着眼财政审计体制探析财政审计的制约因素及对策

第一篇：着眼财政审计体制探析财政审计的制约因素及对策

着眼财政审计体制 探析财政审计的制约因素及对策

【摘要】构建财政审计大格局是财政审计发展的必然趋势，但目前财政审计体制暴露的矛盾和问题制约着财政审计大格局的发展。本文以此为背景，分析了财政审计体制有效运行的必备条件和目前财政审计体制内部机制在组织、联结、运行等方面出现的问题，在此基础上提出了如何完善财政审计体制来推进财政审计大格局的对策和建议。

【关键词】财政审计 制约因素 对策

为了维护财政安全、防范财政风险、深化财政体制改革、规范财政管理，确保国家财政政策得到有效执行，《审计署 2008至2012年审计工作发展规划》 明确提出，要整合资源，构建国家财政审计大格局。但目前还存在很多财政审计体制的矛盾和问题，这些矛盾和问题制约了在更高层次上服务于财政审计大格局，制约了财政审计的发展。因此，有必要对我国财政审计体制存在的问题进行深入剖析，以此为出发点来推进财政审计大格局。

一、财政审计体制有效运转的必备条件

任何一项体制的有效运行都需要具备一定的条件，这些条件涉及影响体制规范的有关领域。制约财政审计体制有效运行的条件有很多，以下几方面尤其重要：

（一）财政审计体制本身的科学性。财政审计体制的效率首先取决其自身的完善程度。如果体制本身就存在明显的缺陷，缺乏科学性和可操作性，其实施后果就难以达到预期目标。因此，财政审计体制是否具有科学性成为决定其能否有效运行的首要条件。体制设置是否科学要看体制目标设定是否具有合理性，制度体系结构是否具有协调性，体制内容是否具有科学性。财政审计体制目标的科学性只是为体制的科学安排提供了一个正确的方向；财政审计体制框架的科学性也只是为体制运行的总体效能提供一个结构上的保证；而能否对财政审计及其规范事项产生合理而全面的规范作用，则要通过每一项具体、细化的体制内容来保证。只有当体制的目标、体系结构与具体内容均处于优化状态时，财政审计体制整体上才是优化和有效的。

（二）保障财政审计体制运作的法治基础。可靠的法制基础是财政审计体制有效运作前提。这些法制基础既是财政审计制度的组成部分，又是支持财政审计体制有效实施的重要条件。必要的法治基础首先要求财政审计法制体系健全，财政审计制度要素能够上升到法律地位，保持与财政审计主体相称的权威性和与产生审计效应需要的稳定性，能够支持财政审计正常履行职责。其次要求财政审计的法制结构与财政审计的特点相符合，为财政审计独立行使第三方职权提供法律和制度保障。审计的独立性是审计主体的特有属性之一，它是审计的本质要求和灵魂，因此，能否为财政审计的基本独立性提供保障，既是财政审计体制是否正常的重要标志又是其能否正常运作的重要条件。

（三）要符合经济运行客观趋势。财政审计体制始终处在一个不断演化和进步的过程中，这个过程不是孤立的，而是由社会经济发展的客观趋势及公共管理水平提高的内在要求决定的。只有当这种演进能够始终保持与社会经济运行和公共管理的客观内在趋势必要拟合时，它才可能具备合理性，也才能使财政审计体制真正得以完成更高层次上的科学修正与丰富。

二、现行财政审计体制存在的主要问题

与财政审计体制正常运行的条件要求相对照，我国的财政审计体制本身的科学性、与社会经济发展的适应性及财政审计制度发挥作用的法制基础等都存在一定问题，这些问题突出地表现在财政审计的内部机制上。内部机制在组织、联结、运行等方面出现的问题主要表现在以下四方面：

（一）审计范围不完整，存在监督盲区。首先，我国各级审计机关主要精力基本都投入到纳入预算管理的财政资金，而对预算外资金，以及未按要求纳入预算管理的财政资金的监督却相对松懈，导致这部分资金不同程度地存在监督盲区。其次，我国由于目前部门预算不完善、不完整，专项资金往往在年初不编入部门预算，加之资金数额相对较大，涉及单位多、区域广，对其实施监督需要投入较多的审计资源，受预算执行审计时限性强，人员力量不足的限制，各级审计机关在预算执行情况的审计中，都不同程度地存在对专项资金预算执行情况关注不够，监督力度不强的问题。再次，我国二、三级单位门类繁多，设置分散，分布地域广阔，使本级审计难以对其进行全面覆盖，又由于现行体制规定的审计管辖权限制，属地审计机关无权对其进行审计，从而使这些单位成为监督的真空地带。另外，长期以来，人们习惯于将审计工作定义在经济和财务领域，在实际工作中，一些审计机关也习惯于从资金和财务角度查处问题，不能深入挖掘资金运行和财务管理背后牵引的权力和责任问题，不重视经济活动与政治生态之间的内在关联，更不善于从体制机制制度层面分析问题产生的根源。这种就财务论财务，就资金论资金的思维方式和工作模式，缩小了审计视野，弱化了审计功能，降低了审计成效。

（二）组织方式不衔接，整体合力不足。在当前的组织模式中，“财政审计大格局”只是作为各个审计业务部门年度考核目标的一个组成部分，在审计系统实行量化考核的情况下，其所占的分值和权数都处于较低水平，这很难引起参与部门特别是除财政部门外的其他部门的重视程度，直接影响到参与部门的合作热情和配合程度，在一定程度上制约了财政审计工作的良性运转。此外，由于组织模式的目标是为了完成某个审计项目，审计对象只限于政府的某个或某几个部门或某项专项资金，审计组织对预算编制的科学性、公正性、合法性等方面无法做出总体判断。因此，虽然这种组织模式在一定程度上实现了多个审计专业部门的协作，但“大财政”的观念仍未确立，对财政审计资源的整合力度仍远远不够，各项目之间联系不够密切，各自为战的局面还没有根本打破，财政审计的整体效能仍未得到有效发挥。

