山大会计毕业论文 分析商业银行会计风险控制存在的问题及对策

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第一篇:山大会计毕业论文 分析商业银行会计风险控制存在的问题及对策

毕业论文(设计)

论文(设计)题目:

分析商业银行会计风险控制存在的问题及对策

姓 名 学 号 2009041226 学 院 管理学院 专 业 会计学 年 级 指导教师

2013年 5 月10日

目录

摘要........................................................................1 ABSTRACT....................................................................2 前言........................................................................3

一、商业银行会计风险的表现方式..............................................3

二、我国商业银行风险管理存在的大量问题......................................4

(一)技术水平及风险管理方法落后........................................4

(二)缺乏完善良好的风险管理体制........................................4

(三)风险管理文化不够丰富..............................................5

(四)会计人员素质较为低下的种种原因....................................5

(五)重要空白凭证管理缺失..............................................6

(六)监督方法和内部控制存在的问题......................................6

(七)会计核算存在不规范现象............................................6

(八)风险管理意识淡薄..................................................6

(九)我国缺乏公平的商业银行竞争机制....................................7

三、关于商业银行会计风险控制的处理对策及建议................................7

(一)不断加强商业银行会计内控制度的建设实施,以堵塞风险漏洞.............7

(二)谨慎防范支付结算过程当中的会计风险................................8

(三)建立健全对会计岗位的内部控制......................................8

(四)加强相关检查监督,完善风险预警系统................................9

(五)施行会计集中核算,强化会计的垂直管理..............................9

(六)加强会计信息的披露................................................9

(七)切实增强商业银行会计核算体系的严密性与科学性.....................10

(八)建立起一支高素质的会计工作人员队伍,不断强化对会计工作的组织领导,提高会计工作人员的工作素质,严格会计工作人员的行为准则.......................10

(九)通过制订详尽的业务规章制度与支付手册来完善法律法规规范体系,增强制度的实效性并且有效地防范支付结算风险。.......................................10

(十)培育健康向上支付结算风险管理文化和理念...........................11 结 语....................................................................12 参考文献...................................................................18 谢辞.......................................................................19

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摘要

随着中国加入WTO与金融体制市场化改革不断深入和金融领域对外开放的不断提高,中国银行业面临的会计风险问题越来越明显。在我国银行业作为高风险行业,为了实现其自身的稳健经营,必须把风险的防范作为银行内部控制的重点,又因为银行的会计业务是又是我国商业银行最重要的业务,银行会计不仅能够进行对内核算,还可以作为中介对外提供中介服务,是银行内部管理极为重要的一部分。目前,我国商业银行面临着令人不安的高经营风险,而这个问题很大程度是和会计相关的,必须重视商业银行会计风险这个重大的问题。现在,正因为银行面临着巨大的风险,如何利用会计的自身的职能来防范和抵御风险,的确是银行会计面临的十分重要的课题。

突发在美国以及全世界的金融危机已经证明,防范与抵御金融风险以及与此有关的对市场运行的健全的监管,十分重要的方法就是建立一个科学严格、跟踪及时的银行会计信息系统。对于银行而言,会计是一个重要的部分,并且在抵御与防范银行风险的中起到了不可或缺的作用。

如今,现代管理手段发展十分迅速,银行会计控制方法也越来越多,然而,在如此多的方法之中,怎样结合银行的经营和客户,选用何种控制方法,能够保持银行的良好经营和不断发展,越来越被各家银行当做风险控制的重中之重,所以研究商业银行会计风险控制的问题和策略也成为一个必不可少的话题。

[论文关键词]:会计风险;银行会计风险;银行会计风险防范;会计风险防范

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Abstract

With China's accession to the WTO and financial system reform of marketization and the financial field opening to the outside world, China's banking continuously improve the accounting risk problem more and more prominent.Banking is risky industries, in order to achieve the goal of stable operation, must be the focus of internal control risks.Accounting business as the most basic operations of commercial Banks internal and external accounting, provides intermediary service functions, is the bank of internal management center.Our country commercial bank faced with the high risk of disturbing is largely with the relevant accounting is.Under the pressure of bank risk in accounting, through its own functions, how to prevent and resist risk is an important subject of bank accounting.In the severe financial crisis of southeast Asian countries have fully proved that prevention and against financial risk and related to the overall supervision of market operation, it is important to establish a scientific and strict is a timely and tracking of the accounting information system.Bank guard and resist accounting throughout the whole process of bank risk prevention and resist bank risk is indispensable to a effective barrier.Nowadays, with the fast development of the modern management, accounting control method is gradually increasing either.However, how to link the actual operation characteristics to prose, selecting the proper control mode, the management goal to Banks, has become one ofthe key point of risk management.[Key words]:Accounting risks;Bank accounting risk prevention;Accounting risk prevention;The risk of bank accounting

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前言

这几年来,金融案件频发,从中国银行黑龙江哈尔滨河松街支行内外勾结诈骗案到中信银行黄河路支行理财案,再到代销理财产品引发飞单纠纷,银行金融案件似乎进入一个高发期。很久以来,我国国有大银行以及商业银行仍旧存在许多问题,尤其是其基层行,风险控制非常薄弱,另外各银行也存在很多违规现象。对于这些金融与经济问题,有些案件作案方式简单,然而却没有被发现,持续作案长达数年之久,此时我们必须对商业银行会计风险问题进行进一步研究,也不得不让我们对会计风险防范内控制度的落实问题进行重新思考与分析。

从目前看,银行业所面临的面临的市场并不好,缺少健康良好的市场准入,金融机构迅速扩张,但又不十分合理,另外政府又对银行进行干预,虽然有利于市场效率提高,却增加了违法活动和违规经营的可能,导致银行风险加大。现在,就世界来看,全球银行与监管机构对银行内部控制问题日益关注,我国商业银行也应该学习借鉴外国商行的做法,加强对商业银行的风险评估。今后,越来越多的国外银行可能进入中国,想要和国外银行竞争也必须要加强内部控制和自身的监管,只有这样才能在银行市场上立于不败之地,保持我国商业银行的良好发展。

一、商业银行会计风险的表现方式

所谓人工操作的风险就是在银行组织内,因为会计人员操作上的失误带来的风险,主要表现在储蓄、会计或者办事人员因为法律意识和法制观念单薄或者心存侥幸而致使经济财产损失或者重大责任事故。专业性极强并且风险极大的银行会计在面临现金、结算票据、密押、有价单证、印章时,可能因为银行体制不健全而引起工商上的问题所引发的资金资产损失是非常巨大的,同时银行的信誉还有可能造成不可挽回的损失,其危害是十分巨大的。

通常,我们认为会计师是受国家管理的,而不是只受企业的管制,尤其是商业银行,其中风险会计监督更应该是对银行的正常经营,主要是经营活动的合理合法性进行有力的监督,但是目前国内商业银行会计监督能力十分淡薄,很多银行无视经营的合理性,尤其是某些商业银行的分行只追求存款量,忽视存款结构和存款是否合法,将办公楼装修一新,增加费用,通过不合理方法增大存款利率,相互攀比,各银行的恶意竞争,致使我国商业银行不能健康良好的发展,反而对顾客的要求置之不理,无视发展应该注意的最重要问题。然而本应该作为监督人员的会计部门,对其无法起到监督、监察的作用,正因为这种现象

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得不到管制,导致我国商业银行不能有序健康发展。即使某些银行会计制度完善,但在工作中,会计的监督作用也缺少时效性,稽查制度基本上是处于形式。稽核监督工作更是无人问津,即使出现什么问题也因为没有良好的监管制度或者出于某些拜金势利人员的贪图小利,导致稽核人员敷衍或者故意不管,比如在账簿或者凭证上盖章,难以有效的监督控制会计风险,损害了银行会计职能的发挥,使银行投资的风险加大,很难起到监督作用。总之,我国商业银行会计中还存在很多问题,下面即将阐述。

二、我国商业银行风险管理存在的大量问题

现代商业银行风险管理的三大基石是技术、体制、文化。从这三方面来看,技术是控制风险的方式,技术方面还是在不断发展的,但仍然有缺陷;体质是控制风险控制的保证,然而我国风险管理体质仍需极大发展,仍需不断健全;最后文化可以反补技术体质的缺陷,保证其正常的实施。目前来看,我国商业银行风险管理仍然存在下述问题:

(一)技术水平及风险管理方法落后

随着国际金融市场迅速发展,越来越多的金融衍生工具像雨后春笋一般展现在我们眼前,新业务冲击着以存款贷款为主要方式的传统金融业务,新业务在银行业务中所占的比重也越来越大。正因为这种情况,各种新业务导致了市场不确定因素不断增大,随之而来的是银行风险管理也日益困难。国际上,许多商业银行采用的是运用数理统计模型或者巨大的金融工程等科学的方法进行风险分析管理,由于这样先进的方法需要大量的资金和高科技人才,我国商业银行重视存款多少反而减少对风险控制投入与发展,同时,我国商业银行过于重视定性分析,缺少量化手段。国际上各种量化机构对银行的风险评估具有巨大的帮助,而我国正缺少这样的机构,导致商业银行无法正确评估风险,加大会计人员工作的难度。另外,对于风险的识别、监测、量度等方面缺少一个客观的数据,市场环境也不利于银行的风险评估。所以说,如何把握风险管理的技术方法,是我国商业银行风险管理所面临的的十分重要的工作,也就是说技术是风险管理的前提。

(二)缺乏完善良好的风险管理体制

说起制度问题,一个国家有一个国家的制度,一个企业也有一个企业的制度,一个优秀的公司需要一个良好的治理结构,更需要一个清晰可靠的制度,在国际上所有企业都十分注重公司制度的完善和发展,银行业更不例外。许多发展良好的商业银行都是按照严格的法律程序组建股份制商业银行,同时这些商业银行具有有效的约束机制,会计人员可以在这样的企业里面发挥最大的作用,正是因为制度,会计人员才敢于提出问题并解决问题,山东大学本科毕业论文

另外还有某些激励机制促使各种工作人员愿意为银行服务,使国外的商业银行具有较高的风险控制能力。

我国的现状是没有真正的商业银行制度,与之对应的公司治理结构也不够完善,最终导致整个银行业的风险管理极为薄弱,主要表现有:

现在我国商业银行制度还未真正确立,现代公司治理结构也不完善。与之相应的是风险管理体系不够健全,实施有效的风险管理的基础比较薄弱,我认为其表现为:

