审计分析报告

第一篇：审计分析报告

审计大赛分析报告

美国会计学会1972年在其颁布的《基本审计概念公告》中对审计作出了定义----审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。

2009年7月17日，中国证券监督管理委员会对迪康药业信息披露违规的违法行为作出了裁决，经过详细调查并综合各方面因素的考虑，中国证监会开具了行政处罚决定书。在审理中，中国证监会考虑到迪康药业的信息披露是以前的实际控制人造成的，同时资金占用行为已经纠正，实际控制人发生了变化，更换了管理层，并促进了公司治理和质量的提高等因素，对当事人从轻、减轻处罚。中国证监会决定：对迪康药业给予警告；对前董事长曾雁鸣给予警告，并处10万元的罚款；对前董事长孙继林给予警告，并处以5万元的罚款。

本案中，上市公司迪康药业从2002年到2006年的4年时间里，有多项关联交易及大股东清欠情况未依法披露，金额高达上亿元。通过对该案例的资料查阅及分析，可总结得出迪康药业公司注册会计师审计失败的原因是由于公司虚假的信息披露。信息披露是发行人、上市公司与投资者和社会公众全面沟通信息的桥梁，也是对证券市场监管的有效手段。如果披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，就会使社会公众作出错误的判断，从而导致其利益受到损害，破坏正常的交易秩序，甚至会影响到社会稳定。

迪康药业大股东占款

迪康药业的全称是四川迪康科技药业股份有限公司，是位于成都的一家以大输液系列、片剂、生物医学材料等产品为主营业务的企业。1993年5月，自然人曾雁鸣和成都高新技术创业服务中心共同出资500万元人民币，组建了成都迪康制药公司，即迪康集团的前身。1996年10月，迪康公司耗资6060万元，摘

得央视当年西部标王，迪康品牌一夜之间家喻户晓。2002年10月，“四川省重点优势企业基本情况汇总表”显示，迪康综合实力跃居全省第4位。

2001年2月12日，迪康集团控股58.79%的迪康药业在上海证券交易所上市。然而，与大股东迪康集团形成鲜明反差的是，从迪康药业上市一刻开始，其在主业和扩张路上的新选择，似乎都是以失败或衰退告终，其经常性利润比之同类上市公司一直逊色，股价呈逐年下降趋势。

经营上节节失败并没有换回母公司的支持，反而从2002年开始，母公司迪康集团通过土地转让、占用借款等方式侵占迪康药业的权益。此外，多家关联方拖欠迪康药业款项，甚至让迪康药业为其巨额贷款提供担保，这也直接导致了迪康药业在经营上日陷窘境。

信息披露屡次违法违规

2004年4月14日，迪康药业从其招商银行成都红照壁支行账户中存入6000万资金。一天后，迪康药业便向招行红照壁支行出具《授权书》一份，为其关联方四川和平医药有限责任公司的5000万人民币借款担保，若和平医药不能按期归还该笔贷款或和平医药向招行红照壁支行申请提前还款时，授权招行红照壁支行直接办理上述存款及续存存款的提前支取及转账手续，以偿还和平医药的贷款本息和一切费用。

4月21日，迪康药业又为关联方四川迪康科技投资有限公司提1000万元的贷款担保。然而，上述向迪康投资和和平医药用定期存单提供贷款担保的关联交易行为，迪康药业未履行临时报告义务，也未在2004年至2006年中期报告和年度报告中予以披露。除了为关联方贷款提供担保外，母公司迪康集团在迪康药业经营不善的关头多次占据迪康药业权益，却也未在随后的年报和中报中透露。2004年8月9日，迪康药业与成都高新区投资有限公司签订了《借款协议》，约定迪康药业向高新投资借款2000万元。2004年8月9日，迪康药业向高新投资出具一份《指定账户说明》，要求高新投资将2000万元借款划入迪康集团账

户。对于此项大股东变相拆借资金的行为，迪康药业随后未进行临时公告，并且在2004年度报告、2005年度中期报告和2005年年度报告中均未予披露。从2004年9月开始到12月，迪康集团总计归还1100万元给高新投资，而剩余的1000多万元本息却一直没有归还。2006年9月19日，高新投资向成都市中级人民法院起诉迪康药业，要求归还所欠本息。10月11日，成都市中级人民法院向迪康药业开出传票，要求迪康药业与2006年11月28日出庭。对于上述重大诉讼，迪康药业同样未进行临时公告，也未在年度报告中给予披露。

因连续三年经营亏损，2007年，迪康药业被挂上*ST的帽子，面临着退市的风险，公司权益遭大股东及关联方侵占的事实也逐渐浮出水面。然而，迪康药业在2006年12月29日的《关于非经营性资金占用清欠情况的公告》中却谎称，“公司的非经营性资金占用问题已全部清理完成。”显然，这份临时公告存在虚假记载。