（三）技术方法相对滞后，影响审计效率。在财政管理领域，以计算机技术为主要手段的办公自动化在政府及其部门得到了广泛应用，财政部门的“金财工程”、税务部门的“金税工程”、海关部门的“金关工程”建设已取得了明显的成效。这些审计环境的变化，也对财政审计的技术方法提出了新的、更高的要求。但从我国的情况看，审计系统的信息化建设尽管取得了长足的进步，但发展是不平衡的：一是有相当数量地方审计机关的信息化建设仍严重滞后于审计环境的发展变化，传统的人工检查手段在财政审计中仍占主流，依托信息化系统收集、查证、分析复核、筛选等信息系统审计方法运用得少；二是审计软件的更新升级滞

后于审计对象的信息化发展水平，不能与之兼容和对接；三是审计对象信息还没有得到充分整合和利用，更没有建立起防范财政风险的预警、监控、纠偏、制裁和反馈机制，进而难以对有关部门的职责履行情况和执行政策情况进行综合评估、分析管理中的薄弱环节和存在的隐患并提出改进的意见和建议。

（四）审计成果缺陷，制约作用发挥。一是审计成果的宏观性较弱。受传统审计习惯的影响，我国财政审计仍然习惯于关注微观层次的个性问题，不善于从具体、微观的经济和财务现象入手，总结宏观的、共性的问题；习惯于关注资金和财务层面的问题，对影响财政资金分配的政策性，体制性问题关注不够；习惯于真实性、合规性审计，不善于在真实、合规的基础上对财政资金分配和使用的合理性及绩效性作出分析和判断；习惯于发现问题和披露问题，不善于总结和归纳问题产生的原因，并在此基础上有针对性地提出审计角度的建议。所有这些，都在一定程度上影响了审计成果作用的发挥。二是审计成果的时效性不强。目前的审计监督还是以事后监督为主，“就是问题已经发生，后果已经造成，只能吸取教训，下不为例”。这就使得审计不能对这些问题及其可能带来的影响作出及时判断和反映，进而遏制问题的进一步演变，其所应具有的防御性也难以发挥作用。三是审计评价不够全面客观。我国审计评价突出地表现在对矛盾和问题的评价几乎成为审计评价的主要内容。在审计工作中，对社会经济运行中的经验，特别是政策执行和改革中的好经验和做法不够关注，从而在客观上忽视了这些经验和做法对相关领域应有的示范和推广效应，也在一定程度上限制了审计作用的发挥。

三、完善财政审计体制，推进财政审计大格局的发展

刘家义审计长提出，推动财政审计工作深化发展，要坚持“揭示问题、规范管理、促进改革、提高效益、维护安全”的总体思路，大力促进健全社会主义公共财政体系、完善社会主义公共财政制度，着力构建目标统一、内容衔接、层次清晰、上下联动的财政审计大格局，进一步增强财政审计的整体性、宏观性和建设性，更加积极、主动和有效地发挥好审计监督的职能和作用。董大胜副审计长则对构建财政审计大格局做了精辟、科学地定位：“构建财政审计大格局，是基于对财政及财政审计范围的理论认识，是财政审计的正确定位，是财政审计范围的应有回归。它不是财政审计范围的扩大或财政审计内容的拓展，而是把过去由于认识上的不到位导致的财政审计人为分割予以消除，还原其客观本来应有状态。”

笔者认为，应从拓展审计范围、优化组织方式、强化技术方法和提升审计成果四个方面入手，完善财政审计体制建设，推进财政审计大格局，实现“揭示问题、规范管理、促进改革、提高效益、维护安全”的财政审计目标。

（一）拓展审计范围，增强财政审计的完整性。首先，推进全口径、全方位审计。针对当前政府预算未能覆盖所有的政府收支，各级政府预算外收支和体制外融资的渠道缺乏统一的规范等问题，财政审计应以推进实行全口径、全方位预算管理为目标，把政府的全部收支活动全部纳入审计范围，促进规范预决算编报制度，提升预算管理的统一性和完整性。尤其要对社会公众反映强烈的非税收入、土地出让金、政府债务等预算外公共资金加大审计力度。针对财务审计与政务审计脱节问题，应加强“财权审计”和“责任审计”，将监督公共预算资金与监督

资金使用单位的行使权力、履行责任情况结合起来，揭露资金管理使用中不合理、不合规甚至不合法问题，以及不当行使职权甚至利用职权牟取部门小团体利益、滥用职权等重大问题。要加大对专项资金的总体分析、结构分析和趋势分析，从宏观层面提出健全体制、完善制度和规范管理的审计建议。其次，强化收与支、点线面相结合的全面审计。财政审计在“突出重点”的同时应加强“全面审计”，即对重要单位和项目(点)、重要资金(线)进行重点审计，同时加强对全部公共资金(面)的总体性审计。总体性审计的重点是对国家公共资金收、支、结余、资产、负债进行总体性、结构性和趋势性分析，全面评价公共财政资金的总体运行状况，查找国家财政运行中可能存在的影响全局的系统性风险，及时化解财政风险。通过由上至下、由宏观到微观、点线面相结合的审计，关注经济体制各项改革措施的实施效果和政策制度的落实情况，检查和评价财政管理体制、分配制度和运行机制是否健全、协调、安全、有效，促进深化改革、完善制度。第三，扩大审计的覆盖面。在预算执行审计中，应将资金量大、行政审批权集中以及资金量虽小但长期得不到监督的二、三级预算单位作为审计的重点，紧扣行业特征，以资金为切入点，以审批、许可业务为突破口，深入挖掘。一经发现行业共性问题苗头，应迅速延展，扩大覆盖面，并评估问题的风险级次和性质归类，揭示问题根源，提出解决意见，从源头上破除问题滋生的土壤。

