进行合理摊销，借记相关成本费用，贷记“长期待摊费用”。
一、开办费的具体分析
1、筹建人员开支的费用
（1）筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的14%计提职工福利费予以解决。
（2）差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。（3）董事会费和联合委员会费
2、企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。
3、筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。
4、人员培训费：主要有以下二种情况
（1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。
（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。
5、企业资产的摊销、报废和毁损
6、其他费用
（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。（2）印花税
（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用
（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。
二、开办费和筹建期
（一）开办费和筹建期概念的界定
开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。筹建期，是指企业从被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日期间。企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产经营的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。
（二）旧制度与新准则对于开办费的规定
旧制度：在《企业会计制度》和《小企业会计制度》中，将开办费列入“长期待摊费用”科目中，分期进行摊销（与税法基本一致）。
新准则：《企业会计准则》则将开办费列入“管理费用”科目中。在《企业会计准则——应用指南》附录“会计科目与主要账务处理”（财会[2006]18号）中，从有关“管理费用”科目的核算内容及主要账务处理可以看出，开办费在会计处理上可以不再作为“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接将其费用化，统一在“管理费用”会计科目核算，在企业开业的当月一次性计入“管理费用”（与税法不一致）。同时还统一了开办费的核算范围。即：企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。
企业在实际操作中，要注意筹建期间发生的费用不能全部纳入开办费的范畴。其中不能计入开办费的支出包括：
1、取得各项资产所发生的费用，购建固定资产和无形资产所支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的职工薪酬
2、按照规定应由投资各方负担的费用，如投资各方为筹建企业进行调查时发生的差旅费、咨询费、招待费等支出;
3、为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出;
4、投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不计入开办费，应由出资方自行负担;
5、以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。
（三）《企业所得税法》关于“长期待摊费用”及“开办费”税前扣除的规定
《企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出;
2、租入固定资产的改建支出;
3、固定资产的大修理支出;
4、其他应当作为长期待摊费用的支出。从中可以看出，在长期待摊费用中没有包括开办费。
为此，可以认为新税法没有将开办费列为长期待摊费用，是为了和会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。新所得税法虽然没有关于开办费税前扣除相关政策的表述，但并不表明对开办费没有税前扣除限制。
《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）明确，新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。也就是说，新税法下企业开办费既可以一次性扣除也可以分期摊销。当然，企业在新税法实施以前未摊销完的开办费，也可以根据上述规定处理。即如果企业以前将开办费列入长期待摊费用的，未摊销的部分可以一次摊入2008年的费用中，也可以根据企业需要选择按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理。
但要注意，《企业所得税法实施条例》第七十条规定，企业所得税法第十三条第四项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。（开办费的规定：如果采用分期摊销则应不低于5年摊销，请注意二者之间的对比。）
注意：如果开办费中包括业务招待费、广告和业务宣传费的，应按照税法规定处理，即此两项费用税前扣除的前提必须有销售（营业）收入。没有销售（营业）收入的业务招待费、广告和业务宣传费支出只能向后结转。
第四篇：小企业会计准则长期待摊费用
长期待摊费用的核算
一、长期待摊费用概述
（一）定义
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。
（二）核算范围
已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等
注：小企业的开办费直接计入管理费用，不再作为长期待摊费用核算。
（三）与税法比较
企业所得税法第十三条规定：
在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
1．已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 2．租入固定资产的改建支出； 3．固定资产的大修理支出；
4．其他应当作为长期待摊费用的支出。小企业会计准则与税法表述完全一致。
二、长期待摊费用摊销
长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。
（一）摊销期限
已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销； 经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销； 固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销；
其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。
（二）摊销方法
直接冲减长期待摊费用，不必像固定资产和无形资产单独设置“累计折旧”和“累计摊销”科目。
（三）摊销时点 长期待摊费用自支出发生月份的下月起开始进行摊销。其计算方法是“算尾不算头”，与固定资产的折旧起始点相同。
三、长期待摊费用会计处理
（一）小企业发生长期待摊费用 借：长期待摊费用
