浅论现代成本会计的完善和发展(传)

第一篇：浅论现代成本会计的完善和发展(传)

浅论现代成本会计的完善和发展

现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志。成本会计作为一种管理经济的活动，在知识经济的兴起和经济全球化的加深使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，全球竞争的加剧，产业结构的变化，全面质量管理的要求使得会计赖以生存的基础发生了深刻的变化，成本会计也正经历着前所未有的变化。

一、成本会计面临的挑战

随着我国市场经济的发展，我国财务会计不论是会计理论还是会计实务都得到了快速发展。但是，作为提供企业成本信息资料的成本会计却步履蹒跚，成本会计的发展遇到了严峻挑战。

（一）规模经济对成本会计的挑战。规模经济产生了许多跨地区、跨行业的企业集团，这要求成本会计统一、全面地核算购进、生产和销售的全过程，最大限度地减少各环节之间的摩擦，降低成本；对企业集团内部的各级单位实行分级辅助核算，分别核算本单位内部的购货、生产和销售，以调动企业内部各方面和人员的积极性。核算内容的拓宽、复杂和多样化，并不要求成本核算的规范化，成本核算方法的采用要与企业的经营性质、规模等相适应。

（二）新制造环境对成本会计的挑战。弹性制造系统（FMS），电脑辅助设计（CAD）、制造资源规划（MRP!）、电脑整合制造系统（CIM）等新制造环境充分利用现代科学技术最新成果，表现为自动化和电脑两个特征。这使产品成本构成发生了较大变化，人工成本急剧下降，其比重从传统人造环境下的20%、%40%下降到现在不足5%。且制造费用越来越多，金额越来越大，已相当于人工成本的300%左右。现行成本会计以产品成本中占越来越小比重，按直接人工、或人工工时去

1分配越来越大比重的制造费用必然会使成本信息失真，从而导致经营决策失误，产品成本失控。

（三）制造费用质的变化影响成本信息的公允性。随着新制造环境的出现，制造费用中出现了一些与产品生产无直接或必然因果关系的费用，现行成本会计不加区别地将这些费用分配到产品成本，其成本信息的公允性令人怀疑，成本管理的有效性大打折扣。

二、推选现行成本会计的难点

随着市场竞争的日益加剧,新技术、新工艺不断涌现,管理理论和方法也在不断创新,这些都对成本会计产生了冲击,成本会计如何应对这些影响是个亟待解决的问题。

（一）现行成本会计内容的局限性

随着时代的发展,成本会计不断引入新的内容,成本会计的范围越来越广。当今较有代表性的观点认为成本会计包括以下内容:(1)成本预测;(2)成本决策(3)成本计划;(4)成本控制;(5)成本核算;(6)成本分析;(7)成本考核。这种观点仍未摆脱传统计划经济观念的束缚;只注重生产领域的产品成本,而忽视其它环节和其它方面的成本,其结果是成本信息失真,造成经济决策失误和成本失控。事实上,随着科学技术的进步和市场竞争的加剧,生产成本在企业总费用中的比重已不断下降,而与产品相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本将不断上升;其数额甚至远远超过生产成本。将与成本有关的价值问题全部罗列到成本会计中,造成了成本会计与管理会计、财务管理等学科大量内容的交叉重复,不利于学科建设。成本预测、成本决策、成本控制是管理会计的基本内容,成本计划、成本分析、成本考核也只能是财会人员与其它管理人员共同利用成本信息所开展的工作,将其归入财务管理学科更为合适。

（二）企业领导及会计人员的成本意识淡化，成本会计的作用的不到发挥。科学技术发展突飞猛进的今天,企业应更多地依靠技术的投入 ,即靠现代成本管理中的相对降低成本,提高成本效益。在传统成本管理中,成本管理的目的被归结为降低成本。节约成了降低成本的基本手段。从现代成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标,是一种极其消极的成本管理。随着市场经济的发展,企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本,而是应从资源配置的优化和资本

