出口退(免)税政策祥解与操作实务[推荐五篇]

第一篇：出口退(免)税政策祥解与操作实务

主要内容：

外销收入的确认

免抵退会计科目的设置

一般贸易方式下出口业务会计核算

进料加工贸易方式下出口业务核算

来料加工贸易方式下出口业务核算

出口货物视同内销征税的会计核算

退关、退运货物相关账务处理

委托外贸企业代理出口相关账务处理

外销收入的确认

出口货物常用的成交方式：

（1）FOB：是指船上交货（„„指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。

（2）CFR：成本加运费（„„指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。

（3）CIF：成本、保险费加运费（„„指定目的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。

外销收入的确认

入帐时间及依据

1.生产企业自营出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。

销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。

2.委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。

支付国外费用(CIF价计销售）

1、海运费：

货物装运出口后，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。

海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。

对以外币支付的海运费，应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。

2.国外保险费：

企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。

3.国外佣金：

佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。

明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金。出口方在收回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后冲减主营业务收入。

7外汇汇率的确定

生产企业出口货物不论以何种外币结算，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。

生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。

企业出口销售收入实现时

收汇结算时

结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理

8销售帐簿的设置（主营业务收入）

征税出口销售明细账

免抵退税出口销售明细账

免税出口销售明细账

注意：

1、一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况

2、内外销必须分别记账

3、按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入

4、摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况。

9免抵退税会计科目的设置

根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及：

“应交税金（费）——应交增值税”

“应交税金（费）——未交增值税”

“应收补贴款”或“其他应收款”会计科目。

10应交税金—应交增值税明细账借方核算内容

进项税额

1、国内采购货物

2、企业接受投资、捐赠转入

3、企业接受应税劳务

4、企业进口货物

5、企业购进免税农业产品

减免税款

已交税金

出口抵减内销产品应纳税额

转出未交增值税

贷方核算内容

销项税额

1、企业销售货物或提供应税劳务。

2、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利消费。

3、企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人或对外投资。

4、随同产品一同出售的包装物，逾期未退还的包装物押金。

5、销货退回

6、以物易物

出口退税

核算税务机关审核确认的退税额、免抵额

进项税额转出

1、购入的货物、在产品、产成品发生了损失

2、购入的货物改变用途

3、免税货物用等

转出多交增值税

企业将本月多交的增值税转出

14应交税金—未交增值税明细账核算内容

当月发生的应交未交增值税：

借：应交税金—应交增值税（转出未交 增值税）

贷：应交税金—未交增值税

当月多交的增值税：

借：应交税金—未交增值税

贷：应交税金—应交增值税（转出多交 增值税）

上交税金：

借：应交税金—未交增值税

贷:银行存款

一般贸易方式下出口业务核算

1、货物出口并确认收入实现时

2、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差）

3、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的应退税额

4、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵税额

5、收到出口销售货物款时

6、收到出口退税款时

例题1：

某生产型外商投资企业，2007年1月出口销售额（CIF价）130万美元，其中有40万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为823.53元，税额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.80。(答案）

例题2

若该企业2007年2月出口销售额（FOB价）100万美元，其中当月出口有50万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2006年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元（FOB价），内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为588.2353元，税额100万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.80。（答案）

例题3

若该企业2007年3月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），收到2007年1月出口货物的报关单（退税专用联）40万美元（FOB价），内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为470.5882元，税额80万元人民币，收到2007年1月出口货物货款100万美元。收款当日汇率为7.7。该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，出口记账美元汇率为7.76。（答）

进料加工贸易方式下出口业务核算

1、货物出口并确认收入实现时

2、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差减去进口料件组成计税价格乘以征退税率之差）

3、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的应退税额

4、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵税额

5、收到出口销售货物款项时

6、收到出口退税款时

例题4：

假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务：

l.本期外购货物5 000 000元验收入库，取得的增值税专用发票上准予抵扣的进项税额850 000元，上期留抵进项税额150 000元；

2.本期《生产企业进料加工贸易免税证明》上注明的免税核销进口料件组成计税价格1 000 000元，不得免征和抵扣税额抵减额40 000元，免抵退税额抵减额130 000元；

3.本期收到其主管国税机关出具的《免抵退税通知书》一份，批准上期出口货物的应免抵税额100 000元，应退税额50 000元，应退税额于当月办理了退库；

4.本期内销货物销售额5 000 000元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额4 000 000元（FOB价），5.本期取得单证齐全退税资料出口额3 00 000元，均为进料加工贸易，并于10月10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非消费税应税货物），复出口货物的退税率为13％。（答）来料加工贸易方式下出口业务核算

1、对外商提供的原辅材料入库时：

2、来料加工货物出口销售时

3、收回出口销售收入款项时

4、来料加工货物耗用进项税额的核算

5、剩余边角余料的处理

例题5：

某具有进出口经营权的生产性企业2006年6月经营情况如下：

1、一般贸易出口销售额离岸价50万美元（当期单证齐全），出口当月1日汇率8，来料加工加工费收入10万美元，内销产品销售收入额为100万元人民币（该产品增值税征税率为17%，退税率为13%）。

2、上期留抵税额40万元，当期取得的电费（生产用）增值税专用发票上注明的不含税价为29.4118万元，税额为5万元，当期购进原材料取得的增值税专用发票上注明的不含税价为17.6471万元，税额为3万元。根据以上资料计算该企业应纳或应退的增值税税额并作出相关账务处理（答）

出口货物视同内销征税的核算

生产企业出口货物，根据国税发[2006]102号文规定的五种情况，须视同内销征税。

（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；(皮革、一次性木制品等）

（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；

（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物

（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；

（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

出口企业视同内销征税的计算公式

1、一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：

销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率

2、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：

应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率

出口货物视同内销征税的核算

102号文

（三）、（四）情况时具体会计处理如下：

（一）本年出口货物在本年视同内销征税

1、将出口收入计提销项税额（一般贸易）

借：主营业务收入——免抵退出口收入（红字登账）

贷：主营业务收入——征税出口收入（或内销收入）

应交税金——应交增值税（销项税额）

2、按出口销售收入计算应纳税额（进料加工）

借：主营业务收入——免抵退出口收入（红字登账）

贷：主营业务收入——征税出口收入（或内销收入）

应交税金——未交增值税

上交税金时：

借：应交税金——未交增值税

贷：银行存款

（二）上年出口货物在本年视同内销征税

1、按照出口销售额离岸价换算成不含税收入乘以征税税率计提销项税额。（一般贸易）

借：以前年度损益调整

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）

进料加工业务：

借：以前年度损益调整

贷：应交税金——未交增值税

2、按照出口销售额离岸价乘以征退税率之差冲减进项税额转出。

借：以前年度损益调整（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

例题6：

某C 类出口企业在2005年7月份，因同年1月份100万元人民币的一般贸易出口货物已超过6个月未收齐收汇核销单，应按内销货物进行征税处理；该货物的征税率为17%，退税率为13%。其会计处理如下（金额单位：万元）：

借：主营业务收入——免抵退出口收入 100

贷：主营业务收入——征税出口收入85.47

应交税金——应交增值税（销项税额）14.53 退关退运货物相关账务处理

(一)本年度出口货物在本年度发生退关退运时

1、根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入（按出口时汇率）

借：应收账款(或银行存款等科目)(红字)

贷：主营业务收入(红字)

2、根据退关退运货物调整已结转的成本：

借：主营业务成本(红字)

贷：产成品或库存商品(红字)

(二)以前年度出口货物在本年发生退关退运时

1、根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”：

借：以前年度损益调整（红字登记在该账户贷方）

贷：应付账款(或银行存款等科目)

2、调整已结转的退关退运货物销售成本：

借：产成品或库存商品

贷：以前年度损益调整（红字登记在该账户借方）

3、根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：

借：以前年度损益调整—出口 红字

贷：应交税金——应交增值税(进项转出)红字

借：银行存款（红字）（蓝字登记在该账户贷方）

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）红字

委托外贸企业代理出口业务相关账务处理

发出货物时：

借：委托代销商品

贷：产成品或库存商品

报关出口后：

借：应收帐款—某外贸企业 借：主营业务成本

贷：主营业务收入—出口 贷：委托代销商品

借：主营业务成本—出口

贷：应交税金—应交增值税（进项转出）

支付代理费

借：主营业务费用

贷:应收帐款—某外贸企业

外贸企业出口业务核算

主要内容：

1、出口货物应退增值税的会计处理

基本会计科目的设置

自营出口销售的相关账务处理

进料加工复出口业务相关账务处理

来料加工复出口业务相关账务处理

代理出口业务相关账务处理

2、出口货物应退消费税的会计处理

出口货物应退增值税的会计处理

基本会计科目的设置：

“库存商品”明细账的设置：

库存商品—出口

库存商品—内销

“应交税金—应交增值税”明细账的设置：

1、每一品种出口货物单独设置“应交税金—应交增值税”明细帐。

2、内销货物单独设置“应交税金—应交增值税”明细账

自营出口销售的相关账务处理

自营出口会计科目设置：

“主营业务收入—自营出口”

“主营业务成本—自营出口”

“应收外汇款”或“应收帐款”

“发出商品”

自营出口会计核算：

1、按出口货物离岸价作销售收入处理

2、按购进货物价格乘征退税率之差

3、按购进货物价格乘退税率（出口相关单证已经齐全税务机关审核确认）

1、商品托运出口

⑴出库待运时，借：发出商品－××商品

贷：库存商品

⑵出口交单时，借：应收帐款－客户名称

贷：主营业务收入—自营出口－人民币（FOB价）

⑶结转销售进价，借：主营业务成本—自营出口－××商品类别

贷：发出商品

⑷出口收汇时

借：财务费用—汇兑损益

银行存款

贷：应收帐款－客户名称

2、支付国外费用

⑴国外运费（如采用CIF价）

借：主营业务收入—自营出口（红字登记在该帐户贷方）

贷：银行存款

⑵国外保险费（如采用CIF价）

借：主营业务收入—自营出口（红字登记在该帐户贷方）

贷：银行存款

⑶国外佣金

A．明佣。在会计上可按出口发票所列货款的净额作“主营业务收入”

B．暗佣。

3、出口销售退回

⑴对已同意全部退回的商品，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：

借：应收帐款 红字

贷：主营业务收入—自营出口 红字

或贷：应付帐款（货款已收回）

同时冲销原销售进价，即作：

借：库存商品

贷：主营业务成本—自营出口 红字登记该帐户借方

已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时，作如下会计分录：

借：其他应收款—应收出口退税（增值税）

贷：银行存款

⑵如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述①作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。

对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，会计分录同上。

借：其他应收款—应收出口退税（增值税）

贷：银行存款

更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续，收到退税款时：

借：银行存款

贷：其他应收款—应收出口退税（增值税）

⑶如退回的出口货物转作内销处理

申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。作如下会计分录：

补交应退的税款时

借：其他应收款—应收出口退税（增值税）

贷：银行存款

出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，会计分录如下：

（1）借：主营业务成本—自营出口（红字）

贷：应交税金—应交增值税—出口（进项转出）（红字）

（2）借：其他应收款—应收出口退税（增值税）（红字）

贷：应交税金—应交增值税—出口（出口退税）（红字）

（3）借：应交税金—应交增值税（内销）（进项税额）

贷：应交税金—应交增值税（出口）（进项转出）

例题7：

某公司2006年3月向美国M公司出口甲商品100吨，价格条件CIF纽约，每吨2,000美元信用证方式结算，增值税征税率17%，退税率13%；消费税税率10%。

1、上述商品每吨成本12,000元；交单日牌价1：8.00；结汇日牌价1：8.10；国外运费每吨30美元（1：8.10）；保险费率0.8%；销货退回10吨；付国内费用5000元。

