审计质量影响因素及其改善分析

第一篇：审计质量影响因素及其改善分析

审计质量影响因素及其改善分析

摘要：随着审计工作的深化和审计影响的扩大，如何提高审计工作质量，是当前审计工作坚持与时俱进面临的一个重要问题。审计质量是审计工作达到审计目的的有效程度。通过研究影响审计质量的因素进而采取有效的措施提高审计质量，历来成为政府监管部门、立法机关、公众投资者等利益相关者关注的焦点。

关键词：审计质量；注册会计师；影响因素；衡量标准

一、提高审计质量的重要意义

1.审计质量是发挥审计职能作用的关键因素。审计监督是宪法赋予的神圣职责。审计监督的根本目的是为了维护国家财政经济秩序，推进依法行政，加强廉政建设，促进经济发展。审计监督是否有力度，是否有威慑作用，是否有效果，关键要有较高的审计质量来保证。

2.审计质量是衡量全部审计工作的最高标准。衡量和评价审计部门各个方面的工作，尽管有不同的尺度和标准，但归根到底还是要看其审计质量是否符合审计规范和审计准则，是否达到审计目标的要求，是否适应国民经济和社会发展的需要，是否充分发挥了审计监督作用。审计质量的高低因而也就成为评价和衡量全部审计工作的最终和最高的标准。

3.审计质量是规避审计风险的需要。随着依法治国方略的确定、依法行政的全面推开，人们的法律意识不断增强，对审计中发现的问题必须以事实为依据，以法律为准绳定性和处理，不能有半点的随意性。如果不注意提高审计工作质量，就有可能给审计部门带来风险。可以说，审计风险促进了审计质量的提高。此外，审计质量也是推动审计事业发展的根本途径，审计质量还是树立审计机关形象的内在要求。对于审计部门来说，良好的形象是开展工作、履行职责最好的保障。总之，只有不断提高审计质量，我国的审计事业才能永远充满生机和活力。

二．审计质量影响因素审计职业的存在或客观需求在于其可有效降低所有者与管理者之间利益冲突的代理成本，是由其对外提供服务产品的质量决定的。审计质量主要包括审计工作质量和审计成果质量两部分，两者既有区别，又有联系。工作质量是成果质量的保证，成果质量是工作质量的综合反映[1].只有高质量的审计服务能使财务报告具有更高的信息含量，减少委托人与代理人之间的代理成本，从而增加经济价值。反之，低质量的审计服务不仅不能增加经济价值，反而纯粹是一种社会资源的浪费。

审计质量是审计工作的生命线，提高审计质量不仅是审计部门自身的内在要求，也是全社会对审计部门和审计人员的迫切愿望。追究其原因，既有

主观因素，又有客观因素。

（一）会计师事务所对审计质量的影响

A.审计人员质量风险意识淡薄。近年来，随着审计监督领域的不断拓展，审计覆盖面越来越大，审计项目越来越多，完成审计任务的压力越来越大。由于人员少，任务重，部分审计人员包括部分审计机关的领导“为完成任务而审计”的思想比较突出，审计风险意识淡薄，质量意识不高，在一定程度上忽视了审计质量要求，影响了审计质量，留下了风险隐患。

B.审计队伍素质不适应工作需要。从审计人员知识结构来看，现有人员中懂一般财务审计的审计质量影响因素研究多，掌握现代管理知识、科技知识，具有一定综合分析能力的复合型人才比较少，知识结构相对陈旧、比较单一，整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱。其次，审计人员的开拓创新意识相对较弱，宏观意识和现代审计意识不够强。

C.审计质量控制标准不明确。审计质量控制标准是审计质量的控制依据和审计业务的作业规范。它是审计规范体系的重要组成部分，是由审计组织根据职业特性的具体情况，适应自身规律的需要而建立的。它不同于审计准则，也有别于审计法规。客观地讲，这些年我们在国家审计规范体系建设上，明显地偏重于审计法律规范和审计职业道德规范建设，而忽视了审计质量控制标准建设。

D.审计质量责任制度不健全。对于审计质量而言，明确控制标准是前提，建立和完善责任制度是保障。一般而言，审计质量管理制度包括审计复核制度、审计考核制度、审计责任追究制度等。其中，审计责任追究制度是核心，但往往也是现实中最薄弱的一环，有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；有的甚至根本没有建立责任追究制度；还有的有制度没有落实在行动上，其结果是审计人员责任意识不强，缺乏风险意识，导致行为不规范；而一旦出现审计过错，责任也无法落实到人，结果不了了之，形成恶性循环。E.审计质量管理工作力度不强。高质量来源于严管理，审计质量管理不严格是造成审计质量不高的直接原因。有的执行审计规范不严格，导致审计质量长期在低水平徘徊；有的落实质量责任追究制度不严格，说得多、做得少，制度流于形式。此外，审计工作全过程质量控制不彻底，方案可操作性不强，取证不齐全，工作底稿不规范，审计定性不准确，造成审计监督作用不能充分发挥。此外，审计质量受到诸多方面的影响，它还受到市场供求环境，法律环境，审计准则，会计师事务所规模，会计师事务所质量控制，被审计单位的治理水平，被审计单位的内部控制，被审计单位财务状况的影响等。

