第一篇：转让定价的探析
转让定价的探析 转让定价(Transfer Pricing)是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法，其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。
转让定价的功能和作用：A.转让定价的避税功能及跨国公司转让定价的税务目标B.转让定价的管理功能及跨国公司转让定价的非税务目标、转让定价的管理功能
（1）转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器”：跨国公司通过内部交易，可以用内部市场替代外部市场，这种替代既可以降低外部市场的风险和不确定性、减少交易成本销售费用、维持公司的垄断优势，同时也能够提高资源在公司集团内部的配置效率。
（2）转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障：通过转让定价，各关联企业可以确定和反映自己在经营活动中的努力情况和工作业绩，母公司则可根据各关联方的经营业绩对其进行适当的奖励和激励，协调各关联方的利益，避免内部利益冲突。
（3）转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋求利润最大化的便利工具：与市场定价相比，转让定价可以不受市场供求的影响，跨国公司母公司通过人为操纵转让定价可以达到多种管理目标。这种管理目标既有占领市场、规避货币风险等非税收方面的目标，也有减轻公司集团全球总税负的税务目标。
（4）转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重要手段：跨国公司为了防止其具有竞争优势的知识技术外和降低交易成本，往往通过直接投资的方式将知识产品在公司内部进行交易，知识产品内部化是战后跨国公司迅速发展的重要动因。
转让定价对企业的意义：①可以避免或者拖延缴纳公司所得税。转让定价使价格转出方和接受方在实际税负水平方面趋缓、消失。因为绝大多数国家公司所得税税率多实行超额累进制，收入越多，税负越重。而转让定价可以通过价格让渡，降低应税所得额，使公司收入降低到适用税率的档次上。②减少从价计征的关税。当两个或两个以上有经济联系的实体有一方或多方发生进出口行为时，利用相互间特有的联系，通过分仓、拆装、增减批量等方式使实纳关税减少。③集团公司通过转让定价实现税负最小。集团公司（特别是跨国集团公司）通过利用高税区与低税区的税收差异，躲避高税区国家或地区的税收压迫，在税收上避重就轻，达到税负最小。④转让定价在一定条件下可以逃避外汇管制的束缚。在一些国家，外汇管制十分严格，转让定价在不同国度之间进行，外汇管制就会减效或失效。因为转让定价可以起到货币转让的效果。甲国企业向乙国企业转让产品或劳务时，意味着它将得到乙国的货币收入。如果甲国实行外汇管制，则甲国企业就可利用转让定价进行反控制。企业将来的对策及发展：首先应该建立完善的转移定价控制机制：
1.应该尽快颁布“管制转移定价实施细则”，通过这一细则的制定，要清楚地明确税务机关的权利，包括稳定利润、价格，数量等真实性的权利，罚款的权利，核查的程序，时间的限制，纳税人的责任都有明确规定，以便税务机关用专门的税法条款开展控制转移定价的工作。
2.建立起完善的“比较定价”机制。3.加强对跨国公司内部贸易的监管。4.慎重地签订外资企业合同，使中方能处于主动的地位。此外，还应建立起有效的价格，税务，商品信息网络，及时反馈信息。5.加强对外资企业的审计和监督工作。6.逐步缩小国际税率的差异，减少跨国公司运用转移定价的诱因。
其次，在实践中，各级税务机关应该规范操作，不断完善反避税工作机制：
1.提高避税嫌疑户选案质量。重点审查长期亏损、微利却不断扩大经营规模的企业和跳跃性赢利企业。2.深入开展转让定价调查。准确定性关联交易，审查关联交易定价是否真实、合理，了解企业职能、行业背景等因素，积极寻找可比企业信息，为选择适当的调整方法、确定合理的调整方案提供依据。3.合理确定转让定价调整。各地要根据企业所承担的职能和风险、关联交易的类型和性质、受控交易与非受控交易的差异，选用合适的转让定价调整方法，合理确定调整方案。4.强化跟踪管理，对结案企业实施三年的跟踪管理，跟踪监控企业投资、经营状况、关联交易、纳税申报额等指标及其变化情况。
第二篇：转让定价风险及预防策
转让定价风险及预防策略
一、转让定价近期的发展情况
1、关联企业的定义