2、上述商品出口装运时，对方因故延期来船装运，致使我方多付保管费及利息，因而向对方提出索赔USD2000。当日牌价1：8.00

3、上述甲商品，有10吨质量低于合同要求，对方要求降价20%，计4000美元，我方同意并付款给对方，当日牌 价1：8.10。（答）

进料加工复出口业务相关账务处理

一、进口原辅料件的核算

1、根据全套进口单据，作会计分录：

借：材料采购-进口-材料

贷：应付帐款-XX外商

2、实际支付货款根据银行单据，作会计分录：

借：应付帐款-XX外商

贷：银行存款

借：财务费用（承兑手续费或电汇手续费）

贷：银行存款

3、因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无须

核算税金。在进口过程中发生的费用直接记入“经营费用”即可。

4、进口材料入库，凭仓储协议和入库单，作会计分录：

借：原材料-进口

贷：材料采购-进口-材料

二、进口料件加工的核算

（一）委托加工方式

1、将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工，应提供委托加工合同。

借：委托加工物资-XX加工厂

贷：原材料-进口

2、凭加工厂加工费发票结算加工费的核算：

借：委托加工物资-XX加工厂

应交税金-应交增值税-出口（进项）

贷：银行存款

3、加工出成品入库的核算：

借：库存商品-出口

贷：委托加工物资

4、成品出口的核算

借：主营业务成本-自营出口

贷：库存商品-出口

借：应收帐款

贷：主营业务收入-自营出口

5、加工成品复出口后申报退税的核算（加工费和原辅材料）

借：主营业务成本-自营出口

贷：应交税金-应交增值税（出口）-进项税额转出

借：其他应收款—应收出口退税

贷：应交税金-应交增值税（出口）-出口退税

（二）作价加工的方式

1、作价销售的核算：

进口料件作价销售后，凭进料加工贸易免税证明：

借：应收帐款——XX加工厂

贷：其他业务收入——进料作价销售

应交税金——应交增值税（出口）增值税（销项）

2、结转成本的核算：

借：其他业务支出——进料作价销售

贷：原材料——进口

3、从加工厂收回成品，应取得入库单及加工厂的增值税发票，作会计分录：

借：库存商品——出口

应交税金——应交增值税——出口增值税（进项）

贷：应收帐款——XX加工厂

4、成品出口的核算：

借：主营业务成本——自营出口

贷：库存商品——出口

借：应收帐款

贷：主营业务收入——自营出口

5、申报作价方式收回产品出口退税的核算：

按出口货物成本价减去进料值乘以征退税率之差

借：主营业务成本——自营出口

贷：应交税金——应交增值税——进项税额转出

按出口货物成本价减去进料值乘以退税率

借：其他应收款—应收出口退税

贷：应交税金——应交增值税——出口退税

借：银行存款

贷：其他应收款——应收出口退税

（三）工艺损耗的处理

借：应交税金——应交增值税——进项税

贷：银行存款

来料加工复出口业务相关帐务处理

采用委托加工方式

1、发出材料时

（只核算数量）

2、办理出口托运时与自营出口一样。

3、实际出口时

借：应收帐款－客户名称（加工费金额）

贷：其他业务收入－来料加工

4、同时结转来料加工复出口货物成本

发生加工费时：

借：其他业务支出

贷：应付帐款－加工厂（加工费）（或贷：银行存款）

5、收到货款时: 借：银行存款

贷：应收帐款－客户名称

代理出口货物的会计核算

一、收到代管商品

借：受托代销商品－客户－商品名称

贷：应付帐款－国内委托单位（出口——手续费）

二、代办出口托运

借：发出商品－商品名称

贷：受托代销商品－客户－商品名称

三、代办出口交单

借：应收帐款－有证出口－客户（美元人民币）

贷：其他业务收入－代理出口（收入）－商品名称

同时，结转代理出口进价（出口额——手续费）

借：其他业务收入－代理出口（成本）

－商品名称

贷：发出商品－商品名称

四、出口收汇

借：银行存款

应付帐款－国内委托单位（银行费用）

贷：应收帐款－客户

五、代付国外费用

借：应付帐款－国内委托单位（代付国外费用）

贷：银行存款

六、代付国内费用

代理出口的国内各项直接费用，应凭有关单据作如下会计分录：

借：应付帐款－国内委托单位（代付国内费用）

贷：银行存款

七、结算代理货款

代理出口业务在收妥货物结汇入帐、结算国内外各项费用及应收手续费后，应即按代销合同的规定向委托方结算代理货款，并作如下会计分录：

借：应付帐款－国内委托单位

贷：银行存款

出口货物应退消费税的会计处理

主要内容：

生产企业直接出口应税消费品的会计处理

外贸企业代理出口应税消费品的会计处理

外贸企业自营出口应税消费品的会计处理

出口应税消费品退关时的会计处理

外贸企业自营出口应税消费品的会计处理

出口销售时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

向当地税务机关申请退回消费税时：

借：其他应收款—应收出口退税

贷：主营业务成本（红字登记在该帐户贷方）

外贸公司收到退税款时：

借：银行存款

贷：其他应收款—应收出口退税

出口应税消费品发生退关时的会计处理

出口应税消费品在计算消费税退税时

借：其他应收款—应收出口退税

贷：主营业务成本（红字登记在该帐户贷方）

收到税务机关退回的税金时：

借：银行存款

贷：其他应收款—应收出口退税

应税消费品因质量问题发生退关时，应补缴已退消费税：

借：主营业务成本

贷：银行存款

例题8

2006年２月某外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用彩妆品2000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，进项税额为34万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱200美元（当日汇率为１美元＝8元人民币），申请退税的单证齐全。该彩妆品的消费税税率为30％，增值税退税率为5％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。（答）

习题：

某棉纺织厂为增值税一般纳税人，主要生产棉纱、棉坯布和印染布，2004年2月发生如下业务：

（1）销售棉坯布不含税价850000元，销售印染布给小规模纳税人含税销售额46000元。出售试生产的毛巾被600条，出厂价每条95元，含税销售额57000元，未收到货款。

（2）从某棉麻公司购进棉花不含税价420000元，专用发票注明进项税额54600元，以银行存款支付。

（3）来料加工出口业务加工费收入40万美元一般贸易出口销售收入额10万美元，（汇率100美元=820元人民币,单证齐全）。

（4）职工食堂购进一台大冰柜，价款28000元，取得专用发票注明进项税额4760元，未付货款。

（5）从某农场收购棉花108000元，开具普通发票，以现金支付。

（6）外购染料不含税价26500元，专用发票注明税额4505元，以银行存款支付。

（7）外购修理用备件价款6000元，取得普通发票，以现金支付。

（8）购进煤炭不含税价8200元，专用发票注明进项税额1066元，以银行存款支付。

（9）支付生产用电费不含税价19882.35元，发票注明进项税额3380元，以银行存款支付。

（10）本月发生非常损失，损失印染布成品2000米，实际成本价每米3.2元，外购项目占成本的比例为50%。

（11）春节前，将本厂试生产的毛巾被发给职工280条，成本价每条60元。

（12）该厂按旬计税，上期留抵税额154600元，本月已交税额48714元。

根据以上资料回答下列问题：

（1）计算该企业当期应纳或应退的增值税税额；（征税率17%；退税率11%）

（2）根据题中给出资料的先后顺序作相关的帐务处理。

一、销项税额：

1、棉坯布：850000×17%=144500

2、印染布：46000÷1.17×17%=39316.24×17%=6683.76

3、毛巾被：

（57000+95×280）÷1.17×17% =71452.99×17%=12147.01

合计：163330.77元

二、进项税额

1、本期进项发生额：

（1）17%税率进项税额为： 4505+3380=7885元

（2）13%税率进项税额为： 54600+1066=55666 108000×13%=14040

合计：69706元

合计：77591元

2、进项税额转出

免税货物用=（1066+3380）×3280000/（3280000+820000+22735.04+938034.19)=2281.55

非常损失：2000×3.2×50%×17%=544

不得免征和抵扣税额=100000×8.2×6%=49200

进项转出合计：

2281.55+544+49200=52025.55元

三、应抵扣税额合计：77591——52025.55+154600=180165.45元

四、实际抵扣税额：163330.77元

五、应纳税额：163330.77——180165.45=——16834.68元

六、免抵退税额=100000×8.2×15%=123000

应退税额=16834.68元

免抵税额=106165.32元

相关帐务处理：

（1）借：应收帐款 1097500

贷：主营业务收入 938034.19

应交税金—应交增值税（销项）159465.81（2）借：原材料 420000

应交税金—应交增值税（进项）54600

贷：银行存款 474600 相关帐务处理：

（1）借：应收帐款 1097500

贷：主营业务收入 938034.19

应交税金—应交增值税（销项）159465.81（2）借：原材料 420000

应交税金—应交增值税（进项）54600

贷：银行存款 474600（3）借：应收帐款 4100000

贷：其他业务收入 3280000

主营业务收入 820000（4）借：固定资产 32760

贷：应付帐款 32760（5）借：原材料 93960

应交税金—应交增值税（进项）14040

贷：现金 108000（6）借：原材料 26500

应交税金—应交增值税（进项）4505

贷：银行存款 31005（7）借：低值易耗品 6000

贷：银行存款 6000（8）借：制造费用 8200

应交税金—应交增值税（进项）1066

贷：银行存款 9266（9）借：制造费用 19882.35

应交税金—应交增值税（进项）3380

贷：银行存款 23262.35（10）借：待处理财产损益 6944

贷：产成品 6400

应交税金—应交增值税（进项转出）544（11）借：应付福利费 20664.96

贷：产成品 16800

应交税金—应交增值税（销项）3864.96（12）借：应交税金—应交增值税（已交税金）48714

贷：银行存款 48714 借：主营业务成本 49200

贷：应交税金—应交增值税（进项转出）49200 借：其他应收款 16834.68

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）16834.68 借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产 品的应纳税额）

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）106165.32 借：其他业务支出 2281.55

贷：应交税金—应交增值税（进项转出）2281.55

106165.32

第二篇：银川市出口退免税政策

综合保税区出口退税政策简介

2013-06-08 15:57

出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，视同出口货物，适用增值税退（免）税政策。

报关进入特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，特殊区域外的生产企业或外贸企业的退（免）税申报分别按生产企业出口货物免抵退税办法和外贸企业出口货物免退税办法办理申报。

运入保税区的货物，如果属于出口企业销售给境外单位、个人，境外单位、个人将其存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续，海关在其全部离境后，签发进入保税区的出口货物报关单的，保税区外的生产企业和外贸企业申报退（免）税时，除分别提供有关资料外，还须提供仓储企业的出境货物备案清单。确定申报退（免）税期限的出口日期以最后一批出境货物备案清单上的出口日期为准。