（二）公司治理对审计质量的影响。完善的公司治理结构可以塑造真正的审计需求者，防止审计关系失衡，使独立审计真正成为维护和加强委托人与受托人之间相互信任、合理保障各自利益的基础。相反，公司治理结构的缺陷会深度影响审计关系格局[3].公司治理机制通过激励和监督的方式制约管理层行为，减少其对外部审计师审计过程和发表审计意见的干预，以保证外部审计师的独立性，进而保证审计质量。上市公司大股东持有的流通股比例，上市公司治理结构中，独立董事人数的比例以及上市公司高层管理人员的受教育程度都会影响审计质量。

（三）审计市场对审计质量的影响。注册会计师审计服务的主要对象是资本

市场，上市公司的年报审计是独立审计的重要组成部分。审计环境由不同的具体环境因素所组成，既包含审计赖以存在和发展的有利因素，也包含制约和抵制某些审计活动的不利因素。两种因素既相互对立，又相互依赖，前者产生正面效应，后者产生负面影响，两者综合最终产生一定的审计效果。本文讨论的审计环境主要为审计市场的竞争程度、集中程度和审计的监管体系。

三、审计质量衡量标准分析

审计的基本特性有真实性、有效性、经济性、及时性以及合法性。笔者认为，当审计的过程和结果都满足了审计的基本特性，就可以表示该审计的审计质量较高。换句话说，可以用审计的基本特性来衡量审计质量。具体表述为：

1.经济及时性指审计工作必须提高工作效率，节约审计成本，贯彻“成本效益”原则，以最小的投入获得最大的产出。并且须在规定的时间内，保质保量的完成审计任务。

2.真实合法性指审计工作的过程是真实、客观的，审计工作的结果如实反映了实施审计的范围、依据、程序。并且审计工作必须贯彻依法审计的原则，按照审计准则的规定实施审计，包括审计程序合法、取证合法、处理处罚合法等。真实性要求具有相近背景的不同审计人员，分别采用同一审计方法，对同一审计事项实施审计后，能够得出相对一致的结论。使得审计工作的“产品”有助于其用户正确做出决策，发挥审计工作的作用。

四、审计质量的改善措施

（一）完善审计环境，注重营造一个有利于审计质量提高的环境，注重经济规律研究，健全市场经济制度，营造一个公平、公正、合理的竞争环境。坚持依法审计，客观公正。要坚持原则，敢于审计；要实事求是，善于审计；加强和完善审计和相关法律法规建设，为依法审计提供法律保障。有法可依是依法审计的前提，必须加强审计法律法规建设，并促进相关法律法规的修订和完善。

（二）做好审前准备，科学、合理。要充分开展审前调查，积累基础资料，做到有的放矢；要明确审计目标，增强可操作性，使目标易理解、可实现；要细化审计内容，突出审计重点，要把对实现目标有重要影响的审计事项确定为重点；结合审前调查和数据分析情况，进行重要性的确定及审计风险的评估。

（三）提高审计人员自身素质。加强审计人员的后续培训管理，培养更多的高素质人才。审计人员不仅要熟练掌握会计、审计、法律、税务、经营管理方面的知识，还要有实际操作能力和丰富的实践经验。同时，针对某一项具体业务还要懂相关专业知识，不断地学习，不断更新，适应新环境，提高审计质量。

（四）抓好审计成果的利用，提高审计质量。抓好成果的综合分析，提升审计成果的质量和水平；抓好成果的利用，扩大审计成果的影响；加大对审计成果的宣传力度；抓好成果的实现，发挥审计成果的作用。

（五）加强执业质量监管。加强注册会计师执业质量监管，对那些无专业水准、无职业道德的个别注册会计师和事务所应严厉惩处。

（六）完善公司治理制度。首先要健全和完善董事会以及独立董事会制度。除CEO以外，董事会成员由外部董事构成，外部董事不能曾被公司雇佣，或与公司、高层管理人员之间有明显的商业关系。建立外部独立董事继续教育规定，让独立董事具备一定的财务、会计、审计以及金融知识，有助于其与公司迅速变化的业务保持并肩发展，有助于保证他们尽到监管职责。其次，审计委员会应全部由独立董事构成，并行使聘请审计机构的权力。这样，可以改变目前广为存在的大股东控制的格局，尤其对改变我国上市公司“一股独大”的股本结构的现状、公司治理的落后格局；可以独立监督管理层，减轻其控制造成的财务失控，维护广大中小股东的利益；可以发挥独立董事的专业特长，尤其是审计委员会中独立董事的财务会计专业特长，使得对审计师选择更趋合理，沟通更容易。

（七）促进会计师事务所的联合，建立起具有足够规模的事务所，集中执业精英，鼓励事务所建立品牌意识，通过加强自身力量促进审计质量。

（八）运用现代科学技术，提高审计效率和质量。随着现代科学技术的进步，审计人员可以运用计算机技术、网络技术进行审计，改进审计方法和手段，提高审计效率。

参考文献：

【1】韩杨 审计质量的影响因素分析[J] 财务与审计，2008/03．

【2】徐春华，常成提高我国审计质量的原因分析及分析措施新疆职业大学学报，2009/04

【3】熊文莉 加强审计质量控制的研究武汉船舶职业技术学院学报，2009/01

【4】李峻年审计质量的影响因素分析现代经济信息，2009/16

【5】刘胜良 论中小型会计师事务所审计质量改善财会月刊2009/27

第二篇：审计质量影响因素及改善措施

审计质量影响因素

审计职业的存在或客观需求在于其可有效降低所有者与管理者之间利益冲突的代理成本，是由其对外提供服务产品的质量决定的。审计质量主要包括审计工作质量和审计成果质量两部分，两者既有区别，又有联系。工作质量是成果质量的保证，成果质量是工作质量的综合反映[1].只有高质量的审计服务能使财务报告具有更高的信息含量，减少委托人与代理人之间的代理成本，从而增加经济价值。反之，低质量的审计服务不仅不能增加经济价值，反而纯粹是一种社会资源的浪费。