（二）优化组织方式，增强财政审计的系统性。一方面要优化横向组织协调方式。打破部门界限和原有的按专业分工负责的组织方式，组成“大财政”联合审计组，以综合信息组和财政数据分析为龙头，按区域或项目性质分工设置小组，统一领导，统一方案，统一进点，分别形成区域或专项审计报告，最终形成预算执行审计总报告。这种组织方式既可总揽全局，又灵活机动，有利于实现上下联动，点面结合，增强财政审计的全面性和系统性。另一方面要加强纵向组织协调方式。纵向组织主要解决“各自为战”问题。可采取两种方式：一种是完全授权。按照统一审计标准，统一实施方案，统一处理口径，统一下发审计决定的原则，在中央财政信息平台统一指导下，将中央财政下拨到省及省以下财政部门的资金全部授权由省级审计机关负责监督和评价，由其向中央审计报送审计报告。这种组织方式有利于推动中央审计和地方审计责权明确，有利于建立互信关系。另一种是实行联合审计，即上下级审计机关共同组成审计组，统一方案，统一进点，集中取证，分类报告，分别处理，对中央和地方政府财政收支的所有内容进行全面审计。这种组织方式有利于整合审计资源，实现优势互补。无论采取哪种组织方式，统一目标和统一方案都是必要的前提。

（三）强化技术方法，增强财政审计的先进性。预算收支本质上是一种实时的状况，因此财政审计也应成为一种即时的监督过程。计算机审计是集合监督庞大的审计对象资源的唯一出路，要深刻认识计算机审计的极端重要性，组建一支高水平的数据分析专业化队伍，尝试“统一组织、分散建库、突出重点、集中分析、科学管理”的审计项目管理模式，对重要财政财务电子数据进行实时分析，准确发现风险单位和风险资金，及时揭露政府部门在依法行政和预算执行中的风险隐患和重大问题，客观评价预算资金的使用效果，综合评价政府部门职责履行情况和执行政策情况。同时，利用计算机审计信息平台，探索建立基于“免疫系统”模式下的国家财政安全监测体系，分析国债负担率、财政赤字率的变动情况，追踪分析各类重大资金流向，及时反映预算收支中的异常征兆，发出防范财政风

险的预警信息，提出应对措施，发挥审计的预警和防御作用。要发挥先进的带动作用，科学指导地方审计机关加快信息化建设，整合信息资源，形成合力。

（四）提升审计成果，增强财政审计的高端性。面对庞大复杂的审计对象，提升审计成果的关键在于抓住问题的要害，提高认识问题、分析问题和解决问题的能力。一是要找准完善公共财政体制的着力点。当前财政管理体制中存在的主要问题是：事权与财权不相匹配，财政支出结构与转变政府职能和经济发展方式等要求不相符，财政政策与相关宏观经济政策不够协调配合，地方债务家底不清、财力不足隐藏巨大财政风险、预算分配和执行等财权缺乏有效的监督和制衡等，国家审计应每一问题都找准切入点，用数据和事例由点到线、由线到面加以反映。要着重调查问题产生的深层次原因，分清是主观原因还是客观原因，是体制问题、制度问题、机制问题还是管理问题。要高度重视审计建议，审计建议必须来自对经济前沿第一手资料的分析，要具有很强的可操作性，实施起来能够立竿见影地解决问题。要提出有建设性、有价值的建议，要求审计人员具备一定的政府管理思维，熟悉相关职能部门的职责和运作方式，能够站在国家决策高度辩证、历史地看问题，不追求“应该怎么样”，而寻求“能够怎么样”，从法律法规、体制机制、政府管理等多个方面推动问题得到妥善解决。二是要抓住“财权”和“责任”两个关键点。在对财政财务收支进行审计中，要紧紧抓住权力行使这条主线，重点审计政府部门或相关工作人员处理各类公共事项的决策和审批程序是否科学民主和公开透明，是否依法行政和依法理财，公共资金的使用是否合法合规，是否实现政策目标或达到预期效果，有无滥用职权和损失浪费等。对重大事项、特别是重大问题，要沿着事项发生发展或问题产生的路径中向上落实责任单位或个人，对个人责任要认定领导责任、主管责任和直接责任。对政府部门或领导干部进行评价时，要一分为二地客观评价其财权的行使和财政责任的履行情况，对审计发现的违法违规问题，要依法责成相关单位给予问责。推动政府部门明确工作职责，落实问责机制，提高行政绩效。三是要建立畅通的高端成果加工机制。审计机关应在信息化平台基础上组织专人分析研究财政管理运行中存在的主要问题，将宏观分析力量与一线的微观审计力量联动起来。宏观分析人员应出大思路，算大账，做总体分析，把握大方向，既要从审计的视角看财政，又能跳出审计看财政，及时指导一线审计。一线审计人员应在纷繁复杂的财政财务数据资料中深入调查，落实思路，主动发现问题，主动从宏观层面思考问题，获取一手资料；要特别注意倾听对方的解释，客观分析其中的是非曲直，切忌“有罪推定”的思维方式；发现重大问题应及时反馈给宏观分析组。宏观分析组对审计一线反馈的信息应及时分析提炼，对重大问题、倾向性问题或共性问题要迅速开展“攻关”调查，并及时高效地反映给党中央、国务院及有关部门。四是应建立审计结果反馈制度。刘家义审计长提出“进一步研究改进‘两个报告”，“探索对预算执行和其他财政收支情况发表整体性意见，力求将审计评价、发现的问题、形成的原因、处理和整改情况等融为一体”。要在“两个报告”中引入处理和整改情况，必须从制度上建立审计结果反馈制度。将目前审计处理书、移送处理书、审计信息和审计报告等各类审计成果的载体上原则要求的“回复处理结果”，以法规形式固定下来。可以对不向文种或问题类型，实行限定或不限定反馈处理结果的时间；对限定反馈时间的，应明确告知相关主管单位审计结果及处理情况将对外公告。这样可以增强审计问责的力度和规范性，为政府、人大和社会公众决策和监督提供重要参考。(蒋超博）

