浅谈乡镇往来款项非常规现象

第一篇：浅谈乡镇往来款项非常规现象

近期笔者在对一些乡镇进行审计时发现部分乡镇财务管理中的往来款项存在着一些非常规现象。这些现象主要表现在以下几个方面：

1、“雪球”现象，即某些往来款项一经沉淀便长期不变，且往来款项资金余额逐年增加；

2、“异军突起”现象，即债务类往来余额往往大于债权类往来余额；

3、“多户口”现象，即往来款项中常出现同一单位多户挂账，既有完

全相同的户名挂账，也有户名稍有变动但其实是同一单位的挂账，譬如“某某信用社”与“某某农村信用合作社”；

4、“你中有我，我中有你”现象，即单位或内部各部门间相互重复挂账。如两单位间互有往来时，在某一单位的账户上反映为既有债权又有债务的存在，未将同一单位的债权债务进行合并；

5、利用往来账户代替专户核算专项资金现象；

6、在往来款项中核算收支现象。产生以上种种现象的主要原因有：

1、一些领导干部的思想意识不到位。目前一些乡镇领导干部变动较频繁，这种现象容易造成后任领导的“新官不理旧事”、“你做好人，我不必做仇人”的思想的产生，不愿花精力去清理前任遗留下来的债权债务，在此思想的促使下往来款的“雪球”现象便应运而生。

2、片面执行和运用国家优惠政策。如本人在全省的清理核实农村九年制义务教育债务审核工作中发现，某些单位为争取上级对教育工程拨款而不惜贷款或集资上交地方配套资金，从而形成债务。又如在招商引资中，有些单位尤其是分灶吃饭的财政体制和分级管理的投资管理体制环境下的乡镇，它们之间各自为政，出台一些向企业倾斜的优惠政策或补贴措施，从而形成无序或恶性的竞争，这在无形中形成了资源的浪费或债务的产生。此种不当的工作方法不但会造成“雪球”现象，而且也会造成“异军突起”现象的产生。

3、财务人员缺乏责任心。有些财务人员在工作中始终以“来差办差”和“只要不将公家的钱拿回家”的观点来工作，不分析每笔往来款项产生的过程和形成的原因，而是凭印象发生一笔便新记一笔，也不主动为领导提供以前财务中存在的需要清理、冲销或合并的往来款项信息，加之领导又疏于日常财务管理。因此这极易产生往来账“你中有我，我中有你”的“多户口”以及代替专户核算专项资金的不良现象。

4、另外还有为避免单位的收支规模或是某项收支规模过大，有意隐藏部分收支，例如将上级奖励资金、某项补助资金列入“应付款”项目核算，同时将一些敏感的公务支出如招待费、交通费等在各种专款、奖励或补助款中支出。如何根治上述往来账的不正常现象？笔者认为：

一是要增强单位领导干部的财经法纪观念。二是要提高财务人员的业务素质和工作责任心。三是要完善单位财务管理制度和监督机制。

1、完善和执行债务预算管理制度，凡是债务增减（尤其是较大资金量债务）必须有预算且严格按预算执行。

2、建立和完善债权债务清理核销制度。对债权的核销必须严格履行审批手续；对债务的核销需公示待无争议后进行核销，且需建立备查档案。

3、建立年度报告制度。年度报表中资产负债报表不能只是反映债权债务总量，还必须列明往来款项的明细科目以及内容、性质、年限等。

4、建立往来款项监督制度，定期由财政部门、上级主管部门和纪检部门对其进行监督检察。如此可望将往来款项的管理纳入日常化、制度化、规范化的轨道。

第二篇：《往来款项管理办法》

往来款项管理办法

为加强集团公司往来款项的管理、提高资金使用水平，规避风险，及时清理不合理的资金占用，保护企业资产的安全、完整，根据《会计法》、《企业会计制度》等相关法律法规的规定，结合集团公司实际情况，特制定本办法。