产出的角度出发,加强整个生产周期的成本控制,最大限度地满足消费者对产品的售后服务。而目前,很多企业从领导至职工对成本的关注程度较弱,没有认识到现代成本会计能够反映企业生产技术、管理工作质量,没有认识到降低成本是提高经济效益、增强企业竞争能力的关键，这种意识和观念急需转变。

三、现代成本会计的完善和发展

随着市场竞争的日益加剧,现代高科技被广泛应用于生产,一些企业的制造环境的变革和管理现代化的要求,在研究内容上有许多新的发展。如何适应新环境的冲击是摆在成本会计面前的一个现实问题。

（一）加强成本理论的研究，提高成本会计水平

要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

（二）总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法

我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法、因此我们要认真总结，将实践经验上升到理论，加以完善。

（三）树立成本效益，发挥成本会计的职能作用

长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企

业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。

（四）努力实现成本会计电算化

企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测，决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意义。成本会计信息的服务对象有高、低之分，服务对象的层次越高，所需求的成本会计信息越具综合性、全面性，反之亦然。从不同的角度进行组合、分类后，可以形成全然不同的成本信息，以满足不同的需要，这就需要科学预测和管理控制。很多大型企业和上市公司在产品市场的开发中具有前瞻性，他们需要最先进、最科学的成本管理方法和手段，而目前的会计电算化远远不能满足他们的需要，比较突出的是当前会计电算化应用中普遍存在以下问题:一是只能进行事后反映，仅仅停留在模仿替代手工核算阶段，无法进行科学决策、预测和事中控制;二是企业管理信息系统中，供应、销售、人事、财会等子系统相互分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统：三是会计信息系统提供的只是财务会计信息，因此必须加快会计电算化从核型向管理型转变，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

第二篇：现代成本会计的发展

现代成本会计的发展

20世纪50年代起，西方国家的社会经济进入了新的发展时期。随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到广泛应用，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计发展重点已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分析转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。

20世纪80年代以来，随着电脑技术的进步，生产方式的改变，产品生命周期的缩短，以及全球性竞争的加剧，大大改变了产品成本结构与市场竞争模式。成本管理的视角应由单纯的生产经营过程管理和重股东财富，扩展到与顾客需求及利益直接相关的、包括产品设计和产品使用环节的产品生命周期管理，更加关注产品的顾客可察觉价值；同时要求企业更加注重内部组织管理，尽可能地消除各种增加顾客价值的内耗，以获取市场竞争优势。此时，战略相关性成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分。

一、现代成本会计概念及其职能

（1）现代成本会计的概念

现代成本会计是在传统成本会计的基础上发展而来的。它可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。

现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合,它是运用专门的管理技术和方法,以货币为主要计量单位,对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。

（2）现代成本会计的职能

现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节,在成本会计中居于中心地位。成本预测是成本决策的前提,成本决策是成本计划的依据,成本控制是实现成本决策既定目标的保证,成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验,成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。

二、现代成本会计分析

现代成本会计是建立在物价不稳定基础上的，它区别与传统的成本会计，采用了现行成本进行会计核算。随着我国加入WTO，在激烈的市场竞争中采用现代成本会计进行成本管理对于我国企业而言意义重大。

（一）现代成本会计的会计程序

1、确定各项资产的现行成本

2、通过计算各项资产的成本变动情况，确定有关持产损益

3、编制现行成本会计报表

（二）现代成本会计的会计方法

1、设置现代成本会计制度下的帐户体系。

2、各项资产现行成本的帐务处理方法。

3、持产损益的帐务处理方法

三、现代成本会计在企业管理中的具体应用

由于电子技术运用于产业形成了高度电脑化高度自动化的生产,形成了新的制造环境。在新的制造环境下,企业必须有与之相适应的现代成本会计技术。现代成本会计发展适应了企业管理的需求,促进了经济的发展。具体从以下几个方面对现代成本会计在企业管理中的应用进行具体分析。