在市场经济条件下，特别是资本市场的运行中，由注册会计师实施的财务报表独立审计发挥着不可或缺的作用。这种作用具体表现为监督、预警和经济补偿三方面的机制对于独立审计质量的要求，正是由这三方面的机制内在决定的。依据我国资本市场的现状，影响审计质量主要有会计师事务所、公司治理以及审计市场这三方面的因素。

1.会计师事务所对审计质量的影响。会计师事务所对审计质量的影响主要表现在事务所的规模组成形式、审计收费、市场占有率以及审计人员的专业素质。规模越大的会计师事务所对单个客户收入的依赖程度越低，而机会主义行为的机会成本越大，所以，一般认为规模大的事务所识别舞弊并出具更严厉审计意见的能力显著强于小规模事务所；行业专长会计师事务所在某种或者少数几种行业的审计业务中培育出的特殊专长，它使会计师事务所在这些行业的审计市场上占据着较大的份额。由于同一行业中的不同客户具有相同或类似的组织与营运机制、存在行业特定的会计或审计准则，行业特定的知识可以使作为行业专家（industrysPeeialist）的审计师更好地发挥效应。此外，审计工作是一项实践性很强的工作，审计人员的经验是至关重要的。审计经验决定着审计人员进行职业判断和收集审计证据的效率和效果。经验丰富的审计人员在审计工作中更可能找到审计风险高的领域，降低审计的风险，提高审计的质量。审计人员需要掌握审计、会计、法律、税务、管理等领域的理论和实务以及计算机技术，同时，由于经济

活动中的不确定性和会计审计活动中的会计判断，要求审计人员具备高水平的职业判断能力去关注审计中的风险。专业水平是审计人员必备的。执业经验的缺乏和职业判断偏差，不仅会浪费大量的审计成本，也容易形成错误的审计意见，从而导致低的审计质量[2].2.公司治理对审计质量的影响。完善的公司治理结构可以塑造真正的审计需求者，防止审计关系失衡，使独立审计真正成为维护和加强委托人与受托人之间相互信任、合理保障各自利益的基础。相反，公司治理结构的缺陷会深度影响审计关系格局[3].公司治理机制通过激励和监督的方式制约管理层行为，减少其对外部审计师审计过程和发表审计意见的干预，以保证外部审计师的独立性，进而保证审计质量。上市公司大股东持有的流通股比例，上市公司治理结构中，独立董事人数的比例以及上市公司高层管理人员的受教育程度都会影响审计质量。

3审计市场对审计质量的影响。注册会计师审计服务的主要对象是资本市场，上市公司的年报审计是独立审计的重要组成部分。审计环境由不同的具体环境因素所组成，既包含审计赖以存在和发展的有利因素，也包含制约和抵制某些审计活动的不利因素。两种因素既相互对立，又相互依赖，前者产生正面效应，后者产生负面影响，两者综合最终产生一定的审计效果。本文讨论的审计环境主要为审计市场的竞争程度、集中程度和审计的监管体系。

审计质量衡量标准分析

审计的基本特性有真实性、有效性、经济性、及时性以及合法性。笔者认为，当审计的过程和结果都满足了审计的基本特性，就可以表示该审计的审计质量较高。换句话说，可以用审计的基本特性来衡量审计质量。具体表述为：

1.经济及时性指审计工作必须提高工作效率，节约审计成本，贯彻“成本效益”原则，以最小的投入获得最大的产出。并且须在规定的时间内，保质保量的完成审计任务。

2.真实合法性指审计工作的过程是真实、客观的，审计工作的结果如实反映了实施审计的范围、依据、程序。并且审计工作必须贯彻依法审计的原则，按照审计准则的规定实施审计，包括审计程序合法、取证合法、处理处罚合法等。真实性要求具有相近背景的不同审计人员，分别采用同一审计方法，对同一审计事项实施审计后，能够得出相对一致的结论。使得审计工作的“产品”有助于其用户正确做出决策，发挥审计工作的作用。

审计质量的改善措施

1.加强审计人员的教育，提高审计人员的素质审计是一项服务，归根结底是由审计人员完成的。在影响审计质量的各种因素中，人为因素是至关重要的，审计人员的工作态度和自身素质决定了审计质量。首先，会计师事务所的人员选择会关系到事务所的生存与发展。在人员选择上需要定制一套完整的选择录用制度以及考核方法。其次，对审计人员进行业务培训，加速知识更新，加强其专业胜任能力。可以定期和不定期的组织内部培训或利用业余时间加强自学；也可以在审计业务执行过程中，采取让审计经验丰富的审计项目负责人或审计人员指导新从事审计工作的员工，提高专业胜任能力。再次，推进审计技术的创新和应用。比如推进先进的审计软件的应用，推进相关的抽样软件的应用，推进风险导向型审计方法的研究和应用等。