1)股份控制 2)资金控制 3)管理控制 4)技术控制 5)购销控制 6)家庭亲属关系
2、税务局调查对象的选择
1)连续亏损2年以上的企业；
2)长期微利或亏损却不断扩大经营规模的企业；
3)跳跃性盈利的企业（指隔年盈利或亏损，违反常规获取经营效益的企业）； 4)比同行业盈利水平低的企业（与本地区同行业利润水平相比）；
5)与集团公司内部比较，利润率低的企业（即与关联企业相比，利润率低的企业）。
3、税局调查程序及调整
1)税局调查程序: 1-1)
税局签发通知,要求企业在60天内提供关联交易资料； 1-2)
案头审查和分析,并要求企业提供更多资料；
1-3)
税务局如果认为企业盈利不合理，企业未能提供充足之证据证明利润合理性，税务局向企业提出利润调整；
1-4)
税务局和企业之间就利润调整幅度达成一致，企业按要求补缴税款； 1-5)
税局通常采用调整方法：成本加成法和再销售价格法。2)关联交易资料之提供: 2-1)
税局通常要求企业至少提供一个月的全部购/销合同和发票；
2-2)
与关联企业的贷款协议/劳务合同/特许权使用费协议(技术诀窍专有技术专利和商标等)；
2-3)
审计报告； 2-4)
费用明细表； 2-5)
供应商及客户清单； 2-6)
组织结构图；
2-7)《企业功能风险分析表》；
2-8)
确定交易价格和收费依据的其他有关资料； 2-9)
税务局要求提供的其他有关资料。
二、转让定价税务局调查对企业的影响
1、双重征税；
2、利润调整部分视同分红征收预提所得税；
3、调增利润不适用再投资退税政策；
4、税务局的跟踪管理。
三、减低转让定价税务调查风险的方法
1、在税务局调查前进行风险评估
1)有效地解释公司低利润或亏损的商业合理性； 2)说明公司转让定价政策符合独立市场原则； 3)整理有关资料和数据以备税务局检查；
4)通过对以往经营情况的分析制定合理的利润区间。
2、转让定价文件化以备税务局检查时核查
1)复查相关的关联企业的组织和经营结构； 2)分析关联公司的功能和要承担的风险； 3)对集团公司的利润水平进行比较； 4)比较同行业利润水平； 5)对行业特殊因素进行分析；
6)形成书面文件并阐述转让定价的合理性。
3、预约定价（APA）协议
1)预约定价安排一般仅适用于自纳税人提交正式申请的次年起2至4个未来
连续的关联企业间业务往来，但如果纳税人提交预约定价安排正式申请的，其经营状况、关联交易类别，以及各种相关条件与即将签订的预约定价安排条款所述情况相同或类似，经主管税务机关审核批准，也可追溯适用于正式申请。在预约定价有效期内，可避免税务局检查和作出调整；
2)税务局对纳税人实行预约定价申请进行审核和评估，并与纳税人之间就合理利润达成协议；
3)预约定价操作办法依据《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）》。
四、关于转让定价的法律及相关规定1、2001年5月1日施行的《中华人民共和国税收征收管理法》；
2、2002年10月15日起施行的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》；
3、国家税务总局关于修订《关联企业间业务往来税务管理规程》的通知（国税发
[2004]143号）；
4、《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）（国税发[2004]118号）；
5、国家税务总局关于2005反避税工作通知（国税函[2005]239号）；
6、国家税务总局关于关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题的通知（国税函[2006]901号）；
7、国家税务总局关于加强转让定价调查分析的通知（国税函[2007]363号）。
第三篇：经合组织各版本转让定价报告比较
经合组织各版本转让定价报告比较
1979年 经合组织发表了第一份转让定价报告，题目为《转让定价与跨国企业》
该报告建议对于有形货物交易采用以下定价方法
（1）可比非受控价格法
（2）再销售价格法
（3）成本加利润法
（4）其他合理方法
1984年经合组织发表了第二份转让定价报告，题目为《转让定价与跨国企业：三个税收问题》 该报告主要解决三个税收问题：
（1）转让定价中的相应调整问题以及相互同意程序
（2）跨国银行的税收问题
（3）中心机构的管理和劳务费用的分配
1995年7月，经合组织发表了题为《跨国企业和税务部门转让定价准则》（简称转让定价最后准则）的转让定价报告。