（1）在企业高层决策管理的应用

现代成本会计为有效地服务于企业的实践管理,及时提供以外向型为主体的多样化信息和相应的分析研究资料,为企业高层领导沿着正确的方向进行战略思考起到“ 催化剂”的作用,从而使他们能据此高瞻远瞩地对企业内外的环境和条件进行综合透视,从中了解竞争对手的长处和短处及今后的战备趋向;并了解现有和潜在顾客目前的需求及其今后的发展前景,进而洞察在今后较长时期内可能捕捉的机遇和面临的挑战。

（2）在企业成本管理中的应用

成本水平作为企业管理工作的质量体现,表明成本管理是企业管理不可或缺部分,如何将战略成本会计理论与方法正确引进和运用于战略成本会计管理是目前我国企业提高经营管理水平的重要的一步。成本会计认为采购不仅包括一般意义上的采购成本,而且包括与低质量、低可靠性和不理想的运输条件相联系的成本。因此在对成本的管理中不应仅仅要考虑采购价格,同时还应考虑到采购的原材料的质量、可靠性和送货的及时性等多种因素,这样确定的成本涵盖的内容更全面,提供的数据更实际可靠。在进行了对采购成本的归集处理工作后,还应分析价值链中采购环节每一作业与成本的关系,以作业为基础,按照因果关系把采购成本分配到其应承担的产品成本中,这样使得产品成本相关性大为增强。

（3）在企业市场定位管理中的应用

在成本会计系统中,首先考虑产品在市场的定位问题,一是考虑产品类型的定位;二是考虑产品在同行业中的定位。在生产阶段,成功实施战略成本会计系统需要以高质量的经济信息为基础,并且注意收集一些信息:如产品的数量、质量、消耗、成本和生产组织等信息,财务信息,销售信息。取得信息后,根据企业内部有限资源及外部市场环境,对几不同条件下的决策目标求出备选方案。再结合具有丰富知识经验的管理者的定性分析,从各种备选方案做出恰当的评价和选择,从而确定最佳方案。同时战略成本会计系统的实施也推动了企业信息化进程。战略成本会计系统通过对反馈的信息进行分析,使整个企业各个部门之间形成纵横交错的网络,明确各部门的责任,避免不必要的成本发生,避免不必要的生产环节。

（4）企业售后服务管理中的应用

实施现代成本会计的目的即是降低总成本,对成本实行优化管理。主要应从适宜质量控制、网点布局控制、完善售后服务几个方面进行改进。

首先,产品质量的适宜水平控制,主要是正确处理质量与成本的关系,力求实现适宜质量与较低成本的最佳结合。为此,应当注重对质量成本的控制;其次,要注重从战略成本会计角度强化质量经济分析。定期向户进行调查,然后将信息反馈给成本会计部门,进行分析,这样,可以使成本质量得到优化配置,有效的削减隐没成本。销售阶段的的成本会计系统可以通过网点配置与布局的合理化进一步得以实现;最后,完善售后服务产品的售后服务对于企业稳定和吸引顾客源、树立良好形象、促进销售都具有不可忽视的作用。

总之,现代成本会计的可以使企业能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一的关系,促使企业统筹兼顾,以局部利益服从整体利益,当前利益服长远利益,并努力改变企业自身状况,来减少环境企业的不利影响,从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。

由此可见,现代成本会计是顺应经济发展,企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的,它是传统成本会计的发展,它具有不同的理论基础和计量模式。在新的制造环境下,企业必须有与之相适应的现代成本会计技术。现代成本会计突破了传统成本会计把成本局限在微观层面上的研究,而把重点转向企业整体战略这一更为广阔的领域,从而有利于企业正确地进行成本预测、决策,正确地选择经营战略,提高企业整体经济效益。

