企业银行存款利息收入的会计分录和财税处理（写写帮整理）

第一篇：企业银行存款利息收入的会计分录和财税处理（写写帮整理）

002企业银行存款利息收入的会计分录和财税处理

企业在经营活动中，每个季度基本会发生一笔银行利息收入，别小看这笔收入，会计分录还值得去研究。

一、银行利息收入的会计分录，分为手工账和财务软件账。两个方法的结果一致，但是如果财务软件记账的话则大有差别。

二、手工账利息收入的分录：

借：银行存款

贷：财务费用——利息

三、财务软件记账利息收入的分录：

借：银行存款（蓝字）

借：财务费用——利息（红字）

四、为什么会有这样的区别？

财务软件记账，月末得把损益类的都转入本年利润科目，财务费用中的利息支出、手续费支付时都是在借方的，为了方便结转，所以利息收入做成红字。

如果将利息收入做成贷方的会计分录，则会导致月末财务费用贷方无法结转，资产负债表与利润表的数据对不上。这是财务软件设置的问题。

月末结转的时候的分录： 借：本年利润

贷： 财务费用

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作者：霹雳小王子，静夜思会计博客首发

静夜思博客专注于分享会计知识，财税经验等。再一次推出的财税系列文章，希望各位会计同行多多关注。

本系列文章《会计分录大全与财税知识详解》，当然不是包括所有的会计分录，而是集中会计人经常接触到的会计分录，先是进行会计分录说明，然后再联系相关的税务知识，使会计人更加懂得如何进行财税结合，减少税务风险，在会计行业更加得心应手。

第二篇：企业筹建期间利息收入如何处理

企业筹建期间利息收入如何处理

2007-10-24 13:29【大 中 小】【打印】【我要纠错】

问：我公司是一个新办企业，公司筹建期间有银行贷款产生的利息支出已列入在建工程成本，而利息收入是否可以也应列入在建工程冲减在建工程成本？

答：企业筹建期间，还没有财务费用科目。相关的支出，除固定资产和无形资产之外，一概计入长期待摊费用—开办费，发生的利息收入，冲减长期待摊费用—开办费。

筹建期间利息收入如何作帐务处理

2007-5-29 10:12【大 中 小】【打印】【我要纠错】

问：请问，在公司筹建期间，原始现金投资存入银行的利息，在财务上是否应做利息收入处理？如果这样，那岂不是在筹建当年就会由于利息收入而进入获利了？

如果为了避免上述问题，可否将利息收入直接冲减开办费？

答：根据现行会计制度的规定，企业在筹建期间取得筹建期间验资款的利息收入应冲减开办费。在税务处理上，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十六条的规定，开始获利的，是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税。因此，对于企业在筹建期取得利息收入的，由于尚未开始生产经营，因此，当年不作为获利。

问：老师您好！如果依照新的会计准则，开办期的利息收入会计处理方式是不是这样：借：银行存款；贷：管理费用——开办费（利息收入）呢？

答：对于企业筹建期取得利息收入的账务处理，国家没有明确规定。实务中，企业一般采取冲减开办费的处理方式。

问：那么，请问老师，对于此筹建期间的利息收入，在税务上是否也可以直接冲减开办费呢？是否需要就利息收入部分交纳所得税？

答：对于筹建期取得的利息收入的所得税处理，国家没有明确的规定。实务中，一般认为如果利息收入较小的，可以直接冲减开办费；如果金额较大的，应按取得的利息收入计算缴纳企业所得税。对此，建议您向当地主管税务机关进行详细咨询，按税务机关的意见执行为宜。

第三篇：商贸企业常用会计分录处理

一、实收资本及资本公积(一)实收资本

1.收到投资者投入的货币资金 借：现金(或银行存款)贷：实收资本

2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值 借：固定资产 贷：实收资本

3.收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值 借：无形资产等 贷：实收资本

4.将资本公积、盈余公积转增资本 借：资本公积(或盈余公积)贷：实收资本(二)资本公积

1.捐赠公积(1)接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐 借：现金(或银行存款)贷：资本公积

(2)接受捐赠的固定资产

借：固定资产(根据同类资产的市场价格或有关凭据)贷：资本公积(固定资产净值)贷：累计折旧

(3)接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐(库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价)借：库存商品 贷：资本公积等 2.资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额：

借：银行存款借：固定资产 贷：实收资本借或贷：资本公积

3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借：银行存款等贷：实收资本贷：资本公积4.法定财产重估增值借：材料物资借：固定资产贷：资本公积

二、借入款项(一)短期借款

1.借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款

2.发生的短期借款利息借：财务费用贷：预提费用(或银行存款)3.归还短期借款借：短期借款贷：银行存款(二)长期借款

1.借入各种长期借款借：银行存款(或在建工程、固定资产等)贷：长期借款2.发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程(或固定资产)贷：长期借款3.长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益借：财务费用贷：长期借款4.归还长期借款借：长期借款贷：银行存款

