审计账外资产方法

第一篇：审计账外资产方法

审计账外资产方法介绍之“七看法”

账外资产是指单位或企业所拥有，但没有在财务账上反映，使得无法实施有效监督，容易流失的资产。按其性质可分为账外流动资产和账外固定资产。中瀚石林结合审计实践，按照《行政事业单位资产管理办法》，对行政事业单位资产真实性审计作一初步探索，以供商榷。

一看人员工资表，尤其是临时人员工资，看是否存在虚列工资，工资支出是否超预算，虚列的人员工资是否用于基建支出；

二看账实是否相符，对固定资产进行实地盘点，查明固定资产账与账、账与表、账与实物是否相符，审查固定资产购置、建设支出是否全额入账，审查固定资产增减变动手续是否完备、账务处理是否正确等。如基本支出中有办公楼及住宿楼评估费，与账簿相对应是否有这些固定资产的记录；

三看工程审批手续是否真实，立项审批、投资预算和决算、设计、施工、监理等招投标资料是否齐全，是否存在计划外工程；

四看全部资金转入、转出是否合规，有无隐瞒、截留、转移收入，支出冲销是否合规，是否存在多开列支出，形成账外资金的问题；

五看往来款项的冲销、下账是否合规、合法，有无以虚列费用支出手段，冲销往来款项、私设往来账的问题；

六看支出否合理，是否存在跨季节、行业、范围支出，财务资料是否存在字迹模糊、且笔迹相同等疑点；

七看关联方交易或关系。注重审核被审计单位与上级主管部门的资金往来、与下属单位或商业企业的关联交易，从中发现蛛丝马迹。如审计发现某部门，采用要求供货企业多开计工程款的方法，把账内资金转出，成为账外资金。还从经费账上转出两笔工程款转入自然人成立的股份制公司，账目暂由其代管，便于账外资金支出。

“账外账”审计方法和技巧

摘 要：近年来，随着审计查处力度的加大，被审计单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及，被审计单位形成账外资产的手段越来越高明，也越来越具隐蔽性和欺骗性，传统和常规审计方法已达不到理想的审计效果。作为一名审计人员，如何运用自己职业判断和专业知识查出账外资金，保障单位资产的安全完整，一直是审计工作的重点和难点。

“账外账”严重影响会计信息的真实性，扰乱了正常的社会经济秩序，对国家、单位及个人产生极大的危害，已引起国务院和有关部门的高度重视。但由于被审计单位形成账外资产的手段越来越高明，使得账外账审计工作变得非常困难和富有挑战性。审计人员必须突破就账查账的局限性，拓宽思路和视野，发挥创造性思维，才能将账外资产查个水落石出。我们结合十几年来的审计实践，就查证账外资金的审计方法与技巧，谈几点肤浅的认识。

一、了解被审计单位基本情况，寻找内部控制薄弱环节

每一家被审计单位都具有自身的行业属性与经营特点，进驻被审计单位后，审计人员应充分了解企业的内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以了解内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。如我们在审计某单位时，通过查看询问得知该单位本年度处理了一批淘汰的机器设备，但账内收入金额较小，于是通过与资产管理部门走访核对，发现其大量处置收入没有入账，而是转至账外并为职工发放了节日慰问品。

二、取得单位会议记录及相关文件，关注可能存在的账外资金活动

被审计单位的一切重要经济活动执行前都要召开会议进行决策，因此将形成相关会议记录，重大的事项还会下发相关会议文件。取得被审计单位会议记录及相关文件，是一项非常有效的审计手段，可以起到事半功倍的效果。如我们对某一企业进行经济责任审计时，发现其会议记录上面记载了对某常年合作客户的50万元赞助款分配方案，但账内并无该经济业务事项的记录。后经追查，其供出了50万元的存放账外银行账户，并以此线索查获了数百万元的账外资金。

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三、向职工访谈，了解是否存在违规违纪行为

由于“账外账”孳生腐败，腐蚀干部，且容易造成单位资产的流失，早已被单位有正义感人们所深恶痛绝。同时我国审计监督性质早已被人们所自觉接受，而且单位一些个人因为自身既得利益的问题也会提供线索。所以在审计现场可采取设立举报箱、提供电子邮箱地址、提供电话号码等方式接受职工举报，因举报人一般为部门或者本单位知情者，提供数据情况详尽可靠，只要审计人员高度重视、保密措施得当，则可以取得事半功倍的效果，大大提高了审计工作效率。近年来的审计实践表明，通过群众举报进行询问追查已成为审计账外账的重要方法。

