内审质量控制存在的问题及对策

第一篇：内审质量控制存在的问题及对策

内审质量控制存在的问题与对策

中交四航局第五工程有限公司

方晶

摘要：内审质量是内审工作的核心内容。全面提高审计质量，既有利于规范企业的会计行为，不断提高其财务信息质量，同时也能更好的发挥审计的监督作用。文章分析了企业内部审计质量控制存在的问题，提出了加强内部审计质量控制的对策。

关键词：内部审计

质量控制

问题 对策

内部审计质量控制是指内部审计机构为实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，确保审计质量符合内审规范要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。随着我国市场经济体制的建立和企业改革的不断深化，对内部审计工作的质量提出了更高的要求。因此，加强内部审计质量控制，努力提高审计质量，是当前内部审计工作亟待解决的重要课题。

一、内部审计质量控制的现状

1、内审机构设置不合理、制度不健全

内审机构的设立没有完全到位，有的未设立内审机构；有的虽设立了内审机构，但与财务机构权责不清，对下属单位的检查流于形式；有的未设立专职审计岗位，由其他岗位人员兼任。内审机构设置在很大程度上影响着内审的独立性，无法保证内审业务工作的自主性和权威性，从而无法保证内审质量。一些企业未根据实际建立健全一套行之有效的内审规章制度，缺乏宏观指导，责任不清、奖罚不明，操作程序不规范，随意性大。

2、内审质量控制手段不完善

有效的内审质量控制手段应包括内审制度约束、内审督导复核、内审考核等。但目前企业内审普遍存在以下问题：（1）制度建设比较薄弱，一些已经建立的制度也未参照执行，形同虚设。（2）未建立分级督导复核制度，仅仅限于编制底稿人员是够签字，工作底稿是否填写齐全，报告机构和用语规范与否等等，缺乏实质性的指导和监督。（3）内审考核未能有效执行。目前内审工作只有检查别人，未被别人检查，对内部审计的检查处于真空地带，客观上也导致内审质量不高。（4）内审责任追究不到位。

3、内审技术、方法滞后。内审方法模式仍然以账目基础审计方法为主，风险观念比较淡漠，较少考虑审计风险控制因素，更谈不上风险基础审计模式的运用；缺乏对审计方法和经验的总结和提炼；缺乏内审人员之间和内审机构之间的先进经验交流；计算机审计在内审中还较少应用。

4、内审人员素质亟待提高。很多内审人员来自财会队伍，专业知识单一，后续教育跟不上，知识结构不合理，缺乏必要的审计理论，难以发现管理方面存在的一些问题。现有内审人员知识结构不合理、复合型人才少，普遍缺乏计算机审计技能，对经济业务复杂性的了解不足，难以将企业经营特点、存在的问题进行深刻地披露与揭示。

5、对现场审计缺乏适时有效的过程控制。由于缺乏对审计全过程的质量控制，致使部分审计人员在现场审计时，对个别项目出现了重大漏审现象，给审计形象造成了不可低估的负面影响。另外，现场审计信息反馈滞后，各质量控制环节有关人员之间沟通渠道不顺畅，审计领导不能及时准确地把握现场审计动态。

二、提高内审质量控制的对策

1、合理设置内部审计机构。没有完善的机构，质量控制将无从谈起。因此，要建立内部审计机构，完善管理机制，增强内部审计的独立性，强化督导力量。内审机构的设置应坚持权威性和独立性原则。一般而言，内审机构的组织地位和设置层次越高，其独立性越大，权威性越高，内审的作用发挥的越充分。

2、为了实现内审质量控制的日常监督与定期监督相结合，个人自律与他人监督相结合，事前监督、事中控制和事后奖惩相结合，应采取制度约束、监督复核、考核和追责等相互影响、相互促进的多种控制手段。要确保每一个审计项目的每一个环节自始至终都处于适当层次的控制之中。（1）强化内审人员的质量控制意识。建立利于质量控制责任履行的书面化质量控制单，追踪全过程的质量控制，使个人明确执业中应该做什么、实际做了什么，通过不断的提示和个人的随时检查，增强人员参与质量控制的意识，提高自我复核、自我校正的积极性和主动性，使质量控制贯穿于内审工作的全过程。（2）实施内部互查制度。在内审人员自查的基础上实施内部互查，对审计质量情况进行检查和控制。（3）做好三级复核制度的落实。应当建立责任追究和奖惩制度。建立和完善责任追究制度能够促使各级内审人员明确各自承担的责任，强化质量控制的责任意识，有效的降低审计风险，并将奖惩制度落实在内审质量控制的审计工作中，有效地提高内审质量。

3、加强审计信息化建设，提高计算机审计水平

审计信息化建设是内部审计发展的一个方向，也是内部审计向现代化审计迈进的一个重要过程。首先，加强先进审计技术方法的推广运用，要突破传统模式和习惯做法的影响，大力推行计算机审计，提高审计工作技术含量，扩大内部审计履盖面，挖掘审计深度，提高工作效率。其次，采取有效措施，大力推广和完善审计抽样、内控测评、风险评估等审计方法。注重引入现代审计技术和方法，加强审计管理。随着信息时代科学技术日新月异的发展，目前需要大力推广现代审计技术和方法供内部审计部门借鉴与使用。如：计算机辅助审计软件，较好地满足审计工作中对数据采集、计算、查询、排序、筛选、判断、分析等要求，大力提高审计的电算化水平，审计方法也应由传统的检查报表、账册、凭证的技术，向利用统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析、流程设计等数字加工技术方法发展，灵活多样，适应审计对象发展的需要，大大提高审计工作的效率和质量。

4、提高审计人员综合素质是提高审计质量的基本保证。提高内部审计质量，关键是提高审计人员的素质。（1）加大培训力度，加强继续教育。审计工作的对象之一是被审计单位的会计资料，近几年会计准则不断变化，税收政策不断调整，因此要科学合理地把审计工作与培训结合起来，安排审计人员进行业务培训，更新审计知识，掌握先进的审计方法，提高业务能力。（2）组织内审人员学习法律法规、经济政策，做到依法审计。（3）应当建立内审人员激励制度，对内审人员的工作进行考核，然后根据考核结果进行奖惩，实行工资与工作质量相挂钩的制度。