出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气，视同出口货物，适用增值税退（免）税政策。

输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。

输入特殊区域的水电气，由购买水电气的特殊区域内的生产企业申报退税。企业应在购进货物增值税专用发票的开具之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机关申报退税。逾期的，企业不得申报退税。申报退税时，应填报《购进自用货物退税申报表》，提供正式电子申报数据及下列资料：

1．增值税专用发票（抵扣联）；

2．支付水、电、气费用的银行结算凭证（加盖银行印章的复印件）。

输入特殊区域的水电气，区内生产企业未在规定期限内申报退（免）税的，进项税额须转入成本。

特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务；同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物，适用增值税免税政策。

特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物，应在出口次月的增值税纳税申报内，向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报。保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物，增值税退税率有调整的，其执行时间以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。

第三篇：出口退免税认定

出口退免税认定

一、申请条件及时间要求

对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后、没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同）、特定退（免）税的企业和人员（外商投资企业除外）应自办理备案登记、签订代理出口协议之日起30日内，到主管税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。

对已经认定但暂不开展出口业务的生产企业，可向主管退税机关提出书面申请，不进行报表鉴定以及退（免）税申报；待准备开展出口业务时，提前一个月向主管退税机关提出书面申请，请求恢复报表鉴定，进行退（免）税申报。

二、申请资料

1、《出口企业退（免）税认定表》，2份；

2、《企业法人营业执照》（副本）原件及复印件；

3、《税务登记证》（副本）原件及复印件；

4、出口退税账户申请（由主管出口退税的税务机关印制）；

5、已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件（取得自营进出口权的出口企业提供）；

6、主管海关核发的《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》原件及复印件（取得自营进出口权的出口企业提供）；

7、商务部批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外出口的批文（援外出口企业提供）；

8、委托出口协议（无进出口经营权的生产企业提供）；

9、中标单位所在地国家税务局签发的《中标证明通知书》（中标企业提供）；

10、苏州大市范围内的迁移证明（迁入企业提供）。

11、企业办税人员情况表（由主管出口退税的税务机关印制）

12、公章、法人章

企业提供的复印件均需加盖公章，并注明“与原件一致”字样。

三、办理程序

到退税办税窗口领取《出口企业退（免）税认定表》和《出口退税账户申请》，按要求填妥并盖章后，与所需资料一并交窗口人员审核。审核通过后，收回资料原件，并将经税务机关签章退回的《出口企业退（免）税认定表》（1份）妥善保管。

第四篇：全国税务机关出口退免税管理

全国税务机关出口退（免）税管理

工作规范（1.1版）

第一章 总 则

第一条 根据《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则，以及财政部、税务总局有关规定，制定本规范。

第二条 负责管理出口退（免）税的国税机关（以下简称国税机关）应按本规范设置出口退（免）税管理岗位，并按本规范的岗位监督制约规定配备人员。

第三条 国税机关应使用税务总局认可的出口税收管理系统等相关税收管理信息系统办理出口退（免）税业务。

出口税收管理系统包括：出口退（免）税审核系统、出口退（免）税信息管理系统（以下统一简称审核系统），出口货物税收函调系统（以下简称函调系统），电子数据传输系统出口退税子系统（以下简称传输系统），出口退（免）税宏观分析及预警监控系统（以下简称预警系统）等。

— 1 — 第四条 对出口企业申报符合规定的出口退（免）税，国税机关应在20个工作日内（从受理申报之日起至将《税收收入退还书》传递至国库之日止）办结相关手续。

第五条 生产企业申报的出口退（免）税，原则上由主管征税的县（区）以上国家税务局负责审批；外贸企业申报的出口退（免）税，原则上由地（市）以上国家税务局负责审批。

省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局(以下简称省国家税务局）可结合本地区实际情况，合理调整出口退（免）税的审批机关。

第六条 国税机关应根据税务总局关于出口退（免）税企业分类管理的规定实施分类管理。

第七条 国税机关应按照税务总局的统一部署，按照“风险可控、企业自愿”的原则，积极推行出口退（免）税“无纸化”管理工作。

第八条 各省国家税务局要建立多部门齐抓共管的联动机制，逐步构建和完善“内控外防”的防范骗取出口退税（以下简称骗 — 2 — 税）体系。通过签订备忘录、联合制发文件等形式，明确具体的共享信息项目内容，加大与其他省国家税务局之间以及海关、外汇管理等外部门的信息交换力度，防范和打击骗税违法行为，保证出口退税安全。

第二章 岗位设置及职责

第九条 国税机关应设置申报受理岗、审核岗、调查评估岗、复审岗、核准岗、预警分析岗、综合管理岗、信息管理岗和系统维护岗等岗位。

各省国家税务局可结合本地区实际情况增设岗位，调整岗位设置部门。

第十条 岗位设置及职责。

（一）申报受理岗设在进出口税收管理部门或办税服务厅，岗位职责：

1.受理出口退（免）税各类事项。

— 3 — 2.反馈出口退（免）税各类事项的办理结果。3.办结出口退（免）税即办事项。

（二）审核岗设在进出口税收管理部门，岗位职责： 1.审核出口退（免）税。

2.审核生产企业出口货物“先退税后核销”和进料加工核销。

3.审核出口退（免）税证明、出口免税证明及核销。4.审核出口退（免）税备案变更、备案撤回等需结清税款的情况。

5.出口税收其他审核工作。

（三）调查评估岗设在进出口税收管理部门和税源管理部门，岗位职责：

1.调查出口退（免）税审核、预警分析、风险监控、日常管理发现的疑点。

2.提出出口税收函调发函及复函结果处理的意见。3.出口退（免）税实地核查。

— 4 — 4.出口退（免）税评估、抽查和其他日常检查。

5.提出暂扣和解除暂扣出口退税款、冲抵或补缴已办理出口退（免）税款的意见。

6.提出出口退（免）税企业分类管理类别的评定、动态调整和复评的意见。

7.提出适用出口免税政策、申报出口退（免）税需提供收汇资料、实行增值税《税收专用缴款书（出口货物劳务专用）》管理的企业名单的意见。

8.提出向稽查部门移送涉嫌骗税线索的意见。9.出口税收其他调查评估工作。

（四）复审岗由进出口税收管理部门负责人，或没有审批权国税机关分管进出口税收管理工作的局领导担任，岗位职责：

1.复审出口退（免）税。

2.确认出口退（免）税疑点的处理。

3.复审出口税收函调发函、复函（复审岗为县级国税机关分管局领导的，可直接核准）。

— 5 — 4.复审暂扣和解除暂扣出口退（免）税款、冲抵或补缴已办理的出口退（免）税款的意见。

5.核准出口退（免）税证明、出口免税证明及核销申请。6.核准生产企业进料加工的核销和计划分配率的调整。7.确认出口退（免）税备案变更、备案撤回等需结清税款情况的处理。

8.复审出口退（免）税企业分类管理类别的评定、动态调整和复评结果的意见。

9.确认出口退（免）税风险信息的调整。

10.确认适用出口免税政策、申报出口退（免）税需提供收汇资料、实行增值税《税收专用缴款书（出口货物劳务专用）》管理的企业名单。

11.确认出口退（免）税实地核查、评估的对象和结论。12.复审向稽查部门移送涉嫌骗税线索的意见（复审岗为县级国税机关分管局领导的，可直接核准）。

13.出口税收其他复审工作。

（五）核准岗由有审批权国税机关的局长担任，经局长授权可由分管进出口税收管理工作的局领导担任，岗位职责：

1.审批出口退（免）税。

2.核准暂扣和解除暂扣出口退（免）税款、冲抵或补缴已办理的出口退（免）税款。

3.核准出口税收函调的发函、复函。

4.核准出口退（免）税企业分类管理类别的评定、动态调整和复评结果。

5.核准向稽查部门提供涉嫌骗税线索。6.出口税收其他核准工作。

（六）预警分析岗设在进出口税收管理部门，岗位职责： 1.设置和完善出口退（免）税预警、评估指标值，开展预警分析工作。

2.发布出口退（免）税预警信息，提出确定评估对象的意见。3.分析出口退（免）税预警、评估和出口税收函调等工作情况，提出调整出口退（免）税风险信息的意见。

— 7 — 4.出口税收其他预警分析工作。

（七）综合管理岗设在进出口税收管理部门和收入规划核算部门，岗位职责：

1.管理出口退（免）税计划和分析计划执行情况。2.开展与同级收入规划核算部门的对账工作。

3.编报出口退（免）税报表、提供税收会计核算数据。4.生成、发布出口税收业务提醒服务信息。5.上报、传递和公开出口税收综合管理信息。6.收集整理出口退（免）税档案。

7.开展出口退（免）税政策的宣传、辅导和培训工作。8.开具和向国库传递税收收入退还书、《更正（调库）通知书》，以及对国库返回票证的销号操作（收入规划核算部门相关岗位负责）。

9.出口税收其他综合管理工作。

（八）信息管理岗设在进出口税收管理部门，岗位职责： 1.维护出口退（免）税企业的管理标识。

— 8 — 2.上传、接收和读入出口税收相关的电子信息。3.查询、统计、分析和应用出口税收相关的电子信息。4.开展与税源管理、稽查等部门的出口税收数据交换工作。5.出口税收其他信息维护管理工作。

（九）系统维护岗设在出口税收管理系统服务器所在地国税机关的电子税务管理部门（信息中心），岗位职责：

1.升级、维护出口税收管理系统的硬件。

2.升级、维护、备份出口税收管理系统的软件及数据。3.出口税收管理系统与综合征管系统、金税三期税收管理信息系统及增值税发票系统升级版等系统的衔接。

4.根据进出口税收管理部门提出的需求提供数据。5.向税务总局技术支持部门反映存在的技术性问题。6.设定出口税收相关电子信息的清分规则。7.出口税收管理系统其他维护工作。第十一条 岗位制约监督。

（一）审核同一企业同一批次的出口退（免）税，审核岗、— 9 — 调查评估岗不允许兼岗，复审岗不得兼任上述岗位。

（二）同一工作流程涉及到两个及以上岗位的，不得由同一人完成。

（三）系统维护岗不得兼任其他岗位。

（四）综合管理岗负责开具税收收入退还书的人员不得同时兼任与同级收入规划核算部门相关岗位的对账工作。

（五）各地要建立岗位定期轮换制度。

第三章 出口退（免）税备案

第十二条 申报受理岗受理出口企业的出口退（免）税备案时，应核对其提供的备案资料是否符合以下要求：

（一）相关纸质资料、凭证齐全，签字、印章完整，复印件注明“与原件相符”字样并加盖有该企业公章；

（二）《出口退（免）税备案表》与纸质资料内容相符；

（三）使用审核系统重点核对以下内容：

— 10 — 1.《出口退（免）税备案表》上填报的退税开户银行账号应属于税务登记的银行账号之一；

2.《出口退（免）税备案表》电子数据的相关内容应与税务登记的内容相符；

3.属于提供增值税零税率应税服务的出口企业，其提供的资料应符合相关管理办法的规定。

上述内容核对无误的，申报受理岗应在审核系统中将相关备案内容补充录入完整后，将备案数据反馈给出口企业，当场办结备案手续，并同时将备案数据传递至信息管理岗。核对有误的，应通过审核系统出具不予受理通知，一次性告知出口企业需补正的资料或不予受理的原因。

