关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复[合集]

第一篇：关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复

关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复

国税函[2005]402号

大连市地方税务局：

你局《关于在税务检查中部分涉税问题认定事宜的请示》（大地税发

[2004]118号）收悉。经研究，批复如下：

一、企业向消费者赠予消费卡，消费者持卡在该企业消费的，对企业按（国税函[2004]1032号文件）的规定计征营业税。

二、企业向临时雇用的“技工技师”支付的报酬，按“劳动报酬”项目计征个人所得税，在计算企业所得税时按劳务费全额在税前扣除。

三、对于采取定期定额征收方式的纳税人，在税务检查中发现其实际应纳税额大于税务机关核定数额的差额部分，应据实调整定额数，不进行处罚。

二○○五年四月十八日

原规定:

一、国税函[1996]６１９号；１９９６年１０月３１日

按照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及实施细则的有关规定，对经营规模小又确无建帐能力的个体工商户，经县（市）以上税务机关批准，可以实行定期定额征收方式征收税款；对私营企业则应建立健全帐簿，进行查帐征收方式征收税款。对实行定期定额征收方式征收税款的个体工商户，应建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等，并按税收法规和税务机关的规定如实进行纳税申报，对进行虚假申报的，按偷税处理。《国务院关于大力加强城乡

个体工商户和私营企业税收征管工作的决定》（国发[１９８９]６０号）和《国家税务局关于加强乡镇企业和城乡个体工商业户税收征收管理工作的通知》（[８８]国税征字第０２４号）的有关规定与征管法及实施细则的规定并无抵触，因此，应继续执行。

二、个体工商户定期定额管理暂行办法

第十五条 定期定额户在核定期内的实际经营额高 于税务机关核定定额20％至30％（具体幅度由各省、自治区、直辖市及计划单列市国家税务局、地方税务局根据本地情况确定）而不及时如实向主管税务机关申报调整定额的，按偷税处理。

第二篇：拆迁补偿中的涉税问题

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拆迁补偿中的涉税问题

根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》(国务院第590号令)规定，被征收人可以选择货币补偿，也可以选择房屋产权调换。

被拆迁人可能是企事业单位和社会团体，也可能是个人。

被拆迁人是企事业单位或社会团体的涉税问题

1、营业税

对国家因公共利益或城市规划需要而收回单位和个人所拥有的土地使用权并按照《中华人民共和国土地管理法》规定标准支付给单位和个人的土地及地上附着物(包括不动产)的补偿费不征收营业税。(国税函969号)纳税人将土地使用权归还给土地所有者时只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发149号)规定不征收营

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业税。(国税函〔2008〕277号)

除以上两种情况，无论收到的是现金补偿还是实物(房屋)补偿，都应视同土地及附属物转让款，交纳营业税。

2、企业所得税

《企业政策性搬迁所得税管理办法》(国家税务总局公告2012年第40号)规定：企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：

(1)国防和外交的需要;

(2)由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要;

(3)由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要;

(4)由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要;

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(5)由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要;

(6)法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外(包括政府或其他单位)取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的，对搬迁收入和支出进行汇总清算。企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成，将搬迁所得计入当企业应纳税所得额计算纳税。

拆迁补偿除属于企业政策性搬迁或处置收入外，取得的无论是现金还是实物补偿，都应在取得的当年计入应纳税所得额。

3、土地增值税

《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其《实施细则》相关规定：《条例》第二条转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)应依照本条例缴纳土地增值税。《条例》第八条有下列情形之一的免征土地增值税：(2)因国家建设需要依法征用、收回的房地产，《条例》第八条(二)项所称的因国家建设需要

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依法征用、收回的房地产是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁由纳税人自行转让原房地产的比照本规定免征上地增值税。

关于因城市实施规划、国家建设需要而搬迁纳税人自行转让房地产的征免税问题(财税【2006】21号)的规定：《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条第四款所称因“城市实施规划”而搬迁是指因旧城改造或因企业污染、扰民(指产生过量废气、废水、废渣和噪音使城市居民生活受到一定危害而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况，因“国家建设的需要”而搬迁是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。

除以上规定，收到的拆迁补偿，无论是货币还是实物，均应视同转让土地及附属物交纳土地增值税。

4、印花税

印花税“产权转移书据”税目的征税范围是经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据以及企业股权转让所立的书据。对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书

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据征收印花税。

拆迁补偿涉及动产、不动产的所有权转移，拆迁补偿合同应按“产权转移书据”税目征税。

被拆迁人是个人的涉税问题

《国家税务总局关于个人取得被征用房屋补偿费收入免征个人所得税的批复》(国税函【1998】428号)指出，“按照城市发展规划，在旧城改造过程中，个人因住房被征用而取得赔偿费，属补偿性质的收入，无论是现金还是实物(房屋)，均免予征收个人所得税”。

《财政部、国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》(财税【2005】45号)规定，被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

有以上文件可见：按规定标准取得的拆迁补偿款，无论是货币补偿还是实物补偿(房屋)，均免征个人所得税。

个人收取的拆迁补偿主要是对个人损失的一种补偿，不是销售行为，是政府主导的行为，会有政府的相关文件。上述企业收到拆迁补偿免营业税和土地增值税的政策同样适用于个人，个人收取的拆迁补

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偿不用交营业税和土地增值税。

通过以上分析：只要是由政府主导的、因公共事业需要而拆迁补偿，无论是货币或是实物，都免征各税(除印花税而外)。除此之外的拆迁补偿要交纳各税。

  征地赔偿安置的裁决 http://s.yingle.com/cq/901321.html 2018取

消

土

地

使

用

年

限

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  土地使用税如何征收 http://s.yingle.com/cq/901319.html 四川省人民政府办公厅关于进一步严格征地拆迁 http://s.yingle.com/cq/901318.html