第三篇：浅谈现代成本会计

浅谈现代成本会计

摘要：文章阐述了现代成本会计的具体表现，分析了现

代成本会计的任务，提出了现代成本会计的会计方法。

关键词：现代成本会计；会计方法；成本任务

成本会计是以成本为对象，服务于企业内部经营管理的专业会计。传统的成本会计主要是对

企业生产经营过程中发生的费用，在有关总分类账户的统

驭下进行归集、分配，计算出有关成本计算对象的成本，并进行分析和考核。现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策的职能，是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。现代成本会计的核算与监督职能已经

扩展到事前、事中与事后三个方面。随着全球经济一体新产品层出不穷，产品更新换代频繁，生产经营日趋复杂，市场竞争日趋剧烈。企业为了避免在竞争中被淘汰，力求以物美价廉的产品立足于市场竞争之中。物美，依靠新技术的发展；而价廉则须降低成本。要大幅度地降低成本，必须在生产过程之前，对产品的设计、结构、工艺生产的组织安排等进行改革，制定各种不同的方案，通过预测，选取成本最低方案，作业经营决策的依据。为此，西方会计学家，在原有的成本会计基础上，吸收了不少现代企业管理方法，形成了以管理为主的现

代的成本会计。它要求不仅要做好生产过程中的成本控制以及事后的成本核算和分析工作，更为重要的是做好成本预测，进行成本决策，制定目标成本。加强事先的成本控制，并且制

定责任成本，进行责任成本的核算和考核，以成本的最低化方案指导生产活动，取得最佳的经济效益。

1现代成本会计的具体表现

成本会计作为一种管理经济的活动，在企业的生产经营过程中各个环节发挥功用。现代成本

会计具体表现为：

1.1成本预测

根据成本数据和具体情况，运用一定的专门方法对未来的成本水平及其变化趋势作出科学的推测与估计。它有助于企业管理人员了解成本发展的前景，提高降低成本的自觉性。其主要内容包括：编制成本计划时，对企业计划期目标成本的预测，当产品产量、品种、质量、价

格等因素发生变化时对总成本水平及其变化趋势的预测；在生产过程中，对期中成本预测，预计成本计划的执行情况和完成程度；根据日常的核算资料和经营管理状况，预测单位产品

成本水平的变化趋势；对新的项目如基建项目、新产品生产、新技术采用、产品结构变化等的成本进行预测。在成本预测时，既要参考历史成本资料，与同行业同类型企业的有关成本

资料进行分析比较，还要分析研究构成成本的料工费价格变化趋势和人力、物力的资源情况，以及产品销售市场的情况与前景；所有这些，都要进行周密的调查，进行具体的计算、分

析和考察，以期作出尽可能正确的预测。

1.2成本决策

根据成本预测及其他有关资料，运用科学的决策方法，选择最佳成本方案，确定目标成本，制订成本计划。优化的成本决策，是制订成本计划的前提；成本决策涉及企业整个生产经营过程，只有在每个环节上都选择最优化的成本决策方案，才能达到总体的最优。成本决策的主要内容包括：亏损产品是否应予停产；半成品销售或进一步加工新产品投资；零部件的自制；特殊订货；产品质量或、最优生产批量、存货。

1.3成本计划

根据成本决策所确定的目标，综合计划期的生产任务、降低成本要求及其他有关资料，运用

一定的程序方法，以货币计量规定一定时期内为完成生产任务所需的生产费用和各种产品的成本水平，及其相应的保证措施。成本计划是进行成本控制和考核分析的重要依据，主要内

容有：①按照生产要素确定各项生产耗费的水平，编制生产费用预算（一般对变动性费用采用弹性预算，对固定性费用采用固定预算）；②按照生产费用的经济用途即产品成本项目编

制单位产品成本计划和全部商品产品成本计划。企业的生产经营涉及企业的各个部门、各个环节，应发动企业各个部分包括生产部门、供应部门、技术部门、设计部门、销售部门等共

同参与，自下而上地提出各个车间部门的成本降低目标，再加以综合平衡，形成全企业的成本目标，并采取必要的技术组织措施，保证成本目标的顺利实现。

1.4成本控制

产品成本形成过程，按照预先规定的成本标准，进行有效监督，发现偏差及时纠正，使各项

耗费都限制在成本计划的范围之内，以保证实现企业的成本目标。通过成本控制，促使企业产品成本达到预先确定的目标水平，提高经济效益。成本控制按

成本费用发生的时间先后，可划分为事前、事中和事后三个控制阶段。成本事前控制的任务是确定成本目标，制订成本计划，规定成本限额，建立健全经济责任制，实行成本分级归口管理；成本的事中控制的任