通过对本案例的分析，不免让人对注册会计师所处的现状及所面临的审计风险而担忧。通过资料的查阅与整理，我总结了注册会计师行业的内外环境状况，并结合注会行业所存在的问题总结得出了防范审计风险的几条途径。

注册会计师行业所存在的问题

现今，注册会计师行业正在不断地壮大，但该行业任然存在着问题与缺陷，主要是：执业质量参差不齐，质量低下的比例还在上升；严重缺乏职业信用，职业不诚实守信的事例时有发生；职业道德水平低，时常违反独立、客观、公正原则；注册会计师队伍综合素质偏低，从业者年龄、知识结构老化；会计师事务所多为合伙制的有限责任公司，大多不具有一定的规模；我国的注册会计师行业缺乏与国际会计师行业竞争的意识，很难适应入世后我国注册会计师行业的发展。

虽然审计工作存在着一定的风险，但是审计人员可以根据审计风险形成的原因，采取相应的对策，将其控制在一定范围之内。主要的途径可以归结为：

一、提高注册会计师的综合素质

事务所内部应该注意做好两个方面的工作：一方面是在招聘专业人员时，严格把住质量关，不具备条件者不能聘用。另一方面，应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育。同时，还要加强职业道德的刚性约束。首先要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，具有强烈的敬业精神，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险。其次，必须把执业质量放在事务所工作首位，执业质量关系到社会审计事业的兴衰成败，绝不可掉以轻心，一定要按照市场规则，独立、客观、公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。

二、严格遵循审计工作准则

审计人员应严格遵循审计规范，来制定严密的审计工作计划和实施方案，认真进行审计工作准备，实施中把握审计工作质量。在审计过程中对审计工作各程序进行严格控制，做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当。如对企业资产、负债、损益审计，除对企业会计六要素财务上的正常审计外，还须考虑企业的核算体系、生产流程、销售、仓库等各个环节，进行全面的调查，以确保审计程序和内容上的完整性。作为审计组长或主审，对组员的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督，发现问题要及时纠正。

三、建立风险责任制度和各级内部控制制度

从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的全面质量管理制度。实行工作职能分工和牵制，对审计项目质量实行三级负责制，即主审负责制、复核制、集体审理会议审定制，以有效控制审计过程中容易引起风险的环节。特别要把好审计证据质量关，突出证据的有效性。作为项目主审，须对助审人员的取证材料、底稿进行审核、确认，专职复审人员对审计报告初稿及审计资料进行复核，审理会议对重大审计事项集体“会诊”，确保证据充分有效，必要时可进行二次取证。对审计中发现的重大问题，审计复核、集体审理在必要时可提前介入，进行跟踪检查;要实行内部管理制。

四、审慎选择被审计单位

注册会计师如欲避免法律诉讼，有效地控制和防范审计风险，必须慎重选择被审计单位。如果被审计单位对顾客、职工、政府部门或其它方面没有正直的品格，也必然会蒙骗注册会计师，使注册会计师陷入他们设定的圈套。注册会计师审计不同于政府审计，事务所有权拒绝被审计单位的委托来降低风险。另外事务所也不要承接胜任能力不足的业务，否则会增加审计风险。

五、正确处理降低风险与经济效益的关系

审计风险是可以控制的，但不可能完全消除，这是由审计客体的不可控性决定的。同时，控制审计风险需要花费一定的代价，随着审计成本的增加，审计风险的降低幅度呈递减趋势，这就要求审计风险的控制要限定在一个经济意义上适当范围，超出这个范围，一味降低审计风险，就可能违背成本效益原则。这就要求事务所在接受审计委托时，要认真评价被审计单位的风险程度，以避免高风险的审计客户。

六、提取风险基金或购买责任保险

我国加入WTO 后，要求注册会计师为国内外客户提供高质量、全方位的服务，也将使注册会计师、事务所面临的风险在范围上、深度上都不可与以往同日而语。为了更好地服务于国内外客户，会计师事务所必须以更高的执业质量和更有保障的资信条件来迎接新的挑战。而通过提取风险基金和投保的方式可以提高事务所的赔偿能力，从而取信于国内外客户并提高社会信誉。《中华人民共和国注册会计师法》也规定会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，这一措施能帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受或减少损失。

第二篇：审计案例分析报告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

审计案例分析报告

班 级： 会计学 0806班

组 长： 张士杰（083006010721）答 辩： 张士杰（083006010721）组 员： 韩立君（083006010601）

王旭东（083006010631）薛 轲（083006010632）吴 慧（083006010633）

闫友为（083006010722）

二〇一一年十月十日

绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告

固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。

一、案例背景

诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行会计报表审计。根据审计计划安排，2009年2月10日对其2008会计报表的固定资产项目进行了审计。

绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。

根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。

二、案例内容与过程

按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：

1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。

2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。

3、审计固定资产的增加。

对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。

在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固定资产的价值，本会计已计提折旧72000元。预计三年后将进行再次装修。