5、要保证内审质量、不断提高内审工作水平，必须从审前、审中、审后三个环节对审计项目实施全过程监控。

一是项目选择控制和制定审计计划。首先，审计项目选择控制要重点放在领导关注、员工关心、资金投入大的项目。其次，要进行充分的审前调查，科学、合理地确定审计范围、审计重点、内审人员分工安排和审计时间等，并明确各级负责人对下级内审人员的监督和指导责任。在制定审计计划时，要积极与管理层沟通，围绕企业领导关心的效益、经营、风险等问题开展审计活动，同时通过良好的服务促进领导更重视审计工作，营造良好的内部审计环境。内审部门在编制审计实施方案前，应审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审单位的有关情况进行审前调查，特别是内部控制的情况。内部审计质量控制部门应对审计实施方案中的审计项目的可行性、重要性水平的确定和审计风险评估的合理性、审计的业务范围和重点的适当性、审计步骤和方法的可操作性、时间安排的合理性、审计分工的恰当性等进行审核，做到有的放矢，不打无准备之仗。

二是抓好审计工作底稿的质量控制，规范审计人员书面记录。首先，对审计证据的质量进行控制。按照内部审计准则的要求，取证要符合充分性、相关性和可靠性。即审计数据的数量是已证实的审计事项，审计证据必须是与事实相关联，审计证据能够可靠地反映客观事实，确保审计证据的质量。发现审计证据不符合要求的，应当责成审计人员进一步取证。其次，加强审计工作底稿的质量控制，从完整意义上来说，审计工作底稿应记录审计查出的问题和审计工作过程。一份高质量的审计工作底稿既要有规范的格式，又要有完整的内容、明确的观点，最重要的是有充分适当的审计证据来支持审计结论。内部审计质量控制部门要对审计方案确定的具体审计目标是否实现，审计步骤和方法是否执行，事实是否清楚，审计证据是否充分，审计结论是否恰当等进行复核，确保审计工作底稿的真实性、完整性。

三是加强审计报告的质量控制和复核工作。审计报告是内部审计活动最终结果，审计报告质量控制是整个审计质量过程控制的重要环节。在内部审计结束过程中，应对实施阶段取得的审计证据进行综合整理，去粗取精，去伪存真，写出真实、合理、恰当的内部审计报告，并根据审定的内部审计报告作出内部审计结论与决定。内部审计质量控制部门应对审计报告的结论和事实依据进行复核。重点复核审计事实是否清楚；审计程序是否合适；是否实现审计目标；审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；审计依据是否正确。复核后应做好复核标识，以便分清责任。

四是重视审计结论的落实，做好后续审计和审计回访工作。内审人员要追踪审计结论的纠正及实施情况，要对被审单位对审计建议的采纳性情况进行定期回访，检查整改情况，同时编写后续审计报告，使内部审计真正起到事后监督和事前防范的作用。

内部审计的发展速度靠自身管理水平的提高，它的生命靠提高各方面的管理质量来延续，而实施内部审计质量控制是其生命之源。只有不断改进内部审计工作，加强内部审计质量控制，提升内部审计机构在组织中的地位，才能开创我国内部审计事业的新局面。参考文献：

1.刘英来。关于审计质量控制的思考[J].中国内部审计，2004（7）

2.王常松。审计项目全程质量控制[J].中国审计，2004（7）

3.赵保卿。企业内部审计质量控制探讨[J].审计与经济研究，2001（1）

第二篇：内审质量控制途径

构建企业内部审计质量控制体系的对策研究 http:// 2007-10-24 22:24:38互联网

[摘要]审计质量是审计工作的核心内容，全面提高审计质量，既有利于规范企业的会计行为，不断提高其财务信息质量，同时也能更好的发挥审计的监督作用，推动审计事业不断向前发展。文章分析了企业内部审计质量控制存在的问题，并提出了提高企业内部审计质量控制的对策，即从控制组织、控制人员、控制手段及控制过程等四个方面构建保障机制。

[关键词]内部审计；审计质量；控制体系

我国的审计监督制度是伴随改革开放、发展经济的需要而产生，并在建设社会主义市场经济的过程中不断发展的。审计质量是审计工作的生命线，关系到维护社会主义市场经济秩序和审计事业的兴亡，因此，搞好审计质量控制，是提高审计工作水平的首要任务。内部审计（以下简称“内审”）是现代企业自我监督、自我约束机制的重要组成部分，是建立和完善法人治理结构的内在需要。

内部审计的关键工作是质量控制，该控制体系是指内审机构为实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，确保审计质量符合内审规范要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。这是一个动态的、连续的过程，包括事前的调查、计划，事中的实施，事后的报告、检查等环节。

一、内审质量控制中存在的问题

通过对企业内审质量监督检查发现，企业的内审质量控制存在不少问题，主要表现在以下几方面：

（一）内审机构设置不规范

独立性是保证内审人员客观、公正地从事内审活动的先决条件，是内审工作的基础和灵魂，内审组织形式是独立性的基本保障。但现行内审机构设置模式形式多样，如有的内审机构设在企业办公室；有的把内审机构和监察部门

合并在一起；有的未设立专职审计岗位，由其他岗位人员兼任；有的由一人兼任会计负责人和审计负责人；有的貌似设立了独立内审机构或专职内审人员，但在工作上仍听由原在职岗位部门领导安排等。上述内审机构设置在很大程度上影响着内审的独立性，无法保证内审业务工作的自主性和权威性，从而无法保证内审质量和规避审计风险。

（二）内审队伍素质有待提高知识结构不合理。检查发现部分企业的现有内审人员多数只注重财务与审计知识的学习，但对现代管理知识、科技知识，综合分析能力的把握还有较大差距。复合型人才少，普遍缺乏计算机审计技能，知识结构相对陈旧，因而应对复杂审计工作局面的能力较弱。职业素养欠佳。在审计过程中，由于内审人员缺乏应有的职业道德品质，不能持谨慎、客观的态度进行审计评价，对查出的问题往往不能坚持原则，大事化小，小事化了，随意性较大。内审人员安排随意性较大。调查发现企业在安排录用内审人员时，考虑内审人员知识结构和胜任能力的较少，安排闲置人员较多，内审机构成为“老弱病闲差”职员 的安置场所，如一个资产近十亿元的大型国有企业，只安排了三位审计人员，且都属于年届退休，健康状况不佳的人员。

（三）内审质量控制标准不明确

内审质量控制标准是内审质量的控制依据和内审业务的作业规范，是内审规范体系的重要组成部分。但现行的内审规范体系建设明显地偏重于内审法律、内审准则和内审职业道德规范的建设，而忽视了内审质量控制标准的建设，结果是内审质量标准不明确，内审质量控制无章可循，各单位内审运行各行其是，质量状况参差不齐。在审计方案编制中，对人员的组成缺乏科学的分配控制，使人员的经验、知识结构与项目审计目标不相匹配，审计作用难以发挥。