四、与同行业财务指标及单位历史指标对比分析，寻找异常变动

每一家被审计单位都具有自身的行业属性与特点，除特殊情况外，其经营状况及各项财务指标应存在趋同性。若当被审计单位某些财务指标严重背离行业平均数据时，则存在舞弊的可能性。如我们对某水泥公司审计时，经测算的主营业务利润率远远低于该行业平均水平，且该公司供货客户与销货客户相对稳定，通过对收入及成本的进一步分析，发现单位产品的成本远高于单位产品售价增幅，也明显高于去年同期，存在较大的疑点。再用投入产出指标对单位产品成本延伸审计，投入产出指标即消耗的矿石、煤等原材料与最终水泥产品之间有一个正常的行业比率。经分析性复核发现，该公司按原材料乘以行业平均投入产出率计算出产品产量远远大于其账面实际产量，审计人员最终通过对差额的调查落实，查出该企业隐瞒产量2万吨并将其销售，取得产品销售收入400万元未入账的事实。

同样，每一家被审计单位不同年度间的各项财务指标也大体相当，如果出现异常变动，也应引起审计人员的高度重视。

五、向相关业务部门取得基础数据，与财务勾籍核对

财务部门各项财务数据的最后生成，都是源自于各业务部门的基础数据，所以它们之间存在着必然的联系。如果这种勾籍关系得到破坏，则可能存在着某种人为干预的可能。如我们在对某会展中心审计时，发现其本年度举办会展与往年相当，但收入出现明显下降，经抽查合同、核对发票等其他账内常规审计程序后，未发现明显漏洞。最后审计人员到门口警卫人员处取得该年度会展期间车辆出入登记簿，发现了会展期间多家财务账内未取得会展收入的单位车辆，经询问相关单位，证实他们大部分都是参会厂家，财务人员在事实面前也不得不承认将部分会展收入账外私存。

六、与关联企业核对资金往来相关银行账户，寻找账外资金来源

银行账户是单位最敏感的地带，一般情况每个单位在接受检查时搬出的一套账，很少有问题，而账外资产往往在另外一套账上的某一银行账户。

首先由被审计单位提供在银行开设的所有账号，然后进驻其关联单位，重点审察记录与被审单位资金往来相关银行账号，如果发现先前取得的被审计单位以外的银行账号，则极有可能是被审单位账外资金账户，据此进一步要求单位提供账证，进而顺藤摸瓜掌握账外资金的活动情况。该方法在集团企业间审计时颇为有效。如某集团公司总部知悉其下属单位经济效益较好，但每年上缴利润较少，一定有资金账外经营，但其内部审计部门用常规方法一直无法查明。我们接受委托后，开始几天也未查出蛛丝马迹。后来，我们记录下该公司所有银行账号，然后到其下属子公司延伸审计，重点检查该公司与下属单位往来的银行账户。功夫不负有心人，审计人员在翻阅了大量凭证后，终于发现了一个先前记录之外的银行账号，经返回公司核实并索取该银行账户对帐单，发现几百万元的帐外资金藏匿该户。

七、关注账内异常财务记录，分析资金来龙去脉

异常财务记录的发生，背后往往伴随着不可告人的舞弊行为，需要引起审计人员的高度重视。如我们对某村集体组织进行专项审计时，发现其每月末都会收到一笔几万元现金，贷记“主营业务收入”，并在几日内以现金支票形式领出，借记“主营业务成本”。审计人员产生了极大的疑问，经再三询问，财务人员解释为该款项为村苗木基地承包方支付村集体雇佣部分村民工资，与村集体口头协商以支付工资的方式代替应上交承包费。经审计人员实地调查，该苗木基地为村集体一块优质资产，每年均有十几万元的利润，村集体既未与苗木基地承包方签订书面承包合同，又未将该苗木基地收支纳入村集体账内核算，属于典型的村集体资产账外经营。