发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100万元。

4、审计固定资产的减少。

在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。

在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为：

借：固定资产清理 64000

累计折旧

16000

贷：固定资产

80000 借：营业外支出

64000

贷：固定资产清理 64000

审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。分析该项业务有何不妥？

5、审计固定资产的所有权。

审计人员通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、低押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，审计人员索取了客户财产的产权证书副本。

在审查时，发现绿岛公司将原投入C公司（该公司由绿岛公司负责经营管理）的固定资产，由于某种理由在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由绿岛公司自行估价收回固定资产30万元，冲减长期股权投资项目。

6、固定资产折旧的审计。

审计人员在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。

三、相关理论

（一）、固定资产入账价值审查

(1)、审查外购的固定资产，应根据合同、发票及运输费、保险费、安装费等凭证。核实其计价的准确性。

(2)、审查自行建造的固定资产，应根据合同、协议、工程决算单以及交付使用财产明细表所列的财产名称、建造成本等核算其计价的准确性。

(3)、审查投资者投入的固定资产，应根据投资凭证、财产明细表及评估资产或合同协议中的约定的估价核实其计价的准确性。

(4)、审查捐赠的固定资产，应根据原发票、账单或估价证明所列金额以及企业支付的运输费、保险费、安装费凭证核实其计价的准确性。

(5)、审查在原有基础上改造扩建的固定资产。应根据固定资产原价，加上改扩建发生的支出。减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入等凭证记录核实其计价的准确性。

(6)、审查接受捐赠的固定资产

(7)、审查盘盈的固定资产，应根据财产盘盈表及有关部门或领导审批转入固定资产的文件及估价资料，核实其计价的准确性。

(8)、对于企业为取得固定资产而发生的借款利息和有关费用。以及外币借款的折合差额。审计人员应注意审查不同阶段发生的利息。其计入的账户不同。

审查有无任意变动已入账价值的情况。根据《企业会计准则》规定，除下述5种情况外。均不得任意变动固定资产入账价值。

(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价；

(2)增加补充设备或改良装置；

(3)将固定资产的一部分拆除；

(4)根据实际价值调整原来的暂估价值；

(5)发现原记固定资产价值有错误。

（二）、审计固定资产的减少

1、报废固定资产的审查

审查报废固定资产是否达到规定的使用年限，报废后残值、净损失的计算与账务处理是否准确。

2、出售固定资产的审查

审查出售的价值是否合理。

3、盘亏固定资产的审查。

（三）、审计固定资产的所有权

通过盘点、审核产权凭证等加以证实。

1、审查固定资产存在性

固定资产的盘点程序与存货的盘点基本相同。但固定资产不像存货集中存放在库中．而是分散在不同的使用地点。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产．可以重点抽查验证；对安装使用的设备。可以在小范围内抽查验证；对流动性的固定资产，需在较大范围内抽查验证。

实物盘点前。应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对，做到账卡相符。清查时。一方面注意固定资产是否完整存在．另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况，鉴定其新旧程度与账面记录是否一致。盘点后，对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查，查明原因，并进行必要的账务处理。

2、审查固定资产所有权

收集各种凭证．查证固定资产所有权及抵押情况，并将证明所有权的凭单复印件存入永久性审计档案。

3、核实期末固定资产价值

（四）、固定资产折旧的审计

分析固定资产和折旧变动的合理性，常用的比率和变动项目分析如下：

(1)固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前相比较。

(2)比较本与以前各固定资产增加额和减少额。

(3)比较本各个月份、本与以前各的修理费用。(4)本计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较。

(5)分析比较各固定资产保险费。查明变动有无异常。

四、案例分析

进行分析性复核后，审计人员审查了折旧的计提和分配的账户，并将累计折旧账户的贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已合部摊入本期产品成本或费用中。

最后，审计人员对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。

在以上审计过程中，审计人员发现办公设备5-9月份的折旧计提明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份提取，共计少提92万元，共中行政部门涉及12万元，经营部门涉及80万元。

此外，经测试发现，该公司按固定资产分类提取折旧，但未从其中扣除本已提足折旧继续使用的一栋营业楼的价值，按折旧率计算多提折旧25万元。

第三篇：集团内部审计情况分析报告[范文]

**集团

2010内部审计情况分析报告

应**集团领导要求，现将2010年**集团内部审计情况进行归纳和分析，具体内容汇报如下：

一、内部审计情况分析

通过2010年已审的18项审计项目情况来看，基本把握了集团公司下属已审各子（分）公司的财务及其管理状况，也发现了一些值得重视的共性问题。

内部审计报告对资金管理、实物资产管理、会计核算、合法纳税等有关方面暴露出了以下问题:

（一）下属各子（分）公司暂未能实现全面预算控制，分类管理，归口控制。

（二）各子（分）公司的内部控制制度不完善，或可操作性不强。下属企业财务部门在处理具体经济业务时，存在盲区。使得他们只得按照自己的理解或约定俗成的惯例操作，不严谨且易存在潜在风险。