2.加强审计收费监管首先，在审计收费市场化下，监管重点应置于事务所是否存在为招揽业务而采用压低收费或乱收费，上市公司是否存在以审计收费为筹码而达到购买审计意见目的等不正当行为的，发现之后应当按照相关法规予以严惩。其次，年报披露审计收费监管有待加强。证监会应进一步发布有关支付事务所报酬及其披露指南，特别是统一相关标准，以使所披露的信息之间具有可比性，严格要求上市公司按“规范”要求进行披露。基于上市公司有可能利用审计收费作为购买审计意见的筹码，更换事务所的公司应当对支付报酬情况做更详细的说明。

3.完善公司治理制度首先，要健全和完善董事会以及独立董事会制度。除CEO以外，董事会成员由外部董事构成，外部董事不能曾被公司雇佣，或与公司、高层管理人员之间有明显的商业关系。建立外部独立董事继续教育规定，让独立董事具备一定的财务、会计、审计以及金融知识，有助于其与公司迅速变化的业务保持并肩发展，有助于保证他们尽到监管职责。其次，审计委员会应全部由独立董事构成，并行使聘请审计机构的权力。这样，可以改变目前广为存在的大股东控制的格局，尤其对改变我国上市公司“一股独大”的股本结构的现状、公司治理的落后格局；可以独立监督管理层，减轻其控制造成的财务失控，维护广大中小股东的利益；可以发挥独立董事的专业特长，尤其是审计委员会中独立董事的财务会计专业特长，使得对审计师选择更趋合理，沟通更容易。

4.完善审计环境注重营造一个有利于审计质量提高的环境，注重经济规律研究，健全市场经济制度，营造一个公平、公正、合理的竞争环境，避免会计、审计工作中不利因素的出现。注重法律、政治环境研究，建立健全相关法律制度，选择有利于提高审计质量的审计机构设置方式。加强审计准则的执行和审计责任的追究将会从根本上改善审计质量低下的现状。回顾我国注册会计师审计失败的案例可以发现，大多数案例都产生了严重的后果，比如说银广夏事件、蓝田股份事件等，但是，对审计责任的明确和追究却不够刚性，对相关的责任人员的惩罚还不够。

相关阅读：

第三篇：审计质量的影响因素分析

审计质量的影响因素分析

摘要：文章从内部和外部两个方面出发，对我国审计行业审计质量明显偏低的现象进行了分析和探讨。

关键词：审计质量,影响因素

审计效劳的质量上下影响到其对投资者保护的有效程度，进而影响到社会公众投资者的信心和一国资本市场开展的成熟程度。要提高审计质量，首要任务就是对影响审计质量的因素进行全面的分析。因此，文章从内外两方面出发，对审计质量的影响因素进行了有效的分析。

一、外部影响因素

（一）审计需求异化

1.自愿审计需求缺乏

目前，根据审计客体的意愿，可将审计分为自愿性审计和强制性审计。自愿审计是指在没有政府管制下，企业有主动聘请审计师进行审计的需求，而强制性审计那么相反。在其他条件不变的情况下，审计的自愿性越强烈，审计的质量也就越高；而审计的强制性那么与审计的质量成反比。

当被审计单位的经营状况良好时，其原意聘请能够提供高质量审计业务的的事务所进行审计，从而导致事物所之间为了彼此竞争而纷纷提供“质优价廉〞的审计业务，审计质量进入良性循环；但在客户公司拥有不利的内幕信息时，为了不让外部投资者知晓，他们将不会聘用能提供高质量审计效劳的事务所，事务所为了生存不得不进行恶性价格竞争，或追求低质的审计效劳。在审计时，事务所从被审计单位收取费用，这样的收费机制也不利于审计的独立性。

2.审计需求者的错位影响审计质量

在市场经济条件下，一般的效劳交易模式是被效劳方从效劳中获利并支付效劳费用。而目前的审计交易中，公司的中小股东、潜在投资者、债权人以及政府宏观管理部门等会计信息真正的使用者和审计效劳的收益者却不支付效劳费用。而效劳费用那么由被审计单位承当，被审计单位因而购置的就可能是不利于自己的审计监督而不是效劳，这种情况的矛盾在被审计单位具有不利信息时尤为突出。于是，被审计单位作为经济人，必然选择有利于自己的审计效劳而不是客观公正的审计报告，即选择能帮助其舞弊的事务所。所以，在审计市场中，审计质量越高的事务所越是不被客户所欢送。

（二）监管体制的缺陷

健全完善的注册会计师监管体制是确保审计质量的根本前提。目前，法律法规对注册会计师的法律民事责任规定的较少，法律约束力和政府监管的力度不够。而我国政府对注册会计师行业的监管是多方位进行的，由于监管机构过多、权限分散，无法形成一个强有力的监督核心。结果各个机构间的职能重叠交错，给注册会计师行业的监督造成了困难。另一方面，某些政府也出于自己的政绩和利益出发，人为的干预审计事务所的审计意见，也进一步影响了审计质量。

（三）审计收费机制与审计收费的标准

事务所为了争夺客户，往往采用低价揽客行为，为了赚取利润，事务所不得不在审计过程中压缩本钱或逐步提高审计费用，压缩本钱那么直接影响到审计质量。在我国，会计师事务所的审计费用标准也一直存在分歧，长期以来，行业内也缺乏相关的收费标准。