（四）内审质量控制手段不全面

有效的内审质量控制手段应包括内审制度约束、内审督导复核、内审考核、内审责任追究等。但企业内审在这一环节上普遍存在以下问题。质量控制制度建设比较薄弱，即使已经建立的某些制度也形同虚设。2 未建立分级督导复核制，或督导复核具体职责内容不明确。内审考核未能有效执行，表现为：缺乏质量考核；考核内容不全面，偏重于事后结果的考核而忽略对内审过程的控制；考核主观性太强，缺乏客观公证性；考核不与奖惩相结合等。内审责任追究不到位。有的根本没有建立责任追究制度；有的责任追究形式化，没有切实得到落实；有的责任主体不明确，责任划分不清楚，使责任追究无法实施。

（五）内审方法比较落后，内审人员理念未能及时转变

内审方法模式仍以账目基础审计方法为主，风险观念比较淡漠，较少考虑审计风险控制因素，更谈不上风险基础审计模式的运用；抽样

技术的运用更多地凭借内审人员的主观判断和经验，统计抽样技术的运用十分欠缺；缺乏对审计方法和经验的总结和提炼，缺乏内审人员之间和内审机构之间的先进经验交流；计算机审计在内审中还较少应用。

二、建立健全内审质量控制体系的对策

提高内审质量是一项系统工程，应从每项基础工作、每个审计项目和每个审计环节抓起，实施全面质量控制。

（一）健全有效的内审组织保障机制

就象美国针对安然、世通等一系列重大财务丑闻，先后出台了《2002年公司与审计义务、责任及透明度法案》、《萨班斯-奥克斯莱法案》等一系列 法规措施，其中都明确规定，企业必须成立审计委员会和独立的内审机构，这为我国完善内审法规、建立健全内审组织机构起到了示范作用。

内审的成功运作，首先需要制度健全、运行有效的公司治理。为此，应从完善独立董事制度、合理设计经理激励约束机制、实现董事长与总经理分离、明 晰产权等方面强化公司治理。逐步实现由董事会、审计委员会或最高管理者领导，对其负责并报告工作，独立于各职能部门，发挥其权威性。首先，在董事会下设立 审计委员会，审计委员会主要由独立董事组成，其中至少应有一名为财会方面的专家。它的职责是对总经理的职责和经营完成情况进行控制监督，直接对董事会负责 并报告工作；其次，在总经理层以下设立审计机构，主要是对总经理以下的各级职能管理部门及分公司、业务分部经理等的职责和任务完成情况进行监督管理，协助 总经理进行日常的控制管理活动，对总经理负责并报告工作；最后，在各分公司设立审计工作组，负责监督分公司的各项生产或管理活动，并配合上级审计机构进行 各项审计活动。其中，审计委员会与经理层审计机构及各审计工作组之间都存在着业务上的指导关系，以保证审计工作的顺利开展。这种模式的建立能使审计的独立性、权威性得到很大程度的保障，同时又与国际内审师协会的《内审实务准则》的要求相一致。当然，企业内审机构的设置模式并不一定要千篇一律，只要能保证内审职能的充分发挥和内审质量即可。

（二）建立内审质量控制的人员保障机制

全面提高内审人员综合素质，加强内审队伍建设。审计人员的素质包括学识、工作经验、职业技能和职业道德，这些对审计工作的质量起着决定性作用。要保证和提高审计质量，就要有一批合格的、胜任的、高素质的内审人员。加强内审队伍建设要从以下几方面着手。建立职业准入制度和从业资格制度。对进入内审机构的人员要严格把关，要求从业人员取得和具有与其工作相适应的专业资格，确保内审人员达到履行其职责所需要的专业胜任能力。建立内审人员职业教育和后续教育制度。树立终身学习的思想，针对工作需要，系统地、有计划地组织各层次的业务培训。建立内审人员待遇和晋升制度。由于对内审人员的要求和标准越来越高，就要制定政策保证内审人员待遇的提高不低于其他部门。晋升制度也要明确执行，这样才能保证内审队伍的稳定和不断壮大

发展。加强内审队伍的建设，培养一批高素质的专业内审人才，是推动我国内审事业发展的当务之急。

（三）建立内审质量控制的手段保障机制

为了实现内审质量控制的日常监督与定期监督相结合，应做到：充分发挥审计组长的督导作用。审计组长在审计项目质量控制中占有很重要的地位，内审质量的好坏，在很大程度上取决于审计组长的能力与水平。审计组长除具备专业经验和全面的业务能力，作好协调工作外，主要工作应该放在加强内审项目质量控制方面。抓好三级复核制度的落实。所谓三级复核制度是指内审机构项目负责人、部门负责人和机构负责人对具体审计项目履行情况进行逐级审查的制度。各级复核人员应明确其具体复核内容和 承担责任，实现层层把关，级级负责，确保每一个审计项目的每一个环节自始至终都处于适当层次的控制之中。实施三级复核应坚持“全面复核，突出重点”的原 则，即在重点复核审计报告、审计意见和审计建议的同时，兼顾对审计方案的制定和执行、审计事项的调查和取证、审计工作底稿的编制、审计程序的实施等方面的 复核，努力做到复核的内容覆盖审计项目的全部，不留盲区。建立责任追究和奖惩制度。在实际工作中，对于既定的审计项目，如果质量检查跟不上，或者查而不罚，或者处罚力度不够，再完善的内审规范也会形同虚设。如 此，不仅使该项目的质量控制失效，其他审计项目实施也会效仿，负面示范效应得以扩大，最终，内审质量低劣状况成为普遍。因此，建立和完善内审质量责任追究 制度是提高内审质量控制的重要环节，其目的在于促使各级内审人员明确各自承担的责任，强化质量控制的责任意识，有效地降低审计风险。并将审计质量的高低与 内审人员的职务升降、奖金提成及相关业务技能培训挂钩，将奖惩制度落实在内审质量控制的实行工作中。

（四）建立健全内审质量控制的过程保障机制

审计是一个过程，同样审计质量控制也是一个过程。因此要保证内审质量、不断提高内审工作水平就必须从审前、审中、审后三个环节，对审计项目实施全过程监控。审前控制：包括审计项目选择控制和审计方案制定控制

审计项目选择要重点放在：（1）领导关注、员工关心、社会重视、资金投入大的项目。（2）与当前中心工作相关而且容易成为热点话题的项目。（3）选择内审机构力所能及、能够获得被审单位接受、支持配合的项目；选择工作改进空间较大，在增值性等方面有潜力的项目；选择基础数据和资料有保障的项目。审计方案制定控制：应进行充分的审前调查，在摸清被审对象总体情况的前提下，科学、合理地确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标、内审人员分工安排和审计时间等，并明确各级负责人对下级内审人员的监督和指导责任；其次，应使所制定 的审计方案全面具体、细化到位、便于操作，完整体现审计的全过程要求；最后，应明确规定审计方案调整的情况和审批要求，减少审计方案调整的随意性。审中控制：主要是工作底稿编制控制和审计技术方法的控制