如：①出纳与会计的职责不能严格分离。未能做到不相容职务相分离，与财政部发布《内部会计控制规范》规定不相符。例如：出纳员既办理货币资金业务，同时还核对银行对账单并编制银行存款余额调节表；又如财务经理同时兼管现金。

②网银支付系统相应的牵制机制存在隐患。登录网银的必备证书（IC卡）及密码出现由财务经理一人管理。同时还发现部分通过网银系统进行大额资金调度时，申请单上只有申请人和财务签字。以上操作流程存在一定的资金风险。

③对已支付的款项未能做到依据具体情况，及时加盖“银付”“现付”戳记，从而达到防范重复支付。

④各子（分）公司采购物资出入库手续不完整。目前普遍存在的共性问题是：办公用品、低值易耗品、固定资产及其他等物资，购买前无采购单（或请购单），购入后未见入库单，领用时也未见出库单。

（三）各子（分）公司会计核算存在薄弱环节，从外部索取的原始发票存在不符合财务及税务管理要求。例如：会计子目核算不统一，存在前后期核算内容不一致现象，使财务数据不能真实反映公司经营实质。存在从外部索取的原始发票抬头不是被审计公司，部分办公用品发票后面未附有明细清单，在经济业务发生时经办人未索要（或无法取得）发票，而找其他发票替代，增加潜在税务风险。

（四）各子（分）公司执行往来账项的定期清理核对工作不到位。根据财政部发布《内部会计控制规范》规定：“单位应定期与往来单位核对往来款项，如有不符，应查明原因，及时处理。”但从目前的审计情况来看，此项工作做得不到位。由于缺乏统一的会计核算制度，下属公司之间在发生经济往来时，对会计科目的选用没有明确统一的规定，使用的明细科目不相同，下属公司未能针对往来账项执行书面的定期清理核对工作（未见有书面对账文档）。

（五）资金管理不规范，存在货币资金管理和控制风险。下属各子（分）公司大部分未对库存现金做出明确的限额规定，同时下属企业银行账户管理做的不是很到位，不属于现金结算范围内的款项未通过银行进行转帐结算，而是通过现金支取。现金保管中存在白条现象，个别子公司部分资金不在账内盘子核算。资金管理水平参差不齐，存在一定的资金管理风险。

（六）集团各子（分）公司间调拨资产未能履行相关手续，未建立相关台账信息，易造成资产管理信息不全面和信息断裂。进而在固定资产盘点时，容易出现账实不符现象。同时也增加了资产管理难度和风险。

（七）部门之间的协作、及时沟通和对结果的后续跟进，做得不到位，使得财务核算的准确性、及时性有所降低。

（八）存货管理存在薄弱环节。公司虽然制定了定期盘点制度，但未能得到有效执行。

从以上不难看出，已审计的下属企业存在一些内部控制制度上的欠缺和漏洞。若不能尽早完善，这些隐患可能还会一直隐藏在繁忙的经营大局下，可能就会在将来造成一个个问题，产生以下更为严重的后果，给公司造成明显损失。

1、货币资金方面：就有可能出现虚报冒领、出借账号。

2、物资采购往往是企业经营管理中薄弱的一环，也容易滋生“暗箱操作”。管控 2 不好就有可能出现盲目采购、缺乏预算；经办人员不采用比价采购方式；验收不严或基本无验收手续，增加采购物资的流失风险；违规结算，审核不严，或在单证不齐情况下付款，或者付款管理不严，导致重复付款未有实物购进而有资金流出。

3、物资管理方面：就有可能导致验收、保管、盘点及记账职责不清；物资超额储备造成浪费；物资短缺、毁损，无人处置；不定期盘点、不及时办理盘盈盘亏手续；账实不符，账情不清。盘点工作不规范，可能由于未能及时查清资产状况并作出处理而导致财务信息不准确，资产和利润虚增等方面的风险。

4、成本费用业务方面：就有可能出现虚列费用与支出，或任意扩大开支范围，提高开支标准，从而抬高企业费用水平，减少当期利润。成本费用信息反馈延迟或不畅等问题。

5、工程项目活动方面：就有可能出现“三超”现象。即项目概算超投资估算，预算超概算，决算超预算。而不是正常的造价约束顺序，投资估算、概算、决算数额依次减少。

为了避免出现上述严重后果，内部审计认为应从以下几个方面入手：

（一）应当加强对下属企业预算的管理控制，正确执行预算，以收定支，不留缺口，监督检查下属公司预算执行情况，并通过会计信息予以控制，以提高集团预算管理的科学性。

下属公司财务部门要将各项预算按年、季进行分解，下达各部门，定期进行检查、分析，并将计划的执行情况及时向集团公司财务部汇报，并同时抄报审计与法务部，保证财务预算的实现。遇到实际情况确需调整时，必须取得集团公司总裁的批准。做到预算控制，集权管理，以收定支，统一调度，防范风险。