参考文献：

[1]刘家义．2003至2009年在审计署财政审计培训班上的讲话；2009年12月在全国审计工作会议上的讲话．

[2]董大胜．构建财政审计大格局．2010年8月在审计署年度整训上的讲话．

[3]卢家辉．构建“大财政审计”监督框架[J]．审计研究，2008,(4)．

[4]姜克军、赵云青．构建国家财政审计大格局的认识和建议[J]．中国内部审计，2010,(9)．

[5]谢志华．试论如何构建财政审计大格局[J]．审计研究，2011,(2)．

[6]王波．我国财政审计存在问题及对策分析[J]．审计监督，2011,(2)．

[7]李明辉．对构建财政审计大格局若干问题的思考[J]．会计之友，2012,(3)．

[8]王如燕．政府财政审计“大格局”若干问题研究[J]．当代经济管理，2011,9,(33)．

[9]李东升．构建以民文本审计为着力点的财政审计大格局[J]．改革创新．2012,(1)．

文蒋超博（审计署昆明办）来源审计署

第二篇：财政审计

财政审计：财政审计又称财政收支审计，是审计机关依照《宪法》和《审计法》对政府公共财政收支的真实性、合法性和效益性所实施的审计监督，是政府审计的一种形式。根据我国现行的财政管理体制和审计机关的组织体系，财政收支审计包括本级预算执行审计、下级政府预算执行和决算审计，以及其他财政收支审计。根据《中央预算执行情况审计监督暂行办法》的规定，中央预算执行审计主要对财政部门具体组织中央预算执行情况、国税部门税收征管情况、海关系统关税及进口环节税征管情况、金库办理预算资金收纳和拨付情况、国务院各部门各直属单位预算执行情况、预算外收支以及下级政府预算执行和决算等七个方面进行审计监督。?

第三篇：浅谈财政审计大格局

浅谈财政审计大格局

曲铁胜（审计署驻长春特派办）

摘要：财政审计是国家审计永恒的主题。近年来，随着形势的变化，财政审计的思路也在不断发展和完善，2009年，审计署党组提出了构建财政审计大格局的理念。构建财政审计大格局，是财政审计发展的内在要求和必然趋势。本文从财政审计大格局理念的提出背景、意义，财政审计大格局的概念、特点，大格局财政审计需关注的重点问题，财政审计大格局的工作要求等方面进行了阐述。

一、财政审计大格局理念的提出背景、特点和意义

财政审计大格局是审计机关在审计“免疫系统”功能理论指导下，有效统筹整合审计资源，以推动建立完整统一的国家财政管理体制为总体目标，以财政资金审计为主要内容，以财政管理审计为核心，以部门预算执行审计、财政转移支付审计、财政专项资金审计、财政收入征管情况审计为基础的财政审计工作体系。

（一）财政审计大格局理念的提出背景。

财政审计是国家审计永恒的主题。近年来，随着形势的变化，财政审计的思路也在不断发展和完善。2000年，审计署成立财政审计协调领导小组，开展财政审计一体化试点，2005年，审计署整合各特派办财政审计资源，开展财政审计“大兵团作战”试点。但是，社会各届对财政审计提出了更高的要求，财政审计工作本身也面临一些问题需要改进。

1．全国人大希望审计工作报告进一步增强整体性、时效性，避免审计工作报告反映的情况与财政决算报告在上存在差异的问题。同时，要求审计工作报告进一步突出中央预算执行审计方面的内容。

2．各级地方政府希望能够减少在一个省（市、县）多次进点审计的问题。

3．财政审计工作中存在的一些问题，制约着财政审计整体水平的提高。

在这种情况下，2009年，审计署党组在全面总结以前财政审计一体化经验的基础上，从切实提高预算执行审计的宏观性、建设性、整体性、时效性出发，提出了构建财政审计大格局的理念。

（二）财政审计大格局的主要特点。

1．财政审计大格局的组织协调更加统一，即统一方案、统一培训、统一进点、统一组织实施。

2．财政审计大格局的时效性更强，避免跨报告的问题。

3．财政审计大格局的工作目标更加清晰，紧紧围绕“两个报告”安排审计工作。

4．财政审计大格局的整体性更加突出，各个审计项目之间及其与总体审计目标之间的联系更加紧密。

5．财政审计大格局的审计范围更加集中，主要反映预算执行审计情况。

6．财政审计大格局的理论指导是审计“免疫系统”理论。

（三）构建财政审计大格局的意义。

构建财政审计大格局是贯彻落实科学发展观的具体体现，是进一步加强和深化财政审计工作，落实审计工作五年发展规划提出的财政审计目标的重要举措，是克服目前财政审计力度不够、资源分散、层次不高等问题，最大程度发挥审计免疫系统功能的迫切需要，是促使财政审计从体制、安全、绩效的角度来审视国家财政运行系统，推动财政体制改革、保障财政安全、提高财政绩效水平的重要途径。

构建财政审计大格局，有利于把全部政府性资金纳入审计监督视野，统筹安排部门预算、民生资金、经济责任、政府扩大内需资金、政府决算等各项审计和审计调查项目，形成目标统一、内容衔接、层次清晰的工作体系，充分发挥审计监督公共财政的职能作用。

二、大格局财政审计需要关注的重点问题

在建立健全社会主义公共财政体系过程中，财政收支矛盾更加突出，收支平衡难度加大，预算管理面临新的挑战，支出管理更加复杂，财政体制存在的问题进一步显现。因此，大格局财政审计关注的重点

应该是带有全局性、体制性和制度性的问题。通过揭露问题，分析原因，促进改革，推动健全社会主义公共财政体系，推动中央保持经济平稳较快发展的各项政策措施的落实。具体应重点关注以下问题：

（一）关注中央有关宏观调控政策的落实。

大格局财政审计，要认真贯彻20字审计工作方针，充分发挥免疫系统功能作用，紧紧围绕经济又好又快发展这个中心，重点关注中央有关宏观调控政策的落实情况。通过审计，促进经济平稳较快发展，促进经济发展方式转变。

（二）关注健全统一、完整的国家财政。

刘家义审计长指出，没有一个统一完整的国家财政就不会有一个统一完整的国家政权，就不会有一个统一完整的国家机器正常运转。我们现在的国家财政，严格意义上讲包括一般预算、资本经营预算、债务预算、基金预算。目前真正纳入预算的是税收；债务既没有进入国家预算，也没有纳入预算管理；外债当中的还债支出进入了预算，但外债收入没有进入预算；资本经营没有预算；不少基金都没有纳入国家预算；上级财政对下级财政的转移支付相当一部分进不了地方预算，还有其他方面的一些资金也进不了预算。因此，大格局财政审计要关注健全统一、完整的国家财政。