一、管理范围

适用于集团公司及所属各单位的往来账款的核算及管理：包括应收账款、其它应收款、预付账款、应付账款、其它应付款、预收账款等管理。

二、管理责任人

1、财务部部长负责集团公司总体往来款项管理工作。

2、集团公司及所属各单位的负责人、财务负责人负责该机构的往来款项的管理。

三、管理内容

（一）往来账款按业务内容设置二级科目，并按往来单位或个人进行辅助核算。要求正确使用会计科目，做到往来单位明确、记账清楚、余额准确、账表相符，做好经办部门、经办人的登记，每月终了列出分户清单，并及时提供给清缴部门组织清收或及时报账清算。

（二）建立往来款项责任制，严格执行催款制度。经办人为第一责任人，经办人及经办部门应做好往来款项的登记备查工作，并定期和财务部核对，做到该收的资金及早收回，该付的资金合理支付。

（三）往来款项应定期对账，并制定往来清理计划。

1、集团内部各单位之间每月核对清理一次往来，发现问题及时解决，减少内部互相托欠债务，杜绝单方挂账现象的发生。

2、集团外部往来款项每季度核对一次，查清拖欠原因，及时解决存在问题，责任部门应配合财务部门及时对应收款项进行清理回收，减少不合理占用和可能的坏帐损失。并配合财务部门做好催缴记录，定期及每终了对应收款项进行检查，预计应收帐款可能发生的坏帐损失，并计提坏帐准备。

3、往来款项核对结果必须形成书面文字记录，并把各种函证凭证装订成册，及时归档，方便日后查证。

（四）对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的账款，报请批示后，及时做账务处理。

（五）建立备用金领用和报销制度

员工因公需要借款的，必须填制借据，写明借款日期、用途、金额、还款期限，经批准可借支一定数额的备用金。员工出差借款的，还款期限为出差回来后十五天内。在还款期限内，员工没还清借款的，从工资中逐月扣除，并不得再借新款。财务部应根据制度规定进行定期清帐，每月末、季末、年末必须进行借款清理，发现问题及时上报，确实有难以清理的，由相关部门领导协助办理。

（六）应付账款管理

1、定期分析应付账款，确定付款顺序，在企业资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。

2、资产运营部负责项目、设备质保金的备查登记工作，定期和财务部核对，对三年以上账龄的应付款及项目、设备有问题不再支付的质保金，资产运营部出具相关的说明，由财务部上报，批准后及时进行账务处理。

3、加强物资采购和工程建设合同管理，经办部门严格按照合同的约定付款，超过合同价款的项目必须另行报批。

4、建立付款审批制度。采购和工程付款一律填写付款审批单，按规定程序和权限进行审批后，财务综合考虑资金情况予以统一安排。

（七）加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。

五、坏账损失的确认

应收账款具有以下特征之一者，根据公司的管理权限，经国有资产管理部门批准，可作为坏账损失处理，并冲销原已计提的坏账准备。

1、债务单位撤销或破产，依照民事诉讼法进行清偿后确实无法追回的部分；

2、债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人确实无法追回的部分；

3、债务人逾期未履行偿债义务超过二年、确实不能收回的应收账款。

已经确认为坏账的应收款项，并不表明公司放弃收款的权利。如果未来某一时期收回已作为坏账处理的应收款项，应该及时恢复债权，并按照正常收回欠款进行会计账务处理。

六、坏帐准备的计提

集团公司对应收款项计提坏帐准备，采用“备抵法—帐龄分析法”，坏帐准备的提取比例为：逾期一年以内的（含一年）按其余额的5%计提；逾期1-2年按其余额的20%计提；逾期2-3年按其余额的50%计提；逾期3-4年按其余额的80% 计提；逾期5年以上的按其余额的100%计提； 经确定的呆死帐应100%计提。

七、坏帐损失的核销

1、公司对于确实无法收回的应收款项，应当查明原因，属人为原因的，追究相关人员责任；正常报损的，应由有关责任部门和财务部共同提出书面报告，由使用部门负责人、财务主管、总会计师、董事长批准；资产损失超过200万元，或单笔资产损失超过20万元的，报市政府国资委核准；批准后，由财务部进行坏帐损失处理，冲减提取的坏帐准备。

2、各级单位未经批准不得擅自核销任何金额的应收款坏帐损失。

3、经批准后的坏账，要采用账销案存方法处理，财务部门要建立备查登记簿，并以每一户设置一个档案文件，将经济合同或协议书、民事诉讼和有关法律公正文件、催款处理往来书信、发生业务的单据和会计结算凭据、往来明细账页复印件以及坏账申报批准书等各项资料装入袋内，作为会计档案保存。