（二）**集团制度汇编在不断趋于完善，应当要求各子（分）公司借鉴，在以集团制度汇编的基础上，各子（分）公司可依据自身组织架构和经营模式制订适合自身发展需要的相关内部控制制度。从而进一步完善和细化公司内部控制制度，使其更趋于完善、细化和具有可操作性。同时还应当要求各子（分）公司重新优化公司工作流程，扎扎实实地落实公司订立的各项规章制度，确保各项经济业务严格按照制度执行，规范公司的经营行为，做到层层有监督、项项有人管。只有建立适合自身且切实可行的内部控制制度，在管理上才能做到有章可遁，3 也为内部审计人员评价下属企业内部控制制度执行情况提供依据和标准。

（二）集团公司与其下属公司之间是以资本、资源和业务为纽带的母子公司关系。集团公司与其下属公司在财务上独立核算、自负盈亏。但要在资金上适当集中管理：

① 资金管理权集中到集团公司，集团可制订审批权限表（内容可包含但不限于：业务名称（或类别）、业务特征、经办、复核、审核、批准等，具体可参见我制作的参考附件：“业务或支出申请审批权限表——集团本部（仅供参考）”，应要求下属公司在明确的授权下办理资金业务，以达到集团统一管控和防范风险的作用。

② 银行贷款、担保权集中到集团公司，下属公司必须按照集团公司管理制度的规定，经集团公司审批后方可办理。

资金重点管控：对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准程序，办理货币资金业务的不相容岗位必须分离，相关机构和人员应当相互制约，加强款项收付的稽核，确保货币资金的安全。

（四）采购是直接花钱的部门，是公司节流的重要环节，采购中节约的每一分钱都是公司的经营利润，所以下大功夫对采购工作进行规范是很有必要的。应当合理规划采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的控制程序，强化对请购、审批、采购、验收、付款等环节的控制，做到比质比价采购、采购决策透明，堵塞采购环节的漏洞。通过对采购与付款全过程的监控，加强对物资采购环节的风险管理，为提高集团整体经济效益提供有力保证。

（五）应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用发出、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产的被盗、毁损和流失。加强定期和不定期各类财产物资盘点制度，一般情况季度、必须对各类资产进行清查盘点，进行帐物核实，帐帐核对。对盘盈、盘亏、毁损、报废应履行报批手续，确保帐、物相符。

（六）应当进一步加强对子（分）公司的财务监管，规范财务收支。及时规范各类费用报销的程序和原始凭证要求，做好成本费用的各项基础工作。制定标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖惩措施，降低成本费用，严格控制费用审批，提高经济效益。同时应赋予财务人 4 员一定的权利，对于不合规、不合手续的原始凭证不予报销，以保证会计基础工作符合国家的有关规定。财务部门应树立核算意识，正确、准确地核算各种费用支出，严格按照《企业会计制度》规定进行相关账务处理，杜绝过于笼统核算，使财务数据能真实反映公司经营现状。同时应加强部门之间的信息沟通，购销发票、清单及相关资料及时反馈到财务部门，为财务核算提供准确、可靠的依据，确保财务核算的准确性、及时性。

（七）应当建立科学的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、决算、投标、招标、评标、工程质量监督等环节的管理，防范工程发包、验收等过程中的违规行为。

二、涉税风险以及强化纳税筹划意识

以下所涉及的潜在税务风险部分情况是可通过采取有效纳税筹划来规避，但由于做账手法不够技巧或考虑不够周全等原因，而加大了企业的潜在税务风险。

„„„

应当看到，目前国家税源的管理力度正在不断加强，纳税人偷逃税款的风险正在不断增加。企业财务人员应当要着眼于集团的整体利益，从追求企业的最大利益出发，最大限度地合法节约企业的税务支出。做到合法纳税，优化纳税。达到此目标必须进行有效纳税筹划，以实现企业税收负担最小化和集团价值最大化。但下属已审的各子（分）公司整体纳税筹划意识不强，将本可以通过纳税筹划方案进行合理避税，但由于此方面意识不强或考虑不周全，而未能合理、有效的规避这部分税款，从而降低企业利润。

例如：最新的企业所得税法对可税前抵扣的业务招待费，做了双项规定，依据此税务政策，我们可计算出一临界点8.33‟，那么财务预算全年业务招待费应控制在“预计销售收入×8.33‟”这个临界点，就不会出现，在企业所得税汇算清缴时进行纳税调增，进而增加缴纳的企业所得税。

又如：外派人员租住房屋租金所涉及的房产税，因此经济活动中形成了一条不成文的规定——房产税含在房屋租金内或由承租方缴纳。很多出租的房屋都附 5 带很多家具和家电，租金相对比较高，而缴纳房产税时是按照收取的租金的金额来征收的，而实际上，租金中很大部分是家具和家电的租金，而出租家具是不需要缴纳房产税的，这样，无形之中就增加了房产税税收负担。纳税筹划思路：可通过以下两种纳税筹划思路：