八、取得被审计单位全部合同及协议，与财务入账金额核对

隐藏收入是单位账外资产的两大主要方法之一。在如何判别定单位收入的完整性方面，全面取得单位与外单位签订的合同及协议，并与财务入账金额逐项核实，是一项非常有成效方法和手段。如果发现合同、协议与财务入账金额存在巨大差异，同进又不存在书面变更说明，则很有可能有未入账的金额挪作他处。同时，我们在审计中发现，有的单位采取大头小尾的方式挪用资金，即发票存根联、记账联按小金额入账，但在给对方单位的发票联上按合同实际金额入账，在这种情况下，我们采取上述的合同与账务核对法则可以杜绝此类舞弊行为的发生，同时也切断了账外资产的一个重要资金来源。如我们在对某工程咨询公司进行审计时，发现本年度业务部门提供的工程咨询合同合计数与财务部门确认收入数存在较大差异，除经我们核实的末执行合同外，发现其与A工程公司签订的15万元合同未得到执行，也未取得合同违约金，后经与A工程公司采取电话及函证方式查证，证实已经以一辆帕萨特轿车抵顶15万元工程咨询款，该工程咨询公司未进行财务入账，从而形成账外资产。

九、审查银行对账单，关注与单位银行日记账发生金额是否相符

主要是将银行对账单与银行存款明细账进行核对，以确认企业银行存款业务发生的真实性和完整性，看有无将货币资金转出到其他银行，有无存在对账单上有而不计入银行账的现象，重点审查银行对账单上一进一出而企业银行账上未反映的事项。该事项很有可能是单位将收到款项迅速转移，并在财务账内不作任何记录，从而成为账外账的资金来源。如我们在审计某单位时，通过向银行寄发询证函，及核对银行存款余额调节表，均未发现异常现象。于是审计人员取得银行对账单，将其各月借方与贷方累计发生额与银行存款各月累计发生额进行核对，结果发现3月份银行对账单借、贷方发生额各大于银行存款明细账50万元，经向财务人员核实，该款项为收到某公司违约赔偿款，收付均未进行财务入账处理，被非法挪至账外进行证券投资，形成了一项账外资产。

十、盘点库存现金及实物资产，仔细分析盘盈盘亏原因

盘点库存现金要采取突击方式，盘点清查的范围不仅包含出纳办公室的保险柜，还应包含文件箱、文件柜等一些可疑场所。对于现金溢余或短缺，要进行仔细的分析，追查其发生的时间、原因。对于小金额现金溢余或短缺，不可轻易放弃，往往可以通过对其审计而发现账外账。

盘点实物资产时，同样需要将所有相关资产都纳入盘点范围，对盘盈及盘亏都要进行详细追查取证。因为盘亏很可能是将资产变卖未入账，并将出售收入转移至账外经营；盘盈则

可能是账外经营资产由于工作人员疏忽而未单独存放，与账内资产混在一起，审计人员正好以此为线索进行追查，从而寻找出账外经营资产的全貌。

十一、向往来客户发函询证，关注是否用往来隐藏收入

往来科目是许多单位隐藏收入的地方，主要是应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款四个科目。在审计时对这几个科目所涉及客户无论金额大小，均应发函询证，如果对方单位未回函或回函与账面金额不符的，要仔细核对并追查清楚原因，其差异很有可能就是账外账形成的资金来源。如我们对某公司年度会计报表审计时，对期末其他应付款的重要客户都进行了函证，但金额为20万元的B公司借款却迟迟未回函。于是我们进行替代审计程序，抽查了该20万元形成的原始凭证。经查证，该笔业务记账凭证后附一张银行进账单，付款单位为B公司，款项来源注明为货款。再到销售部门进一步核实，该款项确实为一项废旧材料销售款。为什么审计单位要将该笔收入作借款呢？经对该笔借款继续查证落实，发现该单位在次年2月以现金支票方式提取，名义是归还借款，实际挪至账外经营使用。

查证账外资金没有固定模式，需要审计人员凭借审计经验和职业判断确定采用相应的查证方法。只要审计人员不断加强业务学习，提高业务素质，尽职尽责，保持应有的敏感与职业谨慎性，就能将各种形式的胀外资金查个水落石出，确保单位财产安全完整和有效运行。作者：宋长森

第二篇：内部审计怎样才能查出账外资金

内部审计怎样才能查出账外资金

随着国有企业重组改制的深入，企业内部经营机制更具开放性和灵活性，经营自主权和资金管理权进一步加大，而个别单位内部控制制度不健全，在一定程度上为部分单位账外设账、私设“小金库”提供了条件。账外设账对国家、社会及个人危害极大，它扩大了消费基金，侵占了国有资产，甚至让个别领导干部走上贪污腐败的邪路。因此，内部审计在每一个项目的审计过程中应充分考虑审计风险，运用各种审计方法，将查出账外资金作为一项主要审计程序，以保护国有资产的安全和完整。本文结合工作实践，就如何查证账外资金，谈几点肤浅的认识。