 拆迁补偿纠纷亟待土地管理制度支持 http://s.yingle.com/cq/901317.html

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  租赁的土地能否抵押 http://s.yingle.com/cq/901314.html 重庆市人民政府关于调整征地补偿安置政策有关 http://s.yingle.com/cq/901313.html

 中小城市房屋拆迁工作的经验

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 如何申请解除土地使用权抵押

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 农村土地承包年限是多久

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 征地拆迁纠纷如何向法院起诉

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 土地证可以写几个人的名字

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政

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定

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拨

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地

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 撤销土地证的法律依据

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年) 强制征地何时能停止 http://s.yingle.com/cq/901223.html

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 政府违法征地怎么举报

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卡

需

要

哪

些

证

件

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房

屋

反

向

抵

押

贷

款

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 国际银行业监管的新趋势

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约

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哪

些

法

律

责

任

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注

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哪

些

事

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第三篇：国企改制中的涉税问题

股权重组作为重组业务的一种类型，往往伴随着企业控制主体的变更，它通常包括国有企业公司制改革、公司制企业的股权转让和受让、增资扩股、减资或股票回购等。其中，在国有企业的股权重组过程中，涉及企业组织结构变更、债务重组、资产评估与分割及内部管理制度创新等诸多方面，程序繁琐，但其自始至终是对以财产物资的价值管理为主线，对资产和股权进行全方位的重新整合。

一：

国有企业公司制改建中的财务管理问题

在企业改造成为股份制公司的过程中，大量繁杂的工作是通过财务管理活动来实施的。从企业改组的申请立项，可行性研究报告，到企业财产清查、资产重组、产权界定、股东权益确定等，都是根据原始的、大量详细的会计信息资料进行的。同时，国有大中型企业，在完成企业股权重组后，各种利益关系发生了重大变化。进行产权界定，明确各利益主体的利益，都在事前以公司章程的形式加以了规范。确定经营成果，进行收益分配，及确定公司解散时的财产分配，都是依托于财务管理的具体工作对象。财务管理部门对整个公司运作活动的价值管理，把不同投资主体的利益聚集在一个共同的经济利益关系中，为协调公司经营活动提供了联系的纽带。国有企业公司制改建主要根据净资产的受让方的不同分为将净资产评估作价后全部转让给企业的内部员工或其他外部投资者；或是全部折算为国有股份投入改制后的新公司，吸收其他股东，共同投资组建公司制企业；或是二者的组合形式。

1、将净资产全部转让给法人股东或个人股东

在此种改制形式中，在会计核算上，必须以改制时资产评估确认值为基础调整企业的资产、负债的账面记录。国企改制时一般出现评估增值，在确定改制企业净资产的公允价值并确定股权转让价款时，应首先计算评估增值所对应的企业所得税税额，并作正确的处理。但通常对此项收益所对应的企业所得税税款并不立即征收，与此对应，对企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得暂时不得扣除。（财税字[1997]77号）期纳税调整的方法可采用据实逐年调整及综合调整法。前种方法对于因进行股份制改造发生的资产评估增值而通过折旧、摊销等方式实际计入每一年当期成本、费用的数额不允许税前列支，相应调增当期应纳税所得额。而综合调整法对资产评估增值额不分资产项目，均在以后纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。改制后的公司需就资产评估增值对应纳税所得额产生的影响进行纳税调整。采用此种方法的，假定企业所得税税率保持不变，在以后每年都有应交企业所得税额的情况下，每年借记“递延税款”，贷记“应交税金——应交企业所得税”。如果在今后的十年间企业所得税税率发生变化，则企业可采用递延法和债务法作账务处理。改制企业的账务处理可以采用结束旧账，另立新账或延续旧账并以此为基础进行账务调整两种方式。延续旧账并以此为基础调整的，由于改制企业旧账中资产、负债已按评估值进行过调账处理，因此只需将原企业所有者权益账户余额从借方结平，同时按新公司注册资本计入“实收资本”，前者大于后者的差额贷记“资本公积”。另立新账的，首先要将评估基准日原国有企业资产负债表相关账户账面余额结平，再按照评估后的价值另立新账，借记资产类账户，贷记备抵类账户，负债类账户(含递延纳税情况下的“递延税款”)，实收资本及资本公积。

综上，如果在确定国有企业股权转让价款时已扣除了所提取的递延税款，则改制后企业

应对评估增值进行纳税调整；反之，如果在确定国有企业股权转让价款时未提取和扣除递延税款，则改制后企业不应对评估增值进行纳税调整。

2.将净资产全部折算为新公司的国有股份

这种改制方式是将国有企业评估后的净资产按照一定的方法折算为国有股份，同时吸收其他投资者组建公司制企业。根据我国《公司法》及证监会的相关规定，国有企业以净资产折股改制时，首先须改制为一家有限责任公司或非上市的股份有限公司，并以评估结果为折股的依据。企业实行整体改建的，应当将评估结果全部折算为国有股份，由原企业国有资本持有单位持有，并将改建企业全部资产转入公司制企业。如果资产评估增值部分已经折成股份，并按税法规定不再征税的，评估增值计入资本公积的部分不再作其他处理；如果资产评估增值部分未折成股份，并按税法规定的评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科目的贷方，资产评估净增值扣除未来应交的所得税后的差额，记入“资本公积——资产评估增值准备“科目。税法规定的免税改组条件主要有：企业整体资产转让后，被接受企业继续用于同样目的的经营业务，保持经营的连续性；转让资产的企业或股东应通过持有接受企业的股权，继续保持对有关资产的控制，即所谓具有权益的连续性。