（1）方法一：承租双方签订两份租赁协议，一份是房屋租赁协议，一份是家具和家电的租赁协议。其中，房屋租赁需要缴纳房产税和营业税，家具和家电仅需要缴纳营业税。

（2）方法二：承租双方签订一个买卖协议，即出租方先将家具和家电出售给承租人，出租人收取的仅仅是房屋的租金，租赁期满后，出租人再将这些家具和家电以比较低的价格购买回来，这样，通过买卖差价，出租人收回了出租这些家具和家电的租金，而这些租金是不需要缴纳房产税，这样就降低了房产税税负。

以上所述为纳税筹划的一些思路，也希望集团相关领导督促下属企业财务部门能够不断加强和提高此方面的意识和能力，进一步提高**集团的整体经济实力。

三、合同管理

合同管理贯穿企业经济活动中的各个方面。它作为其他工作的指南，对整个企业的经济活动起到控制和保证作用。合同管理不再是一个签字那么简单，而已经变成了一个风险管理的问题。

在翻阅已审下属企业所签订合同过程中发现：

① 下属企业签订的部分合同无集团法务的审核的标记。

② 部分合同中的“违约责任”、“支付条款”及其他必要条款未能做明确约定。合同管控也存在一些不足的地方，例如A公司财务部门未能将合同留底和备查，未能建立合同台账；B公司部分工程合同结算超支的情况，虽在凭证中附有说明但理由不够充分。

四、其他事项

1、劳动用工风险 如：„„

2、资产闲置问题

C公司管理的集团资产大量闲置，例如：**大厦地下车库仅有小部分出售，其收入无法抵补地下车库相关管理费用支出，存在长期倒挂现象；**小区尚有部分别墅未出售。

以上报告，请领导审阅，致

礼！

主题词：审计与法务部

2010 全年

审计情况分析报告

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 报：集团总裁 集团分管副总裁 审计顾问

存：审计与法务部

第四篇：企业年检审计调研情况汇总分析报告

企业年检审计调研情况汇总分析报告

为了充分了解企业年检财务报表审计情况，中国注册会计师协会于2006年9月底向各地注协印发关于开展验资和工商年检审计业务调研的函，得到了各地注协的积极回应。截至10月底，共收到29个省市注协及13家会计师事务所10万余字的反馈意见，反映了各地年检审计的有关情况，提出了急需协调解决的问题及有关意见和建议。现将调查结果报告如下：

一、关于企业工商年检审计业务的性质、目的和工作范围及目前实务中的做法

回答本调查问题的有28个机构，其中地方协会18个，事务所10家。

有16个机构（13个地方协会，3家事务所）认为企业工商年检审计与企业财务报表审计的性质、目的和工作范围相同。应当按照审计准则的要求对财务报表进行审计，并出具通用目的审计报告。个别事务所及地方协会建议在审计报告中增加报告使用用途段落，明确仅供工商年检使用。[这些机构为广东、海南、河南、黑龙江、湖南、辽宁、山西、陕西、上海、深圳、四川、新疆、云南注协和北京五联、山东大信、山东天恒信事务所]

有14个机构（5个地方协会，9家事务所）认为企业工商年检审计属于特殊目的审计业务，还有的认为属于有限保证业务。工商年检需要注册会计师将《企业检验办法》中的“

1、公司有无虚报注册资本行为；

2、股东、发起人是否按照规定缴纳出资，以及有无抽逃出资行为；

3、企业的财务状况、经营成果以及现金流量，是否具有持续经营能力”列为审计范围，并对此发表意见。[这些机构为福建、广西、河北、吉林、内蒙古注协和青海大正、青海华翼、山东岱宗、天津津评协通、天津中兴财、厦门天健、中和正信事务所]

从全国情况看，目前实务中以通用目的审计报告为主，个别地区工商部门要求在审计报告中仅对工商年检事项发表意见；还有的工商局要求在审计报告中披露财务报表相关资产、负债、实收资本等财务数据；有的事务所在审计报告后增加报告用途段，以限定报告使用范围；有的事务所对企业年检业务出具商定程序报告。

二、关于各地工商部门对企业工商年检审计提出的特殊要求及注册会计师执行企业工商年检审计业务中需要协调解决的问题

调研中发现，部分省市工商部门对企业工商年检审计提出一些特殊要求，主要包括：

1．工商部门只接受标准无保留意见审计报告，不受理非无保留意见审计报告。有的地区工商部门不管非无保留事项与企业年检事项是否相关，均认为非无保留意见表明企业注册资本方面存在问题。

2．有的工商行政管理部门要求注册会计师在审计报告正文中增加对资本到位情况和相关资产、负债、净资产情况及注册资本抽逃情况的说明。湖南省工商部门还要求事务所在审计报告外，另出具一份审计事项说明，在审计事项说明中，重点说明注册资本出资情况，包括出资时间、出资方式、是否有抽逃资金行为、实物出资是否办理产权过户手续等。个别工商部门要求事务所在审计报告后面附签字注册会计师的资格证书。