(三)应付债券

1.按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款等贷：应付债券(债券面值)2.溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款(实际收到的金额)贷：应付债券(债券面值)贷：应付债券(债券溢价)3.折价发行的债券，收到债券款时借：银行存款(实际收到的金额)借：应付债券(债券折价)贷：应付债券(债券面值)4.企业按期提取应付债券利息借：财务费用(或在建工程)贷：应付债券(应计利息)5.溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券(债券溢价)借：财务费用(或在建工程)(应计利息与溢价摊销额的差额)贷：应付债券(应计利息)6.折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：财务费用(或在建工程)(应计利息与折价摊销额的合计数)贷：应付债券(债券折价)(应摊销的折价金额)贷：应付债券(应计利息)7.债券到期，支付债券本息借：应付债券(债券面值、应计利息)贷：银行存款等

三、商品购进、销售、储存、加工及出租(一)商品购进

1.采用进价核算的商品购进(1)购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票①采用支票等结算方式借：商品采购(商品进价)借：经营费用(进货费用)贷：银行存款(全部价款)同时，借：库存商品贷：商品采购

②采用商业汇票结算方式借：商品采购(商品进价)借：经营费用(进货费用)贷：银行存款(进货费用)贷：应付票据(商品进价)同时，借：库存商品贷：商品采购(2)购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库①采用支票等结算方式支付货款时，借：商品采购(商品进价)借：经营费用(进货费用)贷：银行存款(全部价款)商品验收入库时，借：库存商品(商品进价)贷：商品采购(商品进价)②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借：商品采购(商品进价)借：经营费用(进货费用)贷：银行存款(进货费用)贷：应付票据(商品进价)商品验收入库时，借：库存商品(商品进价)贷：商品采购(商品进价)(3)购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐借：库存商品(暂估进价)贷：应付帐款(暂估进价)月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品(红字)贷：应付帐款(红字)付款时，分录同(1)2.进口商品(1)对外支付货款，按商品进价借：商品采购贷：银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。

借：商品采购贷：外汇价差(2)如以离岸价成交，对外支付运保费等，按实际金额借：商品采购贷：银行存款(3)支付进口环节应交纳的各种税金借：商品采购贷：应交税金交纳时，借：应交税金贷：银行存款(4)进口商品验收入库借：库存商品贷：商品采购3.采用售价核算的商品购进(1)购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票①采用支票等结算方式借：商品采购(商品进价)借：经营费用(进货费用)贷：银行存款(全部价款)同时，借：库存商品(商品售价)贷：商品采购(商品进价)贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额，如商品进价小于商品售价，应借记“商品进销差价”科目，下同)②采用商业汇票结算方式借：商品采购(商品进价)借：经营费用(进货费用)贷：银行存款(进货费用)贷：应付票据(商品进价)商品验收入库时，借：库存商品(商品售价)贷：商品采购(商品进价)贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额)(2)商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库支付货款时，借：商品采购(商品进价)借：经营费用(进货费用)贷：银行存款(全部价款)等商品到达验收入库时，借：库存商品(商品售价)贷：商品采购(商品进价)贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额)(3)商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐商品验收入库时，借：库存商品(商品售价)贷：应付帐款(暂估进价)贷：商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额)月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品(商品售价)(红字)贷：应付帐款(暂估进价)(红字)贷：商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额)(红字)付款时，分录同(1)4.农副产品收购(1)自营收购①按实际支付的农副产品价款借：商品采购贷：银行存款(或现金)②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金③农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等借：库存商品贷：商品采购(2)预购

①发放预购定金时，按实际发放金额借：预付帐款贷：银行存款(或现金)②收到预购农副产品，按农副产品价款借：商品采购贷：预付帐款补付不足货款借：预付帐款贷：银行存款(或现金)退回多付的货款借：银行存款(或现金)贷：预付帐款③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金④农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等借：库存商品贷：商品采购5.购进商品溢余和短缺(1)购进商品的溢余发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。

①采用进价核算的商品借：库存商品(商品进价)贷：待处理财产损溢(商品进价)②采用售价核算的商品借：库存商品(商品售价)贷：待处理财产损溢(商品进价)贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额)查明原因分别不同情况进行处理：

①属于自然溢余，作营业外收入借：待处理财产损溢贷：营业外收入②属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额借：待处理财产损溢贷：银行存款③属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品借：待处理财产损溢贷：库存商品同时，将溢余商品作为代管商品处理。

(2)购进商品短缺与损耗①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算借：待处理财产损溢(商品短缺金额)贷：商品采购(商品短缺金额)查明原因后，分别处理：