从完整意义上讲，审计工作底稿应记录审计查出的问题和审计工作过程。审计查出 问题的记录主要记录审计成果，它是编制审计报告、提出审计意见和建议的依据，需要被审计单位认可并签字；而审计工作过程的记录反映的是内审人员实施审计检 查的范围和方法，它有助于检查内审人员工作状况，分清审计责任，防范审计风险，不需要被审计单位签字认可。针对目前内审人员注重审计查出问题的记录而忽视审计工作过程的记录的情况和两种记录性质上的差异，比较恰当的作法是实行审计日记和审计底稿两种文本格式，前者登记审计工作过程，按日记录或按工作段落记录；后者登记审计工作成果，按事记录，后附原始材料或取证材料。

运用现代审计技术方法，防范和控制内部审计风险。其措施：（1）使用以制度基础审计方法为核心，兼容抽样审计法与详细审计法的审计方法体系。随着市场经济的 发展，经济组织业务的复杂化和内部管理的科学化，其内部控制越来越健全和有效，进而就更多地需要使用制度基础审计方法。运用制度基础审计确定重点，对审计 重点采取详细审计，增加审计证据数量，减少失误和差错；对非审计重点采取抽样审计法，确定合理的样本量，作出审计判断和结论。这样，克服了传统的、单一的 审计方法的缺点，推动和促进内部控制的建设和执行，使审计主客体之间良性互动，达到既提高审计效率，又防范和控制内部审计风险的目的。

（2）用现代科学技术改进审计方法和手段。当前，要大力开发和应用计算机辅助审计方法，迅速提高内审人员计算机专业知识和技能，不断开发设计计算机辅助审计软件，建立审计作业平台。以审计方法的创新，来提高审计质量，降低内部审计风险。审后控制：主要是审计报告编制复核和审计结论的执行情况

审计报告是内审机构向组织领导报告审计项目结果的文件，是内审机构向被审单位下达审计结论的方式，是审计工作的最终成果，是审计质量的综合体 现，应对审计报告实施三级复核。重点复核：审计事实是否清楚；审计程序是否合适，是否实现审计目标；审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；审 计

依据是否正确；审计评价意见是否恰当；审计建议是否利于改善组织的风险管理和增加组织价值；审计报告的结构是否完整、层次分明，用语是否规范。复核后，应做好复核标识，以便分清责任。并根据审计结果及审计建议、处理决定的执行情况等对被审计单位进行信用评价并分类，分别建立起各自的信用档案，实行分类管 理，并作为今后内审工作的参考。

总之，内部审计质量控制是一个体系，只有从组织、人员、手段和过程等方面实施全面控制，才能产生实质性的控制效果。

[参考文献]

[1]郑 力。在内部审计协会四届四次理事会扩大会议上的讲话[R]，2004

[2]陈汉文，张志毅。审计委员会与内部审计[J].中国注册会计师，2002，（1）。

[3]王立彦。美国的会计研究与公司治理[J].财务与会计，2001，（4）。

[4]常 勋，黄京菁。会计师事务所质量控制[M].大连：东北财经大学出版社，2004

第三篇：企业内部控制存在的问题及对策

浅谈企业内部会计控制存在的问题及对策

引言

内部会计控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分，是企业持续健康发展的重要保证。现代化企业要实现现代化的管理，必须要明确企业内部控制的目标，特别是内部会计控制目标。内部控制制度已经成为建立现代企业制度的核心内容之一，作为现代企业管理的一个重要内容，贯穿于企业的方方面面，因此分析企业内控制度问题对于企业的可持续发展有着十分重要的意义。通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。为增强企业在经济发展及经营过程中的竞争实力，提高企业的经济效益，为企业的稳定和可持续发展具有积极的意义。

一、我国企业内部会计控制存在的问题

（一）企业管理层对内部会计控制认识不足

我国企业内部会计控制的基础十分薄弱。相当的一部分企业管理者对建立内部会计控制制度不够重视，有些企业内部控制制度虽然形成，但仍然缺乏规划，不成体系，不能起到规范公司经营活动的作用：甚至有些公司对内部控制的理解还存在很多误区。有相当一部分管理者认为内部控制，就是一堆堆的手册、文件和制度等，有些企业甚至未建立相应的内部会计控制制度，更为严重的是一些公司有章不循，有制不依，使内部控制流于形式，只是将已建立的一套内部会计控制制度“写在纸上，贴在墙上”就算完事，至于是否得到实施，从不过问。有些企业受利益驱动重经营轻管理，控制制度的健全让位于业务发展，以至于既定的内部会计控制失效。甚至有些管理者为谋求个人或企业集体的利益而不择手段，弄虚作假、篡改帐目，无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制制度失去了刚性和严肃性。

（二）会计内部控制制度设计不合理

目前，我国有些企业也建立了相关的内部会计控制制度，但是从总体上看，内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。

1、内部会计控制制度组织不健全。把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制制度。内部管理混乱；有的企业出纳会计一人兼，发票印章一人管；一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，其内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露。大部分企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，内部会计控制的组织不健全，控制制度的健全让位于业务发展，以至于既定的内部会计控制失效。

2、偏重事后控制，事前控制和事中控制相对较弱。会计的事前审核．事中复核和事后监督流于形式，基本上属于补救为主的事后控制。通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。

3、重钱财等有形资产的管理控制。忽视了对人员素质、信息等无形资源的控制，这样有可能造成企业付出巨大的控制成本和巨额的经济损失，使会计控制不能全方位地发挥控制作用，影响内部会计制度的执行效果。

（三）内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全

良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，稽查的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成。同时内部审计工作得不到必要的重视和支持，有些内审人员业务素质低，不适应工作的需要，导致企业内部监管不力，往往给企业造成巨大经济损失。

二、企业内部会计制度存在问题的原因

（一）受成本效益原则的约束

一个有效的内部会计控制系统在很大程度上受该系统的运行成本的限制。控制的设置环节越多，措施越复杂，需要配备的岗位也必然会增加。这就需要配备更多的人员，对内部会计控制执行情况的监督、检查力量也需要增强。内部控制的

运行成本必然升高，同时，复杂的控制环节会影响企业生产经营活动的效率。反之，如果控制过于简单又会收不到应有的效果，经营管理过程中出现漏洞、发生舞弊的可能性就会增加，一旦发生，就可能会给企业带来较大的损失。因此，在设计内部控制时需要比较控制的相关成本与效益。如果实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。所以，内部会计制度的建立与实施，应视各单位的具体情况而定，一般而言，各种内部会计控制的方法和程序的成本不应超过错误或潜在风险可能造成的损失和浪费。