外界因素干扰较多,商业银行的风险管理体制缺乏独立性。

风险管理队伍仍需改进,尤其是特别精通风险管理和风险计量的特殊人才。风险管理制度缺乏系统性和操作性。

(三)风险管理文化不够丰富

风险管理文化是商业银行内部管理的又一特别因素,之所以称之为特别,是因为它决定着整个商业银行管理经营过程中的方方面面,银行工作的每一个环节也受到风险管理文化的影响,正如同华为集团总裁任正非所说:“世界上一切资源都可能枯竭,只有一种资源可以生生不息,那就是文化。”这也又一次说明了文化的重要性,而对于银行业来说,风险管理文化越强的商业银行,其管理能力随着文化的发展而加强,整个公司的会计管理人员也会相应的适应文化发展。我国的商业银行正是缺乏这样的风险文化,也正因为缺少了这样的文化才导致了技术和政策不能发挥应有的作用。

(四)会计人员素质较为低下的种种原因

有句话叫做“无诚信,不会计”,近期,各种会计舞弊问题露出水面,其主要原因就是会计人员的素质问题,个人认为这种情况主要分为三类,第一类是会计人员业务不精,缺乏法律意识,这类会计人员很多都没有受过正规大学教育,有的也没有收到正规培训,他们不求对银行做出贡献,就更不用想让他们对银行进行风险管理。第二类人员本身职业道德不好,个人品德也有待提高,这样的会计从业人员很容易受到金钱的诱惑,在拜金主义日益高涨的大环境下,这类会计管理人员必然会受到金钱的诱惑,甚至有很多人员直到进入监狱才后悔莫及。第三类人员则是业务知识不断老化,并且不思进取,会计是一门非常具有时效性的专业,会计从业人员必须时刻保持知识的充盈,必须活到老学到老,但有很多会计管理人员墨守成规,不思进取,导致其知识越来越贫乏,最终他们也无法为银行及时提出有效的建议,也就无法为商业银行的风险投资提出有效的问题。这三类人员都制约了我国商业银行风险管理的发展,我们知道现在也有很多尽职尽责的会计人员,但也不

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可否认这样的低素质人员的存在,并且正如中国有句古话所说的“极少数的坏人就可以带动很多好人走向灭亡”,所以这也是一个极为严重的问题。

(五)重要空白凭证管理缺失

我们已经知道我国商业银行和政府部门对会计管理人员的管理极为不严格,也导致了很多与会计人员相关的问题,比如重要空白凭证的管理问题。许多重要的空白凭证丢失或者随意的摆放,导致空白凭证被不法人员获得并进行一些非法活动,造成巨大的财产流失。会计人员的疏忽导致汇票的使用和管理也存在很多问题,个别会计管理人员不留底卡,导致银行没有可查的凭据。

(六)监督方法和内部控制存在的问题

我国银行业在监督和控制上也存在各种问题,我认为共有五个大的方面:

1、监督检查手段十分落后,缺乏好的监督机制,尤其是利用高科技来防范风险的能力不强;

2、对于资金的流动过程的监督较差,其主要体现对各种审核的淡化以及监管的乏力;

3、监督体制存在问题,总是发生问题后进行管理,对于有可能发生问题的防范明显不足;

4、某些银行的监督基本无效,有些情况发生时不能得到有效的解决,甚至有些时候睁一只眼闭一只眼,对存在的问题置之不理;

5、国家的监督监管制度也不健全,对银行和会计从业人员的监管也流于形式。

(七)会计核算存在不规范现象

对于商业银行和会计从业人员来说,核算是会计工作中十分重要的一部分,是否能够保持银行工作的良好进行,核算起到了十分重要的作用,核算的是否正确直接决定了会计风险控制工作能否正确进行。但是,我国的会计核算存在着许多问题,形势不容乐观,很多银行为了存款不惜使用一切手段,有时不按规定使用或者开立账户,有时又允许公款私存,甚至某些支行还存在账外账,违规经营等现象,正因为如此,最近发生了很多有关于会计核算的案件,例如许多金融诈骗或者获得银行信用的问题。

(八)风险管理意识淡薄

刚才提到了会计人员的素质问题,会计工作者是会计工作的直接操作者,作为银行风险控制的主体,会计人员的整体素质决定了商业银行风险是否能够发现,是否能够提出解决问题的方法。很长时间以来,我国商业银行的重心都放在如何增加存款和获取利润却忽

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略了风险控制这个巨大的问题,其风险管理意识十分淡薄,总认为风险与之相隔甚远,包括许多领导人难以看出风险的巨大隐患,会计人员更无法提出有效的分析,更谈不上措施。还有一个问题就是整个国家的环境也不是很好,国有银行有强力的后盾支持,其工作人员不管不问,只顾自己的蝇头小利。同时监管部门也存在各种问题,很少关注事前,只会在发生问题后才会进行分析,分析时又不懂得全面分析,对以后的监管工作不力,从而造成了许多简单的、非常容易预防的案件发生。

(九)我国缺乏公平的商业银行竞争机制

现在我国正在大力发展市场经济,然而市场却不是真正意义上完全的市场,各种大型银行利用其有力的后盾垄断整个市场,各种行政的支持导致银行的不公平竞争,这种看似与风险无关的问题却影响了风险的管理,增加了商业银行从事非法活动或者违规经营的可能性,从而导致了银行的风险加大,控制难度增加。

三、关于商业银行会计风险控制的处理对策及建议

(一)不断加强商业银行会计内控制度的建设实施,以堵塞风险漏洞

加强会计内部控制是银行防范会计风险的关键措施之一。虽然内部控制不宜统一规定而须结合具体情况与具体目标来定 ,但银行会计存在手工处理和电算化处理并存的情况,所以商业银行应结合具体情况分别从手工处理和电算化处理两个方面来进行内控制度的建设。

(1)手工操作内部控制制度,各行的劳务组合有各自不同的具体情况,手工操作内部控制制度应该结合这些具体情况来规范会计凭证的传递和账务的处理程序,来规定各工作点的具体任务。在帐务处理程序中选择出关键的控制点,通过检查账账、账证、账实各自是否相符,来检查数据是否正确,并及时修补发现的漏洞。

(2)电算化内部控制制度,应该结合电算化会计系统的具体特点建立内部控制制度。会计电算化的信息系统可生成会计记录与会计报表,银行管理部门逐渐依赖于这些记录与报表,而内控机能的强弱决定着这些记录与报表的准确性和可靠性。商业银行会计电算化的信息系统的控制问题就比手工会计信息系统的更多、更为复杂,其技术性要求也更高。于是,不可避免会带来一些新的风险,如系统文件被破坏等等。所以,要想切实提高银行会计电算化系统之可靠性,就必须针对银行会计电算化的相关特点,从会计电算化系统的研制开发和维护、系统鉴定、职责分离、应用环境、数据输入、输出、操作、系统安全、硬件与软件的控制等各方面来研究银行会计电算化系统的内部控制之措施。

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(二)谨慎防范支付结算过程当中的会计风险

近些年来,银行支付结算的风险有大量上升,其中有这样几种表现: 利用票据进行诈骗;利用联行套取银行资金;签发不符合规定的票据以骗取银行信用以及伪造假凭证以套取银行资金等等。对于上述作案的表现,我们也要对症下药地采取相应措施以予以杜绝。

一是以规范支付结算业务操作、减少漏洞为目标,加快建设相关的配套制度,制定支付结算操作的具体规程。

二是严格操作的规程,不得随意简化账务的流转程序。

三是银行会计的临柜人员应熟练正确的开展支付结算等相关业务,为此,临柜人员应熟悉每一种支付结算的方式,学习各项支付结算法规,从而准确把握各项法规之间的相互关系。

四是为了适应柜台监督的实际需要,银行的临柜人员须掌握辨别真假票据与结算凭证的能力。

五是商业银行的会计人员应重点关注容易出风险的票据和结算方式,把握并严格控制支付结算的风险点,在处理支付结算业务时,严格对于票据的审查、签发、付款、承兑、挂失,以防止重大差错、事故与案件。

六是对一些关键的岗位实行定期与不定期的轮换制度,以防止银行的内部工作人员作案。

七是加强我国支付系统的现代化建设,在对支付结算手段的改革时,应注意遏制支付结算风险的发生,与此同时,商业银行应当防范计算机犯罪,严格操作的权限,对实行会计电算化的行要应做好计算机系统的相关安全工作,。

八是切实严格支付结算的相关纪律,应严惩支付结算业务中的一系列犯罪行为。九坚决杜绝由于客户自身原因而形成的银行支付的风险,为此,应不断对客户进行支付结算业务的宣传,让客户对于支付结算方式的各处理环节及要点所在进行理解与掌握。

(三)建立健全对会计岗位的内部控制

(1)内部控制制度具有全面性、可操作性和规范性,会计工作的每一个岗位与每一个环节都有各自不同的业务特点与业务流程,应按照其不同特点与流程来制定各自相应的制约措施,其中最易发生案件的事重要岗位,对于重要岗位,应实行明确的岗位的分工制度,杜绝一人兼岗或一人独自操作全过程的现象,将执行与记账岗位相分离,财务的保管与账实的核对职务相分离,将审批与执行岗位分离。建立对重点岗位人员的定期检查、强

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制休假和定期轮换交换制度,当发现对重要岗位中存在不合格人员时应对其坚决予以调整。对于重点岗位的工作人员应进行离任审查并规定其办理工作的交接手续。

(2)完善交接手续制度,以明确责任。商业银行的会计人员无论是休假、轮岗还是调离,都须办理双方交接的有关手续,管理现金、外币、有价证券及财物、文件的相关人员要在监交人员的监交下填写交接清单,交交接人员登记,交接文件要编号存档。

(四)加强相关检查监督,完善风险预警系统

会计监督是对会计风险进行控制与管理的重要与关键环节,他是对对会计核算是否合法、合理、正确所进行的监督。会计的业务是环环相扣的,由此会计人员岗位的设置与分工就必须符合内控的要求,职责明确,重要的岗位实行定期轮岗和不定期轮岗,这就增强了人员与岗位之间的相互制约与监督,在检查监督中应改变以往的以事后监督为主,应增强事前与事中的监督与检查力度,改变现行的落后的事后监督体系,应实现过程和结果的双重监督,不断完善风险的预警机制,切实提高对风险的控制与管理能力。

(五)施行会计集中核算,强化会计的垂直管理

在商业银行的业务处理过程中,电算化会计得到了广泛应用,而原先的银行本部控制制度建立在手工基础之上,与电算化会计产生了矛盾,所以不再能够适应银行的现有业务的需要。如此,就迫切的需要建立一套科学、完整的在计算机安全控制体系之下的新的内部控制制度,其中建立在计算机系统下的独立会计及核算体制便是最基本的了。这种情况之下,我们就需要对会计凭证应用统一的核算软件进行管理,使用相应软件使得系统自动生成资产负债表及其他财务报表并自动汇总上报,从而使从前人工核算与报表填制阶段中存在的诸多人为因素的干扰大大减少,从而使最终的会计记录结果与银行经营的实际更加相符。其他相关的会计信息报表则由专门的会计人员编制,确保任何人不得任意调整,这样有利于防止与杜绝由银行内部的人员造成的假账,切实提高了会计信息的真实性,从而从源头杜绝了人为造假的现象。