在实践中，如政府部门仅简单按照净资产的评估值全部折算为国家股或国有法人股，就忽略了评估增值中可能隐含的所得税问题，将评估增值中所包含的应交企业所得税税款也折算为国有股本。由于税务机关对改制后的公司所得税进行征税时不允许企业按评估确认值作为计算税前扣除成本费用的依据，仍然要求企业就资产计价进行纳税调整，这就必然要对其他股东的权益产生影响。因为既然对评估增值未提取“递延税款”贷项，则因纳税调整而形成的应交所得税必须计入“所得税”账户，作为一项费用要由全体股东共同承担，这样其他法人股东和个人,也要承担原国有企业评估增值需交纳的企业所得税是不合理的。同时，如果改制时已将国有企业评估增值隐含的应交企业所得税税款折算为国有股份，国家就已经获得相应利益，如果又要求改制后的公司进行纳税调整，向国家再缴纳这部分税款，国家显然获得了双重利益。对于上述问题造成的各股东权益的不平等问题，目前已有相关的文件出台去规范此类问题，如财税字[2003]48号及国税函[2003]308号文件。在此连个文件中，我们可以看出，如果国有企业改制时已将净资产评估增值所对应的应缴企业所得税提取了“递延税款”贷项，然后从净资产评估确认值中将其扣除后再折为国有股份，则改制后的公司制企业不应按评估后的价值计提折旧或摊销，否则应作纳税调整；如果国有企业改制时将净资产评估确认价值全部折算为国有股份，对改制后的企业可按评估后的价值计提折旧或摊销，不作纳税调整。因此，在日常的税收征管中，应结合具体的改制方案，根据具体的股权转让价格的确定方法，进行正确的税务处理。不能简单地认为如果改制后企业税前扣除的成本费用依据的是资产评估价值，便一律要求改制企业就资产评估增值部分进行纳税调整。

二、国有企业公司制改建中的涉税事项

1． 流转税

国有企业公司制改建的实质是国家将其在国有企业享有的全部股权转让给法人或个人股东，或国家将其在国有企业的权益全部或部分投入到改建后的公司制企业，这个变革本身并不产生实质性的流转环节，所以也不应产生流转税的纳税义务。由于转让企业产权是整体

转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不征收营业税。（国税函[2002]165号）同时，随同国有企业整体产权转移而进人公司制企业的全都资产都不视同销售，不产生流转税的纳税义务。（国税函[2002]420号）由于企业资产评估减值而发生的流动资产损失，不属于(《华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。[ 国税函[2002]1103号]

2．契税及印花税

(1)契税。在(财税[2003]184号)文中规定：国有、集体企业实施“企业股份合作制改造”，由职工买断企业产权，或向其职工转让部分产权，或者通过其职工投资增资扩股，将原企业改造为股份合作制企业的，对改造后的股份合作制企业承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。国有、集体企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人妥善安置原企业30％以上职工的。对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契税。

(2)印花税。根据“财税[2003]183号”文，国有企业在重组改制过程中签订的产权转移书据免征印花税。但在重组改制中新成立的企业，对新增加的实收资本和资本公积，就未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

三：

公司制企业股权转让双方的的相关会计及税收问题

公司在设立时，都会形成原始的股权结构，随着经济环境的变化和企业的发展，企业要调整经营方向和战略目标，如通过股权转让方式对股权结构和规模进行合理调整。

1．转让方的会计处理与相关税收规定

转让方采用“成本法”核算的，在会计处理上应按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，贷记‘长期股权投资——其他股权投资”科目，将两者间的差额记录为“投资收益”。在“权益法”下，应按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，同时贷记“长期股权投资——投资成本”、“长期股权投资——股权投资准备”等科目，按“长期股权投资——股权投资差额”的余额作相应的借(贷)记录，再将上述科目间的差额记录为“投资收益”。如果部分转让某项股权，应按转让比例和股权平均成本计算本次股权转让成本。股权转让时无需缴纳营业税，但应计算股权转让所得并全额计入当期的应纳税所得额。在税法上，企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。企业处置股权发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税结转扣除。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性所得。

为了鼓励和促进企业的改组改制，尽可能降低税收成本，在国税函［2004］390号文件中规定：’企业进行清算或转让全资子公司以及持股９５％以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积金应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润

重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。按照国税发［2003］45号第三条的规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果有关准备在申报纳税时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的纳税调整。因此，企业清算或转让子公司（或独立核算的分公司）的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏账准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润。转让人按享有的权益份额确认为股息性质的所得。这就是说投资方只要持有被投资企业95％或以上的股份，在全部处置其持有的股份时，不仅属于股息性质部分（净资产与投资成本之差）的转让所得可以在税前扣除，而且被投资企业已提取的并已作纳税调整的各种资产减值准备数额，也可以作为股息性质的所得在税前扣除。这就使得企业的股权转让所得有了税收筹划的空间，其筹划的关键在于持股95%以上。