②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失借：应付帐款(或其他应付款)贷：待处理财产损溢

③属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”

借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢④属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。借：经营费用贷：待处理财产损溢

(二)商品销售 1.商品销售的实现(1)国内销售①采用支票等结算方式，按商品售价借：银行存款贷：商品销售收入②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费，借：应收帐款贷：银行存款办妥托收手续时，按商品售价借：应收帐款贷：商品销售收入收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款借：银行存款贷：应收帐款③采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现借：应收票据贷：商品销售收入商业汇票到期收回货款借：银行存款贷：应收票据如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时借：银行存款(票面金额扣除贴现息后的净额)借：财务费用(贴现息)贷：应收票据(票面金额)④零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行借：银行存款贷：商品销售收入(2)出口销售①出口商品收到运输部门的

第四篇：企业公益性捐赠财税处理浅析

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企业公益性捐赠财税处理浅析

企业公益性捐赠财税处理浅析

【摘要】由于现行会计准则对企业捐赠计量没有详细说明，现实务操作中容易出现核算困难。现行税法对企业非货币性捐赠规定应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行流转税和所得税处理，并在企业所得税前扣除有标准和限定。本文以税法允许所得税前扣除的捐赠为例，举例说明经济业务实质相同的捐赠由于企业采用不同的捐赠方式所承担的税负都不相同，有些行业的捐赠行为所承担的税负甚至超过不捐赠时所承担的税负。建议完善相关捐赠方面的会计制度和扩大税收优惠力度，以规范会计操作和降低企业捐赠成本，促进我国公益事业健康发展。

【关键词】公益性捐赠；会计利润；企业所得税

随着我国公益事业的发展，越来越多的企业注重履行社会责任，企业对外捐赠的行为也日益普遍。捐赠从性质上可分为：公益性捐赠和非公益性捐赠；从形式上可分为：货币捐赠和非货币性捐赠；捐赠方式有直接捐赠和通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行的捐赠。由于现行税法明确规定直接捐赠和非公益性捐赠在企业所得税前扣除不予确认，此类捐赠对企业利润和所得税的影响是相同的，但对符合规定的公益性捐赠，企业所得税前扣除有限额标准，所以不同的捐赠形式和不同行业性质的企业进行捐赠对企业利润和所得税影响各不相同。本文将对公益性捐赠的财税处理及不同的捐赠形式和不同行业性质企业进行捐赠对企业利润和所得税产生的影响做简要分析。

一、现行财税政策对企业捐赠在会计、税收处理上的相关规定

1.会计准则对企业捐赠的规定

现行企业会计准则基本准则及具体准则均未对企业捐赠进行直接的规定，仅在企业会计准则应用指南的附录部分“会计科目和主要账务处理”中的“营业外支出”里提及，规定“营业外支出”科目核算的内容包括“非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务

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重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等”，但对捐赠资产的计量及具体账务处理没有进行详细的说明。

2.税收法规对企业捐赠的规定

税收法规对企业捐赠的规定主要涉及流转税和企业所得税，具体如下：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物”。

《中华人民共和国营业税暂行实施细则》第五条第一款规定“单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为”。

《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》第十一条规定“单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外”。

《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定“企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

在上述税法规定的情形中，会计准则对企业捐赠认定为与企业生产经营活动没有直接关系，不属于企业生产的经营费用，要求从企业实现的利润总额中直接扣除。而税法对企业捐赠则明确要求分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行流转税和所得税处理，并且捐赠支出在企业所得税前扣除规定有标准和限定。

二、现行财税政策下公益性捐赠的的财税处理及对企业利润和所得税的影响

例1：假定A公司为增值税一般纳人，适用的增值税率为17%，企业所得税税率适用25%。2013年对外捐赠，取得公益事业捐赠统一

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票据117万元，捐赠前利润1000万元。假设A公司无存货提跌价准备，也无其他纳税调整事项。采用不同的捐赠方式对企业利润和所得税的影响如下页表所示。

通过对比，将自产的产品直接捐赠或是销售后以货币捐赠，其经济实质相同，对会计利润产生的影响是一样的，均为903万元。但货物捐赠是将成本、税金及将隐含的利润捐赠出去，货币捐赠是将包含的税金和已实现的利润进行捐赠，因此所造成的应纳税所得额差异20万元，影响企业所得税5万元。

捐赠同等价值的物资，采用捐赠自产产品或是购买产品进行捐赠，虽捐赠物资的价值相同，但商品成本价值不同，影响企业利润20万元，同时按照税法“销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本”的规定，对视同销售成本确认的金额不同，造成应纳税所得额差异40万元，影响企业所得税10万元。