务是执行成本计划，控制费用、成本的限额，严格审查费用是否符合标准，计算实际费用与标准之间的差异；成本的事后控制的任务是根据成本计划的执行情况，分析研究成本差异的产生原因，确定责任归属，据以纠正偏差，评定和考核业绩，修正和改善成本计划和控制手段。

1.5成本核算

对生产经营过程中所发生的各项耗费，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以计算确定

各对象的总成本和标准进行归集和分配，以计算确定各对象的总成本和单位成本。成本核算所提供的资料可以反映成本计划的完成情况，进行存货估计，确定企业利润，也是制订产品

价格、编制下期成本计划、进行成本预测和决策的依据。成本核算的主要内容包括：按照企业的产品生产工艺、生产组织特点和对成本管理的具体要求，确定成本核算的原则、程序和

方法；选择与之相适应的成本计算方法，确定成本计算对象、成本计算期；设置各种成本费用的明细账，开设有关的费用项目和成本项目；严格划分各种成本费用的界限，归集各项归

集与分配，最终计算出各种产品和劳务的总成本和单位成本。成本核算要求准确及时，所采用的成本计算方法要符合企业的生产类型和生产工艺过程的特点，其计算方法一经确定，应

力求前后期一致，不应随意变动，以便分析比例；成本开支的范围要符合有关法规的规定。

1.6

成本分析

利用成本核算资料，以本期实际成本与目标成本、上年实际成本、国内外同类产品的成本和

责任成本进行比较，了解成本的升降变动情况，研究量差、价差因素影响和运动的规律，分清成本差异的经济责任，寻求节约劳动耗费、降低成本的途径和措施，达到降低成本的目的，在进行成本分析时，尤其要注重产品成本的技术经济分析（如分析产品设计和新材料新工艺的采用情况，是否推行价值工程以免除多余的零部分与功能等），注意分析企业管理水平的好坏，内部控制制度的建立和实施情况，及时发现经验，总结教训，促进提高企业的经济效益。

1.7

成本考核

定期对各有关责任单位的成本计划及其有关指标实际完成情况进行考察和评价。成本的责任

单位可按分厂、车间、工段、班组等企业内部管理层次进行划分。对责任单位的考核应以可控成本为中心，按责任的归属考察其责任成本指标完成情况，评价其工作业绩和决定其奖惩

。成本考核的目的是调动各个管理层次搞好成本管理和积极性，使之为不断挖掘潜力、降低成本、提高经济效益作出贡献。

上述成本会计的各种职能是相互联系的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果。成本计划是成本决策目标的具体化。成本控制对成本计划的实施进行监督，是保证成本决策目标的实现重要措施。成本核算是对决策目标是否实现的最后检验。只有通过成本