2.股权受让方的会计处理与相关税收问题

(1)以现金受让股权的会计处理

在成本法下，股权受让者以现金支付方式受让股权后，按现金支付金额借记“长期股权投资——其他股权投资”科目；在权益法下，企业应先借记“长期股权投资——投资成本”，再按确定的占股比例乘以目标公司所有者权益计算受让方所享有的权益，当“长期股权投资——投资成本”借方金额大于按上述计算得出的权益时，按其差额借记“长期股权投资——股权投资差额”，贷记“长期股权投资——投资成本”，对于 “长期股权投资——股权投资差额” 的借方数，应在规定的期限内(不超过10年)结转时冲减投资收益。反之，则按其差额借记“长期股权投资—投资成本”，贷记“资本公积”。股权受让方在计算股权投资差额及调整投资成本时应依据目标公司审计后所有者权益的账面余额。无论是采用成本法还是权益法，如果在股权受让日之前，目标公司尚有未分配的利润或其他可供分配的收益留存，且股权受让方在受让股权后按占股比例可享有该项利润或收益，以后在分得股利时，应借记“银行存款(或应收股利)”科目，贷记“长期股权投资——投资成本”科目。由于股权受让的时点可能发生于中间甚至月份中间，这就给准确划分在该会计股权受让前后两个阶段的收益带来困难。股权受让以后的投资收益，应分别不同情况按成本法或权益法进行处理。在股权转让时，如果被投资单位资不抵债，净资产出现负数，在这种情况下，股权受让方可能以零代价取得了这项股权，从而“长期股权投资”的账面成本为零，但股权受让方应对该项股权进行备查登记，并根据占股比例确定投资核算方法。

在纳税处理上，在以现金支付方式受让股权的情况下，计税投资成本就是支付的现金额，并且保持不变，因而也就不产生股权投资差额问题。在计税投资收益方面，税法规定投资方应在被投资单位账面作利润分配处理时确认收益实现，股权受让方也应遵循此原则。另外，如果在股权受让日之前，目标公司尚留存有未分配的收益，且股权受让方在受让股权后按占股比例可享有该项收益，以后在分得股利时，税收上仍将其作为一项投资持有收益处理。

(2)股权置换方式受让股权

按照企业会计准则规定的基本原则，企业发生股权置换并符合非货币性交易条件时，应以换出股权的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入股权的入账价值。股权置换中涉及补价的，支付补价的一方，应以换出股权的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作

为换入股权的入账价值；收到补价的一方．应按如下公式确定换入股权的入账价值：

换入股权入账价值=换出股权账面价值-补价/换出股权公允价值x换出股权账面价值+应支付的相关税费，在这种方式下，换入股权的计税成本与会计成本核算方法一致。

3.股权转让的纳税筹划

对股权转让所得人们往往通过先分配后转让的筹划方法，通过减少投资企业的股权转让所得增加股息性质所得的办法来达到减轻股权转让所得税负的目的。但是利润分配要以被投资企业充足的现金可供分配作为前提，而且要受到公司法的诸多约束如企业必须按当年净利润的一定比例提取盈余公积金和公益金，且一经提取一般不得向投资者分配利润或股利，即使是转增股本也必须保证转增后的盈余公积金余额不低于注册资本的25％。但最后股权转让过程中产生的溢价也无法通过该办法来减轻税负，所以对投资者来说节税效果是非常有限的。企业可以通过先受让再转让的方法减少税收支出。如：甲企业分别拥有乙企业和丙企业８2%和７0%股份，乙企业同时持有丙企业１4%的股份，乙企业的注册资本为１０００万元（面值认缴股本），截至２００5年末，乙企业的所有者权益为１400万，累计盈余公积金２３０万元，未分配利润１７０万元；计提并已作纳税调整的各种资产减值准备为１００万元，三企业均适用３３％的税率。甲企业拟将其持有的乙企业全部股权以１２30万元的价款转让给丁企业．同时丙企业也将其持有的乙企业股权以２10元的价款转让给戊企业。上述交易中如果不考虑其他因素，按国税发［２０００］１１８号文的规定，甲、丙企业需缴纳的所得税分别为（１２30-820）×３３％＝１３5.30元和（２10-140）×３３％＝２３．１万元。如果甲企业先将丙企业持有的乙企业１4%股权以210万元的价款受让过来，然后再分别按原比例和价款转让给丁企业和戊企业。由于此时甲企业持有乙企业９6％的股权，又是一次性转让，因此按国税函［２００４］３９０号的规定，甲企业取得的转让乙企业的股权所得中，不仅其应分享的乙企业累计未分配利润和累计盈余公积可以确认为股息性质的所得，而且乙企业已计提并已作纳税调整的１００万元资产减值准备也可按其应分享的部分确认为股息性质的所得。在上述一系列的交易过程中，丙企业的税负不变，仍为２３．１万元；甲企业由于取得的转让收入正好等于其应分享的股份、累计未分配利润和累计盈余公积及已计提并已作纳税调整的资产减值准备，因此不需缴纳所得税。所以通过先受让再转让的方法，甲企业可减轻税负１３5.3万元。

第四篇：6.6：税务文书《涉税问题报告》的书写

6.5、税务文书--涉税问题《报告》的撰写与应用

税务争议文书的报告，适用于向税务机关汇报工作、反映情况，答复税务机关询问。

其主要作用是使税务机关了解本企业

某个阶段或某项业务的工作和活动情况。

报告根据内容分为综合性报告和专题性报告。报告属上行文。

6.5.1、税务争议文书《涉税问题报告》的特点

【1】．单向性

《税务问题报告》是纳税人向税务机关汇报工作、反映情况、提出建议时使用的单方向上行文，不需要税务机关给予批复。在这方面，报告和请示有较大的不同，请示具有双向性特点，必须有批复与之相对应，报告则是单向性行文，不需要任