（二）受人为因素影响的限制

内部控制是由人建立的，也是由人来行使的，因而对于企业内部控制来说，人的因素是至关重要的。执行人员的业务素质和实际操作水平决定了内部控制作用能否有效发挥。即使是很有效的企业内部控制，也有可能因执行人员素质较低、管理越权、串通舞弊、缺乏控制意识、错误的理解、粗心大意、精力分散或其他人为因素而失效。

1、会计从业人员素质较低。

近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的职业道德、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格．靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上。这些人只凭长官意志办事．法律、准则．制度懂得不多，但却没有不敢造的报表．没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益．顺从领导意图办事．甚至为讨好领导．在弄虚作假上帮着出点子．造成会计信息失真．财务报表被歪曲等。

2、执行人员管理越权。

企业管理当局的错误干预是导致许多重大舞弊发生和财务虚假的重要因素。某些情况下，担任控制职能的人员可能权利过大，甚至可以凌驾于制度之上，如果单位内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。管理当局的干预一直是导致许多内部控制失效的一个重要因素。

3、执行人员串通舞弊。

内部会计制度规定不相容职务相分离的控制要求，不相容职务相分离也只能 3

在一定程度上防止和避免单独一人隐瞒和从事不合规的行为。一旦负有不同责任的职员共谋串通舞弊，也会使企业内部控制失效，例如采购人员与供货方人员合谋吃回扣、会计和出纳合谋挪用或私吞现金等。

（三）企业经济环境的影响

内部会计控制一般都是针对重复发生的常规事项来设置的，以期减少企业运营风险，提高运行效率，因而具有相对的稳定性，因此可能对那些临时性或突发性例外事项失去控制能力。企业的运营处于在不断变化的环境之中，当市场环境及社会形势、企业结构及业务流程发生变化时，企业为了生存和发展需要不断的调整经营战略，如并购其他企业、增设分部或生产线等等，这就可能导致原有的内部会计控制措施对新的形势、新增的经济业务失去作用。

三、完善企业内部会计控制的对策

(一)完善内部会计控制环境

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境决定了一个企业经营环境和制度执行的气氛，是内部控制的基础，直接影响到单位内部会计控制的贯彻和执行以及单位经营目标和整体战略目标的实现。所以良好的内部会计控制环境可以让单位运行的更好。因此，加强和完善企业内部会计控制时应该把内部会计控制的环境作为首要考虑的因素。具体来说企业的内部会计控制环境包括以下几个方面，企业应该从以下几方面入手，完善实施内部控制的环境。

1、增强管理者的素质和内部控制的意识。

企业管理者的素质直接影响到企业采取的具体行动，从而会影响到企业内部控制的实施的效率和效果；虽然说企业内部控制成败与企业员工的控制意识和行为密不可分，但是管理者对内部控制的意识是才关键。切实提高企业领导对建立和完善内部会计控制制度重要性的认识。企业负责人可以参加培训不断提高自己执行财经法纪的自觉性，以增强领导干部的内部会计控制意识，加强对本单位会计工作的领导，理顺会计工作关系，营造出良好内部会计控制环境，以保证本企业内部会计控制的合理设置和有效执行。

2、规范企业治理结构。

现代企业制度是符合现代化大生产要求，适应市场经济运行规则的企业制度。在我国，现代企业制度的建立，应按照《公司法》等有关规定和“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”规则的要求运行。其规范结构是:所有者通过法定形式进入企业行使职能，通过企业内的权力机构、决策机构、监督机构和执行机构。保障所有者对企业的最终控制权，形成所有者、经营者和劳动者之间的激励和控制机制，并通过建立科学的领导体制、决策程序和责任制度，使相互的权利得到保障、行为受到约束。完善内部会计控制，就必须进一步完善现代企业制度，进一步理顺公司治理结构。

3、企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。

内部审计机构应当结合内部审计监督，对会计内部控制的有效性进行检查。内部审计机构对监督检查中发现的会计内部控制缺陷，应当按照内部审计工作程序进行报告，对监督检查中发现的会计内部控制重大缺陷，有权向企业负责人直接报告。

（二）加强会计人员素质控制

1、培养会计人员良好的职业道德、自律性和敬业精神。

财会人员必须具有客观公正的态度，以客观事实为依据，实事求是，向信息使用者提供客观、真实、准确、可靠的会计信息，不可调节、隐瞒、遗漏、避免提供偏颇的信息，必须廉洁自律、坚持原则、秉公办事，不滥用职权，不利用职务之便谋取私利，敢于抵制、纠正、揭露违法乱纪行为，保证企业经营的合法、合规。只有企业内部会计控制人员具备良好的道德素质，企业内部会计控制才能得到强有力的执行和落实。

2、实行关键岗位员工定期轮岗制度。

明确轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，形成相关岗位员工的有序持续流动，以全面提升会计人员业务素质。同时建立健全会计不相容职务分离控制制度。

3、注重对会计人员的选用和培养。

单位要选出有经验和有才能的人去完成所任职务。切实加强会计人员培训和继续教育，不断提高会计人员素质。因为会计人员素质是内部控制得以有效实施的关键所在，如果没有经过专业的技能训练，没有高素质的专业技术管理人才，内部会计控制制度将得不到有效的执行，所以必须重视会计人员的选拔和素质培养。如果没有经过专业技能训练，想成为高素质的专业技术管理人才，再好的内 5

部会计控制制度也发挥不出它应有作用。因此，必须十分重视对管理人员、财会人员的选拔和素质的培训，使他们具有独当一面和创造性的工作能力，出色地完成单位的经济目标。

（三）构筑严密的内部会计控制体系

各企业单位在建立和实施内部会计控制体系过程中,应当遵循以下基本原则:一是合法性原则,即内部会计控制应当符合国家有关法规和规范,同时也应当符合企业的实际情况;二是有效性原则,即内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得有超越内部会计控制的权利;三是全面性原则,即内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

(四)加强组织实施

一个设计得再完美、再有效的内部会计控制制度，如果没有很好实施的保证，也只能是“镜中花，水中月”，发挥不了其应有的作用。为此，第一，企业在制定相关的会计控制制度时，一方面要考虑其可操作性，另一方面最好允许大家参与讨论，这样不仅可使内控制度更趋完善，而且还可使这些内控制度更加深入人心，为下一步顺利执行奠定基础；第二，企业应根据其所处行业的特点、生产经营的性质和规模、各种内部会计控制内容的不同等因素设计出一套适宜的评价体系，定期对内部会计控制制度执行情况进行评价，根据评价结果，予以奖罚。只有这样，内部会计控制制度在实践中才具有现实的可行性与有效性。