第十三条 申报受理岗受理出口企业变更出口退（免）税备案事项时，变更内容按规定不涉及需结清出口退（免）税款的，参照本规范第十二条要求办理。

变更内容按规定需结清出口退（免）税款的，申报受理岗应通过审核系统查询出口企业的出口退（免）税款是否结清，并按

— 11 — 以下要求办理：

（一）已结清出口退（免）税款的，经复审岗确认后，当场办结变更手续，将变更数据同时反馈给出口企业并同时传递至信息管理岗。

（二）未结清出口退（免）税款的，应通过审核系统出具受理通知，告知出口企业待结清出口退（免）税款后予以办理变更，并将有关资料传递至审核岗，由审核岗根据审核系统生成的《出口退（免）税结清税款报告表》（附件1）通知相关岗位按以下要求处理：

1.已申报出口退（免）税但尚未办理完毕的，审核岗、调查评估岗、复审岗和核准岗等相关岗位应及时办理相关手续。

2.已申报进料加工业务出口退（免）税但尚未核销的，审核岗、调查评估岗、复审岗等相关岗位应及时办理核销手续。

3.存在未申报出口退（免）税业务的，调查评估岗按相关规定处理。

4.结清退（免）税款后，审核岗在审核系统中对《出口退（免）— 12 — 税结清税款报告表》签署意见，经复审岗确认后，由申报受理岗参照本条第（一）项要求办理。

第十四条 申报受理岗受理出口企业撤回出口退（免）税备案事项时，应通过审核系统查询该出口企业的出口退（免）税款是否结清，并按以下要求办理：

（一）已结清出口退（免）税款的，经复审岗确认后，当场办结撤回手续，并在审核系统中将出口企业的出口退（免）税备案信息修改为“撤回”。

（二）未结清出口退（免）税款的，应通过审核系统出具受理通知，告知出口企业待结清出口退（免）税款后予以办理撤回，并将有关资料传递至审核岗，由审核岗根据审核系统生成的《出口退（免）税结清税款报告表》通知相关岗位按以下要求处理：

1.出口企业存在本规范第十三条第（二）项所列情形的，按相应规定办理。

2.出口企业属于合并、分立、改制重组的，审核岗应核对其提供的《企业撤回出口退（免）税备案未结清退（免）税确认书》，— 13 — 合并、分立、改制重组企业决议、章程，以及相关部门批件是否符合规定。

3.出口企业声明放弃退（免）税款的，信息管理岗应将信息传递至税源管理部门。

4.出口企业存在按规定需追回已办理的出口退（免）税款的，按本规范第三十五条规定办理。

5.出口企业因涉嫌骗税被稽查部门立案检查尚未结案的，待结案后再按规定处理。

6.结清出口退（免）税款后，审核岗在审核系统中对《出口退（免）税结清税款报告表》签署意见，经复审岗确认后，由申报受理岗参照本条第（一）项要求办理。

第十五条 信息管理岗在相关岗位办结出口退（免）税备案事项后，应完成以下工作：

（一）根据《出口退（免）税管理标识对照表》（附件2），在审核系统的备案信息中录入相应的标识。

（二）将新增、变更和撤回的外贸企业备案数据通过传输系 — 14 — 统上传至税务总局。

第十六条 申报受理岗受理集团公司成员企业备案事项，应按相关规定当场办结，并于备案办结后的3个工作日内，将《集团公司成员企业备案表》传递至综合管理岗。综合管理岗应在3个工作日内，根据集团公司总部和成员企业所在地的情况，按以下要求办理：

（一）集团公司总部和成员企业在同一地（市）的，应将《集团公司成员企业备案表》传递至地（市）国家税务局报备，并同时抄送集团公司总部、成员企业所在地国家税务局。

（二）集团公司总部和成员企业在同一省（自治区、直辖市、计划单列市，下同）但不在同一地（市）的，应将《集团公司成员企业备案表》逐级传递至省国家税务局报备，由省国家税务局清分至集团公司总部、成员企业所在地国家税务局。

（三）集团公司总部和成员企业不在同一省的，应将《集团公司成员企业备案表》逐级传递至税务总局报备，由税务总局逐级清分至集团公司总部、成员企业所在地国家税务局。

第四章 出口退（免）税申报受理和反馈

第十七条 对出口企业申报的出口退（免）税，申报受理岗应审核其申报的资料（包括纸质资料和电子数据，下同），是否符合以下要求，符合要求的，应受理该申报，将申报的电子数据读入审核系统，通过审核系统向企业出具受理通知，并将申报资料传递至审核岗；不符合要求的，应通过审核系统出具不予受理通知，一次性告知出口企业需补正的资料或不予受理的原因。

（一）相关纸质资料、凭证齐全，签字、印章完整，复印件注明“与原件相符”字样并加盖有该企业公章（对实行出口退（免）税“无纸化”管理的出口企业不核对此项内容）；

（二）电子数据齐全、有效，且是经过预审核后生成的正式申报电子数据。

第十八条 申报受理岗对各岗位转来出口退（免）税办理结果，应通过审核系统出具相应的税务文书向出口企业反馈。

第十九条 对实行出口退（免）税“无纸化”管理的出口企 — 16 — 业，通过网上办税平台申报的出口退（免）税，申报受理岗应及时将电子数据导入审核系统，并按以下要求办理：

（一）经审核系统预审核无误的，在网上办税平台向出口企业发送受理通知，并将电子数据传递至审核岗。

（二）经审核系统预审核有误的，在网上办税平台向出口企业发送不予受理通知，并一次性告知不予受理的原因。

（三）国税机关通过网上办税平台受理出口企业申请的出口退（免）税事项，在按规定办结后，可通过网上办税平台将结果反馈给出口企业。

第五章 出口退（免）税审核

第二十条 对申报受理岗转来的出口退（免）税申报，审核岗应使用审核系统审核以下内容（如果是有纸化申报则首先审核出口企业申报的电子数据与其提供的纸质申报表的匹配性）：

（一）出口企业或供货企业是否涉及预警风险信息；

（二）确认出口退（免）税企业在分类管理中对应的类别；

（三）出口企业申报的“业务类型”是否与出口退（免）税备案的标识相符；

（四）出口退税率适用是否准确；

（五）出口企业是否首次申报出口退（免）税业务；

（六）申报的《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》与《免抵退税汇总申报表》的相关内容是否一致；《免抵退税汇总申报表》与《增值税纳税申报表》的相关内容是否一致；《外贸企业出口退税进货明细申报表》《外贸企业出口退税出口明细申报表》与《外贸企业出口退税汇总申报表》的相关内容是否一致；

（七）申报的出口数据，和审核系统中与其对应的出口货物报关单、代理出口货物证明电子信息的相关内容是否一致，相关指标是否超出合理范围；

（八）申报的进货数据，和审核系统中与其对应的增值税专用发票、海关进口增值税（消费税）专用缴款书、消费税专用缴款书或分割单电子信息的相关内容是否一致；

（九）申报的进货数据，和审核系统中与其对应的出口货物 — 18 — 报关单、代理出口货物证明电子信息的相关内容是否匹配，相关指标是否超出合理范围；

（十）其他审核系统审核的内容。

第二十一条 经审核，出口企业申报的退（免）税符合规定且审核系统没有提示疑点的，审核岗应传递至复审岗复审。审核系统提示疑点的，审核岗应按本规范第二十二条至第二十五条的规定核对出口企业申报退（免）税时提供的相关资料，经核对可以排除疑点的，在审核系统中签署同意通过的意见并将审核结果传递至复审岗；经核对无法排除疑点的，应填写《审核疑点业务处理表》（附件3），连同有关资料传递至调查评估岗。

对一类出口企业申报的出口退（免）税，审核系统未提示涉及预警风险信息的，应直接传递至核准岗。同时，对该批出口退（免）税申报数据按相关审核规定处理。

第二十二条 审核岗对审核系统提示疑点的出口退（免）税申报，重点审核以下内容：

（一）免退税申报。

— 19 — 1.出口货物报关单（包括出口货物报关单电子信息，下同）的商品名称与增值税专用发票的商品名称不一致的，应根据出口企业申报的情况说明，判断不一致原因是否为同一货物的多种零部件合并报关为同一商品或属于其他应当相符的情形。

2.出口货物报关单的计量单位及数量与增值税专用发票的计量单位及数量不一致的，应根据出口企业申报的计量单位折算标准进行折算，确认是否为同一货物的多种零部件合并报关为同一商品。

3.出口企业使用非增值税发票升级版开具的增值税专用发票申报退税的，需审核增值税专用发票的商品名称、计量单位、数量与出口货物报关单相关内容是否相符。

4.出口企业使用海关进口增值税（消费税）专用缴款书、消费税专用缴款书或分割单申报退税的，应核对缴款书与出口货物报关单的商品代码、商品名称、数量、计量单位是否相符（因海关调整税则号导致进口、出口商品代码不符的，视同相符）。

5.出口企业申报的出口商品代码与审核系统出口退税率文 — 20 — 库中的商品代码不符但与出口货物报关单的出口商品代码相符的，应核对出口企业申报的《海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表》是否准确，是否属于海关在出口货物的申报日期和出口日期之间调整商品代码的情形。

6.出口企业申报进料加工业务提供的增值税专用发票上的销货单位与加工贸易手册注明的加工单位不符的，应核对增值税专用发票的销货单位是否与企业申报的海关书面证明内容相符。

（二）免抵退税申报。

1.出口企业申报电子数据的离岸价与出口发票离岸价一致，但与相应出口货物报关单或《代理出口货物证明》的离岸价不一致的，应根据出口企业申报的《出口货物离岸价差异原因说明表》等相关资料确定其是否合理。

2.出口企业申报的出口商品代码与审核系统出口退税率文库中的商品代码不符，但与出口货物报关单的出口商品代码相符的，应核对企业申报的《海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表》是否准确，是否属于海关在出口货物的申报日期和出口

— 21 — 日期之间调整商品代码的情形。

（三）适用增值税零税率应税服务申报。

1.对审核系统抽取的国际运输、港澳台运输服务申报记录，核对以下内容：

（1）是否符合增值税零税率应税服务规定的范围。（2）申报的应税服务收入是否小于等于该申报记录所对应的载货（或载客）舱单或其他能够反映收入原始构成的单据凭证上记载的国际运输、港澳台运输服务收入。

（3）采用期租、程租和湿租方式租赁交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务的，核对其合同或协议，申报退（免）税的企业是否符合适用增值税零税率应税服务的规定。

2．提供航天运输服务的，核对企业所申报的航天运输服务是否符合规定的范围；属于企业外购航天器、相关货物以及接受发射运行保障服务的，还应核对购进的货物服务成本是否已确认对应收入，申报退税的进项凭证上所列货物服务名称与合同或合同对应的项目清单是否一致；属于在轨交付空间飞行器及相关货 — 22 — 物的，应核对企业购进的货物成本是否已经确认相应收入，申报退税的进项凭证上所列货物名称与合同或合同对应的项目清单是否一致。