何相对应的文件。为此要特意提请注意：类似“以上报告当否，请批示”的说法是不妥当的。

【2】．陈述性 报告在汇报工作、反映情况时，所表达的内容和使用的语言都是陈述性的。本单位按照税务机关的要求，做

了什么工作、怎样做的这些工作、取得了哪些成绩、还存在哪些不足，必然要一一陈述。反映情况时，也要把时间、地点、人物、事件、原因、结果叙述清楚，向税务机关提供准确的现实性信息。即便是提出建议的报告，也要在汇报情况的基础上，才能深入一步提出建议来。

【3】．事后性 《税务问题报告》都是在开展了一段时间的工作之后，或是在某种情况发生之后向税务作出的汇报。但建议报告没有时显的事后性特点，应该尽量超前一些，如果木已成

舟，再提建议也是没有意义的了。

【4】.双向的沟通性：报告虽不需批复,却是纳税人以此取得税务机关的支持 指导的桥梁;同时税务机关也能通过报告获得信息, 了解下情, 报告成为税务机关决策指导和协调工作的依据。

6.5.2、税务争议文书《涉税问题报告》的类型

(一)工作报告 凡是用来向税务机关汇报工作的报告，都是工作报告。

工作报告又可分为综合工作报告和专题工作报告两种。

综合报告涉及面宽，要把主要工作范围之内的方方面面都涉及到，可以有主次的区分，但不能有大的遗漏。大到汇算清缴报告，小到稽查自查的工作报告，都属于这种类型。

专题报告的涉及面窄，只针对某一方面 的工作或者某一项具体工作进行汇报，如增值税专用发票开具的自查报告等等。

(二)情况报告 如果本单位出现了正常税收工作秩序之外的情况，譬如说发生了丢失发票、没有按期申报等等，对税务管理工作产生了一定程

度的影响，应该及时向税务将有关情况原原本本的进行汇报。

凡此种种，都属于“情况报告”。作为纳税人，有义务按税务机关的要求，如实报告。

(三)建议报告 对纳税人业务处理范围内的某方面工作有了深思熟虑、切实

可行的设想之后，将其归纳整理成意见、办法、方案，上报税务机关，希望税务机关采纳，这就是建议报告。

对于建议报告，税务机关如果采纳，可能会批转给有关部门实施，这是建议报告目的的最终实现。但税务部门也可能不予采纳，这

也是很正常的。作为纳税人，有建议的权力，却没有逼迫税务机关一定采纳的权力，对此，也要有清醒的认识。

(四)答复报告 答复税务机关询问的报告，称为答复报告。这种报告内容针对性最强，税务询问什

么，就答复什么，不能答非所问。对待税务机关的询问，一定要慎重，如果不了解真情，要经过深入的调查研究后再作答复。

(五)报送报告 这是向税务机关报送文件、物件时使用的报告，正文通常非常简略，只需写明“现将

××××报上，请指请查收”即可。真正有意义的内容都在所报送的文件里。

6.5.3、税务争议文书《涉税问题报告》的写法

(一)报告的标题和主送机关

【1】．报告的标题

报告的标题，有两种写法，一是发文机关＋主要内容＋文种的写法，如《中国工商银行股份有即公司关于税务专项检查自查的的报告》；二是主要内容＋文种的写法，如《关于税务专项检查自查的报告》。

【2】．报告的主送

机关

行政机关的报告，主送机关尽量要少，一般只送一个税务机关即可。报告应报送自己的直接税务机关，一般情况下不要越级行文。向税务机关行文，应当主送一个机关；如需其他相关的税务机关阅知，可以抄送。

(二)报告的正文 【1】．报告导语 导语指报告的开头部分，它起着引导全文的作用，所以称为导语。

不同类型的报告，其导语的写法也有较大不同。概括起来，报告的导语有以下几种类型：

背景式导语。就是交代报告产生的现实背景，例如：前不久，税务机关召开了座谈会，交流了各地房地产税务管理的情况和经验，并就房地产税收征管遇到的一些政策性问题，进行了讨论，根据我企业实际情况，提出以下建议：

根据式导语。就是交代报告产生的根据，例如：根据省委、省政府领导同志的指示，我企业于上月派人到各市县分公司，与各市、县地方税务局的同志一道，对营业税缴纳方式和地点问题，作了一些调查，在调查研究的基础上，立

即采取措施，着手解决这一问题。现将各市县分公司营业税缴纳方式和缴纳地点的情况及采取的措施报告如下：

叙事式导语

在开头简略叙述一个事件的概况，一般用于反映情况的报告。例如：2011年2月20

日上午9时40分，我公司财务室发生火灾事故，经半个小时的扑救，火被扑灭。这次火灾除抢救出部分会计凭证外，会计凭证和帐薄大部分烧毁。

目的式导语

将发文目的明确阐述出来作为导语。

报告导语的写法

不止以上四种，运用时可以举一反三，融会贯通，灵活处理。

【2】．报告主体 报告的主体也有多种写法，下面择要介绍几种常见形态。

总结式写法

这种写法主要用于工作报告。主体部分的内容，以成绩、做法、经验、体会、打算、安排为主，在叙述基本情况的同时，有所分析、归纳，找出规律性认识，类似于工作总结。

总结式写法最需要注意的是结构的设计安排。按“情况——原因——教训——措施”四步写法

这种结构多用于

情况报告。先将情况叙述清楚，然后分析情况产生的原因，接着总结经验教训，最后提出下一步的行动措施。

指导式写法

这种结构多用于建议报告。希望税务部门采纳建议，批转给有关部门执行、实施，是建议报告的基本写作

目的。

【3】．报告结语 报告的结语比较简单，可以重申意义、展望未来，也可以采用模式化的套语收结全文。

模式化的写法大致是：“特此报告”；“以上报告，请审阅”；“以上报告如无不妥，请批

转执行”等等。

6.5.4、税务争议文书《涉税问题报告》注意事项

【1】，税务争议文书《涉税问题报告》如果是报情况的，应有情况、说明、结论三部分，其中情况不能省略；报意见的，应有依据、说

明、设想三部分，其中意见设想不能省去。

【2】，税务争议文书《涉税问题报告》，复杂一点的要分开头、主体、结尾。开头使用多的是导语式、提问式给个总概念或引起注意。主体可分部分家二级标题或分条加序码。结尾，可展望、预测，亦可省略，但结语不能省。