八、本规定自发布之日起实行，由财务部负责解释。

第三篇：非常规成语

非常规成语积累

1.人不犯我，我不犯人： 犯：侵犯。人家不侵犯我，我也不去侵犯人家。意为不主动触犯别人，但别人若侵犯

自己，也决不容忍。

2、人不可貌相： 相：观察并判断。不可仅凭相貌来判断一个人才能的高下优劣。

3、人不知，鬼不觉：觉：感觉，发觉。形容行动非常秘密，不使察觉。

4、人为刀俎，我为鱼肉：刀俎：剁肉的刀和案板，指宰割的工具。比喻别人掌握生杀大权，自己处于被宰割的地位。

5、人无远虑，必有近忧：人若没有长远的谋虑，一定很快就有忧患。

6、仁者见仁，智者见智：指对于同一事物，各人从不同角度持有不同的看法。

7、日久见人心：相处的日子长了，经历的事情多了，就能看出人心的好坏真假。

8、如堕五里雾中：堕：落，掉。五里雾：大片浓密的雾。好象掉在一大片大雾里。比喻陷入迷离恍惚、迷惑不

解的境地。

9、如入无人之境：好象进入了没有人的地方。形容做事时无人阻挡。也指行动自由，没有任何阻碍。

10、瑞雪兆丰年：瑞：吉祥。兆：预兆。及时的好雪预兆着丰收年景。

11、牵一发而动全身：比喻一个极小的部分发生变故，就可以影响全局。

12、前怕狼，后怕虎：形容人胆小怕事，顾虑重重。

13、前人栽树，后人乘凉：比喻前人为后人造福。

14、前事不忘，后事之师：师：榜样，借鉴。记住以往的经验教训，可为以后的事作借鉴。

15、强将手下无弱兵：好的将领手下没有软弱的士兵。比喻好的领导能带出好的队伍。

16、墙倒众人推：墙快要倒了，大家还要来推一把。比喻人一旦失势，众人都会打击他。

17、巧妇难为无米之炊：即使聪明能干的妇女，没有米也做不出饭来。比喻不具备最必要的条件，事情就无法做成。

18、庆父不死，鲁难未已：庆父：春秋时，鲁庄公的弟，曾一再制造内乱，先后杀死了两个国君，后用以借称祸

乱的罪魁；难：灾难。未已：没有完。庆父不死，鲁国的祸乱就不会平息。比喻不把

制造内乱的罪魁祸首清除掉，就得不到安宁。

19、秋风扫落叶：秋风过去，枯黄的树叶尽被扫落下地。形容一扫而光。也比喻强大的力量扫荡腐朽的势力，锐

不可挡。

20、热锅上的蚂蚁：比喻处于困境而焦躁急迫，惶恐失措的人。

1、谋事在人，成事在天：计划做事可以由人，但能不能做成，就要看天意了。

2、宁为玉碎，不为瓦全：宁愿做玉器被砸碎，也不做瓦器而得以保全。比喻宁愿为正义事业牺牲，决不愿苟全

性命。

3、赔了夫人又折兵：赔：赔偿，输掉。比喻不但没占到便宜，反而受到双重损失。

4、蓬生麻中，不扶自直：蓬草生长在大麻中，不用人扶，自然挺直。比喻事物的性质可以随环境而改变。

5、皮之不存，毛将焉附：焉：哪里，何处。附：附着。皮没有了，毛长到哪里去呢？比喻人或事物失去了赖以

生存的基础，就无法存在。

6、匹夫无罪，怀璧其罪：谓珍宝可能给无罪的人带来灾祸。

7、平地一声雷：比喻突然发生的重大事变或消息。多指可喜的事情。

8、破天荒：天荒：从没有被开垦过的土地。原指打破未开发的荒芜状态。后比喻前所未有或第一次出现。

9、千里送鹅毛：比喻礼品虽然微薄，却含有深厚的情谊。

10、千里之行，始于足下：走千里远的路，要从眼前的这第一步走起。比喻任何远大的目标，都要从目前细微的小事做起。

11、路见不平，拔刀相助：路上遇见不公平的事，就拔出刀来帮助被欺负的一方。常用来形容为人正直，见义勇为。

12、路谣知马力，日久见人心：路途远了可以知道马的脚力如何，相处久了才能看出人的心肠好坏。对事物要长

期观察、体验，才能见其真假高低和优劣。

13、落花有意，流水无情：用来比喻一方有意而另一方无情。多指男女之间的爱情，有一厢情愿之意。

14、麻雀虽小，五脏俱全：比喻有些事物，规模虽小，但却一应俱全。

15、满招损，谦受益：自满会招致损失，谦虚可以得到好处。

16、冒天下之大不韪：冒：冒犯。不韪：不是，错误。现在多指公然不顾天下人的反对而干坏事。

17、民以食为天：人民以粮食为生存的根本。形容粮食的重要性。

18、明修栈道，暗度陈仓：栈道：在悬崖峭壁之间用木头架起的通道。陈仓：古县名，在今陕西省宝鸡市东。本

指刘邦从汉中出兵攻项羽时，故意明修栈道，暗中绕道陈仓，取得胜利。后比喻以明

显的行为迷惑、麻痹对方，暗中采取另一种行动以达到某种目的。

19、鸣鼓而攻之：鸣鼓：击鼓。攻：声讨。大张旗鼓地加以声讨。