一、从了解被审计单位的基本情况入手，查找疑点，有针对性地进行审计

初次进驻被审计单位，审计人员应充分了解被审计单位内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。其中主要了解：(1)业务性质、经营规模及组织结构;(2)审计期间经营情况及上级单位考核情况;(3)财务会计机构及工作组织;(4)被审计单位管理人员的素质;(5)内部控制的设计和运行情况等。

了解上述基本情况的方法主要包括：(1)查阅上一会计的审计报告及工作底稿;(2)查阅被审计单位会议纪录、合同等经营业务资料;(3)实地查看被审计单位生产经营场所及设施;(4)询问被审计单位财务及管理人员。

通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以分析内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。初次审计应首先查看被审计单位工作环境，了解生产性质，根据了解到的情况分析哪些环节容易出现问题，如被审计单位有无将本单位房屋出租，自办油库等情况。在审计过程中可以有针对性地查阅相关账户，有重点地审查收入是否完整入账。涉及现金收入的，还应审查现金管理是否符合规定。

了解被审计单位基本情况是一项很有效的审计程序，执行该程序花费较少的审计力量，往往能取得较好的审计效果。我们在某单位审计时，通过查看该单位环境设施，发现临街门面房较多且全部出租给个体户，厂内新建职工宿舍一栋。于是我们有针对性地安排了这两个项目的审计，结果发现房租15万元没有入账，转入“小金库”。新建职工宿舍154万元，资产账没有反映，其资金来源为“小金库”。根据这两条线索，我们查出小金库资金201万元。

二、尽可能取得被审计单位审计全部合同及协议，并检查合同编号是否连续

审查合同协议是否存在如下问题：(1)将合同金额与财务入账金额进行核对，看有无收入不入账或以低于合同价入账而无正当理由的;(2)审查有无以虚假合同结算，虚列成本，转移资产的。在对某公司审计过程中我们发现，某项目收入较合同规定金额少186万元而没有相应的变更合同，且该项目发生的成本较大。经核实发现，合同规定的剩余收入213万元已转入该公司多种经营企业账户。

三、审查银行对账单，特别留意期初期末余额较大的银行账户

审计过程中应重点审查如下内容：银行账与企业账余额是否一致;银行账与企业账借贷方发生额是否一致;对当年利息收入进行匡算，验证其金额是否正常。

企业账与银行账余额及当期发生额不一致时应查明原因，考虑有无挪用公款或将企业资金转入“小金库”的问题。如果银行账户期初期末余额较大，而利息收入较少，应考虑被审计单位有无购买国库券等短期投资行为，而将相应收益不入账的情况。在对某单位审计时，我们发现该单位一个银行账户期初、期末余额较大，甚至远远超过当年借贷方发生数，而该账户银行存款利息收入较少。针对这种反常情况，我们进一步核实，发现该单位在三年前就将银行存款500万元用于购买国库券等短期投资，三年共形成收益228万元，转入“小金库”账户。

四、审查被审单位有无自制票据以及票据所列款项是否全额及时入账

用自制收据收取现金作弊的可能性较大，因此对自制收据应详细审查。如我们审计某单位全部自制票据的收款与财务入账情况时，发现全年收据金额较财务入账金额多16.5万元。经查证，这部分现金由该单位接待人员保管，作为该单位招待费使用，没有入账。

五、查阅各种文件，检查凭证附件，注意有无将各种扣款未入账的情况

在某单位审计中，我们发现每月工资发放凭证附件都注明了扣款，但没有计入财务账。据此线索，我们查(下转第69页)(上接第55页)出该单位将各种罚款存入个人存折31万元，形成“小金库”。

六、查阅被审单位考核记录及工作报告等资料，留心考核指标中有无需上级

部门剔除因素或解决的费用并查明原因。我们在审计某单位时，发现该单位年底经营考核汇报提到“考核费用中需总公司将某项目成本201万元剔除”。通过该线索详细查证，发现该项目账面反映亏损较大，原因是该单位将该项目收入265万元直接结回转入多种经营单位账户，用于发放职工奖金。

七、留心各种资料提供的信息，注意相互之间有无矛盾

在某单位审计中，我们发现凭证三级明细科目列示该单位有航煤管道项目，但报表没有披露该工程收入及成本，经初步统计，该项目成本达172万元，经进一步落实，该工程收入已转入多种经营单位账户，而成本已全部于年底分摊计入其它项目。

查证账外资金的方法很多，视被审计单位的经营环境、行业特点、核算方式及经营理念等因素的不同，审查方法也有所不同。说到底，具体审查方法与审计人员的业务水平、工作经验及职业判断能力等因素密切相关。