【3】，向税务机关写报告要注意做到：情况确凿，观点鲜明，想法明确，口吻得体，不要夹带请示事项。

注意结语：呈转报告的要写上“以上报告如无不妥，请批转各地参照执行。”

最后写明发文机关，日期。

【4】，结尾处应有结束性语言，如“特此报告”一类结语，虽词语既无实际意义，也无结构作用，可以去除，保留亦可。如果写成“以上报告当否，请指示”，就更错误，因为如上述，报告是无须

税务回复处理的文种，所以，即使写上这句话也是白搭，税务不会答复你。

6.5.5、例：×企业关于×专项资产损失税前扣除的报告

×县（市、区）国家税务局（地方税务

局）：

我单位发生资产损失×元，申请在×企业所得税税前扣除 *元。现将有关情况报告如下：

（以下按照《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公

告2011年第25号）规定的专项申报的资产类型分别报告）

一、×资产损失。按以下几部分详细报告：

(一)按税收规定确认的资产损失金额。

（二）形成损失的原因。

（三）申请人自行确认该项资产损失符

合国家税务总局公告2011年第25号或其他相关文件第×条第×款第×项规定的资产损失认定条件。

（四）该项资产损失已经取得国家税务总局公告2011年第25号或其他相关文件第×条第×款第×项规定的×内部证据、×外部证据

（见资产损失税前扣除专项申报认定证据及相关材料清单）。(五)其他需要说明的情况。

二、××资产损失„„„„

我单位本次申请在×扣除的资产损失×万元是真实的，相关证明材料真实、合

法、完整，如出现虚报多报资产损失行为，愿承担相应法律责任。

附件2-1 企业资产损失税前扣除专项申报明细表

附件2-2 企业资产损失税前扣除专项申报认定证据及相关材料清单

经办人：

联系电话：

申请人名称(公章)×年×月×日

6.5.6、例：贵州长征电气股份有限公司关于子公司享受税收优惠政策的公告

贵州长征电气股份有限公司（以下简称

“公司”）全资子公司贵州长征电力设备有限公司（以下简称“长征电力”）近日接到遵义市地方税务局直属征收分局下发的[2012]27号《关于贵州长征电力设备有限公司享受税收优惠政策的函》，确认长征电力的主营业务符合国家

发改委第9号令《产业结构调整指导目录（2011年本）》所规定的内容，属国家鼓励发展的产业。

依据《财政部国家税务总局海关总署关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税[2011]58号）和《国家

税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）文件规定，遵义市地方税务局直属征收分局经审核长征电力资料后，认为长征电力符合西部大开发税收优惠政策，2011年至2020

年期间可以享受减按15%的优惠税率征收企业所得税的税收优惠政策。

特此公告！

贵州长征电气股份有限公司董事会

二○一二年八月二十九日

6.5.6、冀东水泥退税

竟引用“作废”文件 2009年11月4日，上市公司冀东水泥发布公告称，根据财政部、国家税务总局联合发布的财税字〔2001〕198号文“对在生产原料中掺有不少于30%煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废

渣生产的水泥，实行增值税即征即退”的规定，经唐山市丰润区国家税务局批准，唐山冀东水泥股份有限公司本部于2009年11月3日收到资源综合利用产品退还增值税2721万元，全部计入当期利润总额。

为此，冀东水泥发

布了补充公告《唐山冀东水泥股份有限公司关于收到退税公告的修正公告》

2009 年 11 月 4 日，公司公告了《关于收到退税公告》，即征即退政策内容原引用了财政部、国家税务总局联合发布的财税字 [2001]198 号文件规

定：对在生产原料中掺有不少于 30%煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的水泥，实行增值税即征即退。现改为引用 2008 年财政部、国家税务总局财税 [2008]156 号文件，文件规定：采用旋窑法工

艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于 30%的水泥（包括水泥熟料），实行增值税即征即退。退还增值税金额不变。

特此更正。唐山冀东水泥股份有限公司

董 事 会

2009 年 12 月9

日

广州珠江啤酒股份有限公司

关于城建税和教育费附加征收政策变化的影响情况公告

按照《关于外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税和教育费附加的通

知》（国税发[1994]第 038号）文件等相关规定，公司暂免缴纳城市维护建设税和教育费附加。

近日，公司接到主管税务机关的通知，根据《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》（国

发〔2010〕35 号）文件规定，外商投资企业自 2010 年 12 月 1 日起应缴纳城市维护建设税和教育费附加，因此，本公司自2010 年12 月 1日起，将按应交增值税、消费税和营业税总和的 7%和 3%分别缴纳城市维护建设税和教育费附加。

据公司财务部门测算，2010 年 1-9 月本公司免缴的城市维护建设税和教育费附加合计约2988.83 万元，约占当期利润总额的 28.77%。因此，该项税收政策变化将对公司今后业绩产生一定影响，公司拟采取加强市场开拓、进一步挖潜降