20、莫须有：也许有。形容凭空捏造的罪名。

1、上天无路，入地无门：形容走投无路的窘迫处境。

2、伸手不见五指：形容暗得什么也看不见。

3、身在曹营心在汉：徐庶人虽在曹操的营房里，可心还是向着刘备的蜀汉。后用以形容人虽在这里，心却向着

外边。后比喻坚持节操，忠贞不二。

4、神不知鬼不觉：觉：察觉，发现。神和鬼都不知道。形容做事及其隐蔽，无人知道。

5、生米煮成熟饭：比喻事情已成定局，不能改变。

6、生于忧患，死于安乐：经常处于忧愁患难之中，能使人勤奋而得生存，长期处于安适逸乐的环境，使人怠惰

而致死。

7、胜败乃兵家常事：常：经常的。胜利或失败都是打仗的人经常碰到的事。

8、胜不骄，败不馁：骄：骄傲；馁：气馁，丧气。胜利了不骄傲，失败了不气馁。

9、盛名之下，其实难副：盛：大。副：相称，符合。名声太大了，实际很难相符。指名过其实。

10、失败为成功之母：母：事物所产生出来的。指从失败中吸取教训，就能变失败为胜利。

11、若要人不知，除非己莫为：要想不让人知道，除非自己不要做。形容做了坏事终究隐瞒不住。

12、三寸不烂之舌：形容能言善辩的口才。

13、三过其门而不入：三次经过家门，都不进去。原指夏禹治水的故事。后用以形容因公忘私。

14、三人行，必有我师：三：表示多数。行：行走。几个人一起走路，其中一定有可以做我老师的。指应随时随

地学习别人的长处。

15、三天打鱼，两天晒网：比喻学习或做事时断时续，缺乏恒心，不能坚持。

16、杀人不见血：杀人而不留痕迹。形容害人的手段非常阴险毒辣。

17、杀人不眨眼：杀人时眼睛都不眨一眨。形容凶狠残暴，嗜杀成性，杀人不当一回事。

18、山雨欲来风满楼：欲：将要。山雨即将来临时的情景。比喻将发生重大事件的前兆或气氛。

19、善有善报，恶有恶报：做好事得好报，做坏事得坏报。

20、上梁不正下梁歪：比喻在上位的人行为不端正，下边的人也跟着学坏。

1、天无绝人之路：上天不会截断人的生路。意思是不论遇到多大的困难，总不会没有出路。

2、天下乌鸦一般黑：一般：一样。比喻不论哪个地方的坏人、坏事都差不多，到处都是一样黑暗。

3、天有不测风云：本指天气变化使人无法预测。后比喻人常会遇到预想不到的灾祸或事情。

4、同声相应，同气相求：相同的声音可以互相呼应，相同的气味可以互相融合。比喻志趣相同的人便会结合在一起或应和别人的话。

5、偷鸡不着蚀把米：蚀：损失。指弄巧成拙。

6、万变不离其宗：其：他的。宗：主旨，目的。尽管形式上变化多端，但其本质或目的却始终不变。

7、万事俱备，只欠东风：谓周瑜定计火攻曹操，作好了一切准备，只因未到刮东风，不能点火。后因以比喻一

切都已齐备，只差最后的一个重要条件。

8、王顾左右而言他：王：指齐宣王。顾：指回头看。他：其他。原来指齐宣王左右张望，避开正题而去谈别的事。后来指故意岔开话题，回避难以答复的问题。

9、王子犯法，庶民同罪：王子犯了法，和老百姓一样处以罪刑。谓王法对于王子、平民是一样的。

10、无毒不丈夫：无毒：不狠毒。丈夫：男子汉。指不能心狠手辣便不能成为男子汉大丈夫。

11、死无葬身之地：死后没有埋葬尸首的地方。形容极其悲惨的下场。

12、四海之内皆兄弟：四海：代指全国各处，引申为世界各地。皆：全，都。天下人都像兄弟一样。

13、四体不勤，五谷不分：四体：指手脚四肢。勤：劳动。五谷：指稻、麦、黍、稷、菽。不参加劳动，分不清

稻、麦等谷物。

14、岁寒知松柏：形容只有经过严冬，才知道松、柏能够耐寒。比喻只有经过严峻考验，才能看清人的本质。

15、太岁头上动土：太岁：指木星。动土：挖土刨地。旧时迷信的说法，动土搞建筑要躲避太岁的方位，否则就

要遭受祸害。现比喻敢于触犯豪强。

16、螳螂捕蝉，黄雀在后：螳螂一心在捉蝉，不知黄雀在后正打算要吃它。比喻只看见前面有利可图，不知道祸

害就在后面。

17、桃李不言，下自成蹊：蹊：小路。桃树、李树不向人打招呼，树下自然走成一条路。比喻只要为人真诚、忠

实，就能感动别人，为人所敬仰。

18、桃李满天下：桃李：桃树和李树。满：遍。比喻培养出来的学生多，遍布各地。

19、天高皇帝远：原指中央权力难以到达的偏远地区。后指偏远地区，不遵纪守法的恶势力。

20、天网恢恢，疏而不漏：天网：天道的网，指自然的惩罚。恢恢：宽广的样子。疏：稀，不密。形容坏人得到

惩罚。