随着各单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及，被审计单位账外设账的方式也变得更加隐秘，给审计工作带来更大的挑战。但“魔高一尺，道高一丈”，只要审计人员不断加强业务学习，提高业务素质，尽职尽责，就能将各种形式的账外资金查个水落石出，确保国有财产安全完整和有效运行。

第三篇：浅谈账外资产的成因、形式及税务处理

浅谈账外资产的成因、形式及税务处理

一个企业为了谋求生存和发展，就必须适应市场竞争的需要，他的再生产过程应当是不断发展壮大的过程。然而，在现实工作中我们发现，个别企业在规模不断扩张、经济效益不断提升的同时，对外报表却是长期亏损或微利。通过稽查，我们发现这些企业的实有资产与账面资产严重不符，即形成所谓的账外资产（包括现金、实物和债权等有形资产），正是这些账外资产为企业偷税提供了可能。下面就账外资产的成因、形式及税务处理谈几点看法。

一、账外资产的成因

企业账外资产的形成可以说是多种原因导致，比如说为了逃避注册资本时的验资费虚假注资隐瞒实收资本，以及收发货物计量不准确等原因。但是，导致形成账外资产的常见原因是为偷逃税金所致。

一是虚列支出，虚列支出直接导致成本费用加大，应税所得额减少，偷逃所得税。同时如果是接受虚开的增值税专用发票，又可增大进项税额，减少应纳增值税。

二是隐瞒应税收入。企业利用无票收入部分进行收入不计账或少计账，以此达到偷逃增值税和所得税的目的。

三是接受现金捐赠不入账，以期偷逃所得税。市场经济条件下，企业要想生存和发展就必须维持并且扩大再生产，那么，由于虚列支出或隐瞒收入的资金则须又投入到再生产之中，很显然，这些没有来源的资金部分就会形成账外资产。

二、账外资产的表现形式

企业由于偷逃税行为而行成的账外资产最初为货币资金，当又投入到再生产时，就会存在于各个生产和流通环节，表现为不同的资金形态。

1、账外固定资产。多表现为新上的固定资产如设备、厂房、土地不在账目上反映。

2、存货溢余。包括产成品、在产品、原材料等货物，在实际盘点时实际数量大于账面数量。

3、虚假应付账款。主要表现是企业账面上的“应付账款”大于实际对应客户的“应付账款”，而实际上已用账外资金部分和全部偿付，原因是企业按约定期限偿付债务时，账面资金没有足够的余额用于支付。另一种情况最常见的是“其它应付款”，企业为防止出现虚假应付款而引起的风险，多采取虚拟人名或以股东及经营者的身份，做为应付款的对方，并根据账外现金情况转为企业账内资金重新进入现金流转。

4、隐瞒账户。即将账外的货币资金存放于未向税务机关报告的银行账户，或存放在个人储蓄账户之中。

5、盘亏。盘亏做为账外资产存在的一种特殊表现形式，比如产成品出售后不计收入，一方面是产成品盘亏，而另一方面则是收入的隐瞒。

账外资产的存在具有周期循环性。一般情况讲当企业的账外资产足够多时，造成实际经营规模与账目反映情况相距甚远，此时，企业有可能采取再次注资等其它合法的形式将账外资产转为账内资产，所以账外资产的存在具有一定的时限性，同时，企业如重复以往的偷税行为，则会又出现新的账外资产。但是，任何企业也不可能对账外资产做到及时处置以转入账内资产，由此产生账外资产的周期性。

三、账外资产与应纳税费的关系

企业采取不同偷税手段所形成的账外资产，其账外资产额与偷漏税费之间的比例关系不同。企业采用虚列支出所形成的账外资产，主要影响企业所得税，按所得税税率33％计算，账外资产额与偷逃税金比为1：0．33。在采取虚开增值税专用发票、运票发票、废旧物资收购票、农副产品收购票等可抵扣增值税销项税额时，同时影响流转税金，且影响增值税的比例就是其抵扣税的比例。

如果企业采取隐瞒收入的方法进行偷税，那么，即影响所得税又影响流转税。按增值税率17％，企业所得税率33％，城建税率7％，教育费附加3％，平均销售利润率10％，且个人所得税忽略不计。