3.提供研发服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、技术转让服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、合同标的物在境外的合同能源管理服务、离岸服务外包业务的，核对以下内容：

（1）申报的增值税零税率应税服务是否符合适用增值税零税率应税服务规定。

（2）增值税零税率应税服务合同签订的对方是否为境外单位。

（3）增值税零税率应税服务收入的支付方是否为与之签订增值税零税率应税服务合同的境外单位。对跨国公司的成员公司申报退（免）税时提供的收款凭证是银行出具给跨国公司资金集中运营（收付）公司的，应要求企业补充提供中国人民银行或国家外汇管理局的批准文件，且企业提供的收款凭证应符合相关规

— 23 — 定。

（4）申报的增值税零税率应税服务收入是否小于或等于从与之签订增值税零税率应税服务合同的境外单位取得的收款金额；大于收款金额的，应核对企业补充提供的书面说明材料及相应的证明材料是否合理。

（5）外贸企业外购应税服务出口的，除应符合上述规定外，其申报退税的进项税额还应与增值税零税率应税服务对应。

第二十三条 审核岗对审核系统提示的视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务等出口退（免）税业务，除按本规范第二十二条的要求审核外，还应按以下要求审核出口企业提供的相关资料：

（一）向海关报关进入特殊区域并销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料，应核对出口货物报关单的“标记唛码及备注”栏是否有《海关特殊监管区域不征收出口关税及退税货物审批表》编号。

（二）销售中标机电产品的，应核对销售机电产品的普通发 — 24 — 票（生产企业提供）、购进货物的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书（外贸企业提供）记载的货物名称、计量单位、数量与中标证明通知书、供货合同、发货单与收货清单上记载的设备名称、计量单位、数量是否相符。

申报退税的机电产品，如属于《外商投资项目不予免税的进口商品目录》范围，应按规定不予退税。

（三）销售给海上石油天然气开采企业的海洋工程结构物，应核对销售的海洋工程结构物是否与合同记载货物名称相符；申报表“备注”栏填写的购货企业名称与普通发票、购销合同上记载的购货企业名称是否相符。

（四）销售给外轮、远洋国轮的货物，应核对购进货物的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书与出口发票的货物名称、计量单位、数量是否相符；出口发票是否经外轮、远洋国轮船长签名。

（五）生产并销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品，应核对企业配餐合同与送货清单上记载的货物名称、计量单

— 25 — 位、数量、金额是否相符；送货清单是否有国际航班乘务长签名；配餐计划表与送货清单上记载的航班号是否相符；航班号是否为国际航班。

（六）对外提供加工修理修配劳务，应核对以下内容： 1.出口货物报关单、对外修理修配合同、出口发票的货物名称、计量单位、数量、金额是否相符。

2.对飞机维修企业，应核对《增值税纳税申报表》是否分别申报国内、国外飞机维修业务的进项税额，未分别申报或者申报不准确的，主管国税机关应按照有关规定进行核定；同时，应核对维修工作单、出口货物报关单、出口发票的货物名称、计量单位、数量、金额是否相符。

3.对外修理修配的船舶，应核对出口货物报关单“标记唛码及备注”栏的被修理船舶名称是否与修理修配合同上的修理船舶名称相符。

（七）生产企业出口的视同自产货物以及列名生产企业出口的非自产货物，属于消费税应税消费品的，应核对以下内容：

— 26 — 1.用消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书申报退税的，其货物名称、计量单位、数量与出口货物报关单的相关内容是否相符。

2.委托加工收回的应税消费品，其代扣代收税款凭证上记载的货物名称、计量单位是否与企业申报的数据相符。

（八）出口已使用过的设备，应审核设备进项税额是否有主管国税机关征税部门出具的进项税额未抵扣证明；计税依据是否与《出口已使用过的设备退税申报表》中的折余价值一致。

（九）为国外（地区）企业的飞机（船舶）提供航线维护（航次维修）的，应核对维修单据是否有航班机长或外轮船长签字；《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》“备注”栏的国外（地区）企业名称、航班号（船名）是否与维修合同、出口发票、国外（地区）企业的航班机长或外轮船长签字确认的维修单据相符；发票上的企业名称与维修单据上的企业名称是否相符。

（十）用于境外投资的出口货物，应核对出口企业是否提供商务部及其授权单位批准其在境外投资的文件副本。

（十一）对外承包工程项目的出口货物，应核对出口企业是否有对外承包工程合同；属于分包的，是否有分包合同（协议），是否由承接分包的出口企业申请退（免）税。

（十二）输入特殊区域的水电气，应核对《购进自用货物退税申报表》上的付款凭证号码是否与支付水、电、气费用的银行结算凭证号一致；银行结算凭证复印件是否与原件相符。

（十三）通过保税区仓储企业报关离境的出口货物，应核对出口货物备案清单的出口日期是否超过规定的退（免）税申报期限;备案清单的商品代码、商品名称、计量单位、数量、金额等内容与出口货物报关单相关内容是否相符。

（十四）属于非增值税一般纳税人的研发机构采购国产设备的，应按规定发函调查。

（十五）审核岗应及时将海关进口增值税专用缴款书及非外贸企业申报的增值税专用发票有关项目传递给信息管理岗，由信息管理岗通过传输系统上传信息。

第二十四条 审核岗对生产企业“先退税后核销”业务，除按 — 28 — 本规范第二十二条的要求审核外，还应根据出口企业提供的相关资料按以下要求进行审核：

（一）持续经营以来是否从未发生逃税、骗税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为。

（二）出口合同内容是否符合“先退税后核销”相关要求。（仅在每个合同首次申报时审核）

（三）企业财务会计制度规定的收入确认方式是否属于按完工进度确认收入。（仅在每年首次申报时审核）

第二十五条 审核岗对出口企业申报退（免）税时提供的收汇凭证，应审核以下内容：

（一）使用审核系统随机抽取、核对《出口货物收汇申报表》上填写的收汇日期、金融机构代码、银行业务编号等内容是否与出口收汇凭证上的内容相符。

（二）报送《出口货物不能收汇申报表》的，是否按规定提供了相应的证明材料，《出口货物不能收汇申报表》与证明材料

— 29 — 对应内容是否相符。

第二十六条 企业申报的出口退（免）税不符合上述审核规定的，审核岗签署不通过的原因及处理意见，退回申报受理岗。

第二十七条 调查评估岗对审核岗转来《审核疑点业务处理表》所列明的疑点内容，可采用调取出口企业按规定留存备查的纸质资料、要求出口企业补充提供相关资料、按本规范规定发函、实地核查等方式进行核实，核实工作完成后，应在《审核疑点业务处理表》上填写核实结论和处理意见并传递至复审岗。

对四类生产企业申报的退（免）税，出口货物属于自产货物的，调查评估岗应在其每年首次申报时，采用实地核查方式核实其生产能力、纳税等有关情况；出口货物属于外购或视同自产货物的，调查评估岗应采用发函调查方式进行核查。

第二十八条 复审岗对审核岗转来的出口退（免）税审核结果进行复审，复审通过的，签署复审通过的意见，传递至核准岗；复审不通过的，签署复审不通过的意见，退回审核岗。

对调查评估岗转来的《审核疑点业务处理表》，复审岗应对 — 30 — 调查评估岗提出的处理意见进行确认，确认同意的，签署同意意见，传递至审核岗，审核岗按照复审岗的确认意见完成审核；确认不同意的，签署不同意的意见，退回调查评估岗进一步核实。

第二十九条 对生产企业进料加工计划分配率备案及核销申请，应按以下要求审核、办理：

（一）首次申报《进料加工企业计划分配率备案表》的，申报受理岗应核对备案表中填报的进料加工备案计划分配率，与企业报送的相关资料内容相符的予以备案。

（二）申请进料加工业务核销的，应按以下要求审核、办理： 1.申报受理岗应在审核系统提取海关联网监管加工贸易电子数据中的进料加工“电子账册（电子化手册）核销数据”，以及进料加工业务的进、出口货物报关单数据和《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》，交生产企业确认。

2.生产企业在《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》填写“确认相符”意见的，申报受理岗将申报资料传递至审核岗。审核岗在审核系统对进料加工业务进行核销，并将生成的《生产

— 31 — 企业进料加工业务免抵退税核销表》传递至复审岗核准后，由申报受理岗将此表及其电子数据反馈给生产企业。

3.生产企业在《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》填写“确认不相符”意见的，申报受理岗将申报资料一并传递给审核岗。

审核岗对其申报的《已核销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单/出口货物报关单）》的内容，核对无误后在审核系统重新计算生成《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》，传递至申报受理岗反馈给生产企业再次进行确认。

（三）申请调整计划分配率的，申报受理岗将申报资料传递至审核岗，由审核岗核对生产企业提供的本预计的进料加工计划分配率无误及书面理由合理后，经复审岗核准后传递至申报受理岗反馈给生产企业。计划分配率有误或书面理由不合理的，审核岗将申报资料退回申报受理岗返还给生产企业。

第六章 出口退（免）税审批

— 32 — 第三十条

对审核岗或复审岗转来的出口退（免）税审核结果（准予退税或不予退税），核准岗应通过审核系统进行审批并签署意见，并在出口退（免）税计划内按照审核系统提供的方式对准予办理退税和免抵调库的数额进行核准。

审核系统提供的核准方式包括全额核准、差额核准、等比核准、不予核准、撤销核准、批量核准等。核准岗应在确认当期应扣减的出口退（免）税额已扣减后，再对准予办理退库和免抵调库的税额进行核准。

第三十一条 经审批准予办理出口退（免）税的，申报受理岗应将审核系统生成的《外贸企业出口退税审批情况反馈表》（附件4）或经审核确认的《免抵退税申报汇总表》反馈给出口企业；经审批不予办理出口退（免）税的，申报受理岗应在审核系统出具通知，反馈给出口企业。

第七章 出口退（免）税退库、调库

第三十二条 出口退（免）税退库、调库实行计划管理。各级

— 33 — 国税机关应按以下规定进行计划的测算、分配和执行情况上报等工作：

（一）综合管理岗负责测算本地区出口退（免）税计划需求，上报上一级国家税务局。各省国家税务局应于每年12月10日前将次年出口退（免）税计划测算情况汇总后上报税务总局。

（二）各省国家税务局以及各地（市）国家税务局应对下级国税机关上报的出口退（免）税计划需求进行分析测算，及时下达出口退（免）税计划，并根据实际执行情况进行调整。

（三）综合管理岗应将上级国税机关下达的出口退（免）税计划及时录入审核系统。国税机关必须严格在出口退（免）税计划内办理退（免）税，不得超计划办理退（免）税，退税计划和免抵调库计划不得混淆使用。

（四）各省国家税务局应分别于每年9月5日前和12月5日前将当年出口退（免）税计划的执行情况上报税务总局。

（五）在出口退税计划内，国税机关可优先为一类出口企业办理退库手续。

— 34 — 第三十三条 综合管理岗应按照核准岗核准的数额办理出口退（免）税退库和免抵调库。退库、调库可采用向国库传递《税收收入退还书》、《更正（调库）通知书》的退库、调库方式，也可采用通过横向联网电子缴税系统发送电子凭证的电子退库、调库方式。退库、调库的办理需符合以下规定，具体操作方式可由各省国家税务局明确。