(六)加强会计信息的披露

会计信息披露不完全的问题在我国商业银行的经营当中是十分突出的问题,我国银行业的正常发展也在很大程度上受到其影响。具体来说,目前,许多会计标准需要进一步的完善,商业银行的表外业务与金融风险的披露方面仍存在许多待改进空间。表外业务潜伏着较大的风险,因为其经常会产生一些或有事项,这些或有事项威胁着企业的财务状况。所以在防范会计风险破坏力的同时,还要改进会计信息披露的标准,以提高金融行业中会

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计信息披露的透明度,特别是对那些不列入资产负债表,却能改变银行经营损益的业务尤其要做到及时披露,在出现问题时及时进行纠察改正,从而使银行资金损失降到最少。

(七)切实增强商业银行会计核算体系的严密性与科学性

会计核算的各项工作都须遵循真实性、谨慎性、权责发生制、及时性四项基本原则,各项工作都必须严格遵守商业银行的会计制度。须遵守记账规则,会计账目应准确反映表内表外业务;对于密押、印章、账表、凭证的管理应建立起交接登记制度;要设簿登记各种有价单证、重要空白凭证,表外核算应由专人保管;在进行账务处理的工作时,应凭借真实有效的依据,并且严格遵守会计业务的相关操作规定;须按照规定对各项支出的费用和税金进行记录,准确记录各项收入,在记录时,应保证各项数据的真实与完整。

(八)建立起一支高素质的会计工作人员队伍,不断强化对会计工作的组织领导,提高会计工作人员的工作素质,严格会计工作人员的行为准则

(1)商业银行的各级领导应做到懂法、知法、守法,严格按照法律和规章办事,为此,各领导要认真学习相关金融法规及会计基本制度与会计核算方法等。

(2)建立起一支政治过硬的, 纪律严明的,业务熟练的会计工作人员的队伍,充实到会计岗位时应选择专业对口、工作熟练的工作人员。

(3)不断加强对会计人员的法制教育,不断提高思想道德水平和业务素质,努力增强会计人员的自我约束意识与能力。

(4)完善对于员工的激励与奖励制度,切实把会计的工作于管理绩效与物质利益的奖励激励紧密地结合起来,从而建立起一套奖罚分明、权责明确的考核评价体系。即使我们无法完全杜绝商业银行的会计风险,但是,只要商业银行能够高度重视对于银行会计风险的防范,加强对银行会计风险的化解工作,在不断加强对银行会计风险表现的具体研究与分析的基础上准确找出形成风险的症结所在,并且从体制、制度、操作手段、监督与人员管理等各角度着手,研究分析,制定计划,积极采取有效的措施,不断提高银行的工作水平,防范、化解会计风险,尽最大努力把会计风险降低到最低程度,保证银行业务的顺利有效开展。

(九)通过制订详尽的业务规章制度与支付手册来完善法律法规规范体系,增强制度的实效性并且有效地防范支付结算风险。

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目前,我国国内银行业制度建设较为滞后,还不能适应市场发展。支付结算环境在不断地变化,新的结算工具也不断地出现,而1997年颁布实施的《人民币支付结算办法》从未进行过修订。这样,银行业制度建设滞后的现状也就是必然结果了,为此,我们应改变传统过时的观念,结合实际与时代特色来修订与完善《支付结算办法》、《票据法》等各项法规制度,使各项法律法规更加符合中国经济发展的实际,从而更有效地发挥防范结算风险的作用。而新推出的支付密码器和电子支付等缺少结算法律的支持。例如,虽然《电子签名法》在法律的层面上确立了电子签名与手写签名具有相同法律竞争力,但是现有的《票据法》、《会计法》还未承认电子签章之有效性。

(十)培育健康向上支付结算风险管理文化和理念

(1)树立科学发展观,实现个人行为与企业的发展、风险管理与业务的拓展的有机结合,贯彻内控优先、审慎经营的理念,纠正好片面追求业务发展的倾向,正确处理短期效益和长期效益、竞争和规范、改革创新和防范风险的关系,重视支付结算风险的新特点。

(2)树立正确竞争观,杜绝无原则的恶性竞争,通过提供优质服务与个性化的产品来争取客户。这是保持商业银行稳健持续发展的必然要求,为了实现这个目标,银行应建立起科学、合理的绩效考核制度,并且健全绩效考核指标体系,对于支付结算风险指标应单列出来进行考核,不断增大风险管理指标所占的权重,同时建立双向激励机制,不断创新,提高服务与产品的质量,从而促使商业银行保持持续健康发展。

(3)树立正确风险观,应加强对员工职业道德、风险意识的教育和人文关怀,不断增强其合规经营的自觉性、自我保护意识与综合业务素质,从而使合规文化与每位员工融为一体,从而成为工作习惯与其生命的重要组成部分。

(4)纠正对于支付结算风险地认识偏差,着眼于基于中国的具体实际所建立的有关支付结算风险的定义与分类体系,不断改革与强化针对支付结算的风险监管的制度框架,其中主要包括:

①监管当局要制定出针对支付结算风险监管制度的立法规划,指定规划时应区分轻重缓急并且应当重视商业银行的支付结算风险的具体实际,使制度立足实际,与实践相结合,另外,应灵活地将支付结算的风险纳入有关资本的监督管理体系当中去。

②监管当局要建立起能够有效进行支付结算风险评估并能够有效进行风险提示的相关制度,对商业银行的支付结算风险管理程序的运行情况实行定期按时验证制度,指定计划并建立起对于关键岗位的管理制度与对于商业银行监督管理人员的从业资格证的专门管理制度,并且,为了进一步加强监管,应建立起对于银行业违法违规人员的信息查询平

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台,以防范商业银行的会计风险。

③监管当局要建立重大支付结算的风险事件责任的追究制度。

④应适时引入合格的中介与审计等外部监管力量,并重点加强对违规问题突出的机构和薄弱环节进行独立评估。

⑤要强化对于各种信息的信息披露制度,重视市场的约束作用和公众的监督作用,加强信息的透明度,保证公众的知情权,使公众的监督能够落实到实处。

⑥对支付结算的风险提出监管资本的要求。建立健全支付与结算风险管理体系。在完善该体系时,应充分识别相应目标、准确评估所有的重要产品、活动或系统的支付结算风险。在实施此风险管理体系的过程中,应注意在引入新的产品、活动或系统之前,对产品、活动或系统的支付结算风险进行充分的评估;应通过制定程序,以对于支付结算风险的状况、重大损失等进行定期监测,应及时报告检测获得的各种的信息,对于支付结算风险的有关变动做出敏感地反映,以此形成对于风险的有效预警和决策支持机制;应控制或降低风险,为了实现这个目标,商业银行应当制定相应的策略、方法和程序,并且及时关注整个风险的状况和风险承担能力,并且以此为依据来及时地调整支有关付结算的风险政策,不断晚上支付与结算风险管理体系。

针对上述问题的分析,我们可以看出,对于我国银行业来说,面临一项极具挑战性的工作,即防范银行会计的风险,对于此,我们必须在工作中不断地进行探索和创新。为了促进商业银行稳健快速地良好发展,我们就必须通过有效地建立商业银行会计风险防范机制的方式,只有如此,才能更有效防范和化解各种金融风险。

即使银行会计的风险的完全避免是不可能彻底实现的,但是我们仍应努力降低会计风险到最低的限度,努力保证银行业务的稳健运行,为了实现这个目标,我们应该高度地重视防范银行会计的风险,不断加强对银行会计风险表现的研究与分析,找准形成风险的症结,积极采取有效的措施从体制、制度、操作手段、监督和人员管理等各个方面进行治理,提高防范与化解银行会计风险的能力与水平。

防范、抵御银行风险是一项系统工程,具有涉及面广、综合性强、难度大的特点,应该依靠各方面的协同,而不是单靠银行会计自身的力量。

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附录

英文原文 Introduction Strategic financial management refers to financial management theories according to which financing should be conducted in the most proper way, the collected capital should be utilized and managed in the most effective way in enterprises and decisions on the reinvestment and distribution of profits should be made most reasonably.According to its connotation, we can sum up the three main contents of strategic financial management, including financing strategy, investment strategy and profit-distribution strategy.Details are as follows:

Financing strategy Highly developed modern enterprises are characterized by sharp growth in sales.When faced up with such a situation, enterprises tend to have great demands for capital since stocks and receivables are increased as well.The greater the tension of sales growth is, the greater capital demands will be.Therefore, financing strategy is of significance in strategic financial management.The functions of financing strategy lie in clarifying the guidelines for financing, laying down financing objectives, establishing the overall scale, channels and methods of financing, arranging strategic schemes of capital structure optimization, laying down relevant countermeasures in order to achieve the financing objectives, and finally predicting and collecting the amount of capital the enterprise needs.Investment strategy As the core of strategic financial management, this strategy determines whether an enterprise can allocate its capital and resources in a reasonable and effective way or not.Investment strategy involves the confirmation of the investment direction of fixed assets, corporate scale and capital scale, the investment choices related to external expansion or internal expansion, the reform of old products or the development of new ones, independent or joint operation, investment with self-capital or with loans and decisions on the percentage between fixed assets and current assets, investment strategies with risks and those during inflation.Profit-distribution strategy This strategy, including the management of capital gains and the establishment of stock bonus distribution, mainly deals with the proportion an enterprise puts aside in a long run for reproduction on an expanded scale, improvement of employees’ welfare and their living standards.Profit-distribution strategy is intended to satisfy the demands for equity capital in the development and improvement of enterprises’ core competitiveness based on relevant investment strategy and financing strategy.Meanwhile, when carrying out this strategy, enterprises are expected to establish talent-oriented distribution policies by exploring effective methods to apply those important elements such as knowledge, technique, patent and management to the profit-distribution course.2 Problems in Strategic Financial Management of Small and Medium-Sized Enterprises in China Currently, some common problems include: 2.1 Lacking in Scientific and Standardized Financial Strategies Quite a few enterprises are pursuing only a large scale, or purchasing a large amount of land while neglecting asset structure allocation, or having no reasonable arrangement for its capital.山东大学本科毕业论文