1、单纯隐瞒收入型。即所有支出全部入账，只是隐瞒部分收入。

10000元账外资产影响流转税10000÷1．17x17％=1452．99元；

城建税1452．99x7％=101．7l元；

附加费1452．99x3％=43．59元；

企业所得税(10000—1452．99一101．21—43．59)x33％=2772．56元。

税费合计为43740．85元。

也就是说账外资产金额与偷逃税费之比为l：0．437。

2、购、销均隐瞒即缩小规模型。这种类型偷税手段情况下，其偷逃税金额则不能按账外资金直接计算，须根据其平均销售利润率推算出销售额。此时的账外资产是由隐瞒收入的利润和所偷逃的增值税金组成，账外资产金额除以毛利率和增值税率之和等于不含税销售额。

10000元账外资产影响增值税10000元÷(10％+17％)x17％=6296．29元；

城建税6296．29x7％=440．74元；

教育费附加6296．29x3％=188．88元；

企业所得税(10000—6296．29—440．74—188．88)x33％=10“．50元；

共影响税费4970．41元。

即账外资产金额与偷逃税费之比为l：0．79。

四、账外资产税务处理中的误区

在日常税务稽查中，对账外资产常常有两种倾向，一种是注重账面逻辑的审查，忽视账实的核对，或者对溢余的货物不做处理和进一步追究；另一种是对产成品或库存商品的盘亏金额按偷税直接处理。

事实上这两种做法都存在偏差，一是账外资产只是偷税行为导致资金存在形式的现象，并非是偷税的过程，还有账外资金形成仍有诸多其它原因，因此，在现代社会无罪推定原则指导下，账外资产不能做为定案的直接根据。二是盘亏或盘盈是一个问题的两个方面，都是因账实不符所引起的，做为账外资产一经发现则必须进一步查明其原因。三是以产成品盘亏做为定案依据，容易产生推理错误。例如一企业某月生产产品100件，账面入库80件，实际出售90件，计账收入为60件，那么，月底实际库存为10件，账面库为20件，隐瞒收入数量为30件，盘亏10件。因此，以直接盘亏数量10件，做为隐瞒收入的数量显然有误。如果上例中当月账面产品入库为60件，那么，月末盘盈10件，仍然隐瞒了销售数量30件。

五、账外资产税务处理

对账外资产处理我们主要有两种形式，一是核定征收，二是其它证据佐证下，以账外资产金额为根据按偷税处理。

1、账目混乱，不能准确核算应纳税金，按规定核定其应纳税额。

对企业账目与现有资产严重不符，企业又提不出合理的理由，如统计错误，估计误差等，则可以定该企业账目混乱难以查账。按照征管法第三十五条第四款和实施细则之规定进行处理。这种情况一般适用于存货上有出入，不涉及较大其它账外资产并且不能取得账外资产形成的相关证据。此外，这种处理方法只是对检查期的纳税情况进行核定征收，不具有追溯性，相对其他税务处理较轻。

2、与其它证据相结合，形成证据链条，按偷税处理。

一个企业存有账外资产并不能直接证明该企业具有偷税行为，只能做为一种间接证据，按照无罪推定的原则，在没有其它证据的情况下，仅凭间接证据不能定案，为此要十分注重对其它证据的搜集，就是通过其它证据证明账外资产是由隐瞒收入或虚列支出而形成，并由于形成完整证据链条以做为定案根据。这些相关证据一般指账外资产资金来源是企业小金库和账外收入，或证明其隐瞒了实际生产产量，或账面单价与实际售价不符以及纳税人在询问笔录中承认账外资产资金来源于隐瞒收入和取得虚构支出的行为等有关情况，这些证据的形式可以是签定结论，现场堪查记录，询问笔录、书证，其它录音录像资料等。

总之，账外资产的形成原因复杂多样，形成时间跨度大，以账外资产和相关证据做为定案根据一般涉及金额较大，处理上具有一定追溯性。为此，在具体运用上要充分听取纳税人申辩和陈述，对提出的异议一定慎重对待，即要保护国家税金不受损失，又要维护纳税人的正当权益不受侵害。

第四篇：浅谈账外资产的成因、形式及税务处理

一个企业为了谋求生存和发展，就必须适应市场竞争的需要，他的再生产过程应当是不断发展壮大的过程。然而，在现实工作中我们发现，个别企业在规模不断扩张、经济效益不断提升的同时，对外报表却是长期亏损或微利。通过稽查，我们发现这些企业的实有资产与账面资产严重不符，即形成所谓的账外资产（包括现金、实物和债权等有形资产），正是这些账外资产为企业偷税提供了可能。下面就账外资产的成因、形式及税务处理谈几点看法。