（一）收入规划核算部门的综合管理岗应在综合征管系统、金税三期税收管理信息系统，按规定进行免抵调库操作，并通过上述系统开具《更正（调库）通知书》和调库销号后，将相关数据反馈至审核系统。

（二）国税机关可选择在审核系统、综合征管系统或金税三期税收管理信息系统开具税收收入退还书,开具时均不允许人工录入或修改。

在审核系统开具的，综合管理岗应在退库销号后将相关信息传递至综合征管系统或金税三期税收管理信息系统。

在综合征管系统或金税三期税收管理信息系统开具的，综合 — 35 — 管理岗应在接收到开票、销号信息后，在审核系统中设置相应开票、销号标志。

（三）综合管理岗应在开具《税收收入退还书》后的2个工作日内，将其送交国库办理退库，并在收到国库返回的退库凭证相应联次后的1个工作日内进行销号处理。

第三十四条 国税机关要严格按照规定建立和完善内部监督和制约机制，加强出口退（免）税退库、免抵调库管理。综合管理岗应于每月5日前在审核系统生成《出口退（免）税退库数据监控表》（附件5），并与同级收入规划核算部门进行对账，发现办理退库数据不一致的，要及时查明原因并按规定处理。

第三十五条 国税机关按规定应追回已退（免）税款的，或按规定应由出口企业补缴已退（免）税款的，按照以下要求处理：

（一）应追回已退（免）税款的，由调查评估岗或预警分析岗通过审核系统填制《应追回已退（免）税款明细表》（附件6），经复审岗复审、核准岗核准后，对已退（免）税款进行冲抵或由出口企业补缴税款。

（二）应补缴已退（免）税款的，综合管理岗通过审核系统出具书面通知，由申报受理岗通知出口企业按照原退库预算科目、预算级次将税款补缴入库。

（三）出口企业缴纳税款后，综合管理岗应在综合征管系统或金税三期税收管理信息系统，以及在审核系统中进行销号处理。

第三十六条 国税机关按规定暂扣出口退税款的，应按照以下规定处理：

（一）应按规定暂扣出口退税款的，调查评估岗根据《暂扣税款原因代码表》（附件7），通过审核系统填制《暂扣出口退（免）税业务处理表》（附件8），经复审岗复审、核准岗核准后，对相应的税款进行暂扣处理。

（二）出口企业应暂扣税款大于其已审批未退税款金额的，调查评估岗在审核系统出具通知，经复审岗复审、核准岗核准后，暂扣该企业以后发生相当于应暂扣税款的应退税款。

（三）因暂扣原因消除应解除暂扣税款的，调查评估岗在审

— 37 — 核系统填写《解除暂扣税款业务处理表》（附件9），经复审岗复审，核准岗核准后，解除暂扣措施。

第八章 出口免税证明及核销管理

第三十七条 申报受理岗应参照本规范第十七条、第十八条规定的流程，受理出口企业开具免税证明（包括《来料加工免税证明》《准予免税购进出口卷烟证明》《出口卷烟已免税证明》）以及相关免税核销的申请资料。

第三十八条 审核岗对申报受理岗转来的申请，在审核电子数据与出口企业提供的纸质申请表相匹配后，应按以下要求审核：

（一）办理《来料加工免税证明》的，《来料加工免税证明申请表》填写的内容，应与加工企业开具加工费的普通发票上记载的内容相符；来料加工手册上的加工单位，应与《来料加工免税证明申请表》的加工单位名称一致。

（二）办理《准予免税购进出口卷烟证明》的，申请的出口 — 38 — 卷烟品种、规格、数量的汇总值应在税务总局当年下达免税卷烟计划内；属于重点培育发展类卷烟的，还应核对税务总局下达的免税出口计划、卷烟出口企业备案的合同。

（三）办理《出口卷烟已免税证明》的，与之匹配的《准予免税购进出口卷烟证明》上的编号应填写准确；申请免税卷烟应在卷烟出口企业取得的准予免税证明的范围之内；申请的卷烟牌号、数量等内容的汇总值应在当年免税出口卷烟计划数量之内。

（四）办理《来料加工免税证明》核销的，《来料加工出口货物免税证明申请表》上填写的内容应与出口货物报关单的相应内容一致；来料加工手册上的加工单位名称应与《来料加工出口货物免税证明申请表》上的一致；海关签发的核销结案通知书应与申请核销的来料加工手册一致；加工费发票上的货物名称应与出口货物报关单的货物名称相匹配；出口企业取得的加工费发票上列明的货物数量应小于、等于出口报关单的出口产品数量。

（五）办理出口卷烟免税核销时，应审核下列内容：

— 39 — 1.申请核销免税卷烟不同品牌规格下的数量汇总指标应在税务总局下达的当免税卷烟计划总额内；对重点培育发展类卷烟，还应核对税务总局下达的免税出口计划、卷烟出口企业备案的合同。

2.免税出口的卷烟应从指定口岸直接报关出口。

3.出口货物报关单上不同规格型号出口卷烟的运抵国（地区）应与税务总局下达计划所列一致。

4.《出口卷烟免税核销申报表》的内容应与出口货物报关单的相应内容一致。

5.对购进免税卷烟出口的，在核销时还应与卷烟生产企业所在地主管国税机关出具的《出口卷烟已免税证明》上记载的不同品牌规格下的数量汇总指标进行核对,并按以下情形分别处理：

（1）申请核销免税卷烟不同品牌规格下汇总数量大于《出口卷烟已免税证明》的对应数量的，超出部分不予核销，同时通知出口企业所在地主管国税机关征税部门，对超出部分的出 — 40 — 口卷烟按照现行规定补征税款。

（2）申请核销免税卷烟不同品牌规格下汇总数量小于《出口卷烟已免税证明》的对应数量的，应及时通知出口企业所在地主管国税机关征税部门，对企业小于申请核销数量免税部分卷烟按照现行规定补征税款。

经审核符合规定且审核系统没有提示疑点，或审核系统虽提示疑点但经核对申报资料可以排除的，审核岗签署同意通过的意见并将申请资料传递至复审岗。

第三十九条 复审岗对审核岗转来审核通过的出口免税证明及核销的申请进行复审，复审通过的，签署核准意见，传递至申报受理岗，由申报受理岗向出口企业出具相关证明；复审不通过的，签署不予核准意见，退回至审核岗，由审核岗退回至申报受理岗。

第四十条 对上海关已核销但未办理来料加工免税证明核销的手（账）册，信息管理岗应于每年5月15日后，通过审核系统提取来料加工免税证明数据，传递给出口企业的主管国税

— 41 — 机关征税部门，由其对出口企业未予核销的加工费部分按照有关规定补征税款。

信息管理岗应按月通过审核系统统计卷烟出口企业未在规定期限内申报免税核销以及经审核不予免税核销等情况，填制《出口卷烟未申报免税核销及不予免税核销情况表（已出口部分）》（附件10）及《已免税购进卷烟不予免税核销情况表（未出口部分）》（附件11），连同经审核确认的《出口卷烟免税核销申报表》，一并传递给卷烟出口企业的主管国税机关征税部门，由其对卷烟出口企业未在规定期限内申报免税核销，以及经审核不予免税核销的出口卷烟按照有关规定补征税款。

第四十一条 出口自产卷烟的卷烟出口企业实行统一核算缴税的，各省国家税务局可依据本规范的有关规定制定具体管理办法。

第四十二条 免税出口卷烟实行计划管理，并按下列规定分别管理：

（一）重点培育发展类卷烟的计划管理。

— 42 — 1.对属于规定的“重点培育发展类卷烟”，税务总局每年按季度下达免税卷烟出口计划，并于第四季度根据实际执行情况进行适当追加、调整。“重点培育发展类卷烟”免税出口计划内容，包括出口卷烟牌号、出口数量、出口卷烟生产企业、出口国家或地区、外商单位名称。

2.对于列入“重点培育发展类卷烟”免税出口计划的卷烟，国税机关应要求卷烟出口企业在与外商签订合同生效后，按规定将经中国卷烟进出口（集团）公司审核、盖章的出口合同（原件）进行备案。

（二）“重点管理类卷烟”免税出口计划由税务总局每年按季度编制、下达。重点管理类卷烟免税出口计划的内容，包括卷烟的出口合同号码、出口数量、生产企业、品牌、运抵国（地区）等。

（三）免税出口卷烟计划采用两种渠道同时传递。除以公文方式传递外，还应在审核系统传递告知涉及该项业务的省国家税务局，并控制相关免税证明及核销的办理手续。对购进免税卷烟

— 43 — 出口的，计划需同时抄送卷烟生产企业所在地的国税机关。

第九章 出口适用免税、征税政策的管理

第四十三条 出口货物劳务及服务适用增值税、消费税免税、征税政策的管理，由其主管国税机关的征税部门按现行规定执行。

第四十四条 信息管理岗应按以下要求在审核系统自动生成《出口税收待核查信息明细表》（附件12），并传递至出口企业主管国税机关的征税部门：

（一）按月统计并传递放弃出口退（免）税选择适用出口免税或征税政策的出口企业、小规模纳税人以及符合其他按规定适用出口免税或征税政策的出口企业的出口信息。

（二）按月统计并传递放弃出口免税选择适用出口征税政策的出口企业的出口信息。

（三）按月统计并传递取消出口退（免）税的出口货物信息。

（四）在审核或检查中发现出口企业其他适用出口免税或征 — 44 — 税政策出口货物劳务及服务的，应自发现之日起5个工作日内统计、传递有关信息。

（五）其他待核查适用出口免税或征税政策的出口货物信息，应于每年4月30日前统计和传递。

（六）因出口信息传递滞后等原因，未能在4月30日前进行信息统计和传递的，应在接收到该信息的次月，与当月应传递的出口免税待核查信息一并进行传递。

第四十五条 申报受理岗受理出口企业提交的《出口货物劳务放弃退（免）税声明》《出口货物劳务放弃免税权声明表》和《放弃适用增值税零税率声明》，核对无误的，应将电子数据读入审核系统，当场将受理结果反馈给出口企业。

第十章 出口退（免）税证明管理

第四十六条 申报受理岗应参照按本规范第十七条、第十八条的流程，受理出口企业申请开具出口退（免）税相关证明的资料，可以当场办结的，不再出具受理通知。

— 45 — 第四十七条对申报受理岗转来的申请开具出口退（免）税相关证明的资料，审核岗按以下要求进行审核：

（一）办理《委托出口货物证明》时，通过审核系统核对出口货物是否属于应出具证明的范围。

（二）办理《代理出口货物证明》时，审核以下内容： 1.审核系统提示出口货物属于国家取消出口退税货物的，应核对出口企业是否提供《委托出口货物证明》。

2.通过审核系统对审出口企业申报的电子数据与出口货物报关单、《委托出口货物证明》上的相关内容是否相符，对审不符的,应核对《代理出口货物证明申请表》《委托出口货物证明》上的出口数量、金额与代理出口协议上的相关内容是否一致。

3．审核系统提示受托方正在或曾经被国税机关停止出口退（免）税的，应核对代理出口业务是否发生在其被停止出口退（免）税资格期间，如是，则按规定不予出具证明。

（三）办理《代理进口货物证明》的，应核对进口货物报关单是否为加工贸易专用联；进口货物报关单上的“备案号”与加 — 46 — 工贸易手册的编号是否一致；申请表的内容与代理进口协议、进口货物报关单是否一致。