They have no financial strategies at all, not to mention their implementation.As for some others, the effect of their strategic financial management is greatly affected due to their unscientific and irregular strategies, which are characterized by the following features: first, their strategic financial aims depart from their enterprises’ overall ones;second, financial strategies are regarded equal to financial plans, hence neglecting the comprehensiveness of financial strategies;third, financial strategies are not made based on their enterprises’ long-term goals and therefore have great randomness.2.2 Neglecting Strategic Environment Analysis and Having Unreasonable Strategic Financial Goals Strategic environment analysis is both the foundation of financial strategies and the guarantee for its implementation.It includes internal and external environment analysis with the former being the internal foundation and implementation basis for the establishment of financial strategies.At present, quite a lot of small and medium enterprises haven’t realized the importance of strategic environment for the establishment and implementation of financial strategies and accordingly failed to have proper analysis on their strategic financial environment especially its internal environment.As a result, their unpractical and unreasonable strategies have restricted the effective implementation of their financial strategies.2.3 Lessening the Role of Budgeting in Strategic Financial Implementation Budgeting mainly exerts its role in strategic financial implementation in two aspects.First, it further clarifies and specifies strategic financial ideas so as to be understood and conducted by all the staff.Budgeting can help to divide strategic goals into every section of an enterprise and even every employee.In addition, when implementing a task jointly, all sections an all employees will have better cooperation and communication with each other.Second, budgeting also provides a standard for an enterprise’s daily operation and performance.With a quantitative financial goal set in budget, the actual implementation can be compared with the budget to reveal the disparity between the goal and the reality and take effective countermeasures.Now, most small and medium enterprises in China have no systematic and complete budget system made up of sales budget, production cost budget, general indirect cost budget, loss and expense budge and cash budget and so on.Even if some have such a system, its shortage of careful budgeting and strict implementation also lessens the role of budgeting as well as the implementation of financial strategies.2.4 Problems in Enterprises’ Financial Management

Now, some problems in small and medium enterprises’ financial management have also restricted the establishment and implementation of their financial strategies.Some main problems are as follows.Obsolete ideas, unclear duty division and disordered management.Enterprises have no idea of “corporatemanagement should be based on financial management and financial management should center on capital management;entrepreneurs and financial staff’s lack of scientific and advanced financial ideas including time value, risk value, marginal cost, opportunity cost and insufficient knowledge about financial management theories and methods have resulted in unclear duty division, disordered management, ineffective monitor, false accounting information and so on.Extensive financial calculation, including simplifying accounting procedures at will, keeping additional accounts in addition to the authorized one, adopting irregular check of properties and cash, having no regular check of their bank deposits, claims and debts which

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cause their accounts inconsistent with items or funds, blindly promising bonuses and evading taxes by distributing bonuses before paying taxes.Difficult financing, mainly manifested in insufficient channels and scales of financing channels as well as disordered financing orders.Currently, most small and medium enterprises are faced with great difficulty in gaining short-term loans, not to mention long-term ones.81% of all enterprises have no enough current funds for their operation.The longer the periods of loans are, the less money they can really utilize from their loans.As is shown in a survey, 60.5% enterprises have no access to long-term loans, among those who can really get such loans, 16% enterprises’ demands are fully fulfilled, 52.7% are partially fulfilled, 31.2% are not fulfilled.(Huang, 2008)

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中文翻译:

简介

战略性的财务管理是财务管理理论,根据该融资应该的在最适当的方式进行,采集到的资本必须利用和管理的最有效的方式虽然企业和决策和利润分配应该最合理。根据其内涵,总结三个主要内容的战略财务管理,包括融资策略,投资战略和利润分配决策策略。详情如下: 融资策略

高度发达的现代企业具有的销售急剧增长。当面对这样一种局势,企业倾向于有很大的要求从股票和应收账款是资本的提升。更大的为销售增长的张力,但更大的资本要求。因此,在融资策略都具有十分重要的意义战略管理财务。融资策略的功能在于明确的指导方针融资、铺设融资目标下,建立整体规模、融资渠道和方法,安排战略资本结构优化方案,从各方面对此作了相应的对策,以达到融资目标,最后预测和收集的大量资金的企业的需要。

投资策略

为核心的战略财务管理,这种策略决定一个企业只能分配它的首都资源合理而有效的方法。投资策略包括确认投资固定资产的方向、公司规模和资本规模、投资选择相关的外部扩张或内部扩张,改革旧的产品或开发新的、独立或联合操作,自有资金投资决定或贷款之间的百分比固定资产、流动资产、投资策略和风险和那些在通货膨胀。

利润分配决策策略

这个策略,包括管理资本收益和设立股份奖金分配制度,主要的交易一个企业比例,搁在长期底图在扩大规模、提高员工福利和自身的生活水平。利润分配决策战略旨在满足需求,对于资产资本的发展和改进企业的核心竞争力根据相关的投资策略和融资策略。与此同时,在实行这个策略,企业建立以人为本预计分配政策的有效方法,积极探索运用那些重要的要素,如知识、技术、专利、管理利润分配决策课程。我国中小企业战略财务管理的问题 目前,一些常见的问题包括: 2.1 缺乏科学规范的财务策略

不少企业在追求只有一个大的规模,或购买大量的土地而忽略资产结构配置,或没有合理安排其资本。他们没有财务策略,不要去提到实施。至于其他的影响,分析了其战略财务管理是很大的影响由于他们的科学和不规则的策略,并具有以下特点:第一,他们的战略企业财务目标的总体离开他们的财务策略;第二,被认为相当于金融计划,因此忽视的综合性金融策略;第三,金融方案不是根据他们的企业的长期目标,因此有很大的随机性。

2.2 忽视战略环境分析,并有不合理的战略性的财务目标

战略环境分析既是财务策略的基础和保障实施。它包括内部和外部环境分析与前者的存在内部基础和实施依据建立的财务策略。目前,很多中小企业没有实现战略环境的重要性,建立和推行的金融战略和因此未能有适当的分析,特别是其战略金融环境的内部环境。作为一个结果,它们不现实的和不合理的策略有限制的有效实施他们的财政策略。

2.3 出资的角色战略性的财务预算执行

预算中所起的作用主要对战略性的财务执行两个方面。首先,它进一步阐明指定的战略财务观念,被理解,而所有的人员进行。预算可以帮助分战略目标企业的每一个部分,甚至每一位员工。另外,当执行某项任务联合所有部分一个所有的雇员将有更好的合作与交流,与对方。第二,预算还提供了一个标准,一个企业的日常操作和性能。与定量金融在预算目标确定、实际实现与预算,以揭示它们之间的目标和现实,采取有效的对策。现在,大多数中小企业在中国没有系统、完整的预算制度由销售预算、生产成本预算,一般间接成本

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预算,损失和费用预算及现金预算等等。即使一些有这样的系统,其缺乏小心预算行,严格执行预算的作用以及财务策略的实施。

2.4 企业的财务管理中存在的问题

现在,一些问题,中小企业的财务管理也制约了建立和他们的财务策略的实施。存在的主要问题的建议如下。

过时的想法,不清楚职责分工和混乱的管理。企业不知道”的企业管理应以财务管理为基础,并应在财务管理中心资本管理;企业家和财务人员的缺乏科学的、先进的财务观念包括时间值、风险价值,边际成本、机会成本和认识不足有关经济管理的理论和方法导致职责分工不明,混乱的管理,无能的监控、虚假会计信息等。

大量财务计算,包括简化会计程序,保持重开帐户除了授权,采用不规则检查性质和现金,没有定期检查他们的银行存款、债权债务导致他们的账实不符和物品或资金,有前途的奖金和盲目逃税发放奖金在纳税。

融资困难,主要体现在渠道和规模不足融资渠道无序融资的命令。目前,大多数中小企业面临极大的困难,获得短期贷款,更不用说长远的问题。81%的企业没有足够的流动资金等)。时间的贷款的时间越长,他们真的可以利用较少的钱从他们的贷款。一项调查显示,60.5%的企业没有得到长期的贷款,在那些能真正得到这样的贷款,16%的企业的要求充分履行了,52.7%是部分完成时,31.2%的人不满意。(黄,2008)

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参考文献

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[8]林健珍,浅谈商业银行风险之会计风险防范与控制[J],中山大学学报论丛,2004,(06)[9] 苏友维.银行会计风险及内控体系的建立[J].特区经济,2005(5).[10] 卢梅.加强商业银行内部会计控制探讨[J].时代金融,2006(7).[11] 戴 斌.我国商业银行的会计风险及防范[J].全球科技经济瞭望,2005(7).[12] 夏美亚.如何防范商业银行会计操作风险[J].现代金融,2007(12).[13] 李小全.试析银行会计风险的表现形式及其控制[J].金融与经济,2004,(5):48-49.[14] 温显红.金融会计风险的防范与控制[J].企业经济,2003,(11):172-173.山东大学本科毕业论文

谢辞

真心感谢我的论文指导老师王德建老师,在论文创作过程中,给了我极大的帮助,从题目的选择开始,一直到论文定稿,王老师都给了我亲爱的关怀和指导,尤其是在写作最后阶段,更是抽出时间耐心教导,感激之情溢于言表。

其次要感谢这几年来所有任课老师,正是您的谆谆教诲才使得我们每一位同学获得了如此多的关于会计的知识,这些知识也是我顺利完成这篇论文的基石,整个管理学院的老师用严谨的态度和渊博的知识影响着我今后的学习和生活,给我指明了前进的道路。

最后,感谢那些致力于研究分析存在的问题及对策的学者们,正是他们的研究充实了我的专业知识,也正是他们的不懈努力,才使得我国的商业银行会计风险控制得到不断的发展。在即将毕业之际,我也希望能够表达一下我对所有帮助过我的人一份衷心的感谢。

作者 2013年5月

第二篇:商业银行会计内部控制存在的问题及对策

商业银行会计内部控制存在的问题及对策

近几年金融系统案件频繁发生,会计监督乏力是主要原因,防范会计风险也就顺理成章地成为了银行内部控制的重点。本文从分析商业银行会计内部控制的现状入手,提出完善商业银行内部会计控制的建议,希望能对防范银行会计风险有所借鉴,为会计业务的健康发展服务。

一、我国商业银行会计内部控制存在的问题

1、缺乏完整、系统、科学的会计内部控制制度

目前我国商业银行的会计内部控制制度建设存在操作性不强和滞后性的弱点。特别是2007年新的会计准则颁布实施后,许多业务的规定发生了较大的变化,但我国商业银行相关的规章制度没有及时修订,制度的建设跟不上业务发展的需要,导致有些业务实际操作中带有盲目性、操作性不强等现象。而对业务起到监督控制的会计内部制度建设更是存在缺乏系统性、有效性的问题。虽然目前大部分商业银行制定印押证三分管、钱账分管、内外账定期核对、事后监督、重要会计事项审批、轮休假等内部控制制度,但各内部控制制度之间却存在相互独立,甚至抵触,因而极易导致各种会计风险的发生。