（三）关注深化财政体制改革。

现在的财政体制对我国社会主义公共财政体系的健全完善是一个很大的制约，尤其是制约我国经济的健康发展和可持续发展。一是各级政府事权与财力的不匹配问题，特别是基层财政困难较大。二是转移支付制度需要完善。三是主体功能区的划分和建设需要加强。在一个国家内部没有合理的产业分工就会形成资源的极大浪费，财政体制要按照主体功能区的要求进行改革、完善。

（四）关注健全完善财政法制。

依法治国是我国的基本方略。但目前财政政策的实施、财政体制和财政制度的设计、财政管理的法律依据等都很不完善，有些法律已经不适应形势的发展，导致在财政运行中无法可依、有法难依。在大格局财政审计中要关注这些问题，促进财政法制的健全和完善。

（五）关注不断完善和灵活实施有效的财政政策。

在大格局财政审计中，要关注一些地方政府越权开减免税口子，自定税收优惠政策，先征后返等影响国家宏观调控政策效果的问题；要在对财税部门的审计中关注现行财税政策执行过程中存在的问题，促进进一步完善政策；要关注财政政策与货币政策的协调，防范财政风险与金融风险的互相转化；要在专项资金审计中，关注政策目标的实现情况。

（六）关注财政支出结构和财政资金使用效益。

目前，财政支出结构在逐步优化，但还不够，资金使用效益也有待进一步提高。财政的基本职能应当是提供公共产品和服务，大格局财政审计要关注财政支出投向竞争性领域的问题，关注行政运行成本偏高的问题，关注一些法定支出在不同地区间苦乐不均的问题，促进优化财政支出结构，提高财政资金使用效益。

（七）关注地方政府负债与财政风险。

财政风险主要体现在财政赤字风险，呆帐、坏帐风险，债务风险。当前地方政府负债的问题比较突出，主要表现是：债务规模大、缺乏统一管理，债务率、债务依存度和偿债率偏高，逾期债务的比例较大, 使财政背负许多不该承担的包袱, 甚至超越财政的承受力，引发财政风险。大格局财政审计的重点是摸清家底，特别是要掌握地方政府融资平台的实际状况，推动建立公开规范的地方政府财政风险控制机制和债务管理制度。

（八）关注预算管理改革。

重点关注政府预算与部门预算不一致的问题，预算与决算差异较大的问题，代编预算与“打捆”预算的问题，国库资金管理与财政专户管理的问题，隐藏财力性资金的问题，非税收入征管的问题，国有资本经营预算的问题，基金预算管理的问题，结余资金管理的问题，超收收入安排使用的问题，开发区财政预算管理的问题等。

三、构建财政审计大格局的工作要求

（一）提高认识，加强领导。

构建财政审计大格局是贯彻科学发展观的具体体现，是加强和深化财政审计工作，落实审计工作五年发展规划提出的财政审计目标的重要举措。各级审计机关应进一步加强财政审计工作的组织领导，建立财政审计大格局的长效工作机制，成立财政审计大格局协调领导小组，统筹协调财政审计项目的方案审定、人力资源调配、审计过程控制、重大问题处理、审计报告审核等事宜。

（二）树立国家财政审计的观念。

刘家义审计长在谈到财政审计时指出，我们现在从事的财政审计都是国家财政审计的某些方面，没有站在“国家财政”这个全局上，更没有站在完善社会主义公共财政体系的观念上从事财政审计工作。所以，各级审计机关要牢固树立国家财政审计的观念，站在国家财政审计的高度开展审计工作。

（三）创新工作思路。

构建国家财政审计大格局，需要审计人员树立“创新才能发展”、“没有持续创新就没有持续发展”的观点，不断丰富财政审计大格局的内容和内涵，不断总结财政审计大格局工作中积累的经验，不断完善财政审计大格局的方式方法，实现审计经验到审计知识、审计知识到审计智慧的飞跃。

（四）学习财政、熟悉财政，掌握财政运行规律。

刘家义审计长指出，我们如果对国家财政体制、制度、政策、法律、运行机制，不是十分了解，不能掌握全部运行规律，就搞不好国家财政审计。所以，我们要真正搞好财政审计，首先要学习财政、了解财政，真正把握财政运行的规律。（曲铁胜）

第四篇：财政审计工作总结

财政审计工作总结

同级财政预算执行审计是指各级审计机关依据本级人大审查和批准的财政预算，对本级财政及各预算执行部门和单位，在预算执行过程中筹集、分配和使用财政资金的情况以及组织政府预算收支任务完成情况和其他财政收支的真实、合法、效益性所进行的审计监督。开展同级预算执行审计，已经成为财政预算管理和监督的重要环节，是加强宏观调控，促进依法理财，规范财政管理，提高公共财政资金使用效益的一项重要措施。自1994年《中华人民共和国审计法》实施以来，各级审计机关经过多年研究、摸索、总结，应该说基本掌握了一套较为可行的审计方法和审计思路，取得了一定的成果。但随着我国财政体制改革的不断深入和社会经济的快速发展，基层预算执行审计的发展显得相对滞后和不平衡，面临一些困难，如果不能妥善解决，势必影响今后预算执行审计的发展。

一、制度层面设计不合理影响了审计的独立性。

我国现行的财政预算执行审计是由地方同级审计机关对本级的财政预算执行进行审计。这种权限设计实际是不科学的，按照我国现行的行政管理体制，地方审计部门是政府的组成部门，人事、财政等管理权限都在政府，审计机关作为政府的一个职能部门，反过来要监督政府自身，本来就存在极大的局限性，再加上本级预执行审计中发现的地方财政行为的不规范性和违纪问题，均与本级政府的财政意志、政府行为、财政利益密切关系，如：近几年出现的虚假财政收支、高额的招商引资、违规减免税费等引起的损失，无不是政府为完成考核所致；同时，为了稳定部门利益，照顾人情关系，各利害部门甚至政府都会出面要求审计监督不要过严，结果造成预算执行审计监督不力，流于形式。曝光、处理的大多是一些既无关地方财政利益，又无关违规制约的问题。最后形成的审计结果是“和谐”的。同时，财政审计工作报告在向人大报告前，需先经同级人民政府把关，导致审计结果中部分内容被“过滤”，或者是表述含糊笼统，使得人大根本无从掌握完整、真实的情况，无法对政府进行有效监督，有的问题即使送到人大，由于领导层面的沟通，人大也会主动要求从审计报告中删除。