分析查明原因，才能对决策正确性作出判断。成本考核把决策目标分解落实到各责任单位进行成本考核，正确评价其工作业绩，与一定的精神与物质奖励结合起来，调动各部门与全

体职工的生产积极性，是实现决策目标的重要手段。在上述各项职能中，成本核算是成本会计中最为基本的职能，离开了成本核算，就谈不上成本会计，更谈不上其他职能的发挥。

2现代成本会计的任务

成本会计的根本任务是企业尽可能节约生产经营过程中活劳动与物化劳动的消耗，不断降低

产品成本，提高经济效益。这同成本会计的职能有着密切联系：成本会计能否承担某一项任务，取决于它是否具有完成该项任务的职能；成本会计职能的发挥程度又受制于任务完成情

况的好坏。但是成本会计的职能和任务又是各有特定含义的独立概念。职能是指成本会计本身所具有的功能，具有客观性、相对稳定性以及普遍适用性的特点；而任务是指发挥职能作

用所要达到的目的和要求，它具有主观性、不稳定性以及与社会环境密切相关的特点。所以成本会计的任务不仅取决于其职能作用，还取决于一定时期社会环境的需要和企业的中心任

务。

成本会计的具体任务主要有以下内容：

2.1正确计算产品成本，及时提供成本信息

成本数据正确可靠，才能满足管理的需要。如果成本资料不能反映产品成本的实际水平，不

仅难以考核成本计划的完成情况和进行成本决策，而且还会影响利润的正确计量和存货的正确计价，歪曲企业的财务状况。及时编制各种成本报表，可以使企业的有关人员及时了解成本的变化情况，并作为制订售价、作出成本决策的重要参考资料。

2.2优化成本决策，确立目标成本

优化成本决策，需要在科学的成本预测基础上收集整理各种成本信息，在现实和可能的条件

下，采取各种降低成本的措施，从若干可行方案中选择生产每件合格产品所消耗活劳动和物化劳动最少的方案，使成本最低化作为制定目标成本的基础。为了优化成本决策，需增强企

业员工的成本意识，使之在处理每一项业务活动时都能自觉地考虑和重视降低产品成本的要求，把所费与所得进行比较，以提高企业的经济效益。

2.3加强成本控制，防止挤占成本

消除效益。加强成本控制，首先是进行目标成本控制。主要依靠执行者自主管理，进行自我控制，以促其提高技术，厉行节约，注重效益。其次是遵守各项法规的规定，控制各项费用支出、营业外支出等挤占成本。

2.4建立成本责任制度，加强剧本考核

成本责任制是对企业各部门、各层次和执行人在成本方面的职责所作的规定，是提高职工降

低成本的责任心，发挥其主动性、积极性和创造力的有效办法。建立成本责任制度，要把完成成本降低任务的cm(22责任落实到每个部门、层次和责任人，使职工的责、权、利相结合，职工的劳动所得同劳动成本相结合；各责任单位与个人

要承担降低成本之责，执行成本计划之权，获得奖惩之利。实行成本责任制度时，成本会计要以责任者为核算对象，按责任的归属对所发生的可控成本进行记录、汇总、分配整理、计

算、传递和报告，并报各责任单位或个人的实际可控成本与其目标成本相比较，揭示差异，寻找发生原因，据以确定奖惩并挖掘进一步降低成本的潜力。

3现代(来源：好范文 http://www.xiexiebang.com/）成本会计的会计方法

现代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量单位的会计模式，由于它在计价基准和基本结构上与一般购买力会计有根本性的不同，因而被认为是真正意义上的物价变动会计。在日常的会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。

3.1设置现代成本会计制度下的账户体系

现行成本的计量属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额，因此现代

成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整账户加以反映。假设“已实现持产损益”和“未实现持产收益”账户，反映物价变动时企业持有资产的现行成本变动额及其实现情况

；在权益类项目下加设“资本保持准备”账户，作为资本的调整项目。

3.2各项资产现行成本的账务处理方法

在资产被销售时，需按其现行成本来计列销售

成本；在被耗用时，则以己消耗部分的现行成本抵减相应的资产账户，并将各项资产帐户的余额按期末的现行成本进行调整，以反映其真实的价值水平。

3.3持产损益的账务处理方法

在现代成本会计中针对持产损益的会计处理，通常有两种方法。①将持产损益作为资本的调

整项目列入资产负债表；②将其作为当期收益的调整项目列入损益表。具体而言，方法①是遵循的实物资本保全观，而方法②是遵循了财务资本保全观。

现代成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展，它具有不同的理论基础和计量模式。有其独特的会计程序和会计方法。其中，持产损益的核算是其核心和关键。在会计处理中必须强调以现行成本为基础进行。