2、会计内部控制机制认识上存在误区

商业银行内部会计控制机制要求银行从领导到一般的会计人员的会计行为都要受到监督和制约,从而防错查弊,控制商业银行经营风险,保证会计信息真实可靠,保护银行资产安全完整。但是由于受传统银行体制的影响,在对商业银行内部会计控制问题的认识上还存在明显的误区。部分银行领导和会计人员认为内部会计控制就是各项会计工作制度和业务规章制度的汇总,做好了建章立制就等于建立了内部控制。而在执行会计内部控制制度中,仅仅是为了应付上级例行检查,在深化内部控制目的认识上,搞形式主义,敷衍了事。这种认识上的偏差,大大弱化了商业银行内部会计控制的有效性。

3、现行会计内部控制制度滞后于银行会计核算电子化的发展

计算机技术在银行会计业务处理中已经基本普及,使传统银行会计业务处理方式发生很大变化,从而也对内部稽核、检查提出了新的要求。但是目前我国各商业银行在实施银行会计电算化的过程中,开发和设计的程序只重视“如何让计算机准确及时

1的完成核算任务”,所设计的程序有关人员不能对过程进行实时监控,没有形成一套自动、高效、规范的计算机风险控制系统。从我国当前的实际情况看,计算机和网络技术在银行的广泛运用与我国商业银行技术管理的相对薄弱以及稽核监督的长期空白已经形成了非常尖锐的矛盾。因此如何使会计内部控制制度适用于计算机技术支持下的银行会计业务是迫切需要得到解决的难题。

4、内部控制组织结构不科学,人力资源配置与管理不到位

商业银行内部控制是根据业务流程,确定每一个风险控制点,对商业银行相关人员进行控制和检查,其核心控制要求是职责分离。根据内部控制的要求,商业银行要根据业务品种的不同,各个环节必须按规定做到分人分岗。但是目前许多商业银行的人力资源配制主要按照业务量来定编定岗,这样就会出现机构岗位之间的分工不明确,而在实际工作中有的会计操作人员随意泄露口令密码,互相替代办理业务,发生问题后则出现责任不明的情况。此外,由于银行会计人员不足,没有精力进行监督,各层之间的授权审批制度没有规范化,这些都可能导致会计内部控制失效而产生业务操作风险。

5、内部会计监督审计独立性不强,监督审计技术水平有待提高

目前我国商业银行内部监督审计直属行长领导,对行长负责,监督审计人员的报酬由行长决定,这在一定程度削弱了对行长及其负责范围内业务的监督,严重影响了审计的独立性,从而影响了审计工作的公正性和效果,不利于其发挥监督职能。随着市场竞争的加剧,新业务、新科技的发展日新月异,会计控制的重心已由一般业务的查错防弊转变为金融风险的防范与控制,现有的控制程序已经不能满足需要。而目前我国商业银行仍旧沿袭旧的审计方法,将审计主要局限在专项审计和突出检查,方式单一,覆盖面不广,审查频率不高,审计水平有限,这种只注重事后稽查而忽视事前防范、事中控制,已不能充分发挥其预警效果。

6、重制度建设,轻制度执行

银行的内部控制制度,在很大程度上都没有落实到日常的会计工作中去,突出表现为:印押证三分管制度不落实,重要空白凭证在领发、使用、保管等环节上控制不严、账实不符,业务处理“一手清”,任意调整账目,对账不及时,执行制度不坚决、不彻底、随意性强,对事故隐患麻木不仁等,使得内部会计控制形同虚设,很大程度上成为应付上级例行检查的一种摆设。从另一个角度来看,及时处理违规人员是会计内部控制制度保持良性运行的基础,但实际情况是出现问题后许多银行在处罚问题上坚持“教育为本,处罚次之”的原则,处罚力度弹性很大,使会计内部控制制度处罚的刚性受挫,制度的权威性和严肃性受到质疑,造成有章不循,其结果比制度不全更为可怕。

二、强化商业银行会计内部控制的对策

1、改革落后的风险管理观念及方法,完善风险监测与预警机制

商业银行应建立科学、高效的风险监测和风险预警机制,对风险进行系统、及时的管理。在目前大多商业银行都已经实行事后监督集中的现状下,可以将风险监测和风险预警职责划归事后监督中心,并整合资金清算中心、账务核算中心等部门的有关职能,同时利用计算机网络技术建立风险监测和风险预警系统,增强对会计核算系统和会计管理行为的内部控制与管理,全面提高风险控制和风险应变能力。

2、有效开展会计内部控制活动,控制各种风险

在规章制度的规定方面,要打破以往商业银行内部条条框框的管理模式,实现规章制度的制定以业务流程为中心,紧跟流程过程、变革及业务创新。对原有的、过时、僵化、不完善的规定进行全面检查修改、做到灵活、标准规范管理。为将各项规则落到实处,要完善相互协调、相互制约的组织结构,如岗位双人,双职、双责制,进一步完善内部授权审批制和岗位责任制,确保内部权责明确,防止替岗、代岗现象,同时建立责任定性,考核定量的管理考评制度,建立风险管理奖惩制度,赏罚严明。这些都可以在很大程度上防范操作风险。

3、加大会计改革力度,设置科学的操作程序

根据规范、实用、安全、有效的原则,设置标准化操作程序,涵盖会计业务处理的全过程,实行上岗对下岗负责,下岗对上岗监督的运行机制,严禁独自一人操作业务全过程,做到环环相扣,不漏项、不空白。会计业务是综合性、复合性业务,要求整个业务操作过程必须综合管理动态控制。因此操作程序要根据银行经营管理情况,不断地补充调整。特别是每推出一项新业务时,应根据及时性原则,尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作程序,使新业务开展时就有章可循,以减少开展新业务的风险。

4、强化内部稽查审计,完善监督核查制度

稽核审计是内部控制的最后一道防线,要积极发挥内部审计、稽核部门在会计内部控制中的监督作用,强化其独立性和权威性,要从合规性监督向风险性监督转变。同时要拓宽会计监督思路,坚持内部监督、同级监督和下查一级相结合。要检查业务核算的合规性、合法性,还要检查内部控制制度的建设和落实,既要查处理业务的过程,又要查业务时点的结果,建立一整套事前审查、事中控制、事后监督的检查监督

体系,真正做到关口前移。还可以借鉴国外先进经验,设置科学的量化监控指标体系,对监控对象做出迅速判断,并采取必要的措施。当然,审计人员的素质把关也十分重要,要从严选拔,特别注重其品德修养,这是审查有效的最基本保证。

5、提高会计人员素质,加强风险防范意识

教育人是实施内部控制的主体,人员素质的高低决定银行内部控制制度的质量,也就是说会计内部控制机制最终还是一个员工素质的问题,最好的制度如果执行不了,或者出现偏差,就不可能达到内部控制的目的。因此要改变对会计部门用人的政策,加强对会计人员的思想政治教育和道德教育,加强对会计人员业务知识培训,完善干部交流和岗位轮换制度。建立一套科学的会计考评工作体系,形成激励机制。按照会计工作岗位的职责不同,分别制订岗位责任制,并定期组织考核,奖优罚劣,充分调动会计人员的工作积极性。

6、充分应用计算机技术为加强会计内部控制服务

随着计算机技术的发展日新月异,应充分利用计算机和网络技术加强会计内部控制。并在执行和监督的同时转变观念,修订原会计制度的一些基本规定,变实时复核监督为事后集中监督,变制度规定制约为实际业务操作过程中的操作硬制约,这样一方面可以减少会计人力资源成本,又可以提高工作效率,是深化会计内部控制机制的方向。在大量采用计算机和网络技术进行会计处理时,还应注意要加强计算机安全管理,对所有会计业务操作都应记录日志文件,以日志文件作为事后业务操作核查的依据。计算机技术在银行会计业务上的应用,使得银行会计内部控制制度需要适当修订,银行会计业务流程须重新设计,会计劳动组合也相应有所变化。

第三篇:商业银行会计风险分析

《商业银行会计风险分析》

[摘要] 随着经济的不断发展,银行业也在不断壮大。作为为经济发展提供资金支持的商业银行,其在国家经济发展过程中发挥着举足轻重的作用,然而,商业银行在发展的同时使银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化,加强银行会计风险的防范成了当前金融风险防范工作的重点,本文对这一问题进行了探讨,提出了一些解决商业银行会计风险的决策。

[关键字] 商业银行 银行会计风险 会计风险防范

随着银行经营环境的不断变化和银行间竞争的日益激烈,我国银行业面临的风险日趋多样化,特别是会计风险问题,已成为银行风险控制的重点。近几年金融系统案件频繁发生,大多源于会计监督乏力。因此,加强银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范的重中之重。本文将剖析银行会计风险的表现形式及产生原因,并提出相应的防范对策。

一、我国商业银行存在的会计风险的主要表现

(一)会计核算风险

会计核算风险主要是指会计核算的随意性和制度的缺失导致的风险。会计核算指准确、及时、真实、合法地对银行业务及财务活动情况进行会计核算和反映,是银行会计的主要任务,也是银行会计的基础工作。然而目前银行会计不论是在日常办理对外的存、放、汇等传统业务,还是在办理综合核算轧帐的过程中,或是在正确使用会计科目及报表的编制过程中,各个环节无一不存在着风险。近年来,金融系统发生经济案件屡见不鲜,据了解在金融业发生的众多经济案件,往往是与我们会计核算某个环节失去控制有关,如滥用会计科目、篡改帐表、造假帐等,从媒体的有关报道中我们经常可以了解到。

(二)会计信息失真风险

银行的一切业务活动都要通过会计信息进行反映。从近年来发生的银行

案件中,可以看出不少银行都存在违反国家金融政策,会计部门提供的信息资料不真实、不充分,真账假表、假账假表、任意调整收支科目等现象,掩盖了信贷资产的质量和风险,影响了对银行经营状况的客观评价。

(三)会计监督乏力风险

会计工作的一项重要职能是实施会计监督,会计监督就是对单位经营活动的合理性、合法性进行监督,但是目前银行会计监督职能相对软弱。我国多数银行的会计工作还停留在会计核算阶段,热衷于账务处理,对于资金运动过程的监督较为淡化。在不正当利益的驱动下,银行发放超规模贷款违章拆借、账外投资、私设小金库、越权承兑、贴现银行汇票等违规情况屡禁不止,这其中一个很重要的原因就是会计核算的监督检查作用没有得到很好地发挥,相应的处罚制度不健全,从而变相地助长了违规经营情况的蔓延。

