预约定价案例

第一篇：预约定价案例

一、案例背景

南通 BEAUTY 服装有限公司是 1993 年 10 月注册成立的中外合资企业，主要经营范围为生产销售各类服装及配套饰物，注册资本50 万美元，其中，外方韩国 ABC 株式会社占 70% 股份，中方南通XYZ 有限公司占 30% 股份。1994 年 4 月，该公司开始生产经营。1995 年，该公司改为独资公司，注册资本 50 万美元，韩国 ABC 株式会社占 100% 股份，经营地址位于南通市。1994 年为该公司开始获利年度。公司实行独立核算，自负盈亏，单独编制财务报表，执行《企业会计制度》。会计年度为公历年度 1 月 1 日～12 月 31 日。公司主要适用税种为增值税，出口适用“免、抵、退”税政策，贸易方式有一般贸易、进料加工、来料加工；外商投资企业所得税享受沿海开放城市老城区优惠税率 24%，并享受“两免三减半”优惠政策。该公司2003～2005年总利润率分别为0.11%、0.16%、6.17%。2001 年，税务机关对该公司 1997～1999 年度进行过转让定价调查调整，调增 1999年度应纳税所得额 1 255 772.08 元，补缴企业所得税 150 692.65 元。该公司申请与税务机关签订其 2006 年度的

预约定价安排。

二、案例分析

（一）预约定价安排的具体内容

1.预约定价安排涉及的关联交易。该案例中涉及的关联企业如 图 1，所涉及的关联交易情况如表 1。

2.可比性分析。可比信息选用上海和深圳证券交易所生产、销售服装的上市公司的年报数据，并对年报披露的非服装行业数据进行排除，以此进行差异调整。

3.选用的转让定价方法。列入考虑的转让定价调整方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法等方法。经过认真比较研究，税务机关拟采用交易净利润法。

4.公平交易值域。

（1）合理财务指标的选择。

因为 B E A U T Y 服装有限公司的部分原材料采购是受控交易，所以不合适采用成本利润率指标，而采用息税前营业利润率指标，①以更好地反映企业的经营成果，较好地体现企业承担的功能和风险所带来的回报，有效地规避汇率风险、资本有机构成对企业利润的影响。

（2）可比企业的利润值域计算。

A.双方协商确定的可比企业标准。①连续性标准：年报资料不少于 3 年。②行业标准：产品不存在重大差异，且纺织服装类产品的销售收入占比大于70%。③企业性质：生产制造型企业。④功能标准：经营的差异度<15%，且研发费用小于主营业务收入的 1%。⑤独立性标准：关联销售占比 2 5 % 以下。⑥深沪两市上市公司。

B.可比企业的筛选结果，见表 2。

C.可比企业合理财务指标，见表 3。

计算结果：可比企业的息税前营业利润率的值域区间为（5.90%～11.44%）。

5.假设条件。（1）经营活动：企业生产的产品、承担的功能、财务会计的处理方法未发生重大变化。（2）汇率：对美元的人民币汇率，不超出 7.4 ～7.8（R M B / U S D）的范围。（3）原材料费：主要原材料的价格上涨不超过20% 以上（以2006年初的价格为基准）。（4）出口退税率：出口退税率为13%。（5）法规、条约的修改：中韩两国之间不出现对交易对象的企业所得税产生重大影响的法规、条约的修改。.可能出现的重复征税问题。如果因执行预约定价安排遇到双重征税问题，则按照中韩税收协定中规定的消除双重征税办法来解决，不需要另行约定。

7.值域的设定和补偿调整的方法。B E A U T Y 服装有限公司2006～2009 年度息税前营业利润率的值域区间设定为 5.90%～11.44%，如有偏离，则调整到值域的边缘。.预约定价安排对税收的影响。如按息税前营业利润率5.90%，2006～2009 年每年3 000 万元的销售额预测，BEAUTY服装有限公司每年的息税前营业利润是 117 万元，按 12% 的税率计算，应纳企业所得税 14.04万元。

（二）预约定价安排的程序和内容综合分析

从以上分析可以看到，谈签预约定价安排较为复杂，特别是需要对谈签程序和协议内容加以关注。

1.关于程序。依据《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）》，特别需要注意以下要点，见图 2。2.关于内容。