1、事实胜于雄辩：事情的真实情况比强有力的辩论更有说服力。

2、是可忍，孰不可忍：是：这。孰：什么。如果这个可以容忍，还有什么不可以容忍呢？表示决不能容忍。

3、手无缚鸡之力：缚：捆绑。连捆绑一只鸡的力气都没有。常用以形容文弱书生。

4、树倒猢狲散：比喻有权势者倒台了，依附者也就随之散伙。

5、树高千丈，落叶归根：树长得再高，落叶还是要回到树根。比喻无论离开故土时间多长，最后还是要回归故

乡。

6、树欲静而风不止：树要静止而风却不停。现常用以比喻客观事物的发展，不以人的主观意愿为转移。

7、水火不相容：容：容纳。比喻双方根本对立，不能相容。

8、顺我者昌，逆我者亡：顺：依顺。逆：背逆，违抗。依顺我的可以昌盛，违背我的就会遭到死亡。

9、顺之者昌，逆之者亡：顺从他的能昌盛，违抗他的会灭亡。形容某种发展趋势不可抗拒，也形容有权势的人

横行霸道。

10、司马昭之心，路人皆知：路人：行路的人，普通人。指阴谋和野心非常明显，大家都看出来了。

11、失之东隅，收之桑榆：东隅：指日出处。桑榆：日将落时余光在桑榆之间，用以指日落处。比喻开始时或暂

时在某一方面失利，但最终得到了补偿。

12、失之毫厘，差之千里：谓微小的失误，可导致巨大的错误。

13、十目所视，十手所指：形容一个人的言行，总要受到众人的监督，不可不谨慎。

14、十年树木，百年树人：培植树木需要十年，培育人才需要百年。形容培养人才是长久之计，也表示培养人才

很不容易。

15、十万八千里：形容距离非常远或差别极大。

16、时势造英雄：指社会矛盾的激化，时代的动荡多变，能给人提供显露才能的机会，造就出英雄的人物。

17、识时务者为俊杰：时务：世物，当时的形势或时代潮流。俊杰：杰出的人物。能认清当时形势，了解事物发

展规律的，才是杰出的人物。意思是抉择前途时要认清时代潮流和当前形势。

18、食之无味，弃之可惜：吃起来无滋味，丢掉它又可惜。比喻事情进行下去，没有什么作用，就此放手，又舍

不得。或形容进退两难，犹豫不决。

19、士可杀不可辱：谓宁可死，也不受污辱。用以形容士大夫宁死不屈的气节。

20、世上无难事，只怕有心人：只要有决心，世界上就没有做不到的事。

第四篇：往来款项审计要点

往来款项的审计要点

1，一般情况下是函证，挑选大额的。

2，但是函证对方不一定会回函。抽凭检查一下

首先要看一下往来性质，如果觉得异常，抽凭并让企业提供支持文件，大额的一定抽凭检查一下。3，举例：

①应付账款：首先要确定付款的帐期---由采购部门提供付款申请明细表--财务审核--各部门领导签阅--附发票金额要审核。

注意：财务审核这一环节，主要看签字是否齐全，金额是否正确、发票是否正规、账期是否符合企业付款制度等。

②其他应收款，其他应付款

往来款项的审计

摘要：根据往来账科目核算的特点，所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容，即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系。核算对象应该明确并可函证确认，否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述，为加强往来款项的审计提供了参考建议。

关键词：往来账；注意事项；审计方法

往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。

根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合性测试，在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。

一、预付账款的审查

预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。

二、应收账款的审查

1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制