（五）建立激励机制

鉴于会计人员专业素质要求较高、承担的社会责任教重大，而会计的主观估计、判断、会计政策的可选择性及利害关系者的认为干扰，又增加了会计工作的风险程度，因而，因对会计人员赋予高薪待遇，其奖金与工作质量挂钩，以促使发挥积极性，创造性。对于违反内部会计控制制度的规定，导致会计信息失真的会计人员，无论其出发点如何，除按有关规定处罚外，对会计人员按造成的有关损失的档次进行经济处罚，在理论上加强会计人员职业道德教育，加大对行为者个人的经济处罚，动摇其切身利益，应是可行之道。

结束语：

当前内部控制作为企业管理的重要手段, 建立并完善企业内部控制是深化企业改革、建立现代企业制度的关键。完善企业内部控制, 已成为当前各界关注的话题之一。许多企业的会计内部控制问题非常突出，进而严重影响了企业的经济效益，阻碍企业的发展，因此，在新的形势下，寻找企业内部会计控制存在的问题，深入剖析问题产生的原因，探索出切实可行的完善措施，建立与企业发展协调一致的一些企业内部会计控制制度，重视企业内部会计控制的作用，大力加强企业内部会计控制，加快企业内部会计控制体系建设，为企业内部会计控制的有效实施提供可靠保障，以确保企业生产经营活动的有效运行。

参考文献

[1]段丽莎：对企业内部会计控制制度的几点认识，湖北造纸.2007年第二期 [2] 张桂芝：浅议中小企业内部控制问题及改善对策，《商业文化》2008年第9期

[3]陈少华：内部会计控制与会计职业道德教育，厦门大学出版社2004年 [4]王培坦：浅议内部会计控制制度的建立与实施，《广东财会》2002年第6期 [5]李安平：完善我国企业内部控制制度的思考，《会计之友》2004年第10期 [6]陈关亭：我国企业内部控制缺陷的评析与建议，《财务与会计》2006年第4期 [7]陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，《会计研究》2001年第8期 [8]梁 悠：浅析中小企业内部控制问题及对策，《 大众商务》2010年第109期 [9]李得法：试论中小企业内部控制问题及对策，《中国市场》 2010年第14期 [10]马艳秋：企业内部会计控制存在的问题 原因及对策分析，《商业经济》2007年第3期

第四篇：企业内部控制存在的问题及对策

企业内部控制存在的问题及对策

[摘 要] 企业内部控制一直在企业的整个发展中有着十分重要的作用。其对企业的业绩、管理均有一定的影响。由于我国企业普遍对管理的重要性认识晚于西方国家，在管理环境、管理手段上还有很多不足，在制度的落实方面还有很多工作要做，结合对企业内部控制的研究，对企业内部控制的涵意、目标、方法、问题与对策做了进一步研究，并参考相关先进经验和理念，从控制制度、管理思想、完善体系等方面，对企业内部控制加以分析。

[关键词] 内部控制；管理环境；控制制度；管理目标

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2016）11-0017-03

企业内部控制概述

1.1 内部控制

企业内部控制是企业所有管理的基础，由于受企业风险发生的不确定性影响，企业内部控制管理也具有动态管理的特点，主张以动态管理的过程对企业经营活动做全局性的把握，只有将各控制因素进行系统的控制，才能更好的应对风险，使企业内部管理发挥作用。

1.2 企业内部控制目标及方法

企业内部控制的加强离不开明确的目标，分析现代企业发展背景以及管理现状，确定企业内部控制目标如下：促进企业提高经营效率和效果的目标、促进企业提高信息报告质量的目标、促进企业维护资产安全的目标、促进企业经营管理合法合规的目标。在企业内部管理过程实施过程中，要将这四大目标落实到企业内部，将目标层层落实分解到企业各个部门、各个岗位，按照岗位要求，监督工作任务完成情况，合理利用时间、资源，使企业内部控制目标以最优资源达到要求。

目前广泛采用的企业内部控制的方法通常包括有：职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。我国企业内部控制存在的问题及原因

2.1 对企业内部控制理念方面

2.1.1 企业决策者认识不足

企业决策者认识不足具体表现为几个方面：一是缺少内部控制管理理念，单纯将企业内部控制与企业财务管理相联系，忽视内部控制在企业管理中的重要影响。这主要是因为许多企业对内部控制的本质和内涵认识模糊，或认为建立内部控制制度就是用来防止企业财务发生错误和舞弊等。二是内部控制管理制度落实不充分，缺少规划，很难形成管理体系。这是因为大多数企业在制定内部控制制定时都偏重于内部会计控制，在方法和内容上更多的重监督而轻管理，在制度的落实上缺乏监督等。

2.1.2 企业全员理解不充分

由于大部分企业对内部控制本身理念把握角度不同，个别员工对内部控制的落实程度不同的因素影响，造成了企业内部控制举步维艰。内部控制不是单独的一个部门可以完成的管理方式，是需要企业各个部门通力合作共同来实现的，而大部分企业员工对内部控制的理解不够充分，单纯将内部控制视为某一部门的管理方式，与自己无关。

2.2 制度设计与落实方面

由于企业经营状态一直处于动态变化中，内部控制对于临时性和突发性的例外事项缺少相应的控制能力，导致内部控制在制度设计与落实上容易出现诸多问题。具体问题有以下两个方面。

2.2.1 内部控制制度设计不合理

企业的内部控制制度设计普遍存在不合理现象，如在会计等重要部门，出纳和会计由一人兼任，发票印章由一人管理等，另外一些重要的部门对岗位缺乏严格监管，内部控制薄弱、管理松弛现象频频出现。缺乏对风险的自我防范意识，缺乏应对风险的约束机制。

2.2.2 内部控制制度落实困难

企业内部控制落实困难主要体现在：一是企业对内部控制的覆盖范围定义不清，往往企业内部控制范围难以覆盖企业全部经营活动环节；二是内部控制制度落实程序科学性、合理性、是否便于操作使用等方面，也导致了企业内部控制制度落实困难。从目前大部分企业内部控制制度情况分析看，其内部控制制度在设计、使用、落实效果上与内部控制较成熟企业还有一定差距，内部控制制度落实的科学性和连贯性还有待加强，内部控制制度的设计在结合我国企业实际情况上还需要做进一步研究。

2.3 内部控制监控考核方面有待完善

受成本效益原则的约束，内部控制的监控考核方面有待进一步加强。大部分企业忽视对监控考核的管理，而在实际的企业内部控制中，一个有效的内部控制系统在很大程度上受该系统的运行成本的限制。内部控制体系越复杂，投入人力、物力、财力就越多，企业配备的资源就越多，消耗的成本越大，受企业成本效益原则影响就会越深。