其主要目标是“帮助税务当局和跨国公司找到一个双方都能满意的办法，避免成本高昂的诉讼程序”。1995年经合组织的转让定价准则主要内容：
（1）正常交易原则及其应用准则
（2）转让定价方法及其应用准则
（3）相互同意程序和相应调整
（4）预约定价协议
（5）转让无形资产需要特别考虑的因素
（6）关于预约定价协议的相互同意程序
2010年经合组织完成了对《跨国公司和税务机关转让定价指南》(以下简称《转让定价指南》)的重大修订和更新工作,发布了新版的《转让定价指南》。
（1）继续保证公平交易原则澄清了交易利润法的地位，修订后的第二章序言也再次声明没有哪种方法能
够适用于每种可能的情形，同样，我们也不必否定任何特定方法的适用性。
（2）在讨论交易利润方法中介绍贝里比率（Berry Ratio），以及在可比性方面进一步的指导。2010指
南增加了第三章A.4的部分，扩充了几页关于在实施可比性分析的过程中如何处理可比非受控交易的方法和重要性的论述。这一补充为纳税人和政府提供了更多关于以下几个方面的有用性和局限性方面的指导：对内和对外可比性，国内、国外和非公开可比性的来源（例如数据库）和适用性。2010准则包含了一个关于营运资金调整的附录，目的是指导纳税人在进行调整的过程中提高可比性。该附录提供了关于营运资金调整的有用的背景介绍，包括为什么营运资金的调整可以提高可比性，计算营运资金调整的过程，以及一个计算运营资金调整的实例。
（3）关于转让定价方法的新指导（一部分缺乏指导）；
（4）在对可比非受控交易实施可比性分析的时候使用的九步“典型过程”；
（5）关于业务重组的考虑实际上能够影响所有关于转让定价的讨论。
第四篇：时代光华《中国当前转让定价法规解读》 试题答案
中国当前转让定价法规解读
单选题
1.《财政部和国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税【2008】121号文件)主要针对的是（）问题。√ A B C D 独立交易原则 资本弱化的债资比
转让定价及其他所有反避税措施 关联业务往来报告表
正确答案： B
2.《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》主要包括九张附表，其中（）和（）是总表。√ A B C D 《关联关系表》、《购销表》 《劳务表》、《无形资产表》
《关联关系表》、《关联交易汇总表》 《固定资产表》、《对外投资情况表》
正确答案： C
3.在关联业务往来报告中，符合税法规定条件的企业应在关联交易发生的（）之前将企业关联业务往来报告表提交税务机关。√ A B C D 当年12月31日 次年1月1日 次年5月31日 次年12月31日
正确答案： C
4.在企业转让定价的同期资料准备中，关联交易金额较小的判断标准是采购和销售金额小于： √ A B C D 1亿元人民币 2亿元人民币 3亿元人民币 4亿元人民币
正确答案： B
5.转让定价调查的第一步是： √ A B C D 实地调查
价格信息资料的查询和调阅 选择重点调查对象 内部审计
正确答案： C
6.适合申请预约定价的企业不包括： √ A B C D 转让定价风险低的企业 转让定价问题有争议的企业 经营非常稳定的企业
采用新的转让定价政策的企业
正确答案： A
7.申请预约定价的步骤是： √ A B C D 预备会谈、正式申请、磋商、审核和评估、签订、监控执行 预备会谈、正式申请、审核和评估、磋商、签订、监控执行 正式申请、预备会谈、审核和评估、磋商、签订、监控执行 正式申请、审核和评估、预备会谈、磋商、签订、监控执行
正确答案： B 8.成本分摊协议不适用于： √ A B C D 有形资产的共同开发 无形资产的受让 集团采购
集团营销策划的劳务
正确答案： A
9.税务机关要求，企业应自成本分摊协议达成之日起（）日内，层报国家税务总局进行备案。√ A B C D 15 20 25 30 正确答案： D 判断题
10.中国税务机关和纳税人办理纳税事宜的基本法是《中华人民共和国企业所得税法》。此种说法： √
正确 错误 正确答案： 错误
11.企业如果不是依据中国法律在中国设立的，不需要在中国进行所得税的纳税申报。此种说法： √
正确 错误 正确答案： 错误
12.承担有限功能和风险的企业如果出现亏损，可不用准备同期资料。此种说法： √ 正确 错误 正确答案： 错误
13.税务机关一旦下达调查通知书，就不能再撤销。此种说法： √
正确 错误 正确答案： 错误