第四篇：关于完善我国成本会计发展的基本对策思考（共）

关于完善我国成本会计发展的基本对策思考

1.成本会计变化的时代因素

1.1企业外部环境因素

成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新。而后两者又起因于外部环境的变化。

企业外部环境的变化主要体现在以下四个方面：（1）大多数产品供过于求，造成市场竞争日趋激烈；（2）产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；（3）国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；（4）新技术、新工艺的创新蔚然成风。

以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于往昔，也要求对管理理论与方法进行创新。

1.2管理理论与方法的创新因素

随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。其中对成本会计系统有影响的主要有以下几种：

1.2.1适时制。是一种严格的需求带动生产制度，要求企业生产经营管理各环节紧密协调配合，原材料、产成品保质、保量并适时地送到加工（或销售）环节；其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存贷保持在最低水平，尽可能实现“零存货”，以降低存货成本。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可能采用倒推成本法，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本。

1.2.2全面质量管理。TQM是上世纪60年代从传统质量管理发展起来的，其目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”，并由顾客最终界定质量。TQM对计量和报告员工业绩的会计来讲，就是产生了质量会计这一新学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。

1.2.3战略管理。所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。

1.2.4基准管理和持续改进。管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。

其对成本会计系统的影响主要表现在管理人员和会计师们认识到降低成本要向本行业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准，了解自身与最优者的差距，并分析其原因，进而实行企业再造工程以增强竞争力。

2.成本会计的发展趋势

针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法-ABC法，在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。ABC法就是把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验．机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。ABC法将制造费用按作业归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准来分配制造费用。在作业成本法的基础上，ABC法又发展为作业基础管理。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。

3.完善与促进我国成本会计的措施

面对现代成本会计的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。笔者认为，我们应采取的对策是：

3.1加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平

要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题，广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

3.2更新工作观念，树立成本效益

成本会计工作者应更新观念，树立成本效益、成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用，加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平。现代成本会计的7个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。它同成本会计其他职能是密切联系的，成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。毋庸置疑，现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。在行为科学逐渐受到重视的今日，企业应把激励贯彻始终，其核心是创造一种适当的激励环境，充分调动每个员工的积极性和创造性，群策群力，发挥成本会计职能作用，共同致力于整体目标的实现。

3.3学习外国-切先进的经验和方法，博采众长，为我所用

西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。对此，我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进，有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收其方法。总之，为了完善发展我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新．而创新只能与我国国情相结合，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。

3.4总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法

我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法，邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这些都是值得总结和学习的。总之，近十几年来我国企业管理成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计内容作出了很大贡献，值得会计学术界深入学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善。

3.5完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质

为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位会计规章制度。全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。笔者认为：根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。

（作者单位：吉林双信会计师事务所有限公司）

第五篇：发展混合所有制目的在完善现代企业制度

发展混合所有制目的在完善现代企业制度

发布时间：2014-3-27

信息来源：南方日报

党的十八届三中全会提出“积极发展混合所有制经济”之后，发展混合所有制经济成为全面深化改革的热词。但是我们对发展混合所有制经济的目的要有正确的认识。否则很有可能出现为混合而混合、不知怎样混合的现象，偏离党中央的改革初衷，甚至产生新的问题。

“委托—代理”矛盾是一个世界性难题

发展混合所有制经济，表面意义在于有利于国有资本放大功能、保值增值、提高竞争力，有利于各种所有制资本取长补短、相互促进、共同发展。其核心目的在于——通过与集体资本、非公有资本等交叉持股、相互融合，健全协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，推动国有企业完善现代企业制度。