二、监管机制问题导致审计对象和内容缺失，影响审计的完整性。

这突出表现在受审计体制和审计管辖范围的限制，基层审计机关在“同级审”中，应纳入审计的单位而未纳入，应审计的内容而不能审，造成财政预算执行审计内容不够完整。《审计法》明确规定同级审中应包括本级财政全部收入和支出，但现实中因“审计管辖范围”的限制，形成了《审计法》所要求的和实际操作上的矛盾，无论在监督对象上，还是在审计内容上不能完全到位，形成审计“真空地带”。按照现行审计体制的规定，国家税务局在地方的各级机构不属于地方审计机关的审计对象，因此地方审计机关对国家税务机关征收的税收中的地方财政收入部分不能进行核实，而国税部门负责征收的增值税、消费费、所得税，是税收收入的主体，在地方财政收入中占有举足轻重的地位，其税源的管理及征收情况对基层财政起着极其重要的作用，地方审计机关无权对其实施审计监督，中央审计机关又无力年年审，国税入库、提退代征手续等情况无法审计核实，对国税代征的地方收入，只是抄录财政账薄和报表上的一些数字，缺乏审计取证应具备的客观性、完整性。另外，一些坐落在地方的国有商业银行、非地方的商业银行、驻地方的省直属部门单位不同程度地与地方财政收支有关，不经审计或审计调查，资金状况就无从知晓，审计对象及内容的缺位，影响着同级审的质量。

三、受审计水平所限，基层同级审内容单一。

《审计法》规定审计机关应依法对各级人民政府及其各部门的财政收支真实、合法和效益进行审计监督。因此，监督财政收支真实性、合法性和效益性就是预算执行审计的目标。由于人力和技术上的原因，现阶段基层的大多数审计机关把预算执行审计目标主要定位在真实性、合法性上，在审计中，把核实财政收支、摸清家底、揭示问题作为审计具体目标，而对预算的编制环节关注不够、对预算支出的结构分析不够、对财政支出的效益性重视不够。随着公共财政体制的建立，部门预算、国库集中支付和政府采购制度的确立，财政收支行为逐步得到规范，而财政资金使用效益情况如何，是否达到预期的效果，就成了人大、政府特别关注的问题，审计部门就必须围绕财政支出效益做文章，预算执行审计的目标应逐步由真实、合法性向效益性转变，这也是审计机关在今后财政审计发展中的必然选择。

四、审计整改难以完全到位弱化了同级审计的权威性。

规范财政资金运行、管理是预算执行审计工作的主要任务。由于受审计环境、执法手段、滞后的财经法规等各种因素的影响，基层审计机关大都不能正确履行审计监督职责，存在审计执法不能完全到位的情况。审计处理上大多是采取大事化小，小事化了的办法，避重就轻，形成的审计报告大都是点到为止，不痛不痒，尤其是影响到本级政府或政府部门利益的重大问题，很难如实反映到同级人大常委会。审计处罚上只是象征性的或者干脆不作处罚，在客观上起到了庇护纵容的作用，致使有些单位违纪违法问题屡禁不止，屡查屡犯。审计整改上基本上是能整改的就整改，不能整改的也就得过且过，形成年年审，年年问题老面孔。

五、审计风险难以有效防范影响了审计效果。

预算执行审计的宏观性和复杂性，使得预算执行审计风险远远高于其他审计的风险。这既有外部环境诸如审计体制制约、受长官意志支配，审计对象、内容不完整等等因素影响，又有审计自身因素影响。从审计自身来说，主要有审计人员的预算执行审计风险防范意识不强，审计机关和审计人员采取的措施不到位。一是对被审计单位所提供资料的真实性、完整性缺乏法律上的保证措施，即使推行承诺制，对被审计单位不愿签定承诺制制度的行为，无法制裁。二是延伸审计力度不够。由于受审计力量及审计时间的限制，审计常常是“点到为止”，而且往往只注重资金的静态审计，忽视动态审计。三是审计调查中对财税部门内控制度的测试重视不够。审计内容和重点难以突出，凭以往经验审计就带有盲目性。四是审计手段简单、落后，审计质量难以保证。

解决上述困境的几点意见：

一、改革预算执行审计组织方式。

要发挥预算执行审计的作用，就需要改革现行本级审计监督的方式，实行上级审计机关为主、本级审计机关配合的联动审计方式。进一步提高审计的效率和效果。预算执行审计是个系统性和综合性很强的工作，需要审计机关上下联动，资源整合，及时沟通信息，实现信息共享。要着力解决“上审下”与“同级审”两张皮的矛盾，增强预算执行审计效果。对国税审计这一块，在不改变现行审计管辖权的情况下，对审计署当年不纳入延伸计划的，应授权地方审计，纳入当年计划，可组织地方审计机关派员参与，掌握与地方财政收入有关的资料。地方审计机关查出问题属于上一级问题将情况上报，属本级问题由本级审计机关依法处理。上级审计机关在审计中发现与下级财政相关的情况，也要及时通报给下一级审计机关，真正建立全方位的监督协调配合机制。这样可以有效解决在时间上和空间上的监督空白点。提高预算执行审计的整体效能和工作效率，同时也能减少地方政府对预算执行审计的干预。积极建立审计机关直接向人人报告财政预算执行情况制度，充分发挥人大的监督作用。