14.在申请预约定价时，税务机关有权在预备会谈阶段拒绝企业提出的申请。此种说法：正确 错误 正确答案： 正确
15.企业只要准备并申报了同期资料，税务机关就会受理其预约定价。此种说法： √
正确 错误 正确答案： 错误
第五篇：如何筹划转让定价降税(案例分析)
如何筹划转让定价降税(案例分析)
企业并购重组已经成为现代投资一种主流形式，经济全球化浪潮下，跨国企业间的并购重组业务迅猛增长。在企业重组过程中，为了实现集团税负最优，利润最大化，通过有效的转让定价筹划可以实现不同税负的企业间利润的流动，但“独立交易原则”和“获取的利润应与其承担的功能风险相匹配”是在转让定价筹划中特别需要遵循的两个核心理论。
转让定价筹划是基于重组后的业务架构及整个集团的发展策略，合理地筹划安排其业务链条、设计必要的关联交易，通过功能风险的合理安排等多种转让定价工具实现集团利润最大化、税负最小化。对于大型集团性企业来说，随着其业务类型的不断发展，企业规模的不断扩大，转让定价筹划已成降低集团整体税负和转让定价风险的重要手段。
案例实录
以下将通过实际案例的分析，阐述在重组中如何应用转让定价筹划，最终有效降低集团税负。
该跨国企业是一家总部A设在丹麦的公司，上市主体B位于BVI群岛，其在丹麦和波兰分别设有3家公司C、D和E负责生产和销售。该集团在中国设有一家独资公司F负责技术的本地化和市场营销，收购了一家专门邮轮圃斓闹泄こ。
该集团为扩大全球业务，希望把欧洲和亚洲作为扩大业务的窗口。通过了解和分析亚洲及欧洲各国税收情况差异及对该集团业务的适用性，我们建议了如下架构模式：通过在香港建立持有中国公司股份的中间持股公司，以及在比利时或卢森堡建立持有丹麦公司股份的中间持股公司，对集团税负的积极作用在于：降低从中国汇出股息的预提所得税;降低从比利时或卢森堡汇出股息的预提所得税;降低丹麦汇出股息的预提所得税。
规划供应链
从转让定价筹划的角度而言，供应链其实就是由研发机构、供应商、制造商、分销商、仓库、配送中心和后台服务中心等构成的企业网络。同一企业可能构成这个网络的不同组成节点，但更多的情况下是由不同的企业构成这个网络中的不同节点。供应链规划时，通常在低税负国家或地区设立“核心企业家”公司：通过在低税负或与相关国家有税收协定的国家或地区设立“核心企业家”公司，作为全球供应链的核心，承担供应链的主要功能(包括采购、生产、销售、管理、研发方向的确定等)和风险(包括质量风险、市场风险、研发风险等)，获得供应链的大部分利润，适用较低的所得税税率，从而降低整体税负。
非“核心企业家”公司通过提供服务获得利润：总部、研发机构、契约制造商、有限风险分销商等关联或非关联方向“核心企业家”公司提供各种服务等，获得合理利润。
设立中间公司控股公司：通过设立中间控股公司，将海外投资产生的利润保留在中间控股公司的层面，暂时不汇回国内，用作海外再投资，以达到税收递延的效果。通过合理选择中间控股公司所在地(低税率国家)，降低利润分配在项目所在地的预提税税负，降低海外投资的整体税负。
据此，为了充分利用筹划后架构下各个公司的优势，该跨国公司供应链下各公司可初步被规划为下图的方式。
筹划关联交易
结合企业的实际经营需要，以及上述确定的业务链条的规划模式，为实现该跨国公司业务的真正开展，需要对企业间的各项业务进行关联交易的筹划。通过对集团各项关联交易的设计，能够更好地满足实现筹划目标多方面的需要，达到优势互补。在上述供应链条中，为实现业务最终实现，可考虑的关联交易安排包括：研发中心根据“核心企业家”的要求提供产品或项目的研究开发服务，并收取相应的研发服务费;“核心企业家”公司拥有委托研发过程中形成的重大技术类无形资产，并授权给集团内需要产品技术的制造商进行产品的生产，并收取相应的特许权使用费;契约制造商按照“核心企业家”的销售订单提供契约制造服务，通过完全成本加成获取相应的利润;核心企业家向分销中心提供生产管理、市场调研、销售渠道开拓、客户关系维护、物流管理等服务，并收取相应的服务费;核心企业家向分销中心销售产品，由分销中心实现最终销售。
定位供应链各环节
在供应链的各个环节，每一个公司由于其所在国家或地区的不同以及当地税负情况的差异，通过增加或减少其履行的功能以及承担的风险，就可以实现利润在不同国家或地区间的流动，从而达到税收筹划的目的。相应地，确定了各项关联交易的性质后，根据每项关联交易向对应的业务实质对交易各方的功能和风险进行重新定位，并对每项交易下的功能和风险进行分析，以实现各公司功能和资产利用最大化及充分享受各项税收优惠政策。
选择制造商