（四）被审计对象的质量和稳定性

被审计单位的质量对审计质量的影响可以从被审计单位的经济实力质量和经营管理质量来论述。首先，如果被审计单位经济实力质量较差，其能支付的审计费用也就相当有限，事务所既想招揽生意，又要到达收益均衡就不得不缩减审计费用的开支，从而造成了审计质最难以保证。从被审计单位的经营质量出发，其财务状况、出现重大意外的风险大小以及其内部控制的健全完整性会对CPA的审计难度造成影响，如果被审计单位存在造假的可能或者其内控不健全，那么非常有可能造成审计质量的降低。

二、内部影响因素

（一）审计人员执业技术水平

一方面，审计人员要提供高质量的专业效劳，必须具有较强的专业能力和高水平的职业判断力。但是我国注册会计师行业起步较晚，注会队伍中存在大量专业素质低、年龄结构不合理状况，这严重影响了审计的质量。另一方面，当下，各会计师事务所都在大量聘请实习生等I临时员工进行审计工作，一来可以降低聘用本钱，二来可以缓解在审计忙季时审计人员匮乏的问题，但这些“临时工〞良莠不齐，很难保证审计质量，聘用临时工造成了审计行业人员流动性过大的局面，也无法满足审计业务对审计人员应该具有较高的职业经验的要求。

（二）审计人员的政治与职业道德意识

审计人员的政治意识不强就会导致他们难以站在为广阔人民群众效劳的角度，做到公正、公平的审计。虽然我国公布了?中国注册会计师职业道德根本准那么?，规定注会必须保持独立、客观、公正的原那么，但局部注册会计师仍然缺乏根本的职业道德素质，为了谋取一己私利就已牺牲审计质量为代价。这无疑是影响审计质量的又一重要原因。

（三）事务所的规模和组织形式

在审计市场中，会计事务所的规模对其能够提供的审计质量有着不可无视的影响作用。规模大且经济实力雄厚的会计师事务所可以聘请执业能力高的注册会计师，为了保持其信誉，他们也非常注意其审计的质量。相反，由于我国审计行业的不健全，存在大量独立性差、规模小的事务所。目前，我国现行的会计师事务所组织形式主要有合伙制和有限责任制。有限责任的会计师事务所以其出资额作为承当债务的最大限度，降低了风险责任对职业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。而合伙制会计事务所各合伙人共担风险，对会计师事务所的债务承当无限责任，所以各合伙人对审计质量和审计风险较为重视，有利于提高审计的质量。但是我国采用以有限责任制为主合伙制为辅的组织形式。主要是因为合伙制会计师事务所对无责任合伙人的连带责任让一局部投资者不愿参加。

参考文献：

[1]张奇峰、雷光勇，注册会计师审计质量的经济学分析[J].中南财经政法大学学报，2006

[2]毕秀玲、薛岩，我国内部审计质量控制问题及对策研究[J].审计研究，2005

[3]吕先培，审计[M].西南财经大学出版社，2021

第四篇：审计质量的影响因素分析

审计质量的影响因素分析

一、外部影响因素

(一)审计需求异化

1.自愿审计需求不足

目前，根据审计客体的意愿，可将审计分为自愿性审计和强制性审计。自愿审计是指在没有政府管制下，企业有主动聘请审计师进行审计的需求，而强制性审计则相反。在其他条件不变的情况下，审计的自愿性越强烈，审计的质量也就越高；而审计的强制性则与审计的质量成反比。

当被审计单位的经营状况良好时，其原意聘请能够提供高质量审计业务的的事务所进行审计，从而导致事物所之间为了彼此竞争而纷纷提供“质优价廉”的审计业务，审计质量进入良性循环；但在客户公司拥有不利的内幕信息时，为了不让外部投资者知晓，他们将不会聘用能提供高质量审计服务的事务所，事务所为了生存不得不进行恶性价格竞争，或追求低质的审计服务。在审计时，事务所从被审计单位收取费用，这样的收费机制也不利于审计的独立性。

2.审计需求者的错位影响审计质量

在市场经济条件下，一般的服务交易模式是被服务方从服务中获利并支付服务费用。而目前的审计交易中，公司的中小股东、潜在投资者、债权人以及政府宏观管理部门等会计信息真正的使用者和审计服务的收益者却不支付服务费用。而服务费用则由被审计单位承担，被审计单位因而购买的就可能是不利于自己的审计监督而不是服务，这种情况的矛盾在被审计单位具有不利信息时尤为突出。于是，被审计单位作为经济人，必然选择有利于自己的审计服务而不是客观公正的审计报告，即选择能帮助其舞弊的事务所。所以，在审计市场中，审计质量越高的事务所越是不被客户所欢迎。

(二)监管体制的缺陷

健全完善的注册会计师监管体制是确保审计质量的基本前提。目前，法律法规对注册会计师的法律民事责任规定的较少，法律约束力和政府监管的力度不够。而我国政府对注册会计师行业的监管是多方位进行的，由于监管机构过多、权限分散，无法形成一个强有力的监督核心。结果各个机构间的职能重叠交错，给注册会计师行业的监督造成了困难。另一方面，某些政府也出于自己的政绩和利益出发，人为的干涉审计事务所的审计意见，也进一步影响了审计质量。