例2：假设B公司为“营改增”纳税人，主营业务为电视媒体广告代理。增值税税率适用现代服务业6%的税率，捐赠前利润1000万元，2013年从承包代理的时段中为某公益性基金组织免费播放公益广告，刊例价100万元，取得公益事业捐赠统一票据100万元。假设无其他纳税调整事项。

按税法规定此项业务属于“以公益活动为目的”，不作为视同销售处理，不具有纳税义务。但在会计核算上，由于核算的对象“时间”是虚拟的，不论捐赠是否发生，所对应的成本都已产生，如果按成本核算此笔业务，捐赠业务对应的成本已经在“主营业务成本”进行核算，“营业外支出”无对应的会计科目，无法进行会计计量。如果按公允价值进行计量，将捐赠业务按公允价计入“营业外支出”，同时记录主营业务收入，虽不符合收入“相关经济利益很可能流入”的规定，但能反映该笔业务，并因此产生相关的纳税义务。

具体会计处理如下：

借：营业外支出100

贷：主营业务收入94.34

应交税费-应交增值税（销项税额）5.66捐赠公益广告后的利润总额为：1000+94.34-100=994.34万元。

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所得税方面：捐赠金额100万元小于本税前可扣除的公益捐赠限额120万元（1000万元*12%），确认税前允许扣除额为100万元。2013年应纳税所得等于利润总额994.34万元，缴纳企业所得税248.59万元。

B公司捐赠与A公司相比，同为捐赠公允价值100万元，由于捐赠物不具有实物形态，并且适用的增值税税率低于A公司，所以缴纳的所得税均高于A公司任何形式下捐赠所缴纳的所得税。

如果B公司不记录此项捐赠，会计利润和应纳税所得额均为1000万元，缴纳企业所得税250万元。虽然比记录捐赠多缴纳所得税1.41万元，但由于未记录不产生增值税的纳税义务，因此少交增值税5.66万元，总体比较，确认捐赠业务比不确认多承担税负4.25万元。

三、公益性捐赠在现行政策下的财税处理中存在的问题及改进建议

建议完善企业捐赠业务的会计制度，尽快对企业捐赠相关资产的确认和计量做出明确规定，方便实务工作，增强会计计量的规范性。

由于企业采用不同的捐赠方式、不同行业性质的企业进行同等数额的捐赠所承担的税负不一致，企业捐赠承担的税负较高，不利于我国捐赠事业的发展。企业进行非货币捐赠，没有经济利益的流入，使企业利润和所有者权益减少，而在这基础上征收流转税和所得税必然加大企业的捐赠成本，相当于国家财政对捐赠资金的一种扣除。建议加大税收优惠力度，放宽所得税税收优惠的范围，如对企业公益性质的直接捐赠允许税前扣除并对企业捐赠超过当年应纳税所得额的，允许递延到以后抵扣，减轻企业捐赠税负，降低捐赠成本，鼓励企业捐赠的积极性，促进我国公益事业的发展。

参考文献：

[1]诸玉.企业捐赠的财务与税务问题探讨.中国市场，2011年第13期（总第624期）

[2]丁昌勇.企业所得税纳税申报中捐赠项目填报改进建议.财务月刊，2011.3.中旬

[3]2013注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》.中国财政经济出版社

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第五篇：固定资产清理会计分录处理

（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为：

借：固定资产清理（固定资产账面价值）累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（账面原价）

（2）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为：

借：固定资产清理

贷：银行存款 应交税金——应交营业税

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为：

借：银行存款 原材料

贷：固定资产清理

（4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为：

借：其他应收款

贷：固定资产清理

（5）固定资产清理后的净收益，其会计分录为：

属于筹建期间的借：固定资产清理

贷：长期待摊费用

属于生产经营期间的借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置固定资产净收益

（6）固定资产清理后的净损失，其会计分录为：属于筹建期间的借：长期待摊费用

贷：固定资产清理

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其会计分录为：

借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理

属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为：

借：营业外支出——处理固定资产净损失

贷：固定资产清理

[例] 2001年9月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为400000元，已提折旧为140000元；报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予亚泰工厂160000元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税率为5％。请就以上资料作出会计处理。

[解答]江西亚泰工厂应进行如下账务处理：

（1）固定资产转入清理：

借：固定资产清理 260000 累计折旧 140000

贷：固定资产 40000

（2）发生清理费用 借：固定资产清理 8060 贷：银行存款 8060（3）取得变价收入 借：银行存款 40000 贷：固定资产清理 40000（4）计算交纳的营业税 应交纳的营业税＝40000×5％＝2000元 借：固定资产清理 2000 贷：应交税金——应交营业税 2000 计算应收取的保险赔偿 借：其他应收款 160000 贷：固定资产清理 160000 结转固定资产清理净损益 固定资产清理净损失＝260000＋8060＋2000－40000－160000＝70060元 借：营业外支出——非常损失 70060 贷：固定资产清理 70060