企业内部控制的良好运行需要对企业运行各个环节进行良好的考核与监控，在具体实施时需要良好的监控考核制度来保障实施。而现在个别企业内部管理的考核与监控多流于形式，在检查上缺乏创新性，在考核上范围不全，容易以偏概全、以点代面，奖惩制度落实也缺少有效的监督制度。

2.4 人力资源方面

受企业管理、企业人力资源数量和质量的限制，企业在内部控制上，人力资源有限，人力资源管理存在诸多问题，内部控制在人力资源方面主要有3个方面问题。

（1）执行人员管理越权。内部控制受执行人员管理权限影响较大，一些企业存在担任内部控制职能的人员权限过大，使制度成为一纸空文，滥用权力、营私舞弊现象时有发生，对内部控制的展开具有消极的影响，使内部控制的效果大打折扣。

（2）执行人员串通舞弊。内部会计制度规定不相容职务相分离的控制要求，在一定程度上可以防止单独一人实现隐瞒和不符合制度的事情发生，但是不同责任的执行人员互相串通，产生各类不符合制度的操作行为，对企业的声誉和企业内部控制的执行均产生了消极的影响，所以执行人员串通舞弊也是内部控制发生问题的一个诱因。

（3）内部控制在企业的落实和考核都需要大量专业的技术人才，并且对职业道德要求较高。

另外，目前企业在人力资源管理方面主要着重对企业全员的物质文明建设，缺少企业员工的综合职业道德培养、缺少企业精神文明建设。

2.5 奖励机制落实困难

奖励机制对增强员工士气具有立竿见影的效果，但是往往存在落实困难的现象，企业内部控制受规模、资源有限影响，管理制度落实特别是在奖励机制落实上十分困难。缺少对实施效果的评价，缺少对奖励机制落实情况的监督管理，不能及时给员工发放奖励或者奖励条件太过苛刻，对员工士气将有很大的打击。

2.6 企业凝聚力方面

由于企业在运营初期或者扩张阶段将注意力过多放在营销策略上，企业资源在企业凝聚力上投入有限，致使一些企业将企业内部控制单纯定义为一个管理方式，未能及时引申到企业凝聚力管理方面，使大部分企业内部控制对企业凝聚力表现一般，企业员工缺少对企业决策的参与性，影响员工的职业认同感和自豪感，企业员工缺少与企业管理方面的互动，企业整体文化软实力不强。完善企业内部会计控制的对策

3.1 改善企业内部控制理念

企业内部控制的一切活动应以正确的企业内部控制理念为指引，在对内部控制管理理念进行深入分析，贯彻落实后，企业所形成的内部控制环境是企业经营环境与制度执行状态的良好体现，是内部控制的基础。企业应该从以下几方面入手，完善企业内部控制的管理理念，使企业内部控制的整体环境更加积极、健康。

3.1.1 增强管理者的素质和内部控制的意识

企业管理者提升企业内部控制管理理念可以通过这样几个方面获得：一是多多参加内部控制管理培训，提升自身对内部控制管理的执行力进而形成良好的自觉性；二是通过企业例会对内部控制意识进行沟通交流，保障内部控制稳步推进，加深对内部控制意识的认识。

3.1.2 规范企业治理结构

企业内部控制要符合企业现代化生产的要求，与市场经济运行有较好的适应性，对企业所有者、经营者和劳动者要建立奖励激励机制，监理科学的企业内部控制领导机制，完善企业决策流程，将企业内部控制中各个环节的责任落实到人，规范企业治理结构，使企业内部控制制度的效果达到预期目标。

3.1.3 加强企业内部审计职能

企业内部控制要加强企业内部审计职能的作用，使机构安排、人员安排要符合工作的独立性。企业内部审计对检查中发现的各类内部控制缺陷要及时向上级报告，并参与内部控制管理的审核制度制定，使企业内部控制职能更好的发挥作用。

3.2 构筑严密的内部控制体系

各企业单位在建立和实施内部会计控制体系过程中，应当遵循以下基本原则：一是合法性原则，即内部会计控制应当符合国家有关法规和规范；二是有效性原则：内部会计控制要对单位内部涉及会计工作的所有人员进行约束；三是全面性原则：内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位。

3.3 跟踪落实会计内部控制制度

对于落实企业内部控制经营效果评价制度，平衡计分卡是评价企业经营效果的方法之一，具体的指导思想就是在企业战略统领下把企业的财务、内部营运等方面通过指标的分解设计有效链接起来，共同为企业的发展战略负责。

3.4 加强企业人力资源整体水平

3.4.1 培养会计人员良好的职业道德

财会人员必须具有客观公正的态度，保证企业经营的合法、合规。只有企业内部会计控制人员具备良好的道德素质，企业内部会计控制才能得到强有力的执行和落实。

3.4.2 实行关键岗位员工定期轮岗制度

针对企业内部控制容易出现权责不明、徇私舞弊的现象，要对企业关键岗位员工实行定期轮岗制度。明确轮岗范围、轮岗方式等，形成相关岗位员工的有序持续流动。

3.4.3 注重对会计人员的选用和培养

单位要选出有经验和有才能的人去完成各项工作。提升会计人员素质是内部控制得以有效实施的关键所在，因此要切实加强会计人员培训和继续教育，高度重视会计人员的选拔和素质培养。

3.5 建立激励机制

鉴于会计人员专业素质要求较高，而会计的主观估计、判断、会计政策的可选择性及利害关系者的人为干扰，又增加了会计工作的风险程度，因而，对会计人员赋予高薪待遇，其奖金与工作质量挂钩，以激发其积极性与创造性。结 语

当前内部控制作为企业管理的重要手段，建立并完善企业内部控制是深化企业改革、建立现代企业制度的关键。因此，在新的形势下，寻找企业内部会计控制存在的问题，探索出切实可行的完善措施，建立与企业发展协调一致企业内部会计控制制度，大力加强企业内部会计控制，加快企业内部会计控制体系建设，为企业内部会计控制的有效实施提供可靠保障，以确保企业生产经营活动的有效运行。

主要参考文献

[1]马云平，顾春雨.我国中小企业内部控制存在的问题及对策研究[J].经营管理者，2014（4）： 211-211.[2]刘霞.中小企业内部控制存在的问题及解决对策[J].中外企业家，2014（22）：91-91.[3]于洁.我国中小企业内部控制存在问题研究[J].商场现代化，2014（25）：70-71.[4]李光耀，李冰琨.浅议中小企业内部控制存在的问题及对策[J].商业会计，2014（20）：88-89.[5]王丽娟.浅析中小企业内部控制存在的问题及对策[J].企业改革与管理，2015（2）：152-153.[6]李燕.浅谈中小企业内部控制存在的问题及对策研究[J].中国商贸，2014（19）：124-125.