(三)审计收费机制与审计收费的标准

事务所为了争夺客户，往往采用低价揽客行为，为了赚取利润，事务所不得不在审计过程中压缩成本或逐步提高审计费用，压缩成本则直接影响到审计质量。在我国，会计师事务所的审计费用标准也一直存在分歧，长期以来，行业内也缺乏相关的收费标准。

(四)被审计对象的质量和稳定性

被审计单位的质量对审计质量的影响可以从被审计单位的经济实力质量和经营管理质量来论述。首先，如果被审计单位经济实力质量较差，其能支付的审计费用也就相当有限，事务所既想招揽生意，又要达到收益均衡就不得不缩减审计费用的开支，从而造成了审计质最难以保证。从被审计单位的经营质量出发，其财务状况、出现重大意外的风险大小以及其内部控制的健全完整性会对CPA的审计难度造成影响，如果被审计单位存在造假的可能或者其内控不健全，则非常有可能造成审计质量的降低。

二、内部影响因素

(一)审计人员执业技术水平

一方面，审计人员要提供高质量的专业服务，必须具有较强的专业能力和高水平的职业判断力。但是我国注册会计师行业起步较晚，注会队伍中存在大量专业素质低、年龄结构不合理状况，这严重影响了审计的质量。另一方面，当下，各会计师事务所都在大量聘请实习生等I临时员工进行审计工作，一来可以降低聘用成本，二来可以缓解在审计忙季时审计人员匮乏的问题，但这些“临时工”良莠不齐，很难保证审计质量，聘用临时工造成了审计行业人员流动性过大的局面，也无法满足审计业务对审计人员应该具有较高的职业经验的要求。

(二)审计人员的政治与职业道德意识

审计人员的政治意识不强就会导致他们难以站在为广大人民群众服务的角度，做到公正、公平的审计。虽然我国颁布了《中国注册会计师职业道德基本准则》，规定注会必须保持独立、客观、公正的原则，但部分注册会计师仍然缺乏基本的职业道德素质，为了谋取一己私利就已牺牲审计质量为代价。这无疑是影响审计质量的又一重要原因。

(三)事务所的规模和组织形式

在审计市场中，会计事务所的规模对其能够提供的审计质量有着不可忽视的影响作用。规模大且经济实力雄厚的会计师事务所可以聘请执业能力高的注册会计师，为了保持其信誉，他们也非常注意其审计的质量。相反，由于我国审计行业的不健全，存在大量独立性差、规模小的事务所。目前，我国现行的会计师事务所组织形式主要有合伙制和有限责任制。有限责任的会计师事务所以其出资额作为承担债务的最大限度，降低了风险责任对职业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。而合伙制会计事务所各合伙人共担风险，对会计师事务所的债务承担无限责任，所以各合伙人对审计质量和审计风险较为重视，有利于提高审计的质量。但是我国采用以有限责任制为主合伙制为辅的组织形式。主要是因为合伙制会计师事务所对无责任合伙人的连带责任让一部分投资者不愿加入。

第五篇：浅谈影响汽车涂装质量的因素及改善措施

浅谈影响汽车涂装质量的因素及改善措施

摘要：涂装质量不仅直接影响汽车的竞争力，也是提高汽车产品的耐腐蚀性并延长使用寿命的主要措施之一。分析了影响涂装质量的主要影响因素，并针对这些问题提出相应的改进措施。

关键词：汽车涂装；喷涂质量；涂装工艺

涂装,就是把涂料(液态或固体粉术状的物质)均匀涂布在基体表面,形成连续、致密涂膜的操作工艺.汽车涂装一般指轿车、客车、载货汽车等各种类型汽车车身以及零部件的涂装。汽车作为现代化的交通工具之一, 其外表面90%以上是涂漆面。涂层质量(外观、鲜映性、光泽、颜色等)的优劣是人们对汽车质量的直观评价,因此它直接影响汽车市场的竞争力。另外,涂装质量也是提高汽车产品的耐腐蚀性并延长使用寿命的主要措施之一。所以,无论是汽车制造还是汽车维修行业,都将汽车表面涂装列为重要的工作。

随着汽车消费水平的不断提高,消费者对汽车涂装的质量水平也在不断提高,汽车公司也在通过提高涂层质量来提高汽车产品的附加值。提高汽车涂层质量主要是加强涂层的防护功能与装饰功能。防护功能方面需要进一步提高涂层的防腐蚀性、耐候性、耐崩裂性、耐酸雨、抗划性等,延长车身的使用寿命,使汽车保用10 年以上;装饰功能方面需要提高漆膜的平滑性、光泽、鲜映性、丰满度,乘用车、高档卡车更依靠绚丽的金属闪光色彩等提高装饰效果,涂层的高装饰效果逐渐成为提高汽车产品竞争力的重要方面。1 影响涂层质量的主要因素

影响汽车车身喷涂质量的因素很多,有被涂物的状态、漆前表面处理工艺、涂料种类,喷涂工艺、干燥条件、涂料设备、人员和管理等方面。选择和制定最佳的涂装工艺及相关的操作规程,并严格控制和实施才能获得优质的涂层。以下我们介绍几种主要的涂层影响因素。1.1 预处理的影响

涂漆前的预处理对提高涂层的附着力和耐蚀性具有十分重要的作用, 各工业发达国家对此十分重视,生产技术要求十分严格。近年来,我国在汽车涂饰前处理技术方面已取得显著进步,但仍有薄弱环节,特别是磷化质量。磷化处理的质量除与磷化液性能有关外,还与金属表面的油、锈是否彻底除净相关。1.2 涂料的影响