一、账外资产的成因

企业账外资产的形成可以说是多种原因导致，比如说为了逃避注册资本时的验资费虚假注资隐瞒实收资本，以及收发货物计量不准确等原因。但是，导致形成账外资产的常见原因是为偷逃税金所致。一是虚列支出，虚列支出直接导致成本费用加大，应税所得额减少，偷逃所得税。同时如果是接受虚开的增值税专用发票，又可增大进项税额，减少应纳增值税。二是隐瞒应税收入。企业利用无票收入部分进行收入不计账或少计账，以此达到偷逃增值税和所得税的目的。三是接受现金捐赠不入账，以期偷逃所得税。市场经济条件下，企业要想生存和发展就必须维持并且扩大再生产，那么，由于虚列支出或隐瞒收入的资金则须又投入到再生产之中，很显然，这些没有来源的资金部分就会形成账外资产。

二、账外资产的表现形式

企业由于偷逃税行为而行成的账外资产最初为货币资金，当又投入到再生产时，就会存在于各个生产和流通环节，表现为不同的资金形态。

1、账外固定资产。多表现为新上的固定资产如设备、厂房、土地不在账目上反映。

2、存货溢余。包括产成品、在产品、原材料等货物，在实际盘点时实际数量大于账面数量。

3、虚假应付账款。主要表现是企业账面上的“应付账款”大于实际对应客户的“应付账款”，而实际上已用账外资金部分和全部偿付，原因是企业按约定期限偿付债务时，账面资金没有足够的余额用于支付。另一种情况最常见的是“其它应付款”，企业为防止出现虚假应付款而引起的风险，多采取虚拟人名或以股东及经营者的身份，做为应付款的对方，并根据账外现金情况转为企业账内资金重新进入现金流转。

4、隐瞒账户。即将账外的货币资金存放于未向税务机关报告的银行账户，或存放在个人储蓄账户之中。

5、盘亏。盘亏做为账外资产存在的一种特殊表现形式，比如产成品出售后不计收入，一方面是产成品盘亏，而另一方面则是收入的隐瞒。账外资产的存在具有周期循环性。一般情况讲当企业的账外资产足够多时，造成实际经营规模与账目反映情况相距甚远，此时，企业有可能采取再次注资等其它合法的形式将账外资产转为账内资产，所以账外资产的存在具有一定的时限性，同时，企业如重复以往的偷税行为，则会又出现新的账外资产。但是，任何企业也不可能对账外资产做到及时处置以转入账内资产，由此产生账外资产的周期性。

三、账外资产与应纳税费的关系

企业采取不同偷税手段所形成的账外资产，其账外资产额与偷漏税费之间的比例关系不同。企业采用虚列支出所形成的账外资产，主要影响企业所得税，按所得税税率33％计算，账外资产额与偷逃税金比为1：0．33。在采取虚开增值税专用发票、运票发票、废旧物资收购票、农副产品收购票等可抵扣增值税销项税额时，同时影响流转税金，且影响增值税的比例就是其抵扣税的比例。如果企业采取隐瞒收入的方法进行偷税，那么，即影响所得税又影响流转税。按增值税率17％，企业所得税率33％，城建税率7％，教育费附加3％，平均销售利润率10％，且个人所得税忽略不计。

1、单纯隐瞒收入型。即所有支出全部入账，只是隐瞒部分收入。10000元账外资产影响流转税10000÷1．17X17％=1452．99元；城建税1452．99X7％=101．7l元；附加费1452．99X3％=43．59元；企业所得税(10000—1452．99一101．21—43．59)X33％=2772．56元。税费合计为43740．85元。也就是说账外资产金额与偷逃税费之比为l：0．437。

2、购、销均隐瞒即缩小规模型。这种类型

第五篇：浅谈账外资产的成因、形式及税务处理

浅谈账外资产的成因、形式及税务处

理

浅谈账外资产的成因、形式及税务处理一个企业为了谋求生存和发展，就必须适应市场竞争的需要，他的再生产过程应当是不断发展壮大的过程。然而，在现实工作中我们发现，个别企业在规模不断扩张、经济效益不断提升的同时，对外报表却是长期亏损或微利。通过稽查，我们发现这些企业的实有资产与账面资产严重不符，即形成所谓的账外资产（包括现金、实物和债权等