应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价：(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据；(2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离；(3)应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查；(4)测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款；(5)测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、折扣与折让的给予）是否经过专人授权审批；(6)测试企业是否建立坏账准备金制度。

2.有选择地对应收账款进行函证

注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险，在确定函证范围时，应对总体以一定的形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常项目。

在函证时间的选择上，函证最好以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。如果被审单位的固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日期至资产负债表日发生的变动实施实质性测试程序。函证方式的选择分为积极式函证和消极式函证，注册会计师在实务中为了提高效率，一般将两种函证方式结合使用。对于大金额应收账款采用积极式函证，对于小金额应收账款采用消极式函证。同时，注册会计师应该直接控制询证函的发送和回收，通过函证结果汇总表来控制函证。

最后，注册会计师还要对函证结果及应收账款余额进行分析，重点关注回函结果表明存在审计差异的情况，合理估算应收账款总额中存在的累积差错的多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累积差错是多少，将函证的过程和情况记录在工作底稿中。具体可以分为如下两种情况：(1)收到回函时，如果回函结果与账面一致，注册会计师一般可以初步确认此笔应收账款的真实性和准确性；如果回函的结果小于被审单位的账面价值，注册会计师应重点关注被审单位是否存在扩大应收账款，虚增销售收入和利润的嫌疑并调查发函之后收款的情况；如果回函结果大于被审单位账面价值，注册会计师应关注被审单位是否存在利用应收账款隐瞒利润的舞弊行为。(2)对于采用积极式函证而没有收到回函时，如果是因为对方已经付款，应审查发函后的企业收款情况；如果存在虚假确认应收账款的嫌疑，应通过调查交易的相关合同、销售发票、发运凭证等予以核实；如果是发函途中丢失，可以通过邮局进行查询。在分析应收账款回函时，注册会计师还应考虑时间因素、成本效益因素以及应收账款的重要性水平，决定是否进一步扩大函证范围和追加实质性测试程序。

三、其他应收款、其他应付款的审查

其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账，其中大部为个人往来，有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而减少抽查平整的样本，致使在其中的问题也被忽略。对于其他应收款的审计应关注企业的对其他应收款的审计中应当关注企业内部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否执行。同时还应注意调查对方单位是否真实存在，如果是押金，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。在接受一个上级主管部门委托后对其下属的单位进行经济效益审计时，其中一家下属单位为大型的兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店，在审计其往来账时发现该单位其他应付款数额变动较大，且在审计基准日其金额也很大，于是增加抽查该科目的凭证数量，在抽查中我们发现有很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押金，但起数额却很大，且有部分科目的数额在有规律的增加，根据审计经验。初步判断为账外收入，在把判断异常的凭证整理出来之后，该企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入。