第五篇：企业内部控制存在的问题及对策

企业内部控制存在的问题及对策

《国际商务财会》 2008年第8期

一、概述

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段，关系到企业经营的成败。会计信息失真、违法经营、风险系统失效等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部控制的缺失或失效。诸如中航油、巴林银行等因个人行为凌驾于内控之上而导致巨额亏损甚至倒闭，再如小鸭集团的盲目扩张，从“天鹅”变“丑小鸭”，大庆炼化公司保卫武装部守卫二大队失职等，无不与企业内部控制有着重要的关系。因此，完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，并保证资本市场有效运行，具有非常重要的意义。

二、我国企业内部管理存在的主要问题

（一）企业管理的有效发挥取决于好的控制环境，而良好的企业环境取决于企业的最高管理者，最高管理者的领导意向会直接影响到企业各方面的管理及其发展。如作为全球第5大乳产品企业之一的帕玛拉特，其中国公司于2003年12月申请破产，2004年在中国的工厂全线停产。该公司失败的原因之一是高管层人事管理失误，比如帕玛拉特上海分公司，从1998年10月成立以后至2003年共换了5位经理，平均1年换1个。而该公司中国区的总经理，在不到10年的时间内，更换了4任。领导层的频繁更迭，造成对市场的判断、对政策的制定与执行都很难保证一个基本的连贯性，领导层权威递减、号召力削弱，影响企业的稳定和持续发展。

（二）企业内部缺乏有效的风险防范系统。风险防范意识薄弱，风险管理不到位是诸多企业的“通病”，企业未能建立一套完整有效的风险系统，或者形同虚设。对于依赖母公司风险指导的子公司，由于时间及空间的局限性，经营风险在数量和金额上的标准不一致，导致风险失控。例如中航油在市场上不断亏损时，依照母公司风险指导制定的风险控制机制完全没有启动，损失超过500万美元时也没有报告董事会。中航油的母公司因风险未达到集团公司的风险确认标准，没有及时对子公司进行有效监控，还不断提供继续交易的资金。另外，相关中介机构对油价走势的错误判断，没有针对期权交易做出风险预警，也是导致中航油巨亏的重要原因。巴林银行的倒闭也归根于风险管理缺失，过分相信雇员的个人能力，让一个人即做交易又管理风险，这就等于没有风险管理。

（三）企业内部缺乏协调机制。内部协调不畅通在集团公司中非常普遍。各部门分工不明确，权责关系不清，统计来源和口径不一致，缺少有效的信息沟通，责任无人担，功劳抢着拿，各部门“各行其是”，追求部门利益的“最大化”。例如：国资委针对所属企业领导进行考核时，非常重视企业的财务指标，这使得企业财务部门以外的其他部门对国资委的考核不够重视，认为这是考核财务指标，与自己部门无关。而财务部在整理与企业业绩相关的财务数据时，通常需要人事部门等其他部门的配合和支持。当部门之间没有很好的协调与沟通，就会影响企业的发展。

（四）监督机制不健全。公司没有建立与实际相适应的监督机制体系，监督内容不具体、不细致，致使监督工作难以落到实处。监督者对所发现的问题，往往没有处置权，监督与惩处相脱离，致使监督乏力，缺乏权威性。有些企业的内部稽查、评价制度不完善，企业内各组织机构执行指定职能的效率低。例如在中航油事件中，审计委员会就公司投机衍生品交易的监督管理和控制未能完全尽职。又如2006年8月17日，大庆炼化公司北罐区V304储罐被盗原油40余吨，负责公司资产安全的保卫武装部守卫二大队疏于职责，未阻止失盗事件的发生。当月底的盘库是对公司存货完整性进行监督的重要环节，由于当班操作人员没有按规定进行盘库，而是将7月份的盘库数据作为8月份的盘库数据上报，使得第一道监督失效。操作人员随后发现了盗油迹象，并作了汇报，但没有引起车间领导的重

视，监督部门也未能有效监控。

三、加强企业内部管理的对策和建议

（一）首先企业要建立良好的内部控制环境，在内部控制的所有环节中，控制环境是整个内部控制的基础。控制环境包括企业文化、员工的道德水准、管理层和董事会的管理能力及经验等。一个企业是否有凝聚力、管理者和员工的品德如何、董事会的领导水平高低，会直接影响到企业的兴衰成败。例如：小天鹅股份有限公司的“末日管理”是该公司最高管理者的忧患意识和艰苦奋斗的精神在该公司

内部管理中的体现。

（二）内部控制就是控制风险，建立一套有效的企业风险管理制度至关重要。在企业经营过程中可能遇到各种具体的风险，必须建立相应的制度进行防范，如企业的市场风险、信用风险、资金流动风险、作业风险、法律风险、会计风险、信息风险、策略风险等。例如宝钢集团在涉及风险管理内部环境的多方面展开了工作，并在长期投资、对外担保、资产转让、子公司管控等重要风险领域实施有效的风险应对方案。在风险管理体系建设中，该公司重点推进4项工作：一是建立风险管理的组织体系和工作机制；二是对重大风险进行识别和评估，形成重大风险清单，确定风险管理重点领域；三是针对重大风险涉及的重要业务流程和重大事件，形成内控手册；四是针对可能发生重大突发事件的业务领域，建立预警机制，制定应急预案。从宝钢推进全面风险管理中看到董事会建设是全面风险管理的基础和推动力，涉及企业全局的系统工作要求全体人员参与。再如小天鹅股份有限公司的“末日管理”就是要求企业的员工面对市场的竞争时刻保持危机感，使该企业上下都树立起很强的风险意识。

（三）建立企业协调管理机制。高管层应当统一协调各部门制定出企业的共同目标，使部门主管在互相协作的基础上寻求自身的发展。例如公司的某些业务，可能几个部门都可以做，高管层应该让各个部门有所专攻，或进行权职划分，减少内耗，协调发展。此外，在奖酬设计上，对于各部门为达成共同目标所做出的努力进行鼓励，避免追求局部利益“最大化”。

（四）加强考核、监督、制约、奖惩机制，督促企业加强内部稽核制度和内部审计制度，发挥企业内部审计的作用，将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责。有的企业高级管理人员认为，稽核部门不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，因此不重视内审机制的建设。应更新观念，并切实加强考核、监督、制约机制，充分发挥企业内部审计的作用。在内部审计中应成立内控考核小组，专门针对各子公司或各部门的工作目标，实施有效的激励与惩罚，使全体员工参与企业管理和控制，以充分发挥各自的主观能动性。

主要参考文献：

[1]李凤亭.2007.《企业风险管理》.北京：国际商务财会出版。

[2]马国强.2007.宝钢推进全面风险管理的探索与实践.国际商务财会，12：5～7。