(四)印、押、机、证管理风险

银行会计的印章、压数机、密押、重要空白凭证等按制度规定应专人保管以明确职责,并且必须分人保管以达到相互制约、监督的目的。一般银行在分人保管方面都做得较好,但往往未落实定向交接代班制度。这样时间一长就可能造成人员交叉或重叠代班,同一人既有可能接触印章,又有可能接触压数机、密押及重要空白凭证,极易产生银行内部人员盗窃或骗取重要空白凭证偷开汇票、私自汇划资金、诈骗和盗窃银行资金等现象,且发生后很难确定作案人。另外,对印、押、机、证的保管未能做到人走上锁,也存在着内部人员利用时机作案的可能。

(五)会计电算化风险

随着金融业务的发展和银行会计电算化的推广,银行的很多业务都通过上机操作完成,但不法分子利用计算机进行盗窃、贪污、诈骗、挪用银行或他人资金的高科技犯罪案例也层出不穷。这类风险一方面源于银行会计电算化软件的不完善,另一方面有些银行在内部控制制度建设及落实上还不到位,极易为金融犯罪提供条件,并造成很大的风险。

(六)会计人员风险

近年来银行新增员工较多,有些会计人员素质较低,而银行会计处于银行业务的第一线,对人员的专业理论和业务知识要求较高,如果对会计结算制度等了解不足,就容易产生违规操作。如对外来凭证的审查、鉴别不严会导致受理要素的凭证或假汇票、假支票等情况发生;在凭证传递方面不规范,也会造成入错帐、丢失凭证等情况发生。这些差错事故的发生将直接导致银行资金垫付或资金损失风险。

二、我国商业银行会计风险产生的主要原因

(一)商业银行会计风险产生的外部原因分析

1.银行会计管理体制改革相对滞后,不能满足防范银行风险的要求

一方面,分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀,在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下,往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的;同时,绝大多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应,按行政区域分散核算、层层汇总上报,使会计工作实际处于地区分割状态,从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门;加之基层行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在,最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”的有利条件,极易导致风险和损失。2.银行会计制度的建设迟缓,无法满足银行风险防范的需要

首先,实行新会计制度后,银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”,权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终,不采用会计谨慎原则来指导银行经营行为,小则事关银行自身的厉害得失,大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。其次,不允许银行对其资产采用成本与市价孰低的计价方法计提减值准备,使我国银行的多项金融与非金融资产(如抵押贷款、拆放资金、短期投资、长期投资等)完全暴露在减值跌价的风险之下,而无任何防范跌价减值风险的应对措施。

再次,允许银行计提呆账准备金的范围过窄、比例过小、方法过死,审核的手续过繁,使我国商业银行抵御风险的能力显得极为脆弱。最后,对衍生金融工具的制度规定相对滞后,使得银行会计对日益增多的衍生金融工具业务所可

能带来的高风险缺乏有效的披露。

(二)商业银行会计风险产生的内部原因分析 1.内部稽核不力

虽然近几年来我国银行对内控制度的建设空前关注,然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置,使之系统化、程序化。一方面,银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中,如会计内控制度规定了不同岗位的职责,不相容业务的分离,业务程序的先后制约,却未形成一套生产流水线式的防范风险程序(一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成),难以及时发现和处理存在的问题;另一方面,相互制约机制不健全,一些重要职责和岗位没有严格分离,混岗或集多职于一身的现象时有发生,一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门,对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常常出现“控下不控上”的局面,使内控制度形同虚设,留下事故隐患。

2.教育滞后,人员素质偏低

近年来,国有独资银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足,一些新手未经岗位培训,对于各项规章制度,操作规程没有很好的掌握,缺乏风险防范意识和能力,致使会计核算的随意性较大;另外,在会计队伍趋向年轻化的同时,也容易受社会上拜金主义思潮的影响,从而在会计业务操作中违规甚至违法。

另外,以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用,原来需要几天甚至几十天才能完成的业务,现在需要几小时甚至几分钟就能完成,但相应的风险因素也随之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趋势。利用高科技犯罪,给银行造成的损失隐蔽性更强、危害更大。

三、防范银行会计风险的决策

现代银行会计工作面临着许多新的风险点,承受着各种严峻的考验。如何有效防范银行会计风险,已成为搞好商业银行经营,保持我国金融稳定的重大课题。鉴于此,应从防范银行会计风险、深化银行会计内部控制机制建设、提高银行会计信息披露质量与使用价值,构建稳健经营的银行会计新机制以及加大银行人力资源管理与开发力度等几个方面入手,制定、落实相应的对策。

(一)建立和完善会计内部控制,形成会计风险防范机制

加强银行内部控制管理,规范会计工作操作规范是防范会计风险的重要保证。必须建立科学完善,职责明确的内部管理体系,实现会计内部管理领导责任制。要对银行会计工作的每一个岗位和每一个环节作重点研究,针对其业务特点和业务流程制定相应的制约措施,特别是对易发生案件的重要岗位和人员要实行定期检查定期轮换,交流和强制休假制度;要强化会计工作的审批制度,明确会计人员的各自权限和职责;要强化会计的事后监督,及时发现存在的问题,在各道防线上形成有效的防线防范机制。

(二)切实加强会计人员队伍建设

1、加强员工法制观念教育,树立依法合规操作的理念。

各商业银行应大力加强会计人员法制观念和职业道德教育,使其恪守职业道德理念,合规经营、合理操作。坚决杜绝有章不循、违章操作行为,提高员工诚信和勤勉工作的水准。

2、注重培训,提高会计人员查防案件能力。

各商业银行应认识到加强会计人员统一管理的重要性,从机制、措施上支持和激励会计人员爱岗敬业的奉献精神和培育会计人员良好的职业技能,可以通过会计人员资格准入、退出机制对会计队伍进行的分层次、有步骤、有针对性的职业技能培训,提高会计人员的职业判断能力、查防案件能力和综合履岗能力。

3、建立会计管理和柜面交易人员行为监察制度。

注意掌握重要岗位和敏感环节的工作人员在8小时以外有无失范行为,及时跟踪、了解情况,对思想、观念变化异常和行为失范的员工要进行教育,力

争将不稳定因素和风险隐患消灭在萌芽状态。

4、建立约束激励机制。

要有效规范会计操作行为,防范会计风险,需要再加强监管,加大惩处力度的同时,对那些遵规守纪的会计单位和个人,给予适当的奖励,形成一种奖优罚劣的风气,充分调动会计人员的积极性。(1)加强会计监督检查和惩处力度。会计内部控制是否有效关键在于各项制度能否得到切实落实和执行,因此,必须加强会计制度执行情况的检查。会计检查要形成制度,不能走过场、流于形式。对有章不循、违规操作的行为不论是否造成损失都要严肃查处,决不能姑息迁就。还须严把会计工作岗位并从严管理。(2)建立激励机制制定一套有效的奖励方法。对那些经营管理好,防范风险或堵截案件有功的单位和个人,给予一定的物质奖励和精神奖励。具体奖励金额可以与举报、堵截案件的金额相挂钩;在提拔、任免干部时,可以把个人执行规章制度的情况作考核依据。(3)安排员工轮岗训练或派驻海外机构工作。拓宽员工的知识面和视野,培养他们的创造力。可以借鉴他们的先进做法给合自身实际大力推进员工队伍素质建设,严禁无证人员上岗,并可通过建立一套激励措施。

(三)建立会计风险预警和风险补充机制

银行要把单纯的会计风险事后监督,变成事先、事中、事后全方位控制,有效运用风险预警机制,加强监督检查力度,对有章不循违规操作的行为坚决予以处罚,加强银行间的协作联合,积极通报结算诈骗案情,实现规避会计风险的目的。另外,由于银行会计风险存在的固有性,因此建议可以建立会计风险补偿机制,即可先将一些风险大的业务项目参加投保,例如商业银行工作人员和出纳人员的人身安全险、现金收付安全险、票据支付结算险、联行往来等风险。同时还采取由金融企业自己提取风险准备金的补偿机制。

(四)建立集中统一的稽核系统

会计事后稽核对规范会计核算,提高会计信息质量,防范会计行为风险起着重要作用。目前,国有商业银会计事后稽核是由在相应会计柜台设一名事后稽核员完成,事后稽核缺乏独立性,会计监督职不能很好发挥。因此,必须改变分散的会计稽核方式,调整防范行为、选择整体的、联动的、动态的会计稽核方式,即会计主体上移,以二级分行为核算主体,建立专门的稽核中心,及则对辖内的会计凭证和会计账务集中稽核,稽核分析时,把各营业网点作为整体的一部分看待,实现单点状态不能达到的综合效果,从财务会计的角度揭示潜在的违规行为,面临的风险和可能由此造成的损失,为风险的识别、处理和防范提供有针对性的措施,把损失控制到最低。

(五)加强对银行会计信息的披露与揭示,提高信息的使用价值 完善会计报表体系,加强银行风险防范。目前我国银行会计不定期编制的会计报表基本上提供了完整地反映银行表内业务会计信息,但报表项目的的设置较为粗糙,不足以详细地披露与银行风险有关的会计信息。我们可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上再单独编制一张补充报表,以使更为集中、全面、直实地披露有关银行风险的信息。

补充报表主要是在银行现有报表组成上增加现金流量表,以补充目前报表所难以反映的相关信息,即能够向使用者提供银行在会计期间内现金流量的情况,特别是能充分披露银行实行权责发生制,收入、利润中含有的应收未收成份造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。除此之外,建立有关“充分揭示”的责任制度。这是有效防范各级机构报喜不报忧,隐瞒关键问题、风险问题的有效措施之一。按照会计核算的相关性、重要性原则,凡对本银行稳健经营有影响的因素和事项均以必须按制度要求由会计人员充分揭示。如资产运行质量状况;利润中的应收款比例及其状况、筹资的实际成本、内控制度执行情况,债权的保全情况,拥有担保物、抵押物的现况,重大事项的变更等等。再者要不断完善银行会计科目体系,例如将逾期拆放款项及衍生金融商品交易业务、代理业务等形成的或有资产,或有负债纳入表内核算,使这些业务中所潜藏的风险得到及时、充分的揭示。

(六)依靠高科技手段防范会计风险的发生

目前,犯罪分子的作案手段越来越高明,科技含量越来越高。因此,商业银行在今后的业务发展中,要充分依托计算机技术,利用高科技手段,利用先进的技术手段,为防范风险再设一道防线。