根据制造商所承担的功能和风险情况，一般可以分为契约制造商、许可制造商和完全制造商，其差别主要体现在不同的制造商类型所承担的功能和风险。
契约制造商不拥有与产品有关的专有技术，而是被许可使用与产品有关的专有技术，按照委托方要求控制产品生产进度以及按照委托方要求控制产品品质。其承担较小的生产风险(主要是存货风险)。
许可制造商不拥有与产品有关的专有技术，而是被许可使用与产品有关的专有技术，可以灵活安排产品的生产进度，直接控制产品的品质，从事各阶段产品的生产以及进行市场开拓和营销渠道的开发。
其承担所有生产风险和市场风险。
完全制造商拥有产品的自主知识产权，可以灵活安排产品的生产进度，直接控制产品的品质，从事各阶段产品生产，进行市场开拓和营销渠道的开发，同时承担研发风险、所有生产风险和市场风险。
制造商的收入水平是由其所履行的功能和所承担的风险决定的，不同类型的制造企业，由于其功能、风险上的差异，收入水平也各不相同。因此，在确定制造企业关联交易价格时，需要充分考虑其所承担的功能与风险。通常情况下，企业所履行的功能越多，所承担的风险越大，其收益水平相应地就越高。
可以看出，对不同类型制造商收益的影响会随着其承担功能和风险的多少发生变化，而其中对收益影响最大的是研发和市场，这两种较高价值的无形资产使得企业面临很大的风险，但同时也可以获得较高的收益。在本案例中，为了实现核心企业家利润最大化，C、D、G公司作为契约制造商，不拥有核心技术仅承担简单的生产功能和生产风险，并获得相应的利润水平。
区分销售企业类型
在跨国企业中，除了承担制造功能的环节外，还有承担产品销售功能的企业。根据销售企业承担的功能与风险的不同，可以分为3类，销售代理商、承担有限风险的分销商和完全分销商。
销售代理商不拥有销售产品的所有权，只进行买家和卖家间的联络与沟通，无信用风险、存货风险、市场风险和外汇风险。
承担有限风险的分销商拥有销售产品的所有权，负责产品采购，并管理存货，承担较小的信用风险、较小的存货风险、较小的市场风险和有限的外汇风险。
完全分销商拥有产品的所有权，负责采购和销售，管理存货水平，进行市场开拓和营销渠道开发，开具发票并负责收款，承担信用风险、存货风险、市场风险和外汇风险。
承担不同功能和风险的销售企业的收益水平是不同的。通常情况下，企业履行功能越多，承担风险越大，它的收益水平相应地就越高。
可以看出，对不同类型销售商收益的影响会随着其承担功能和风险的多少发生变化，而其中对收益影响最大的是对产品的所有权和市场，相对应的就是存货风险和市场风险。在本案例中，为了实现核心企业家的利润最大化，分销中心将作为承担有限功能的分销商，拥有货物所有权，但通过核心企业家开拓的销售渠道最终实现产品的分销，并获得与其承担的功能和风险相匹配的基础利润，而剩余利润则应归整个供应链中承担最多功能和风险的核心企业家所拥有。
确定定价政策
推荐：财务人员必看的一部好书《战略预算-管理界的工业革命》。《战略预算-管理界的工业革命》是国内第一部走直线、全过程案例、系统化管理的著作！也是国内第一部敢于对财务人员承诺全过程系统化实战效果的好书，财务人员必看！
根据功能风险定位的结果，选择每项关联交易的验证对象，分析每一项关联交易所适用的转让定价方法，并针对每项关联交易确定一种最适合的分析方法，通过一系列的经济分析，确定合理利润区间作为各项关联交易制定定价政策的基础和参考。
企业在进行转让定价筹划时，需要特别关注以下几点：首先，应考虑并购重组后的集团整体架构，对所筹划交易实施的可行性、合理目的性以及是否具有商业实质等问题进行分析确认。在上述分析的基础上，从转让定价法律法规的角度筹划业务框架，规划最优的业务链条模式，并根据企业的实际经营需要为关联交易进行筹划安排。与此同时，在关联交易开展过程中，为了降低因缺乏业务实质而可能导致的风险，需要特别注意核心企业家开展业务的实质性，以及承担功能与风险的经济实质。
其次，关联交易筹划应以功能风险与利润水平相匹配为原则。利润的转移应以承担较多的功能风险为前提。功能风险的筹划应考虑其实施的可行性，需在充分了解企业现有组织结构的基础上利用现有资源进行筹划安排。
最后，转让定价筹划时，除关注传统交易形式外，更应考虑中国税务当局关注的热点话题。如，近期中国税务机关提出了维护发展中国利益的成本节约、营销性无形资产、市场溢价等新理念，强调中国作为新兴市场国家在市场购买力、廉价土地和劳动力等方面的优势，要求发达国家认同并尊重这些特殊经济因素对企业创造价值的贡献。企业在进行转让定价筹划时，应一并将上述因素考虑其中。
点击咨询 