各地协会及事务所一致认为：对注册资本抽逃情况要求注册会计师发表意见超越注册会计师的专业胜任能力。

3．个别省市工商部门规定企业年检审计收费标准，其标准低于通用目的审计业务的收费标准，事务所审计成本高于收入，导致审计业务质量下降。

4．个别工商部门指定事务所承办企业年检审计业务，造成不公平竞争。

5．年检审计时间短，无法按审计准则规定实施必要的审计程序，造成审计质量下降。

上述问题均需要中注协和国家工商总局协调解决。

三、目前在企业工商年检中，各地工商部门要求提交审计报告的企业的范围

据调查，目前各省市工商部门要求企业在年检中提交审计报告的企业范围不统一，有的省要求公司及外商投资企业在年检时提交审计报告，有的未全面要求公司及外商投资企业在企业年检时提交审计报告，有的省或省内市地工商部门要求国有企业、其他企业在年检时也提交审计报告，其范围不统一。如，1．福建省，有的地区工商部门要求除个体、合伙企业外的其他企业均要在年检时提交审计报告；有的地区规定新设内资企业有限公司、所有股份有限公司、外资企业工商年检，才要求提交审计报告；有的 1

地区除工商局批准的年检免审企业、已进入清算的企业免交审计报告，其他企业均要提交审计报告；有的地区要求新设立的第一个工商年检的内资企业和外商投资企业提交审计报告。

2．广西自治区工商局在企业年检通知文件中规定，凡12月31日以前成立的公司和外商投资企业在年检时都要提交审计报告。

3．河北省工商局下发了专门通知，只要求一年半以内新成立的企业进行年检时提交会计师事务所出具的年检审计报告，没有要求全部企业提交年检审计报告。

4．河南省工商部门要求，凡是“公司”年检时都要求提交审计报告。2006年年检时工商部门要求新、老企业以及个体、私营、分公司都需要提交会计师事务所出具的审计报告。

5．山东省要求国有企业和公司制企业在年检时提交审计报告。

6．山西省要求企业法人、公司和外商投资企业在年检时提交审计报告。

7．陕西省工商部门要求对最近一个内成立并且未参加上工商年检的企业在进行本工商年检时提交审计报告；有限责任公司、股份有限公司和工商部门认为有必要的单位需要提交审计报告。

8．深圳工商部门要求提交审计报告的企业的范围是外商独资企业、外商合资企业、外商合作企业、股份制有限公司、市属国企。

9．四川省工商局要求，依照《公司法》设立的股份有限公司、证券、期货经纪有限公司、2004年7月1日至2005年6月30日新设立的有限责任公司应当提交由会计师事务所出具的审计报告。成都市工商局在四川省工商局要求的基础上增加了“工商行政管理机关在监管中发现有问题和有群众举报，需要进一步查实的企业。”

10．天津市工商部门要求，非国有独资内资企业的有限公司在年检时提交审计报告。

11．云南省，在2006年5月10日以前，符合《公司法》要求的公司在进行工商年检时，都要求提供审计报告；5月10日，省工商局以明传电报通知：今年工商年检，凡2004年6月30日至2005年7月1日设立的公司，均需提供事务所出具的审计报告，其他时间设立的公司则不需再提供审计报告。同时规定本条只适用于2006年的公司工商年检。

12．浙江：省工商局要求下列企业(省属)在年检时须提交会计师事务所出具的企业财务审计报告：(l)股份有限公司；(2)2004年下半年至2005年上半年新设立的公司(注册资本在100万元以下的可免审计，但年检机关在年检审查中发现问题需指定审计的除外)；(3)注册资本在3000万元以上的有限公司(2004年下半年新设立的公司除外)；(4)工商行政管理机关要求提交审计报告的其它企业。

杭州：根据《企业检验办法》的规定要求，2004年7月1日至2005年6月30日期间登记注册且注册资本60万元以上（含本数）的公司制企业，在参检时须提交审计报告。

温州：①依照《公司法》设立的股份有限公司；②2004年7月1日至2005年6月30日间注册登记的企业法人（包括公司制和非公司制企业法人）；③外商投资企业；④房地产开发企业；⑤工商行政管理机关发现问题，要求提交审计报告的企业。

其他各省要求企业在年检时提交会计师事务所出具的审计报告的范围，主要是公司和外商投资企业。

四、关于界定股东（出资人）抽逃或抽回出资，或抽逃、转移注册资金问题

调查中，各地协会及会计师事务所均认为，目前法律法规没有对企业的股东（出资人）抽逃（抽回）出资或抽逃、转移注册资金行为作出法律意义上的界定，也没有相应的评判标准。同时，注册会计师受其专业胜任能力及检查手段的限制，没有能力对企业的股东（出资人）抽逃出资或抽逃、转移注册资金情况发表意见。界定股东（出资人）抽逃或抽回出资或抽逃、转移注册资金是司法部门和工商部门的职能，工商部门应根据会计师事务所出具的审计报告后附的有关企业与股东资金往来和关联交易等年检事项说明，判断和评价企业股东（出资人）是否存在抽逃（抽回）出资或抽逃、转移注册资金行为，不能将此责任强加给注册会计师，也不能要求注册会计师在审计报告中对企业的股东（出资人）抽逃或抽回出资，或抽逃、转移注册资金情况发表意见。