二、找准预算执行审计的目标和定位。

预算执行审计是永恒的主题，但这并不是说预算执行审计模式是固定不变的，随着经济形势的发展和环境的变化，财政的指导思想必须转变，审计目标必须适应财政体制的变革。现阶段要在监督财政收支的真实、合法的基础上，逐步向财政收支的效益性上转变。当前，就是要通过审计，促进财政部门树立效益的观念，建立和完善适应公共财政体制要求的财政支出效益考核评价体系，基层审计机关要积极大胆探索，对财政支出效益、税收征收成本进行审计，在各预算执行单位中推行行政管理成本审计，积累成功经验和有效的方法，使预算执行审计目标真正向效益性转变，充分发挥预算执行审计的高层次的作用。

三、实现预算执行审计的规范化。

一方面建议加强预算执行审计结果运用。对预算执行审计中发现问题整改不力的单位负责人要引用问责机制，将预算执行审计结果与领导干部绩效考核、任免奖惩等挂钩，使领导干部不能也不敢干涉审计查处问题，提升预算执行审计的严肃性。探索适时取消审计结果报告制度，审计情况直接向人大报告，把审计监督真正纳入到国家宏观治理体系中，确立审计监督在国家治理中的地位和作用。另一方面各级审计机关要强化自身法规体系建设，建立预算执行审计协查制度，使上下级审计机关之间经常沟通，及时反馈预算执行审计情况，要以省级审计机关为中心建立预算执行审计资料数据库，做到信息资源共享，为财政审计创造良好的外部环境。

四、通过学习提升人员自身素质。一是要加强业务培训，上级机关要多办一些讲座、专座，充实审计人员知识，同时，组织审计人员进名校，开拓审计人员视野。二是要建立审计专家库，要从各行各业遴选行业专家，把专家纳入审计人才库中，为绩效审计提供专业支持。三是要选择一些成功预算审计实例，进行总结和归纳，供业务人员观摩学习，提升审计人员思维能力。只有在人员培训上做到上下一盘棋，形成经常性的轮训制度，分层次培训审计人员，才能使审计人员不断地及时更新知识、掌握现代审计技术和技能，才能适应新形势下财政审计发展的需要。

第五篇：财政审计考纲

江苏省高等教育自学考试委员会办公室

一、课程性质及其设置目的与要求

（一）课程性质和特点

《财政审计》课程是我省高等教育自学考试审计学专业（独立本科段）的一门重要的专业课程，其任务是培养应考者系统地学习财政审计的基本概念、基本理论以及具体实务；具体了解和掌握财政审计的概念、对象、范围和主要内容，财政审计的地位、作用和形式；财政预算执行情况审计、财政决算审计、税收审计、专项基金审计和预算外资金审计的对象、范围、内容和方法。同时还学习财政审计的案例，以帮助应考者对学习内容的掌握。为我国审计事业的发展，培养专门的审计专业人才。

（二）本课程的基本要求

本课程共分为七章。在对财政审计意义、概念、职能和作用、任务和范围、审计依据、审计方式和方法、审计程序进行简要介绍的基础上，重点阐述了财政预算执行情况审计、税收审计、非税收入审计、财政决算审计、财政审计现状、问题与对策。

通过本课程的学习，要求应考者对财政审计基本理论和操作实务有一个全面和正确的了解。具体应达到以下要求：

1、了解财政审计的意义、概念、职能和作用、任务和范围；

2、理解财政审计的依据、方式、方法、内容 ；

3、掌握财政审计程序、审计方法的实际应用。

（三）本课程与相关课程的联系

财政审计是审计学专业的一门重要专业课，也是政府审计工作的一项重要内容，所涉及的专业知识较为广泛，本课程的前修课程包括审计学、财政学、政府预算、国家税收、预算会计等，只有学好这些课程才能够帮助我们更好地学习和掌握财政审计基本理论和操作实务。

二、课程内容与考核目标

第一章绪论

（一）课程内容

本章简要而全面地介绍了财政审计的意义、概念、职能和作用、任务和范围、审计依据、审计方式和方法、审计程序。

（二）学习要求

了解财政审计的基本理论。

（三）考核知识点和考核要求

1、领会：财政审计的意义、概念、职能和作用、任务和范围、审计依据、审计方式和方法、审计程序；

2、掌握：财政审计相关的基本理论。

3、熟练掌握：：财政审计的范围、审计依据、审计方式和方法、审计程序。

第二章 财政预算执行情况审计

（一）课程内容

本章介绍了财政预算执行情况审计内容, 包括审查财政批复部门预算情况，财政拨付

部门预算情况，各部门和各单位各项财政拨款的管理和使用情况，财税部门税收征管收缴情况，执收执罚部门收入解缴情况，预算外资金管理和使用情况；还包括预算收入入库审计、预算收入退库审计、财政预备费审计、预算调整审计、财政往来款项审计、财政机关银行开户情况审计等。

（二）学习要求

通过本章的学习，要求深刻理解并掌握审查财政批复部门预算情况，财政拨付部门预算

情况，各部门和各单位各项财政拨款的管理和使用情况，财税部门税收征管收缴情况，执收执罚部门收入解缴情况，预算外资金管理和使用情况和预算收入入库审计、预算收入退库审计、财政预备费审计、预算调整审计、财政往来款项审计、财政机关银行开户情况审计的内容和方法。