（四）办理《出口货物退运已补税（未退税）证明》的，应审核以下内容：

1.通过审核系统核对申请表中拟退运货物的数量、计税金额是否小于等于原出口数量、计税金额。

2.拟退运货物适用免抵退税计算方法的，通过审核系统核对申请表的“冲减所属期”是否未超过退运发生月份的次月。

3.拟退运货物适用免退税计算方法且属已办理免退税的，核对税收通用缴款书的预算科目、预算级次、税额等项目是否正确，国库（银行）印章是否齐全。

（五）办理《出口货物转内销证明》的，应审核以下内容： 1.发现存在按规定不予出具证明情形的，不予出具并退回申报受理岗。

2.对属于原记入出口库存账的出口货物转内销、已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销等实际发生内销的申请，— 47 — 核对申请表的转内销数量是否小于等于内销销货发票上的数量，申请表可抵扣税额的计算是否正确。

3.对属于视同内销货物征税的申请，核对申请表的转内销数量与视同内销货物征税的出口数量是否一致，申请表可抵扣税额和记账凭证销项税额的计算是否正确。

（六）办理《中标证明通知书》的，应审核以下内容： 1.通过审核系统核对中标机电产品是否属于规定范围；中标设备中是否有《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品。

2.核对贷款机构是否属于规定范围。

3.中标设备清单表中数量、总价的合计数与中标证明通知书相关内容是否一致。

4.对属于外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品的，核对招标机构对分包合同出具的验证证明；对贷款项目中属于联合体中标的，核对招标机构对联合体协议出具的验证证明。

经审核符合规定且审核系统没有提示疑点，或审核系统虽提 — 48 — 示疑点但经核对纸质凭证、资料可以排除的，审核岗签署同意通过的意见并将申请资料传递至复审岗。

第四十八条

复审岗对审核岗转来的审核通过的出口退（免）税相关证明申请进行复审，复审通过的，签署核准意见，传递至申报受理岗，由申报受理岗向出口企业出具相关证明；复审不通过的，签署不予核准意见，退回至审核岗，由审核岗退回至申报受理岗。

申报受理岗应在出具《中标证明通知书》之后的3个工作日内将第二联传递给综合管理岗，由其邮寄给中标企业所在地国税机关，并传递相关电子信息。

第四十九条 综合管理岗应于每月初的5个工作日内，在审核系统中对上月已开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》所对应的税收通用缴款书，核查其上解信息，补税金额的有关情况。

第五十条 申报受理岗受理出口企业补办和作废出口退（免）税相关证明的申请，按以下要求办理：

（一）补办证明的，应在审核系统核对丢失证明种类、原证

— 49 — 明编号无误后，当场重新出具。重新出具的证明需注明“补办，原XXX号证明未使用过的，方可使用本证明办理相关业务”字样。

（二）作废证明的，通过审核系统作废已出具证明的电子数据，并在原出具的纸质证明全部联次上加盖“已作废”戳记，同时传递已作废证明的电子信息。使用证明的国税机关应根据已作废证明的电子信息进行相应的处理。

作废证明后出口企业申请需重新出具的，申报受理岗受理申请资料后，相关岗位按本规范第四十七条、第四十八条处理。

（三）出口企业丢失《出口货物转内销证明》需补办，或出口企业认为《出口货物转内销证明》出具有误需作废的，申报受理岗应核对出口企业是否按规定提供其主管国税机关征税部门出具的未使用原证明申报抵扣税款的证明。

第十一章 出口退（免）税风险管理

第五十一条 国税机关应以风险管理为导向，以信息平台为依 — 50 —

第五篇：出口退(免)税操作实务讲义改

出口货物退（免）税操作实务培训讲义

第一章

出口货物退（免）税的认定管理

一、出口货物退（免）税认定

对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同），应分别在备案登记、代理出口协议签订之日起30日内持有关资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。

特定退（免）税的企业和人员办理出口货物退（免）税认定手续按国家有关规定执行。

二、出口货物退（免）税资格变更

已办理出口货物退（免）税认定的出口商，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。

二、出口货物退（免）税认定注销

出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物退（免）税事项的，应持相关证件、资料向税务机关办理出口货物退（免）税注销认定。

—国税发〔2005〕51号

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》

第二章

生产企业出口货物退（免）税的主要形式

一、“免、抵、退”税

实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。这里的生产企业,是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人,并且具有实际生产能力的企业和企业集团。特殊规定：

（一）按年退税：

生产性企业，退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业（根据我省实际情况，小型出口企业是指上一个纳税的内外销销售额之和在200万元（不含）以下的出口企业。）的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。原审核期期间只免抵不退税的税收处理办法停止执行。

（二）国税发〔2003〕139号

注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业（小型出口企业除外），经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。

新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。

二、免税

即货物出口环节免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。这种形式主要适用于来料加工贸易复出口货物、增值税小规模纳税人。

 注意事项：

一、保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续的，保税区外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单(出口退税专用联)、仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退税。

二、保税区外的出口企业开展加工贸易，若进口料件是从保税区内企业购进的，可按现行的进料加工和来料加工税收政策执行。

三、从事进料加工贸易方式的生产企业，凡未按规定申请办理“进料加工贸易申请表”的，相应的复出口货物，生产企业不得申请办理退税。

四、出口企业报关出口的样品、展品，如出口企业最终在境外将其销售并收汇的，准予凭出口样品、展品的出口货物报关单(出口退税联)、出口收汇核销单(出口退税联)及其他规定的退税凭证办理退(免)税。



六、生产企业出口外购产品试行免抵退税办法：财税[2004]125号、国税函[2004]955号、国税函[2005]356号、国税函[2008]862号文件列名部分生产企业出口外购产品试行免抵退税办法。我县只有东南（福建）汽车工业有限公司。

三、对生产企业出口的四类视同自产产品的界定：

《国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知》国税函[2002]1170号规定了四类视同自产产品：

（一）生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退(免)税。

1、与本企业生产的产品名称、性能相同；

2、使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；

3、出口给进口本企业自产产品的外商。

（二）生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退(免)税。

1、用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；

2、不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。

（三）凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。

1、经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；

2、集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；

3、集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。

（四）生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退(免)税。

1、必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；

2、出口给进口本企业自产产品的外商；

3、委托方执行的是生产企业财务会计制度；

4、委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。

国税函〔2008〕8号：

生产企业正式投产前，委托加工的产品与正式投产后自产产品属于同类产品，收回后出口，并且是首次出口的，不受《国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知》（国税函〔2002〕1170号，简称1170号文件）第四条第（二）款规定的“出口给进口本企业自产产品的外商”的限制。出口的上述产品，若同时满足 “1170号文件”第四条规定的其他条件（即不含第（二）款），主管税务机关在严格审核的前提下，准予视同自产产品办理出口退（免）税。

四、对出口加工区外企业运入出口加工区的货物视同出口，由海关办理出口报关手续，签发出口货物报关单（出口退税专用），出口加工区外企业可凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）及其他规定的凭证，向税务机关申报办理退（免）税。

第二章

生产企业“免、抵、退”税计算

一、免抵退税额的计算

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成进计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税

● 注意事项：

出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的，出口发 票可以是委托方开具的或受托方开具的)，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予核定。

三、当期应退税额和当期免抵税额的计算

（一）、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

（二）、当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

四、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税税率－出口货物退税率)。

● 注意事项：

按“实耗法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部单证齐全部分（含收齐前期单证部分）的进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；按“购进法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；

第三章

生产企业“免、抵、退”税申报

一、申报程序

（一）生产企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上做销售后，先向主管征税机关的征税部门或岗位(以下简称征税部门)办理增值税纳税申报，并向主管征税机关的征税部门或岗位办理退（免）税申报。退税申报期为每月1-15日(逢节 假日顺延)。

（二）退（免）税申报，出口商应在规定期限内，收齐出口货物退（免）税所需的有关单证，使用国家税务总局认可的出口货物退（免）税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写出口货物退（免）税申报表，向税务机关申报办理出口货物退（免）税手续。逾期申报的，除另有规定者外，税务机关不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，该补税的应按有关规定补征税款。

二、退（免）税申报期限

（一）出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。

 注意事项：

1、对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，经批准后，可延期3个月申报。

2、出口企业有下列情形之一的，属于国税发[2004]64号所称特殊原因： ①因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；

②因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；

③其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证。

3、对出口企业提出延期申报出口货物退（免）税的，除上述原因外，出口企业提出书面合理理由的，可经地市以上（含地市）税务机关核准后，在核准的期限内申报办理退（免）税。

（二）保税区外的出口企业经保税区销售给外商的货物，出口企业可以最后一批出口货物的备案清单上海关注明的出口日期为准申报退（免）税。

（三）出口货物免税的单证的管理比照“免、抵、退”税单证管理的有关规定执行。按规定期限收回出口单证，并填报《外商投资企业出口产品免税申报表》（或《生产企业免税货物申报明细表》）

自2008年1月1日起，增值税小规模纳税人出口货物免税管理按照国税发〔2007〕123号文件执行。（出口之日起四个月内的申报期内）

（四）生产企业出口货物未按国税发〔2004〕64号文件第三条规定在报关出口90日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，税务机关可暂不按国税发〔2004〕64号文件第七条规定视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未申报，应当视同内销货物予以征税。

三、核销单的提供时限

（一）出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起180天内（国税发〔2008〕47号，2008年6月1日起为210天），向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。经退税部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。

2008年1月1日起执行《国家税务总局 国家外汇管理局关于河北、青岛、福建三地试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的通知》（国税发〔2007〕131号），提供《出口收汇已核销电子数据清单(出口退税专用)》。

（二）对以下六类情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：

1、纳税信用等级评定为C级或D级；

2、未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；

3、财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；

4、办理出口退（免）税登记不满一年的；

5、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；

6、有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。

（三）远期收汇：

1、定义：远期收汇是指按现行外汇管理规定预计收汇日期超过报关日期210天以上（含210天）的出口收汇。

2、提供方式：出口企业报关出口属于远期收汇的货物，出口企业向税务机关申报出口货物退（免）税时，可提供其所在地外汇局出具的《远期收汇备案证明》，无须提供出口收汇核销单出口退税专用联。

（四）《国家税务总局关于出口企业延期提供出口收汇核销单有关问题的通 知》（国税函〔2010〕89号）符合下列规定的，经审核无误后可按有关规定办理退（免税）：

一、对出口企业受2008年以来国际金融危机影响，逾期取得出口收汇核销单的，税务机关可在对出口企业其他退税单证、信息审核无误后予以办理出口货物退（免）税。

二、试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的出口企业，因网上核销系统、信息传输等原因致使出口企业逾期收汇核销的，税务机关经审核无误后可按有关规定办理出口货物退（免）税。