我国汽车涂装质量与国外相比差距较大的另一原因是涂料档次低和质量低。汽车涂装；喷涂质量大部分企业仍采用醇酸树脂涂料和氨基涂料作面漆,质量难以达标。而国外汽车面漆多采用丙烯酸类涂料,它具有高光泽、耐大气、保光保色等特点。此外,我国有的汽车制造厂采用环氧铁红底漆和阳极电泳漆也直接影响涂层质量。我们知道,阳极电泳漆的泳透力低,耐腐蚀性差耐盐雾一般只有国内采用。国外已用阴极电泳涂料代替,因为阴极电泳涂料烘干温度低,涂膜厚,防腐蚀性能好。如美国公司研制的阴极电泳涂料是目前国际上广泛采用的阴极电泳涂料,它具有值中性,烘干温度低,而涂层厚,和不流挂的特点。我国阴极电泳底漆的主要生产厂家均采用国外配方,如化工部涂料所开发的阴极电泳底漆具有性能稳定,宽容度大,易于管理等特点。但是,国内阴极电泳涂装质量仍不理想,一方面阴极电泳涂料质量与国外相比差距较大,另一方面技术管理水平落后,测试手段不齐全,设备不配套,使电泳工艺参数不能控制在工艺范围内。1.3 喷涂工艺的影响

国内汽车油漆喷涂半手工操作仍占大部分, 难以保证喷涂质量。采用机械喷涂是取得高质量涂层的重要手段,如用往复喷涂机、机械手或机器人。在自动喷涂装置的基础上再装以高质量喷枪,特别是高转速静旋杯自动换色装置等,则可以得到质量极好的装饰性涂层。除所用的喷涂装置,电泳底漆的质量、是否喷涂中涂、涂层是否抛光等因素也会对涂层质量产生一定的影响。

在实际的涂装生产过程中,最终的涂装质量是受多种因素共同作用的结果, 只有明确了影响的因素, 我们才能更好的进行质量管理,为全面的质量提高奠定基础。2 提升汽车车体涂装质量的改进措施

针对目前的技术, 我们需要在以下四个方面对涂装质量进行改善和优化。2.1 改善磷化质量

P 比高的磷化膜与漆膜复合后有较好的耐蚀性和附着力。提高P 比常用低锌磷化相应提高磷酸根浓度, 磷化膜薄而致密和浸溃磷化据介绍,到20 世纪90 年代年为止,日本和西德的车身油漆线已有多采用全浸式磷化。浸溃磷化的另一好处是能使车身内表面生成磷化膜,减少车身内部穿孔腐蚀。2.1.1 采用高P 比磷化

P 具有较好的耐碱性, 在电化学腐蚀过程中不易受OH 阴极产生的负离子的影响。因此,P 比高的磷化膜与漆膜复合后有较好的耐蚀性和附着力。提高P 比常用低锌磷化相应提高磷酸根浓度,磷化膜薄而致密和浸溃磷化。据介绍,日本和西德的车身油漆线已有多采用全浸式磷化。浸溃磷化的另一好处是能使车身内表面生成磷化膜,减少车身内部穿孔腐蚀。2.1.2 调整磷化液的组成

在磷化液中增加、等重金属离子以提高锌盐磷化的耐蚀性和附着力,特别对镀锌钢板磷化有利。

2.1.3 完善和改进预处理设备

设备是生产高质量产品的重要手段。现代预处理设备除自动化程度高外,工序更趋完整。如为了防止预处理过程中基体表面千结或腐蚀,当工序间超过而时,增设喷淋设置。2.1.4 注震磷化自控设备和辅助设备的配套性

采用先进仪器快速、准确地测定磷化液各成份含量,改变目前成份分析慢而不全的状态。如美国使用计算机来控制磷化液的工作。但相应的辅助设备要配套,如采用连续式磷化沉淀过滤装置国产一带式自动卸料过滤机,确保磷化液的除渣,防止磷化沉渣附着在磷化膜上,产生粉末。在引进的磷化工艺中,温度是通过蒸汽的自动控制使磷化浓保持常温的。2.2 优化涂料

2.2.1 开发中厚膜或厚膜阴极电泳涂料为了提高车身内表面,特别是半封闭结构内部的耐蚀性,必须增加这些部位的电泳漆膜厚度。但普通阴极电泳漆涂厚性差,太厚则产生流挂、缩边等疵病。为此,目前国外正致力于开发中厚膜,或厚膜,阴极电泳涂料的研究,它们具有颜基比低从降到、高光泽、高填性、高流平性的特点。可用一层厚膜电泳漆代替普通电泳漆,加一层中间涂层的工艺,同时能提高涂层的鲜映度。2.2.2 提高面漆的挡次

对涂层质量要求高的汽车来说,应采用优质的面涂料。丙烯酸涂料作为一种新型的汽车涂料,大有发展前途。它虽然与氨基涂料相比单价较贵,但比氨基涂料优良。所以国外大面积采用丙烯酸漆,如美国年丙烯酸涂料占多。国产双虎牌丙烯酸涂料保光性好,可代替氨基涂料。在提高面漆档次的同时,还要考虑增加面漆的颜色,以满足人们的需要。2.3 改进涂装工艺