（三）考核知识点和考核要求

1、领会：财政预算执行情况审计的具体内容；

2、掌握：财政预算执行情况审计的程序、方法；

3、熟练掌握：：财政预算执行情况审计的主要内容和重点方法。

第三章 税收审计

（一）课程内容

本章介绍了税收审计的概念和依据、内容和范围、税收征收管理审计、税收减免审计、增值税审计、消费税审计、营业税审计 企业所得税审计、个人所得税审计内容、方法等。

（二）学习要求

理解并掌握税收审计的概念和依据、内容和范围、税收征收管理审计、税收减免审计、增值税审计、消费税审计、营业税审计 企业所得税审计、个人所得税审计内容、方法等。

（三）考核知识点和考核要求

1、领会：税收审计的概念和依据、内容和范围。

2、掌握：税收征收管理审计、税收减免审计、几个主要税种审计的内容、方法。

3、熟练掌握：税收审计的主要内容和重点方法。

第四章 非税收入审计

（一）课程内容

本章介绍了非税收入审计的内容、方法，包括对各种行政性收费收入、预算外资金收入等、各项基金收入等的审计。

（二）学习要求

掌握对各种行政性收费收入、预算外资金收入等、各项基金收入等非税收入审计的内容、方法。

（三）考核知识点和考核要求

1、领会：非税收入审计的概念和内容

2、掌握：对各种行政性收费收入、预算外资金收入、各项基金收入等非税收入审计的内容、方法。

3、熟练掌握：对各种行政性收费收入、预算外资金收入、各项基金收入等非税收入审计的主要内容和重点方法。

第五章财政收支决算审计

（一）课程内容

本章介绍了财政收支决算审计的方法、内容，包括财政收入决算明细表审表审计、财政支出决算明细表审计的方法、内容。

（二）学习要求

通过本章的学习，了解财政收支决算审计的内容，包括财政收入决算明细表审计、财政支出决算明细表审计的方法、内容。

（三）考核知识点和考核要求

1、领会：财政收支决算审计的方法、内容。

2、掌握：财政收入决算明细表审计、财政支出决算明细表审计的方法、内容。

3、熟练掌握：财政收入决算明细表审计、财政支出决算明细表审计的主要方法和重点内容。

第六章财政审计现状、问题与对策

（一）课程内容

本章介绍了财政审计现状、问题与对策，具体对公共财政制度的建立与财政现状进行了分析，指出财政审计中存在的主要问题并提出了财政审计工作的新思路。

（二）学习要求

通过本章的学习，了解财政审计现状、问题与对策，特别是对公共财政制度的建立与财政现状的分析，以及提出的财政审计工作的新思路。

（三）考核知识财政审计现状、问题与对策的相关内容点和考核要求

2、领会：财政审计现状、问题与对策的相关内容。

2、掌握：财政审计现状、问题与对策的相关内容及其分析方法。

3、熟练掌握：财政审计现状、问题与对策的分析方法。

三、有关说明和实施要求

（一）关于“课程内容与考核目标”中有关提法的说明

在大纲的考核要求中，提出了“领会”、“掌握”、“熟练掌握”等三个能力层次的要求，它们的含义是：

1、领会：要求应考者能够记忆规定的有关知识点的主要内容，并能够林归和理解规定的有关知识点的内涵与外延，熟悉其内容要点和它们之间的区别与联系，并能根据考核的不同要求，作出正确的解释、说明和阐述。

2、掌握：要求应考者掌握有关的知识点，正确理解和记忆相关内容的原理、方法步骤等。

3、重点掌握：要求应考者必须掌握的课程中的核心内容和重要知识点。

（二）自学教材

本课程使用教材为：《政府审计理论与实务》，尹平主编，中国财政经济出版社，2008年。

（三）自学方法的指导

本课程作为一门的专业课程，综合性强、内容多、难度大，应考者在自学过程中应该注意以下几点：

1、学习前，应仔细阅读课程大纲的第一部分，了解课程的性质、地位和任务，熟悉课程的基本要求以及本课程与有关课程的联系，使以后的学习紧紧围绕课程的基本要求。

2、在阅读某一章教材内容前，应先认真阅读大纲中该章的考核知识点、自学要求和考核要

求，注意对各知识点的能力层次要求，以便在阅读教材时做到心中有数。

3、阅读教材时，应根据大纲要求，要逐段细读，逐句推敲，集中精力，吃透每个知识点。对基本概念必须深刻理解，基本原理必须牢固掌握，在阅读中遇到个别细节问题不清楚，在不影响继续学习的前提下，可暂时搁置。

4、学完教材的每一章节内容后，应认真完成教材中的习题和思考题，这一过程可有效地帮助自学者理解、消化和巩固所学的知识，增加分析问题、解决问题的能力。

（四）对社会助学的要求

1、应熟知考试大纲对课程所提出的总的要求和各章的知识点。

2、应掌握各知识点要求达到的层次，并深刻理解各知识点的考核要求。

3、对应考者进行辅导时，应以指定的教材为基础，以考试大纲为依据，不要随意增删内容，一面与考试大纲脱节。

4、辅导时应对应考者进行学习方法的指导，提倡应考者“认真阅读教材，刻苦钻研教材，主动提出问题，依靠自己学懂”的学习方法。

5、辅导时要注意基础、突出重点，要帮助应考者对课程内容建立一个整体的概念，对应考者提出的问题，应以启发引导为主。

6、注意对应考者能力的培养，特别是自学能力的培养，要引导应考者逐步学会独立学习，在自学过程中善于提出问题、分析问题、作出判断和解决问题。

7、要使应考者了解试题难易与能力层次高低两者不完全是一回事，在各个能力层次中都存在着不同难度的试题。

（五）关于命题和考试的若干规定

1、本大纲各章所提到的考核要求中，各条细目都是考试的内容，试题覆盖到章，适当突出重点章节，加大重点内容的覆盖密度。

2、试卷对不同能力层次要求的试题所占的比例大致是：“领会”20%，“掌握”40%，“熟练掌握”为40%。

3、试题难易程度要合理，可分为四档：易、较易、较难、难，这四档在各份试卷中所占的比例约为2：3：3：2。

4、本课程考试试卷可能采用的题型有：单项选择题、填空题、判断改错题、简答题、案例分析题等类型（见附录题型示例）。

5、考试方式为闭卷笔试，考试时间为150分钟。评分采用百分制，60分为及格。

附录题型示例

一、单项选择题

如：我国地方审计机关无权审计的税种是（）

A.营业税B.消费税C.房产税D.契税

二、填空题

如：财政审计的审查对象是。

三、判断改错题

如：增值税、消费税、关税由中央和地方各级审计机关负责审计。（）

四、简答题

如： 简述政府性基金征管审计的重点。

五、案例分析题

如：某市审计局在对下辖某县财政审计时发现该县财政局于2006财政为解决县党政机关办公经费不足问题，经县政府批准，追加预算经费36万元。

问：这种追加预算经费的做法是否符合有关规定？为什么？并结合此问题谈谈对财政部门预算调整审计的主要内容