（1）对关联企业的确定是转让定价税制的核心内容。在关联关系认定依据方面，《关联企业业务往来税务管理规程》（以下简称《规程》）对此进行了详细的规定： ①《规程》第四条第一款规定：相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到 2 5 % 或以上，构成关联关系。在本案例中，B E A U T Y 服装有限公司全部由韩国 ABC 株式会社投资，100%控股，明显构成关联关系。

②《规程》第四条第四款规定：企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一家企业所委派的，构成关联关系。B E A U T Y 服装有限公司的董事长和总经理均由韩国 A B C 株式会社委派，构成关联关系。

③《规程》第四条第七款规定：企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的，构成关联关系。BEAUTY 服装有限公司的定单均来自韩国 ABC 株式会社，构成关联关系。

④《规程》第四条第六款规定：企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的，构成关联关系。表2显示BEAUTY服装有限公司的原材料有较大比例来自关联企业，构成关联关系。关联企业和关联交易的界定要依靠税务机关多渠道、多角度的调查。其中，基础性的调查工作必不可少，主要包括：①查阅“长期投资”明细账，了解是否有资本关联者；②查阅公司董事名册，了解各董事、监事和高层管理人员的经历和家庭关系，了解是否有人事关联者；③查阅公司章程和重要协议以及公司董事会记录，了解是否有协议关联者；④查阅企业往来明细账和利润分配明细账，了解是否有经营关联者；⑤直接询问公司董事、监事、高层管理人员、高级顾问、律师等其他知情者，了解更多关联企业情况。

（2）关键假设的设定会影响预约定价协议的执行。关键假设的设定原则主要有以下三项：①宽泛原则。一般而言，适当宽泛的关键假设，可以使纳税人的经营情况发生变动时不影响预约定价的效果，还可以减少纳税人通过人为操作使关键假设失效的情况出现。②量化原则。关键假设的设定应尽可能量化。如果税务机关能够针对企业的具体情况，细化关键假设，并且从量化上考虑，那么，关键假设的确定将更为恰当。③明晰原则。应避免把关键假设的设定与转让定价的方法、预约定价的适用范围、纳税人的义务相混淆。本案例中，关键假设做了较好的量化设定，不过在宽泛和明晰方面，还有待加强。例如，在预约定价的适用范围中，可以约定协议的执行不涉及企业新产品的定价。但在设定预约定价的关键假设时，就不应当把新产品的情况排除在外，即纳税人产品创新也可以列入假设中。

（3）可比企业的标准和范例也十分重要。本案例列出了可比企业的标准和范例，可以考虑继续寻找可比企业，扩大可比企业数量。同时，还可对选出的可比企业数据进行差异调整，对年报资料中披露的非服装行业数据进行排除。

第二篇：预约定价协议

[键入文字] [键入文字] 2012级财管02班20120689朱丽雯

预约定价协议

一、内容

预约定价协议（APA）在我国也称预约定价制，按照美国公布的有关法规定义, 是指税务部门和纳税人之间就适用于同一利益主体所直接或间接拥有、控制的两个或两个以上组织、贸易商号、企业之间,对收入、扣除、抵扣、优惠或折让进行分配分担时,彼此对该交易有转让定价的计算方法共同达成的一种具有约束力的协定，在我国普遍定义是纳税人与其关联方在关联交易发生之前，向税务机关提出申请，主管税务机关和纳税人之间通过事先制定一系列合理的标准（包括关联交易所适用的转让定价原则和计算方法等），来解决和确定未来一个固定时期内关联交易的定价及相应的税收问题，是国际通行的一种转让定价调整方法。APA的推行使税务机关把对关联企业转让定价的事后审计转变为事前审计，对减少转让定价调查和调整的繁琐程序，降低税企双方人力、财力与时间上的消耗都有益处。同时，在转让定价调整中，传统的方法无法或难以适用时，预约定价也是通过协商途径解决调整问题有效的方法上的补充。

大多数预约定价协议是双边的，这些协议是纳税人和两个不同国家的税务主管当局达成的协议。双边的预约定价协议涉及到了有关国家政府之间为了避免双重征税的主管当局协议。目前也有一些预约定价协议是“多边”的，是三个或三个以上的国家政府的主管当局之间实质上是就划分税基达成的协议。但有一些国家提供了“单边”的预约定价协议，我国就是采用单边协议。