贷：银行存款、原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（二）摊销长期待摊费用 借：制造费用、管理费用等
贷：长期待摊费用
第五篇：第六章 无形资产和长期待摊费用 测试题及答案
第六章 无形资产和长期待摊费用测试题
一、单项选择题
1.自用无形资产摊销时，其摊销额应记入（）科目。
A.“制造费用” C.“管理费用”
B.“销售费用” D.“其他业务成本”
2.出售无形资产所有权所取得的收益，应记入（）科目。
A.“主营业务收入” C.“投资收益”
B.“其他业务收入” D.“营业外收入”
3.无形资产出租每月应摊销的成本，应记入（）科目。
A.“制造费用” C.“管理费用”
B.“销售费用” D.“其他业务成本”
4.某企业试开发一项新专利，发生研究开发费用100万元，其中，满足资本化条件的开发支出为70万元。开发成功后申请专利权时，发生律师费及注册费等5万元，另发生广告费3万元。该项专利权的入账价值为（）万元。
A.8 C.75
B.70 D.108
5.企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，称为（）。A.管理费用
B.预付账款费用
C.长期待摊费用 D.未确认融资费用
三、多项选择题
1.无形资产一般包括（）。
A.著作权
C.土地使用权
B.专有技术 D.商誉
2.专利权作为一种无形财产权，具有（）等特征。
A.专有性
C.时间性
B.地域性 D.垄断性
3.专有技术作为一种不受法律保护的无形财产权，具有（）的特征。
A.经济性
C.动态性
B.机密性 D.整体性
4.无形资产账面价值可以全部转入有关成本费用的有（）。
A.房地产开发企业开发商品房时，将土地使用权的账面价值全部转入开发成本 B.企业利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本
C.若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应将该项无形资产账面价值全部D.出售无形资产，可将其账面价值全部转入当期其他业务成本
５.应计入无形资产成本的支出有（）。
A.购入专利权发生的支出
C.研究开发新技术发生的研究支出
B.购入非专利技术发生的支出
D.研究开发新技术发生的可以资
四、判断题（判断下列各题说法的正误，正确的在括号内打“√”，错误的在括号内打“×”。）
1.无形资产所体现的是一种能给企业带来高于一般收益水平的获利能力。()
2.专有技术作为一种受法律保护的无形财产权，具有经济性、机密性、动态性的特征。()
3.土地使用权若是通过行政划拨方式取得的，不仅可以资本化，而且可以转让。()
4.企业出售无形资产和出租无形资产取得的收益，均应作为其他业务收入。()
5.如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的无形资产，其摊销年限不应超过5年。()
6.企业因利用土地建造自用某项目时，可将土地使用权的账面价值部分转入在建工程成本。()
7.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的无形资产，其摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较长者。()
8.企业出售无形资产和出租无形资产取得的收益，均应作为其他业务收入。()
9.无形资产成本在取得的当月不进行摊销，从下月开始进行摊销。()
10.长期待摊费应当在企业开始生产经营当月起，一次性计入开始生产经营当月的损益。（）
五、实训题
（一）『资料』甲股份公司自2009年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2010年6月专利技术获得成功，达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2010年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。
要求： 编制甲股份公司2009和2010有关研究开发专利权的会计分录。
（二）宝利公司某年发生下列有关无形资产增减业务：
（1）购入甲专利权，以银行存款支付买价及相关费用330000元，法律规定的有效期限为15年，而宝利公司成立时合同中规定的经营期限为15年，现已经营了5年。
（2）购买丙专利权，实际以银行存款支付价款450000元，按规定的摊销期限为15年。购买5年后，公司将其所有权转让给其他单位，取得转让收入320000元存人银行，另以银行存款支付相关费用2 000元。按规定该专利权转让收入应按5%交纳营业税16000元。
（3）购买丁商标权，实际以银行存款支付240000元，按规定摊销期限为10年，购买3年后，公司将其商标权的使用权转让给其他企业，受让企业每月初向本公司交纳3000元使用费，使用期为5年。转让时，公司以银行存款支付相关费用1000元。公司每月收取的使用费收入按5%计提应交纳的营业税150元。
要求：
1.根据以上资料，作购入甲专利权以及按月摊销无形资产的账务处理。
2.根据以上资料，列式计算转让丙专利权的账面价值，并作购入、转让时的会计账务处理。
3.根据以上资料，作购入、支付转让费用、每月收取使用费、每月计提应交纳的税金、每月摊销商标权成本的会计账务处理。
第六章 无形资产和长期待摊费用 测试题参考答案
一、单项选择题
1.C 2.D 3.D 4.C 5.C
二、多项选择题
1.ABC 2.ABC 3.ABC 4.ABC 5.ABD
三、判断题
1.× 2.√ 3.× 4.× 5.×
6.× 7.× 8.× 9.× 10.×
四、实训题
（一）练习一
（1）2007：
发生支出时：
借：研发支出——费用化支出
800 000
——资本化支出000 000
贷：原材料
000 000
应付职工薪酬
500 000
银行存款
300 000
期末：
借：管理费用
800 000
贷：研发支出——费用化支出
800 000
（2）2008：
发生支出时：
借：研发支出——费用化支出
300 000
——资本化支出 1 200 000
贷：原材料000 000
应付职工薪酬
300 000
银行存款
200 000
专利权获得成功时：
借：管理费用
300 000
无形资产200 000
贷：研发支出——费用化支出
300 000
——资本化支出
200 000
（二）练习二
（1）购入甲专利权：
借：无形资产——甲专利权
330000
贷：银行存款
330000
按月摊销：摊销额=330000/10/12=2750
借：管理费用——无形资产摊销
2750
贷：累计摊销——甲专利权
2750
（2）购入丙专利权：
借：无形资产——丙专利权
450000
贷：银行存款
450000
转让：转让时的账面价值=450000-450000/15*5=300000
借：累计摊销
150000
银行存款
320000
贷：无形资产——丙专利权
450000
银行存款
2000
应交税费——应交营业税
16000
营业外收入——出售无形资产收益
2000
（3）购入：
借：无形资产——丁商标权 240000
贷：银行存款
240000
支付转让费：
借：其他业务成本
1000
贷：银行存款
1000
每月收取使用费：
借：银行存款
3000
贷：其他业务收入
3000
每月应交纳的税金：
借：营业税金及附加
150
贷：应交税费——应交营业税 150
每月摊销商标权成本：
借：其他业务成本
2000
贷：累计摊销——丁商标权 2000
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