有形资产），正是这些账外资产为企业偷税提供了可能。下面就账外资产的成因、形式及税务处理谈几点看法。

一、账外资产的成因企业账外资产的形成可以说是多种原因导致，比如说为了

逃避注册资本时的验资费虚假注资隐瞒实收资本，以及收发货物计量不准确等原因。但是，导致形成账外资产的常见原因是为偷逃税金所致。一是虚列支出，虚列支出直接导致成本费用加大，应税所得额减少，偷逃所得税。同时如果是接受虚开的增值税专用发票，又可增大进项税额，减少应纳增值税。二是隐瞒应税收入。企业利用无票收入部分进行收入不计账或少计账，以此达到偷逃增值税和所得税的目的。三是接受现金捐赠不入账，以期偷逃所得税。市场经济条件下，企业要想生存和发展就必须维持并且扩大再生产，那么，由于虚列支出或隐瞒收入的资金则须又投入到再生产之中，很显然，这些没有来源的资金部分就会形成账外资产。

二、账外资产的表现形式企业由于偷逃税行为而行成的账外资产最初为货币资金，当又投入到再生产时，就会存在于各个生产和流通环节，表现为不同的资金形态。

1、账外固定资产。多表现为新上的固定资产

如设备、厂房、土地不在账目上反映。

2、存货溢余。包括产成品、在产品、原材料等货物，在实际盘点时实际数量大于账面数量。

3、虚假应付账款。主要表现是企业账面上的“应付账款”大于实际对应客户的“应付账款”，而实际上已用账外资金部分和全部偿付，原因是企业按约定期限偿付债务时，账面资金没有足够的余额用于支付。另一种情况最常见的是“其它应付款”，企业为防止出现虚假应付款而引起的风险，多采取虚拟人名或以股东及经营者的身份，做为应付款的对方，并根据账外现金情况转为企业账内资金重新进入现金流转。

4、隐瞒账户。即将账外的货币资金存放于未向税务机关报告的银行账户，或存放在个人储蓄账户之中。

5、盘亏。盘亏做为账外资产存在的一种特殊表现形式，比如产成品出售后不计收入，一方面是产成品盘亏，而另一方面则是收入的隐瞒。账外资产的存在具有周期循环性。一般情况讲当企业的账外资产足够多时，造

成实际经营规模与账目反映情况相距甚远，此时，企业有可能采取再次注资等其它合法的形式将账外资产转为账内资产，所以账外资产的存在具有一定的时限性，同时，企业如重复以往的偷税行为，则会又出现新的账外资产。但是，任何企业也不可能对账外资产做到及时处置以转入账内资产，由此产生账外资产的周期性。

三、账外资产与应纳税费的关系企业采取不同偷税手段所形成的账外资产，其账外资产额与偷漏税费之间的比例关系不同。企业采用虚列支出所形成的账外资产，主要影响企业所得税，按所得税税率33％计算，账外资产额与偷逃税金比为1：0．33。在采取虚开增值税专用发票、运票发票、废旧物资收购票、农副产品收购票等可抵扣增值税销项税额时，同时影响流转税金，且影响增值税的比例就是其抵扣税的比例。如果企业采取隐瞒收入的方法进行偷税，那么，即影响所得税又影响流转税。按增值税率17％，企业所得税率

33％，城建税率7％，教育费附加3％，平均销售利润率10％，且个人所得税忽略不计。

1、单纯隐瞒收入型。即所有支出全部入账，只是隐瞒部分收入。10000元账外资产影响流转税10000÷1．17X17％=1452．99元；城建税1452．99X7％=101．7l元；附加费1452．99X3％=43．59元；企业所得税(10000—1452．99一101．21—43．59)X33％=2772．56元。税费合计为43740．85元。也就是说账外资产金额与偷逃税费之比为l：0．437。

2、购、销均隐瞒即缩小规模型。这种类型偷税手段情况下，其偷逃税金额则不能按账外资金直接计算，须根据其平均销售利润率推算出销售额。此时的账外资产是由隐瞒收入的利润和所偷逃的增值税金组成，账外资产金额除以毛利率和增值税率之和等于不含税销售额。10000元账外资产影响增值税10000元÷(10％ 17％)X17％=6296．29元；城建税6296．29X7％=440．74元；教育费附

加6296．29X3％=188．88元；企业所得税(10000—6296．29—440．74—188．88)X33％=10“．50元；共影响税费4970．41元。即账外资产金额与偷逃税费之比为l：0．79。

四、账外资产税务处理中的误区在日常税务稽查中，对账外资产常常有两种倾向，一种是注重账面逻辑的审查，忽视账实的核对，或者对溢余的货物不做处理和进一步追究；另一种是对产成品12全文查看