若此核心目的不能达至，上述表面意义终将无所附丽。

简单地说，国企改革的难点在于，怎样使国有资本的具体代理人即企业管理层，在实际委托人即全体国民无法具体监管的情况下，能够尽心尽责创造利润，不发生内部人控制现象。有人认为，只要不是完全私人占有，这个矛盾就无解，因而提出全盘私有化主张。将国企全盘私有化，可能会解决这个矛盾。但是全民所有的资本没有了，与资本主义无异，不符合社会主义国家的全民利益。几十年国企改革历程所尝试的各种改革设计方案，其实都是围绕这个“委托—代理”矛盾而展开。

其实，在现代化大生产条件下，即使是以私有制为基础的资本主义社会，“委托—代理”矛盾也是一个世界性难题。

现代企业制度下的公司治理机制为公有制与市场经济相结合提供了可能

经过漫长的实践摸索，以巨大的社会代价为基础，人类社会逐渐形成了一整套基本成熟的运转规则和体系，即现代企业制度下的公司治理机制——各方出资人和利益攸关方，在一个社会基本认同的法制框架下，通过企业的股东会、董事会、监事会、管理层、工会的授权与监管，实现既协调运转又有效制衡，同时保护出资人、管理层及员工的多方权益。

现代企业制度下的公司治理机制，为公有制与市场经济相结合提供了可能。1993年，十四届三中全会首次提出建立现代企业制度，同年，全国人大通过《公司法》。2003年，十六届四中全会提出建立现代产权制度，同时提出大力发展混合所有制经济。经过1999年、2004年、2005年三次修订，《公司法》日臻完善。

为什么有的国企混合得好，有的混合得不好

那么，为什么有的国企混合得好，有的混合得不好?

理论和实践告诉我们：其一，国有企业进行公司制股份制改造，建立起公司治理架构，但是缺乏相互制衡的动力机制也是不行的。这种“动力”的来源，最真实地体现在非公有资本对自身利益的保护和最大化诉求。所以，国有资本自己跟自己混合是不够的，最好能与其他非公有资本交叉持股、相互融合。其二，国有企业需要通过发展混合所有制来完善现代企业制度，非公有资本尤其是私营企业也需要依此路径建立现代企业制度，实现自身的转型升级。有人说搞混合所有制可以发挥私营企业的冒险精神和灵活机制，实乃大谬特谬。现代公司治理机制的最大作用，就在于使企业的决策和执行符合科学、稳健的原则。那些“混合”得不好的企业，一定是公司治理机制走了样。其三，混合所有制也不是万能的。如果各方股东的价值观不一致，利益诉求不相同，文化不相容，虽然实现了有效制衡，却不能协调运转，内耗不断，两败俱伤。

发展混合所有制经济的原则

由此，可以总结出发展混合所有制经济的几条原则：

一是建机制为重，混多少其次。一切以《公司法》为指引，以完善公司章程为着力点，以搭建好协调运转、相互制衡的公司治理机制为前提，不必纠缠谁的股份多一点少一点。在完善的现代企业制度下，非公有资本无需担心国有资本“一股独大”而以大欺小，国有资本也不怕非公有资本控股而损公肥私。非公有资本可参股国有企业，国有资本也可积极参股私营企业。

二是选企业为重，选资本其次。混合的目的，最终还是为了优势互补、发展共赢，而不仅仅是做大资本盘子、挣面子。最好是在业务合作伙伴、同质竞争对手、供应链上下游等经营关联方面寻找战略合作对象，注重对混合企业成长经历、市场地位、发展前景、企业文化以及企业家人品的考察与选择。在一般情况下，应尽量避免引入纯粹的资本运营机构。

三是看时机为重，看时间其次。作为国资监管机构，需要排定工作时间表，以推动监管企业发展混合所有制经济。作为具体的每一家国有企业，却不可操之过急，更不能为完成混合任务而混合。只要我们秉持开放、合作、包容、共赢的理念，真心实意地与非公有资本谈混合、谋发展，就一定能找到最适合本企业需求的合作伙伴，既能卖出好价钱，实现保值增值，又能实现更大的发展。(梁 军 作者系广东省社会科学院国有资产监督管理研究中心主任)