具体内容方面至少应包括：

(1)关联企业的有关情况，如组织结构、历史、财务报表数据功能、风险和资产等情况；(2)以前的税务审计情况；

(3)预约定价协议涉及到的有关经营情况的说明；(4)境内外的受控交易情况；

(5)功能分析和可比性分析，主要包括市场状况、可获取的可比定价信息的分析等；(6)对可比定价信息调整因素的考虑；

(7)建议采用的转让定价调整方法以及这些调整方法适用正常交易原则的理由解释；(8)拟选用的调整方法所基于的假设条件；

(9)可能出现的双重征税问题，包括涉及相互磋商程序的可能性。

二、流程

(1)预约定价协议的期限；

(2)准备提供的文件及资料范围；(3)双边预约定价协议的可行性；

(4)预约定价安排的建议，如工作的时间表；(5)预约定价协议签署后的报告和监控；

(6)是否通过预约定价解决以前的税收问题等。

三、作用

预约定价协议与传统方法相比具有如下优点:避免双重征税或不征税；提高工作效率,降低征纳双方的管理成本；降低了税务机关对转让定价调整的不确定性；变“治病”为“防病”,较好地解决了转让定价滥用问题；有利于企业进行经营决策, 以避免税收对经济的干扰；有助于协调税务机关与纳税人之间盘根错节的交叉矛盾等。[键入文字] [键入文字] 2012级财管02班20120689朱丽雯

四、运用

预约定价协议是当前许多发达国家普遍采用的一种转让定价调整新方法，美国自1991年率先推出，至1999年已推行了231个案例，其中1995年就成功做了55个案例，可见推广的速度在加快。随后，日本、澳大利亚、加拿大、西班牙和英国也先后开始实行。在亚太地区，新西兰和韩国自1997年起实行。我国预约定价制度尚处在探索阶段，未全面实施，开展的比较早的厦门、福州等城市在1998年尝试对三户外资电子企业采取预约定价，取得了成功。青岛在借鉴了国内外成功案例的基础上，在2001年3月份，正式和6户外商投资企业签定了预约定价协议，这也是青岛自1997年正式开展转让定价调查和调整以来，首次采用预约定价方法进行调整。实施以来，取得了预期的效果，同时也存在一些问题，借鉴美国等发达国家的预约定价协议经验，我们的预约定价制度还有许多需要完善的地方。

五、制度评析

中国虽然颁布了有关预约定价方面的法律规范，预约定价也开始在各地相继实践，但与市场经济发达国家相比，仍然存在不少问题，概括起来，主要表现为以下几个方面： 预约定价立法的效力层次过低

中国规范预约定价的法律规范主要有《实施规则》与《企业所得税法》。这些法律法规的颁行，对于规范关联企业间业务往来预约定价的税收管理程序，防止关联企业避税等，都具有十分重要的意义。

现行预约定价法律规范存有缺陷

现行预约定价法律规范存在的缺陷不胜枚举，归纳起来，主要有以下几个方面： 一是预约定价法律规范的立法宗旨有失偏颇。二是对预约定价的原则缺乏明确规定。三是预约定价的时间过长。

四是缺乏对纳税人商业秘密保护的规定。五是未清楚阐明签订。

六是APA回溯效力较为有限。预约定价仅限于单边协议，未能充分发挥预其积极作用。未建立起预约定价的专门管理机构

美国国内收入局APA办公室有4个分支机构负责实施APA。第1和第3分支机构主要由APA小组负责人组成，第2分支机构主要由经济学家及法律助手组成，第4分支机构设在加利福尼亚州，由APA小组负责人和经济学家组成。

六、完善对策建议

(1)制定《预约定价法》；(2)明确预约定价的原则；(3)简化预约定价程序；(4)加强对预约定价的规制。

第三篇：关于预约定价协议

关于预约定价协议

财管1班

张雨晴

20120684

内容

预约定价协议（APA）在我国也称预约定价制，按照美国公布的有关法规定义, 是指税务部门和纳税人之间就适用于同一利益主体所直接或间接拥有、控制的两个或两个以上组织、贸易商号、企业之间, 对收人、扣除、抵扣、优惠或折让进行分配时, 彼此对该交易有关转让定价的计算方法共同达成的一种具有约束力的协定，在我国普遍定义是纳税人与其关联方在关联交易发生之前，向税务机关提出申请，主管税务机关和纳税人之间通过事先制定一系列合理的标准（包括关联交易所适用的转让定价原则和计算方法等），来解决和确定未来一个固定时期内关联交易的定价及相应的税收问题，是国际通行的一种转让定价调整方法。