第五篇：IPO中主要涉税问题

（六）IPO中主要涉税问题

A、：税务规范问题

民营企业或多或少都存在税收问题，我们通常讲第一桶金很多是带血的，从会计师的角度说，你需要我出一个无保留的审计报告，必须把税务问题解决，从企业角度讲要解决税务问题就需要缴交一大笔税金，而且缴税后能否上市还难说，这就有一个权衡得失的问题。通常采用的逃避纳税的方法，不外乎：设置账外账；不开发票不入账；向关联方转移利润；成本费用虚列，不配比结转；虚假购物（有增值税发票）；应资本化的支出费用化；个人所得税未代扣代缴；税收优惠不合法，无文件或审批级别不够。（纳税主动性不强，当然与税负不合理及所纳税款使用不透明有关）

由于IP0过程中，省级税务部门需对企业前三年执行的税收优惠政策与国家法规政策是否相符出具确认文件，并就可能被追缴的风险作特别风险提示，以及证明近三年内有无税收方面的违法违规行为，是否受过税务部门处罚。因此企业应早作安排，规范运作，依法纳税。企业在取得税收优惠时，应取得并妥善保管税务当局及其他政府部门有关征、免、减税文件及税务鉴证清单等正式书面文件。这里还需提醒企业在日常纳税申报表及财务报表审签中，报表应由相关责任人自行或书面授权签字。曾有企业在IP0申报中因比对纳税申报表法人代表签字笔迹不一致且无书面授权资料而被证监会否决的情况。

B、改制过程中正常的涉税问题

1、会计政策、会计估计变更影响利润涉税处理

因合理规划拟上市企业会计政策、会计估计而影响申报期间损益（如利息资本化、折旧费用、坏账政策调整等），按申报报表各期利润总额以适用税率计算所得税。

2、有限公司整体变更为股份有限公司，净资产折股所涉及到的纳税问题 纳税主体是控股股东 自然人控股股东对原资本公积之外的留存收益，不管是按1：1的比例抑或是按低于1：1的比例折股，均需要缴纳个人所得税。

对法人控股股东，因留存收益是税后利润形成的，故不需要缴纳所得税，除非母子公司的税率存在差异，则需要补缴差额部分。

3、对违规享有的地方性税收优惠的处理

若拟上市企业所在地的税务法规、规章与国家税收法律、行政法规不一致，企业享受了地方优惠政策，一般采取的措施是：由省级主管税务机关出文确认拟上市企业没有税务违法行为，且不征收少缴的税款，同时证监会审核时，要求原股东承诺承担有可能追缴的税款。

案例：华帝股份2003年6月被广东省科学技术厅认定高新技术企业，有效期两年，根据广东省委、广东省人民政府粤发（1998）第16号文《依靠科技进步推动产业结构优化升级的决定》的相关规定，凡经认定的高新技术企业，减按15％税率征收企业所得税。

主管税务机关中山地方税务局小榄分局确认，华帝股份在被确认为高新技术企业期间（2003年、2004年），执行15％所得税率。

问题：华帝股份不属于国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，其享受的税收政策不符合财政部、国家税务总局94财税字第001号文的规定，存在被有关税务机关追缴的可能。

处理：

（1）广东省地税局的确认证明。

（2）各股东承诺按各自股权比例承担可能发生的补缴税款。

（七）非经常性损益 如果净利润对非经常性损益存在重大依赖，则不被认为具有持续的盈利能力。

计算重要财务指标时均要扣除非经常性损益（扣除前后孰低原则）公开发行证券的公司信息披露规范问答第 1号—非经常性损益（2007 年修订）：

1、非经常性损益是指公司发生的与主营业务和其他经营业务无直接关系，以及虽与主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易或事项的性质、金额和发生频率，影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易、事项产生的损益。

2、非经常性损益应包括以下项目：

（一）非流动资产处置损益；

（二）越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免；

（三）计入当期损益的政府补助，但与公司业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外；

（四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构对非金融企业收取的资金占用费除外；

（五）企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益；

（六）非货币性资产交换损益；

（七）委托投资损益；

（八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；

（九）债务重组损益；

（十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；

（十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；

（十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；

（十三）与公司主营业务无关的预计负债产生的损益；

（十四）除上述各项之外的其他营业外收支净额；

（十五）中国证监会认定的其他非经常性损益项目。

（八）募集资金与盈利预测

1、发行前已经通过银行贷款开始建设的项目，可否用募集资金偿还贷款？ 可以，但董事会或股东大会应当履行相关决策程序。

2、IPO企业是否需要编制盈利预测。

《管理办法》由企业决定是否编制盈利预测，未作强制性要求，但本次募集资金拟用于重大资产购买的，应当披露两种口径的盈利预测报告：假设按预计购买基准日完成购买的盈利预测报告；假设发行当年1月1日完成购买的盈利预测报告。

3、申报会计师是否建议企业编制盈利预测。为规避风险，尽量建议企业不编制。

4、未达盈利预测数额的惩罚措施。

原仅对上市公司再融资未达盈利预测数额规定了处罚措施，现《管理办法》明确规定IPO企业也适用此处罚（第68条，未达80%的，签字会计师及公司法定代表人公开道歉并警告，未达50%的，36个月内不受理公开发行证券申请）。