第四篇:商业银行会计内部控制的问题及对策分析1---jinrongx

商业银行会计内部控制的问题及对策分析

近几年来,我国政府反复强调要加强国有商业银行会计监管力度,但收效甚微,内部会计控制失效的现象越来越严重,导致国有资产流失严重。这其中的原因是多方面的,主要的是重视了外部环境的制约,而对内控制度的建设抓得不够。所以在重视外部因素的同时,还需建立完善起一整套系统的,适合商业银 的内部会计控制。本文从内部会计监控机制这一角度来探讨如何建立合适的商 银行内部会计监控机制,以完善内部会计控制制度。

一、会计风险控制的重要性

(一)会计风险的控制是内部控制的一个重要方面

随着现代管理手段的不断发展会计控制方法也逐步增多。如何结合银行业务特点和经营实际选择适当的控制方法达到既定的管理目标已成为各家银行风险管理工作的重点之一,银行业是高风险行业为了实现其稳健经营的目标必须将内部控制的重点放在防范风险上银行会计是实现银行业务的基础环节相对于银行风险控制的整体而言会计风险控制的重要性不言而喻。

(二)会计信息在市场经济中的重要性是建立内部会计监控机制的客观要求。随着市场经济的发展,会计信息已成为经营管理者、投资者、社会大众改善经营管理,扩大投资,评价经济状况等方面的重要依据。会计信息的真实准确,对内影响企业自身的健康发展,对外则影响有关方面的利益和社会经济秩序。在经济全球化的浪潮下,如何在复杂的经济环境下保持财务会计信息的真实准确,就必须加强会计信息的监控以达到目的。

(三)构建内部会计监控机制是深化国有商业银行改革的客观需要。

长期以来,我国银行业逐渐形成重信贷指标,轻内部管理,重数量增长、轻质量增长的经营特点,导致成本费用观念淡薄,信贷资金控制力度薄弱,产生大量的不良资产。高比例的不良资产对整个国家支付和清算体系正常运转构成了严重的威胁,这就要求国有商业银行不仅在制度等方面进行改革,还需建立起一整套系统有效的,适合商业

二、内部会计监控的涵义

1.内部会计控制是一个完整的过程,要确保这个过程能却实有效地执行且能够适应外部不断的变化的新情况,对内部会计控制系统进行再控制必不可少。内部会计监控,是指在社会主义市场经济条件下,为促进商业银行健全内部会计控制,评价内部会计控制业绩质量的进程,防范金融风险,保障银行体系安全稳健运行,监控主体即会计管理人员通过监控目标、监控方式、监控措施与监控对象之间相互作用(既相互制约又相互促进)的方式,对内部会计控制整体框架及其运行情况的跟踪、监测和调节,促使会计行为规范、会计信息真实、准确。

2.内部会计监控实质上是内部会计控制的特殊构成要素,它相对独立于各项经济活动之外。以不影响或极小影响为前提条件,对内部会计控制的运行情况进行检查评价,对已发生或可能发生的失控现象予以纠正,并将内部会计控制存在的缺陷及改进意见不断反馈给管理者。

三、商业银行内部会计控制中存在的问题及分析

内部控制失灵是造成最近一段时间国内银行业大案要案频发的直接原因而隐藏在内部控制失灵现象背后的则是内部控制要素的缺失和内部控制运行体系的紊乱这是问题的症结所在只有熟悉到这一点我们才能对症下药亡羊补牢堵住商业银行内部控制存在的窟窿实现内部控制的持续改进进而从根本上杜绝大案 1

要案的发生近年来我国商业银行内部会计控制体系建设虽然取得了较大发展但受内外部因素

(一)内部控制理念还不到位

一是对内部会计控制的熟悉不全面不完整有些治理者仍然认为建立健全内部会计控制制度就是建章建制忽视了内部会计控制是一种业务经营过程中环环相扣的、动态监督的机制;有些治理者把内部会计控制等同于内部审计忽视了岗位之间相互制约和业务部门检查监督前两道防线的作用二是没有摆正业务发展和内部控制的关系内控优先理念缺乏一些分支机构没有熟悉到内部控制也是实现其经营目标的重要手段反而把内部控制与发展业务对立起来只追求业务扩张忽视风险控制以至形成大量风险直接影响了经营目标的实现三是人力资源政策还不够健全一些商业银行的分支行没有建立科学的岗位职务分析机制在治理层不能恰当地配备人力资源不能做到人尽其才才尽其用;有的分支行没有建立不相容岗位职务说明书轻易造成混岗作业;有的行业岗位职责不具体该职务应承担的责任不清造成人人负责人人不负责;未实行岗位定期轮换和强制休假制度不利于要害岗位人员的核查和监督四是内部控制状况评价及其激励约束机制相对滞后目前对员工和机构的考核总体上是以业务发展指标为主而工作质量和内部控制指标居于次要地位激励约束机制不合理普遍存在逆向激励的问题为了促进业务的快速发展各家银行均对其分支机构制定并实施相应的激励考核机制不过大多数银行推出的激励考核机制侧重于业务发展较少考虑内控建设情况

(二)对要害岗位及人员的监督约束机制缺乏

因为要害人员往往拥有一定的人、财、物权有更多的机会接触重要凭证和印章也就有更多的作案机会鉴于此国外银行大多都建立了针对要害岗位及人员的更为严格的监督约束比如人员轮换和强制休假制度、专门的内部审计但从国内的情况来看大多数银行在赋予要害人员非凡权力的同时并未建立起强有力的监督约束机制一方面人员轮换和强制休假制度尚未推行或流于形式;另一方面内部审计存在重大缺陷侧重于对基层操作人员的审计忽视对要害人员(尤其是治理人员)的审计无论是审计频率还是审计范围上都远不能形成对要害人员的有效威慑从而为要害人员作案提供可能

(三)对会计治理活动的控制还存在许多不足

一是规章制度、业务流程、核算系统条块分割和缺乏统筹使得内部控制分散、重叠、脱节、矛盾、空白、低效;员工职责不够清楚未细化到岗位责任制和操作规程权责不清;缺乏岗位职责的恰当分离造成混岗、一人多岗和顶岗的现象普遍二是授权授信不够完善授权机制不够科学授多大权、授哪些权没有适当的授权模型;对授权的制约和监督跟不上对授权中存在的问题监督不到位对越权行为惩处不力

(四)内部审计力量薄弱与业务发展速度不匹配

商业银行内控体系可概括为决策、建设与治理、执行与操作、监督评价和持续改进五个环节其中监督评价环节的作用是检查、评价内部控制的健全性和有效性发现并督促治理层纠正内部控制隐患和缺陷现实中这一环节的职责一般是由商业银行的内部审计部门来完成的但是国内商业银行的内部审计显得相当薄弱首先有些银行尚未设立独立的内部审计部门;其次内部审计部门受行政体制干扰较多独立性得不到保障尤其是在对总行层面进行审计时难度相当大;再次受制于架构设置的缺陷内部审计的权威性不强很多部门和分支机构对其提出的整改要求重视性不高影响内控改进的效率;第四大多数银行内部审计人员配备不足影响

内部审计的频率和范围;最后内部审计人员的专业性不强对相关业务不熟计算机水平不高不能适应内部审计发展的电子化趋势

四、强化我国商业银行内部会计控制的对策

1.提高对内部会计控制的意识中国人民银行在制定并颁布的《进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》中指出必须把增强风险防范意识加强内部管理控制作为一项长期任务来抓各行行长要重视和支持会计内部控制和管理主管行长要对行长负责加强检查指导;会计主管要对主管行长负责督促制度落实;一般会计人员要对会计主管负责自觉执行会计操作规程下级行要对上级行负责认真落实各项会计内部控制制度;上级行要积极创造条件为下级行落实会计内部控制制度提供保障只有从意识上对内部会计控制重视才能积极主动地建立健全内部会计控制制度为商业银行的经营活动进行有效的监督与控制

2.加强会计人员培训提高会计人员的整体素质会计人员是制定及执行内部会计控制制度的主体因此只有建立一支业务素质较高的会计人员队伍才有可能保证内部会计控制制度的建立及有效执行《进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》对有关会计人员的资格及业务水平提出了具体的要求如会计主管必须具备较高的政治、业务素质掌握计算机操作和管理知识;其他会计人员要具备良好的政治、业务素质持会计证上岗这些具体要求的制定使得对会计人员的任用及考核提供了必要的依据

3.构建内部控制制度的总体框架根据银行业务特点和风险控制需要应建立内部控制系统如管理系统、资金计划系统、会议控制系统、人事教育控制系统、筹资风险控制系统、信贷资金风险控制系统、外汇业务控制系统、信用卡业务控制系统、计算机风险控制系统和清算风险控制系统等等应制定并严格执行会计业务操作规程如严格执行会计业务操作规程;会计凭证必须按规定编制和传递;手工核算必须坚持综合核算和明细核算双线控制的原则;计算机处理会计业务必须制定和执行严密的管理规定和操作规程与会计业务有关的软件必须由会计部门提出需求并经会计部门测试认可后方能使用;同城票据交换必须完善管理控制制度;各项业务的账务处理必须遵守相应的会计核算手续等等

4.制定行之有效的内部会计控制业务流程银行的内部会计控制制度是经济业务发生时执行并发挥作用的因此根据经济业务的实际制定切实可行的业务流程是会计人员及有关的监督管理人员可以在经济业务发生时及时有效地进行内部会计监督的必要前提

5.制定并严格执行岗位责任制及岗位轮换制要严格按照会计制度的岗位设置要求配备足够的会计人员按照相互制约的原则明确工作权限和岗位责任禁止越权处理会计业务错账更正、大额支付等重要会计事项以及在工作时间外进行的任何账务处理必须经过会计主管核准应用计算机处理会计业务操作人员(系统管理员、记账员、复核员)必须严格按照规定权限进行操作个人密码要定期或不定期更换防止失密实行重要岗位的定期轮换联行、记账、同城票据交换、财务等重要会计岗位人员要定期轮换不搞一贯制

6.健全内部会计控制的监督体系监督评价与纠正是商业银行董事会、高管层、业务部门定期对内部控制的制度建设和执行情况进行回顾和检讨并根据国家法律法规、金融监管规章的变化、银行组织结构、经营状况以及市场环境的变化进行修订是商业银行对其经营管理活动进行监督评价与纠正的监控机制也是对内部控制的再控制应当建立健全总行稽核派驻制度将下一级的稽核部门作为上一级行的派出机构稽核人员纳入上级行的管理使稽核部门处于比较超脱的地位

确保稽核监督部门在组织体系上具有独立性在处理与被稽核监督对象的关系上具有超脱性在稽核查处工作上具有权威性真实反映发现的问题起到对下级行行长的监督制衡作用要充实和加强内部稽核监察人员力量内部稽核人员应该有很高的理论水平、政策水平、品德素质和实践经验才能将稽核监督工作落到实处从而充分发挥内部稽核监督的职能作用使内部稽核部门成为加强内部控制的一支重要力量