总之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。

第五篇：乡镇资金违纪现象浅析（推荐）

乡镇资金违纪现象浅析

今年，我们对我区x个乡镇的财政决算及其他资金收支情况进行了审计，通过审计，发现大多数单位财政所管理的资金比较规范，但在计划生育办公室、土地所、经济联合社等其他部门资金管理方面存在问题较多，主要表现是：

（一）存在以储蓄形式存款现象。

截止审计之日，有x个乡镇以储蓄形式（存折）存款余额达xxx万元，其中公款私存xxx万元。

（二）虚报冒领、骗取上级资金

有x个镇教育组以发放民办、代课教师工资名义，取得上级拨入教育附加资金x万多元，以虚假工资表转入其他收入，用于公用经费开支。

（三）应缴未缴财政专户资金

某镇计划生育办公室、土地所将收取的计划生育二胎生育费、宅基地审批收费xx万元，不及时上缴财政专户。

(三)违规使用票据

审计中发现，有x个镇（乡）的经济联合社、计生办、土地所在收取企业租赁费等收入中，未使用省财政部门统一印制的收款收据，而使用由商店购买的普通现金收据，收入合计xxx万元。

（五）违规购买汽车

审计中发现，有x个单位违反国家购买专项控制商品的规定，未经财政部门审批，以个人名义购买轿车、面包车x辆，价款xx万元。

（六）记账不及时

某镇计生办xxxx年x月至审计截止日，财务收支一直未记账。据财务人员提供数字，xxxx年x月x日至审计截止日收入、支出xx多万元。

上述问题的存在，不但严重违反了财经纪律，而且造成乡镇资金的损失浪费，收支矛盾尖锐。分析问题产生的原因，主要有以下几个方面：

一是部分领导主观上缺乏自觉遵守财经纪律意识。因目前大多数镇（乡）实行的是一级财政，部分镇（乡）领导存在模糊认识，认为除预算资金外，其他资金都是镇（乡）自己的钱，因此存在乱收乱支、乱存乱放现象。

二是管理松驰，支出较大。有的镇（乡）招待费、汽车修理费、汽车加油、办公费用没有严格的审批制度，控制不严，造成支出明显过大问题比较普遍。

三是镇（乡）超编现象严重。由于历史的原因，被审计的x个镇(乡)，除xxx乡未超编外，其他x个镇(乡)编制xxx人，实有xxx人，超编xx人，超编人员占编制人员的xx%，这部分超编人员的工资，区财政不能给予保障，镇（乡）只有自筹资金解决。

四是未实行各部门资金财政所统一管理。由于各部门大多是兼职会计，业务水平不高，管理比较混乱，白条入账、记账不及时等人为的违规问题不断发生。

五是为了达到某种目的，而故意变通，造成违纪的情况。如有的镇（乡）为了不办汽车控办手续、就以个人名义购车，为了逃避债务和法院的执行，将公款以个人名义存入银行等等。

为了堵塞漏洞，不断规范乡镇财政财务管理，针对审计中发现的问题，我们提出了如下建议：

第一，大力培植财源，努力压缩支出。一方面，要从本地实际出发，立足于农村现有条件和资源，充分利用其优势，开展培植财源、开辟税源、全方位加强财源建设，支持和扶持镇（乡）企业、个体私营经济，推动农业和农村经济的快速发展；另一方面，从严控制支出，严格审批手续，减少不必要的开支，使有限的资金发挥较大的效益。

第二，镇（乡）财政性资金实行统一管理。镇（乡）各部门资金，如土地所、经济联合社、计划生育办公室、教育组等，统一由财政所管理，提高镇（乡）财政统一调度资金的能力和规模，增强镇（乡）政府的宏观调控能力，使一些正常的开支如工资能按期支付，提高资金使用的效益，促进镇（乡）经济和社会公益事业的发展。