（九）外商投资企业上市的特别规定 设立及发行程序：需要经过商务部或省商务厅批准（2008年8月份已下放5000万美元限额以下的审批权）

审计：股改前三年的业绩必须连续盈利，且需经过会计师审计，并需要股改基准日的整体资产评估报告。

股权结构：上市发行股票后，其外资股占总股本的比例不低于10%。经营范围：必须符合《指导外商投资方向暂行规定》与《外商投资产业指导目录》要求。

“假”外资需办理返程投资手续（外管局【2005】75号文）。

二、证监会IPO审核中重点关注的财务会计问题

（一）核准制下的审核特点 特点：强制性信息披露和合规性审核 ■ 信息披露质量

审查企业是否及时真实、准确、完整、充分地披露信息 ■ 是否符合法定条件

在首次公开发行股票并上市管理办法中有详细的规定，主要包括主体资格、独立性、规范运作、财务与会计以及募集资金

■ 合规性审核

对公司前景进行部分价值判断。

合规性问题：是否符合审核依据的法律法规和有关规定？例如：同业竞争；生产经营独立性；无形资产不超过净资产的20%；业绩能否连续计算等。

（二）公司基本情况及历史沿革

1、高度关注改制设立过程中资本和股本形成的合规性，设立时涉及集体资产量化给个人；公司历史沿革中涉及国有及集体资产处置必须过程合法、权属合规，或者得到有关部门的确认文件。

2、设立以来发生的股权转让尤其是发生在最近一年，且涉及到核心人员的持股转让。

3、最近三年公司管理层及主营业务是否稳定。

4、有多个子公司，如亏损或经营相同业务，设立的原因。

（三）公司经营模式及行业地位

前三年的主要产品及产能、每种主要产品或服务的主要用途、工艺流程；主要生产设备，关键设备的重置成本、先进性，还能安全运行的时间等；每种主要产品的主要原材料和能源供应及成本构成。

主要产品的销售情况和产销率、主要消费群体、平均价格、主要销售市场、国内市场的占有率。

公司报告期内收入、利润在行业中的排名（行业地位在财务报表中的体现）公司产品的市场占有率。

公司在行业中的竞争优势及劣势。

（四）财务状况及盈利能力分析（财务状况）

关注发行人财务状况、盈利能力、现金流量报告期内情况及未来趋势的主要特点及主要影响因素。

资产负债主要构成及重大变化分析、资产减值准备计提是否充足分析。偿债能力分析；各期经营活动产生的现金流量净额为负数或者远低于当期净利润的，应分析披露原因。

资产周转能力分析。

财务性投资分析，包括交易性金融资产、可供出售的金融资产、借与他人款项、委托理财等。

营业收入构成及增减变动分析、季节性波动分析。

利润来源分析，影响盈利能力连续性和稳定性的主要因素分析。经营成果变化的原因分析。

主要产品销售价格、原材料及燃料价格频繁变动且影响较大的，就价格变动对利润的影响作敏感性分析。

毛利率构成及重大变动分析。

非经常性损益、合并财务报表范围以外的投资收益、少数股东损益的影响分析。

发审委员经常提问的问题：

财务会计信息综合地反映了公司的资产质量以及持续的盈利能力，是审核人员重点关注的问题。

1、独立盈利能力：公司的盈利应来源于主营业务，如果主要来源于非经常性损益以及优惠与补贴，其独立的盈利能力受到质疑。对于优惠与补贴主要从合法、合理、重要、持续以及措施方面关注。公司利润不得存在重大不确定性，包括大部分来自投资利润、非经常性损益等。税收优惠重点关注地方性税收优惠的合法性，关注两税合并的影响等。

2、财务状况：根据财务结构及比率，如从资产负债率、流动比率、速动比率分析公司的偿债能力；根据应收账款、存货、经营性现金流量与主营业务收入的对比分析公司的收入质量。

4、持续经营能力：生产经营模式、产品或服务的结构是否发生了或将要发生变化；经营环境是否发生了或将要发生变化；对主要供应商以及客户是否存在重大依赖。发审委员更关注盈利的真实性和可持续性，周期性行业应该重点说明公司抗周期性风险的能力。

5、财务指标异常是核查重点：如出口增长过快，会要求核查报关单；销售收入增长过快，会要求核查重要客户的销售；财务比率异常变动，会要求根据业务特点详细说明。

（五）关联交易

一是披露控股股东、实际控制人的生产经营状况和最近一年及一期的经营情况及主要财务数据。

二是按照经常性和偶发性分类披露关联交易，增加披露内容。

三是非常关注交易价格的公允性，控股股东、实际控制人是否存在向拟上市公司输送利益的问题。

（六）税收政策

发行后执行的税种、税率应合法合规。

前三年执行的税收优惠政策与国家法规政策不符的，省级税务部门应出具确认文件，发行人应就可能被追缴的风险作重大事项提示。

近三年内有无税收方面的违法违规行为，是否受过税务部门处罚。

（七）募集资金运用 公司的发展前景及业绩增长主要依赖于募集资金项目的实施，因此是发审委员最关注的问题。

1、项目实施准备情况，募集资金到位后能否顺利实施，如配套的土地，有关产品的认证或审批情况（如医药行业）等。

2、项目实施的可行性，如是否有足够市场，是否有足够的核心技术及业务人员，是否有足够的技术及规模化生产工艺储备等。

3、募集资金应当有明确的使用方向，原则上应当用于主营业务。募集资金数额和投资项目应当与发行人现有生产经营规模、财务状况、技术水平和管理能力等相适应。募集资金如果用于向其他企业增资或收购股份，应提供相应文件并在招股说明书中增加披露拟增资或收购的企业的基本情况及最近一年及一期经具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计的资产负债表和利润表。

（八）IPO未过会企业常见问题分析

1、申报材料制作粗糙

2、发审会答辩准备不足，未能现场解释清楚发审委员的疑虑

3、未能有效证明企业的抗风险能力

4、未能充分说明股权融资的必要性

5、公司未来盈利存在重大不确定性

6、募投项目存在重大问题（如拼凑募投项目）