7.内部会计控制对商业银行加强管理、堵塞漏洞起着重要的作用商业银行如何建立健全内部会计控制制度并保证其有效地实施是商业银行的一项重要的工作也是商业银行防范风险、提高经济效益的有力保证

第五篇:商业银行会计风险与防范对策分析

商业银行会计风险与防范对策分析

【摘要】商业银行会计风险管理水平的高低代表商业银行整体经营管理水平的高低,在各商业银行竞争日趋激烈的今天,进行有效的会计风险管理显得越来越重要,如果对会计风险管理不善,再多的盈利也无法弥补会计风险发生带来的损失。文章旨在分析商业银行在日常经营中造成会计风险的各种原因,并结合自身思考和分析给出相应的防范对策。

【关键词】商业银行;会计风险;防范对策

一、概述

近年来,我国商业银行业务发展迅速,尤其是进行股份制改革后,各大银行经营日渐完善,资产规模不断扩大,盈利能力持续增强,我国多家大型银行排名居世界前列,英国《银行家》杂志公布的2015年世界银行排名,按一级资本排名,中国工商银行、中国建设银行、中国银行、中国农业银行均跻身世界前十。庞大的资产规模对我国银行业的经营管理水平也提出了更高的要求,进行有效的会计风险管理也就越来越重要。

目前我国商业银行机构庞大、网点众多,多家大行的网点数量在1万个以上,这些网点是银行拓展业务、服务客户、创造效益的堡垒,但数量众多的网点和机构也给各银行带来了管理上的难题。随着市场化环境下各家银行之间的竞争愈演愈烈,各个银行将工作的重心都放在提高盈利能力、营销客户、创造利润上。为了争夺客户、抢占市场,容易对会计风险放松管理,随之相伴而生的是因会计违规操作带来的案件增加,给银行的资产带来了损失,也对银行的形象带来了不利的影响。近几个月就相继曝出农业银行北京分行涉案金额达39.15亿元的票据返售业务案件以及中信银行兰州分行涉案金额达9.69亿元的票据案件等大案。

二、商业银行会计风险

巴塞尔监管委员会在《巴塞尔新资本协议》中对操作风险的定义是,由不完善或有问题的内部程序、人员及系统或外部事件所造成损失的风险。具体在实践中,商业银行会计风险主要体现在以下五个方面:

(一)商业银行会计人员违规操作风险

商业银行的会计操作人员是办理银行各项会计业务的人员,主要包括柜员、会计主管、网点负责人、其他会计操作人员等,业务操作人员的道德水平、职业操守决定着他们在日常操作的过程中是否会出现违规的行为。一些案件往往是会计操作员与会计主管甚至网点负责人相互勾结形成的。比如通过伪造印章等方式挪用客户存款,利用网点管理漏洞开立虚假存单、承兑汇票等,这些业务往往一个人无法完成操作,操作上通常都需要主管授权才能完成。授权过程中有些会计主管漫不经心,违规操作,不审核业务的合规性就随意授权,给别有用心的员工可乘之机,以往就发生过多起员工挪用客户存款购买彩票、股票的案件。另外,也有领导对员工威逼利诱,胁迫员工违规操作以达成自己的目的。同时,面对激烈的市场竞争,商业银行的业务营销压力巨大,为了争抢客户,往往会出现为了给客户提供便利越过制度进行操作,比如违规放贷、违规为客户垫付资金等,出现“会计核算制度让位于营销”的不正常情况,从而带来会计核算风险,而问题被发现时往往已经造成了巨大的损失。

(二)会计内部控制制度不健全带来的风险

各商业银行依据《会计法》和人民银行、银监会出台的各项规章,会针对本行会计操作出台一系列的规章制度来约束员工行为,指导操作。但内部控制制度众多,流程不尽合理,对以往的会计制度清理不及时,有时往往会计管理部门出台一个制度,其他业务部门出台一个制度,部门与部门之间因为缺乏有效沟通造成制度要求上的不统一,难以执行。而同一部门制定的制度如果制定时考虑不完备,往往出台后还要多次更改,甚至朝令夕改,制度间相互冲突,给业务执行带来难度,也造成了巨大的业务风险。

(三)会计监督检查风险

目前商业银行的监督检查以人为检查和电子监控为主。这两种会计检查方式都有一定的缺陷。人为检查主要有两种:一种是通过后台稽核的方式对每日业务进行核查,但这种模式的弊端是发现问题时往往离问题发生已经过去较长时间,给弥补问题带来的影响造成了困难;另一种以检查小组的形式巡查,检查人员按照检查底稿对网点的交接、开销户、大额存取款、内部帐记账等日常会计操作进行检查。但这种检查主要采用抽查的形式,对于一些存在问题的业务很可能因为抽查不到而放过,另外,检查时间有限,也很难面面俱到。通过内部审计的方式,由审计人员从后台调阅资料和数据利用计算机进行筛查,对会计科目异常变动予以关注,发现疑点后再与现场审计相结合进一步核查并要求当事机构就问题做出反馈,但此种方法也有时间滞后的弊端。机控是通过会计运营系统对业务中产生的风险进行监控,风险产生后通过系统实时传输到后台,由后台人员对风险进行甄别后联系相关业务机构对风险进一步核查,如确认为违规操作需要阻止事态进一步恶化。这种形式的主要弊端在于当前银行业务种类繁多,电脑风险模型往往不能对业务中每种风险进行有效识别。另外,在程序的设置上如果过严可能会给日常操作带来不必要的负担,如果过松则不能达到监控的目的。

(四)银行会计业务系统风险

随着市场竞争日趋激烈,各家银行为了提高服务质量和效率,在竞争中抢占先机,加快了新系统上线的速度,但这种速度的加快也导致了新系统漏洞较多,从而在进行账务处理时发生错记漏记等问题。同时因新系统上线之初较多漏洞的存在,也给一些人提供了利用系统漏洞作案的机会。

(五)柜面办理业务为主的传统模式使各银行网点不堪重负

当今银行各项业务以柜面办理为主的模式带来的风险,这种柜面办理业务为主的传统模式随着各银行的业务量不断增加,使各银行网点不堪重负,会计操作人员普遍压力较大,容易在记账过程中发生对科目的漏记、错记带来会计核算的风险。虽然经过数十年的发展,各家银行的电子业务渠道都取得了较大的发展,但一方面是由于我国现阶段国情决定了无论是企业还是个人客户,在商业银行柜面办理的现金业务仍占据了很大的比重;另一方面也应该看到银行的支付结算体系还有待进一步完善,网上银行、手机银行等电子渠道各项功能还需要进一步开发。

三、会计风险的防范对策

以上所列举的是笔者在银行实际工作中所遇到的一些主要会计风险,针对如何解决这些问题,笔者也做了一些思考:

(一)加强对员工的风险合规教育,严格奖惩制度

银行会计人员是直接或间接进行会计操作的人员,他们的操作行为直接影响整个银行体系的资产安全。对于员工的教育更多的是要让员工从内心认识到防范会计风险的重要,而不仅仅是单纯地记一些规章条文,流于形式。建立严格的奖惩制度是要让员工更好地遵守制度,奖惩不是目的,只是一种手段。银行业是一个特殊的行业,绝大多数岗位的工作要时时与资金打交道,这就要求员工要有较高的思想道德素质和责任感,对于不符合条件、屡教不改的员工要及时清理出队伍。要推广远程授权,分离会计操作人员和授权人员,杜绝员工合伙作案的发生。

(二)完善会计内部控制制度

各家银行的内部控制制度不可谓不多,但许多制度往往没有很好地发挥作用。建议各银行的会计管理部门与其他部门增加协调,在制定制度时多参考各部门及会计操作人员的意见,使制度切实可以执行而又不影响业务的发展。要有专人负责对制度进行整理,对于执行多年已经不适用的制度应及时地进行清理,对一些需要更新的制度及时进行更新。

(三)完善会计监督检查机制,充分发挥内部审计的作用

应将更多懂业务有一线工作经验的同志充实到监督检查的队伍。检查小组在设计检查流程时应知道对业务有重大影响和易发生风险的关键风险点,对关键风险点重点检查,有的放矢。同时要重点发挥机控的作用,人为检查只能是抽查,只有机控才能实现全方位不间断的监控,设计合理的风险模型嵌入系统,由银行会计业务系统对明显违规的操作直接拒绝处理,对需要进一步人工判别的操作则报告给后台,再由后台会计监督人员通过查看监控录像和电话询问等手段进一步识别是否有真正的风险发生,并根据情况采取下一步的措施。

(四)完善银行会计业务系统

银行绝大多数会计业务需要通过系统来操作,由此对于系统的控制和设计就显得极为重要,尤其新系统上线前应经过严格的测试,系统上线后也要不断跟踪收集来自一线员工的反馈,及时制作补丁程序对系统进行完善。对于自身系统开发能力较弱的银行应选择与优秀的软件开发公司合作,双方取长补短,银行发挥掌握银行业务的优势,软件公司发挥软件开发的优势,共同开发优质高效的系统。

(五)各银行应大力发展电子渠道业务,加大对自助设备的投入

在互联网技术飞速发展的今天,网上银行、手机银行、微信银行等电子银行应用日渐广泛,而当今计算机技术的发展使得电子银行替代物理网点的大部分功能成为可能。加大对电子银行技术的研发,完善电子银行的功能,推广电子银行的应用。增加自助设备,可以极大地减轻物理网点的业务压力,减轻员工的压力,解放人力,同时运用大数据分析等技术,实现资源的合理配置,降低银行会计风险。

我们应该认识到,进行会计风险管理虽然不能直接给银行带来效益,但却直接影响着银行的经营业绩,一家银行如果会计基础工作做不好,无论取得多少业绩都会被发生会计风险带来的损失所淹没。商业银行会计风险管理的实质是对银行整个会计流程的管理,从制度的制定到员工的教育培养,再到系统的设计和使用,是相互联系、缺一不可的整体。进行卓有成效的会计风险管理是商业银行在激烈的市场竞争中脱颖而出的必要保证,是银行不断发展进步的基础。

参考文献

[1]张海鹏.《巴塞尔新资本协议》下的商业银行操作风险管理[J].辽宁经济,2010,(3).[2]王宁波.新会计准则下商业银行的财务会计管理分析[J].财经界(学术版),2014,(23).[3]中国监察学会建设银行分会.国有控股商业银行操作风险防范与管理[J].北京:经济科学出版社,2015.作者简介:杜博(1986-),男,北京人,中国人民大学会计学在读在职研究生,职员,经济师,研究方向:银行会计。

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