2.3.1 增加中间底漆工序

中间底漆涂于底漆上,其作用在于填补金属表面的缺陷,经打磨平整后再喷面漆,增加漆膜丰满度,所以中间底漆又称打磨底漆。还有一种中间底漆称为防沙石底漆,喷涂于车身下部,是一种聚胺蜡涂层,再喷涂面漆后,涂层耐沙石冲击性能优良。2.3.2 改变电泳的施压方法和参数的自控a.施压方法

提高电泳电压可增加车身内表面及半封闭面的漆膜厚度,但由于工件入槽瞬间冲击电流太大,漆膜沉积速度过快,易造成漆膜外观和性能变劣等。先进生产线采用二段电压,即工件入槽时用低电压,当漆膜沉积到一定厚度时,再提高电压。为了减少漆膜弊病,又要保证足够的电泳透力,进一步改变为三段、六段供电,涂装效果更好。b.温度、PH 值、电导率等工艺参数实现自控。c.消除不耐蚀的薄弱环节。

汽车的腐蚀往往从个别不耐腐蚀的薄弱部位开始,如焊缝腐蚀,车身顶部流水槽腐蚀等。采取焊缝都涂密封胶、半封闭结构内腔注蜡、车身底面和裙部涂抗石击涂料和防崩裂涂料、汽车底盘喷防锈腊等都可以增强薄弱部位的耐腐蚀性。d.改进喷涂设备

e.控制涂料的干燥条件

涂料的干燥是物理和化学的复杂变化过程,干燥条件直接影响成膜质量。汽车干燥设备一般为隧道式烘道,绝大部分都是采用电热远红外线烘干,但远红外线辐射率不高,要提高干燥效果,必须使远红外线与烘干涂料分子的振动波长相吻合,设计最佳的辐射距离, 测定辐射能的兴衰期,才能真正起到节能的效果。为了保证漆膜质量,应该采用对流烘干或对流为主、辐射为辅的烘干方式。为防止循环热风中的灰尘影响漆膜外观,烘干炉的循环热风以及院子的新鲜空气都必须经过严格的过滤。2.4 加强涂装管理

就汽车涂装工艺而言,影响其涂装效果有三大要素:涂装材料、涂装工艺和涂装管理。涂装材料的质量和作业配套性是获得优质涂膜的基本保障, 涂装工艺是充分发挥涂装材料的性能, 获得优质涂层,降低生产成本的必要条件。涂装管理是确保所指定的标准工艺的实施,确保涂装质量的稳定,达到涂装目的和最佳经济效益的重要条件。涂装材料的质量好坏、涂装工艺的正确与否,尤其是涂装管理的水平高低对涂装工作的最终效果有决定的作用。2.4.1 设备的管理

汽车涂装工艺具有观赏和美容的作用,这与涂膜的好坏有着直接的关系,而涂装设备又是决定着涂膜好坏的最重要因素之一。涂装设备都要定期地进行检查和保养,以气泵为例,气泵周边空气吸进压缩后,会有水分产生,如果气泵不定期的进行放水,水分积少成多,即使有水过滤器也不能保证没有水分流进输气管,这样一旦在喷涂过程中有一个水眼出现将大大降低涂膜的质量,一旦水眼出现了不去找这个主要原因,总是用返工来解决是不能彻底消除的。所以一定要对涂装设备进行定期检查,保养使其达到更好的工作状态。2.4.2 现场环境管理

喷涂环境的好坏,直接影响着涂膜的质量,现在4s 店都有烤房,但其为了节省成本, 都采用报纸作为遮蔽纸, 这样在进行喷涂的时候, 由于自上而下的气流作用, 粘附于报纸上的尘埃就会落在漆膜上,影响涂层质量。还有烤房内环境太脏,不经常进行清洁,在这种环境下进行喷涂,将会有很多污点产生,所以喷涂的现场环境是非常重要的,直接影响到涂装质量达到最佳效果。

2.4.3 人员管理

由于汽车的涂装修理大多数是人工进行的, 因此员工技术的高低、责任心的高低将对涂装质量有着直接影响。每个公司只注重生产效益,不对员工进行培训,大多数喷漆工根本认识不到涂装工艺间各道程序的重要性。如果公司对员工进行定期培训的话,使其不断完善技能,并提高其责任心,这样不仅可以提高涂装质量还可以大大减少成本,从而增加客观的收入,当然,对人员管理不仅从员工本身而且公司也要制定有关的奖罚制度来激励。2.5 建立多重质量保证体系

西德轿车的涂装质量在世界上居领先地位。西德大众集团的奥迪汽车公司生产的奥迪牌轿车车身防腐能力可达年以上,这和严格的质量管理有密切的关系。目前国内的管理落后于先进国家,借鉴国外的经验,应迅速建立起一套完整的多重质量保证体系。参考文献

[1]王锡春.展望21 世纪汽车涂装技术[J].材料保护,2000(1).[2]李方杰.影响汽车涂装质量的因素[J].材料保护,1997(8).[3]李晓青.走近汽车涂装[J].商用汽车,2002(10).[4]中宝机械,http://www.xiexiebang.com [ol] 2010-12 [5]张子忠.轿车车身中涂及面漆涂装工艺分析与改进[D].长春：吉林大学,2008.[6]闫志成,刘金玉.提高汽车面漆涂装质量的探讨[J].表面技术,2000(2).