大多数预约定价协议是双边的，这些协议是纳税人和两个不同国家的税务主管当局达成的协议。双边的预约定价协议涉及到了有关国家政府之间为了避免双重征税的主管当局协议。目前也有一些预约定价协议是“多边”的，是三个或三个以上的国家政府的主管当局之间实质上是就划分税基达成的协议。但有一些国家提供了“单边”的预约定价协议，我国就是采用单边协议。

具体内容方面至少应包括：(1)关联企业的有关情况，如组织结构、历史、财务报表数据功能、风险和资产等情况；(2)以前的税务审计情况；(3)预约定价协议涉及到的有关经营情况的说明；(4)境内外的受控交易情况；(5)功能分析和可比性分析，主要包括市场状况、可获取的可比定价信息的分析等；(6)对可比定价信息调整因素的考虑；(7)建议采用的转让定价调整方法以及这些调整方法适用正常交易原则的理由解释；(8)拟选用的调整方法所基于的假设条件；(9)可能出现的双重征税问题，包括涉及相互磋商程序的可能性。

流程

(1)预约定价协议的期限；(2)准备提供的文件及资料范围；(3)双边预约定价协议的可行性；(4)预约定价安排的建议，如工作的时间表；(5)预约定价协议签署后的报告和监控；(6)是否通过预约定价解决以前的税收问题等。

作用

预约定价协议与传统方法相比具有如下优点:避免双重征税或不征税;提高工作效率,降低征纳双方的管理成本;降低了税务机关对转让定价调整的不确定性;变“治病”为“防病”,较好地解决了转让定价滥用问题；有利于企业进行经营决策, 以避免税收对经济的干扰.有助于协调税务机关与纳税人之间盘根错节的交叉矛盾等。

第四篇：预约定价安排正式申请书

预约定价安排正式申请书

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则,以及中华人民共和国政府与

国政府间签订并执行的税收协定的有关规定，按照你局

年

月

日送达我企业的《预约定价安排正式会谈通知书》（税预约〔

〕

号）的要求，现就我企业与

关联方的业务往来，提出预约定价安排的正式申请，请予签收。

附报资料：共

份

页

1．2．

3．┊

企业名称（盖章）：

纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□

法定代表人（签章）：

****年**月**日

四、表单说明

填报本申请书至少应附报如下资料：

1．相关的集团组织架构、企业内部结构、关联关系、关联交易情况；

2．企业近三年财务、会计报表资料，产品功能和资产（包括无形资产和有形资产）的资料；

3．安排所涉及的关联交易类别和纳税；

4．关联方之间功能和风险划分，包括划分所依据的机构、人员、费用、资产等； 5．安排适用的转让定价原则和计算方法，以及支持这一原则和方法的功能风险分析、可比性分析和假设条件等；

6．市场情况的说明，包括行业发展趋势和竞争环境；

7．安排预约期间的经营规模、经营效益预测以及经营规划等； 8．与安排有关的关联交易、经营安排及财务成果方面的信息； 9．是否涉及双重征税等问题；

10．涉及境内、外有关法律、税收协定等相关问题

税务局：

第五篇：预约定价安排正式申请书

附件3 预约定价安排正式申请书

税务局：

根据

□《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例 □《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则

□中华人民共和国（政府）与（政府）间签订并执行的避免双重征税协定、协议或者安排 的有关规定，按照你局 年 月 日送达我企业的《税务事项通知书》（税预约〔 〕 号）的要求，现就我企业与关联方（关联企业或者个人全称）之间的业务往来，提出 □单边预约定价安排正式申请 □双边预约定价安排正式申请 □多边预约定价安排正式申请

请予签收。

附报资料：共 份 页

1．2． 3．......企业名称（盖章）： 纳税人识别号（统一社会信用代码）：

法定代表人（签章）：

年 月 日