中注协专业标准与技术指导部

二OO六年十一月二十三日

第五篇：基本建设竣工结算审计分析报告

*******有限责任公司

*********住宅楼

竣工结算审计分析报告

**********号

********：

我们接受贵单位的委托，我公司对******竣工结算进行了审核。本着为委托方负责的精神，我们采取了工程量计算、查阅相关资料、勘查现场、签证授权确认等审核手段及方法，取得了良好的审核结果。目前，该审核工作已圆满完成。通过审核为委托单位节约了大量建设资金，杜绝了损失浪费，达到了预期的目的，收到了良好的社会效益和经济效益。

一、工程项目审核的基本情况：

该项目为********住宅楼，结算方式为合同价加设计变更、签证费用的计价方式。工程送审值为1****.00元，审定值为

11****.43元（含甲供材），审减率为9.6%，其中：

（一）根据委托内容，包括甲供材工程部分审核，未包括财务部分。

（二）建设单位分包工程和已取消部分合同内容，已在结算中扣除。

（三）水电费由贵单位、施工单位双方按后续相关规定处理。

二、审计总体评价：

通过审核，我们对该项工程的现场管理有了初步的了解。由于受业务范围的限制，接触的面比较窄，可能对个别问题看法有偏差，我们仅从我们的角度提出意见和建议，以供参考。

（一）我们认为在该项目建设过程中，总体管理比较到位，有比较完善的管理体系做保障，保证了工程的顺利实施。

1、现场管理体制健全，落实基本到位。

2、施工合同签订基本规范、合理，条款严谨。

（二）贵单位各项管理比较规范，但我们认为还应该在以下方面继续完善。

完善设计变更、签证资料细化深度。按国家规范要求执行工程变更。

三、该项目造价管理中存在的主要问题

（一）前期准备工作

1、进一步完善设计交底、施工交底工作，促使设计人员优化设计方案，尽可能的节约材料，避免施工过程当中增加过多的变更、签证等。

（二）尽量按照建设工程程序开展工作，以利于事中造价控制。具体例证如下：

1、该工程分包工程内容较多，分包工程内容包括外墙外保温、外墙涂料、塑钢窗、各种门，分包工程造价是11***38元，占工程总

造价的 *.19%。建议对不确定的分包工程采用工程暂定价格，合理回避投标方的不同报价策略“陷阱”

2、对于甲供材料 该工程甲供材料费是4****378.49元，占工程总造价的 06.63%。建议加强甲供材料工程管理，合理回避建筑材料的市场风险，最大程度节约材料价格成本。

四、管理建议

（一）重视设计阶段，变事后返工变更为事前控制，设计合同的签订应有必要的奖惩条款。

图纸设计是否详尽，是产生签证变更的重要因素。因此应加

强设计管理，使设计人员优化设计方案，就地取材，尽可能地节约材料，降低成本；坚持图纸会审和交底制度，执行严格的审图制度，使图纸中的问题尽可能早的暴露。从而避免施工过程中发生较多的变更、签证等。这个阶段的造价控制主要有两个方面：

1、目标造价控制

即根据设计图纸进行造价测算分析，通过测算的各项指标，在满足安全使用功能的情况下达到目标造价，如有偏离，应在这一阶段进行论证确定，避免不合理设计既成事实，形成后期无谓的变更。

2、避免设计细化深度不够，细部各种材料、尺寸设计不严谨，使施工过程出现提高标准、不符合功能要求造成返工等增加造价。

（二）实行工程项目全过程造价控制

工程全过程造价控制的基本原则为能动、主动、预先的控制

工程造价，并将造价控制的重点设置在事先及事中，使最终的结算简单易行，防止出现过分依赖事后结算审计的做法。事前控制的重点主要是对设计进行优化。招标与发标阶段主要是在招标文件中细化合同条款，确定合同价款调整及工程变更条款的制定上。施工阶段主要是检查合同计划的执行情况、做好隐蔽工程验收记录、调查核实材料设备价款，审核设计变更及签证费用是否符合现行有关规定、施工合同和招投标文件精神，是否与合同的工程内容有重复计取之处，审查文字表述是否明确，费用计算方法和结果是否正确，相应的附件是否齐全等，保证对设计变更及签证的严密性，尽可能少留甚至不留活口。竣工结算阶段是对工程造价的最终控制，以承包合同为依据，结合设计变更、技术经济签证等情况，合理确定工程造价。

造价控制是一项系统工程，需要领导控制、相关部门配合，进行全过程、全方位的管理。只有做到决策科学、设计合理、精心施

工和严格审核，才能对工程造价实施有效的管理与控制，以保证投资获得最大的经济社会效益。

***********有限公司

（盖章）

20** 年** 月 9 日