注意：对于已超过210天外管尚未核销的，均应先转内销处理，对符合国税函〔2010〕89号的，可在外管核销后经审核重新办理退（免）税。

人民币结算问题：

根据《财政部 国家税务总局关于边境地区一般贸易和边境小额贸易出口货物以人民币结算准予退（免）税试点的通知》财税〔2010〕26号规定：凡在内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、广西、新疆、西藏、云南省（自治区）行政区域内登记注册的出口企业，以一般贸易或边境小额贸易方式从陆地指定口岸出口到接壤毗邻国家的货物，并采取银行转账人民币结算方式的，可享受应退税额全额出口退税政策。外汇管理部门对上述货物出具出口收汇核销单。企业在向海关报关时，应提供出口收汇核销单，对未及时提供出口收汇核销单而影响企业收汇核销和出口退税的，由企业自行负责。

以人民币现金结算方式出口的货物，不享受出口退税政策。

陆地指定口岸是指经国家有关部门批准的边境口岸。

四、延期申报管理：

（一）生产企业申请出口货物报关单延期申报时，应在规定90天申报期限内于每月15日前提出申请，经税务机关核准，在核准的期限内申报办理退（免）税。申请延期申报应填写《生产企业出口货物延期申报申请表》一式三份（表格附后），并附送下列资料：

1、申请报告，申请报告应详细说明延期申报的原因

2、出口发票复印件

3、报关行申报时打印的报关单复印件或传真件

4、《补办出口货物报关单证明》复印件（丢失报关单时提供）

5、须海关修改的报关单原件及复印件（信息错误或内容有误时提供）

6、其他要求提供的资料 ——国税发[2004]64号、国税发[2004]113号、国税发[2005]68号 注意事项：

（一）对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，经批准后，可延期3个月申报。

（二）出口企业有下列情形之一的，属于国税发[2004]64号所称特殊原因：

1、因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；

2、因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；

3、其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证。

（三）对出口企业提出延期申报出口货物退（免）税的，除上述原因外，出口企业提出书面合理理由的，可经地市以上（含地市）税务机关核准后，在核准的期限内申报办理退（免）税。

五、申报资料

（一）生产企业办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列凭证资料：

1、《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》；（申报所属期1-3月，还应提供汇总表附表）

2、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》；

3、加盖海关验讫章的出口货物报关单(出口退税专用)；

4、代理出口货物证明；

5、企业签章的出口发票；（根据2010年5月25日福州国税第3期规定，决定从申报期2010年10月份开始出口企业申报时可不提供出口发票，由出口企业保管备查。）

6、经征税部门审核签章的当期《增值税纳税申报表》主表及附表；

7、有进料加工业务的还应填报

(1)《生产企业进料加工登记申报表》；

(2)《生产企业进料加工进口料件申报表明细表》；

(3)《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》及附表（附表表样请向我局取回）；

(4)《生产企业进料加工贸易免税证明》

(5)手册登记及核销时，须提供经海关盖章确认的加工贸易电子化 纸质单证（国税函〔2009〕449号）

7、使用国家税务总局认可的出口货物退（免）税电子申报系统生成的电子申报数据

8、主管退税部门要求提供的其他资料。

（二）保税区外的出口企业经保税区销售给外商的货物，还应提供仓储企业的出口备案清单。

六、申报要求

（一）《增值税纳税申报表》有关项目的申报要求

1、享受免税政策的出口货物销售额填写在“免货物及劳务销售额”； “免抵退税办法出口货物销售额” 填写当期出口并在财务上做销售的全部(包括单证不齐全部分)免抵退出口货物人民币销售额；

2、“免抵退货物不得抵扣税额”按当期全部(包括单证不齐全部分)免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报，有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”；当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得抵扣税额”按0填报，其差额结转下期；

3、“免抵退税货物已退税额”按照退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税汇总表》中的“当期应退税额”填报；

4、若退税部门审核《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的“累计申报数”与《增值税纳税申报表》对应项目的累计数不一致，企业应在下期增值税纳税申报时根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中“与增值税纳税申报表差额”栏内的数据（2c或15c）对《增值税纳税申报表》有关数据进行调整。

（二）《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的申报的特殊要求

1、对前期出口货物在本期仅作单证收齐而信息不齐的，在明细表的备注栏应注明“信息不齐”。

（三）、《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的申报要求

1、“出口销售额乘征退税率之差”按企业当期全部(包括单证不齐全部分)免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报；

2、“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”按退税部门当期开具的《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”填报；

3、“出口销售额乘退税率”按企业当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐 单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额与退税率的乘积计算填报；

4、“免抵退税额抵减额”按退税部门当期开具的《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税额抵减额”填报；

5、“与增值税纳税申报表差额”为退税部门审核确认的“累计”申报数减《增值税纳税申报表》对应项目的累计数的差额，企业应做相应帐务调整关在下期增值税纳税申报时《增值税纳税申报表》进行调整；

当本表15c＞0时，“当期应退税额”的计算公式需进行调整，即按照“当期免抵退税额(20栏)”与“增值税纳税申报表期末留抵税额(22栏)－与增值税纳税申报表差额(15c)”后的余额进行计算填报；

（四）申报数据的调整

对前期申报错误的，当期可进行调整。前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字(或负数)差额数据冲减；也可用红字(或负数)将前期错误数据全额冲减，再重新全额申报蓝字数据。对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐值有差额的，也按此规则进行调整。本出口货物发生退运的，可在下期用红字(或负数)冲减出口销售收入进行调整。

第五章

单证备案管理

一、要求：出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。

（一）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；

（二）出口货物明细单；

（三）出口货物装货单；

（四）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。

二、备案方式：

根据《国家税务总局关于简化出口货物退（免）税单证备案管理制度的通知 》国税函〔2009〕104号规定，自2009年4月1日起，出口企业申报出口货物退（免）税后，一律按照《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知》（国税发〔2005〕199号）第二条规定的第二种方式进行单证备案，即在《出口货物备案单证目录》的“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点即可，不再按照第二条规定的第一种方式进行单证备案，不必将备案单证统一编号装订成册。

（国税发[2005]199号）第二条规定的第二种方式：由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写《出口货物备案单证目录》，不必将备案单证对应装订成册，但必须在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业。

注意事项：对于出口企业备案的单证是电子数据或无纸化的，可以采取以下两种方式其中之一进行备案：

（一）对于出口企业没有签订书面购销合同，而订立的是电子合同、口头合同等无纸化合同，凡符合我国《合同法》规定的，出口企业将电子合同打印、口头合同由出口企业经办人书面记录口头合同内容并签字声明记录内容与事实相符，加盖企业公章后备案。

对于其他单证的备案，如为国家有关行政部门采取了无纸化管理办法使出口企业无法取得纸质单证或企业自制电子单证等情况，出口企业可采取将有关电子数据打印成纸质单证加盖企业公章并签字声明打印单证与原电子数据一致的方式予以备案。

（二）除口头合同外，对于出口企业订立的电子购销合同、国家有关行政部门采取无纸化管理的单证以及企业自制电子单证等，出口企业可提出书面申请并经主管税务机关批准后，可以采用电子单证备案管理，即以电子数据的方式备案有关单证。出口企业应保证电子单证备案的真实性，定期将有关电子数据进行备份，在税务机关按规定调取备案单证时，应按税务机关要求如实提供电子数据或将电子数据打印并加盖企业公章的纸制单证。

三、对于外商投资企业采购国产设备退税、中标机电产品退税、出口加工区水电气退税等没有货物出口的特殊退税政策业务，暂不实行备案单证管理制度。

四、单证备案处理：

（一）凡对备案单证核对有疑问的，可暂停退税，将有关情况核实清楚后按规定处理。

（二）出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的，税务机关除按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条、第七十条的规定处罚外，应及时追回已退（免）税款，未办理退（免）税的，不再办理退（免）税，并视同内销货物征税。

国税函[2006]904号，备案单证的名称如与国税发[2005]199号规定的不一致，可提供类似内容或用途的单证。

第五章

生产企业“免、抵、退”单证办理

生产企业开展进料加工业务以及“免、抵、退”税凭证丢失需要办理有关证明的，在“免、抵、退”税申报期内申报办理。生产企业出口货物发生退运的，可以随时申请办理有关证明。

一、《生产企业进料加工贸易免税证明》的办理

（一）、进料加工业务的登记。开展进料加工业务的企业，在第一次进料之前，应持进料加工贸易合同、海关核发的《进料加工登记手册》并填报《生产企业进料加工登记申报表》，向退税部门办理登记备案手续。

（二）、《生产企业进料加工贸易免税证明》的出具。开展进料加工业务的生产企业在向退税部门申报办理“免、抵、退”税时，应填报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》，退税部门按规定审核后出具《生产企业进料加工贸易免税证明》。

采用“实耗法”的《生产企业进料加工贸易免税证明》按当期全部单证齐全部分（含收齐前期单证部分）的进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格计算出具；采用“购进法”的《生产企业进料加工贸易免税证明》按当期全部购进的进口料件组成计税价格计算出具。

（三）、进料加工业务的核销。生产企业《进料加工登记手册》最后一笔出口业务在海关核销之后、《进料加工登记手册》被海关收缴之前，持手册原件及《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》到退税部门办理进料加工业务核销手 续。退税部门根据进口料件和出口货物的实际发生情况出具《进料加工登记手册》核销后的《生产企业进料加工贸易免税证明》，与当期出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一并参与计算。

 注意事项：

（一）办理进料加工业务核销，应根据《进料加工登记手册》进口料件和出口货物的实际记录情况，分别计算出该手册的实际进口料件和出口货物的总金额。有退货的要扣除。用于自营出口货物的进口料件应以实际进口料件总金额扣除企业放弃给海关的、转册的、用于内销产品和免税产品的进口料件。如记录有误，应通知企业提供相关单据。

（二）转册的进口料件，可根据《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》及转册时海关出具的出口报关单计算。

（三）放弃给海关的进口料件，根据海关出具的证明计算。

（四）用于内销产品的进口料件，根据海关代征的税单计算。

（五）用于免税产品的进口料件，根据免税产品收入占总出口收入的比例乘以实际进口料件的总金额计算。

二、其他“免、抵、退”税单证办理。

（一）、《补办出口货物报关单证明》。生产企业遗失出口货物报关单(出口退税专用)需向海关申请补办的，可在出口之日起六个月内凭主管退税部门出具的《补办出口报关单证明》，向海关申请补办。生产企业在向主管退税部门申请出具《补办出口货物报关单证明》时，应提交下列凭证资料：

1、《关于申请出具(补办出口货物报关单证明)的报告》

2、出口货物报关单(其他未丢失的联次)；

3、出口收汇核销单(出口退税专用)；

4、出口发票；

5、主管退税部门要求提供的其他资料。

（二）《补办出口收汇核销单证明》。生产企业遗失出口收汇核销单(出口退税专用)需向主管外汇管理局申请补办的，可凭主管退税部门出具的《补办出口收汇核销单证明》，向外汇管理局提出补办申请。生产企业向退税部门申请出具《补办出口收汇核销单证明》时，应提交下列资料：

1、《关于申请出具(补办出口收汇核销单证明)的报告》；

2、出口货物报关单(出口退税专用)；

3、出口发票；

4、主管退税部门要求提供的其他资料。

（三）《代理出口未退税证明》。委托方(生产企业)遗失受托方(外资企业)主管退税部门出具的《代理出口货物证明》需申请补办的，应由委托方先向其主管退税部门申请出具《代理出口未退税证明》。委托方(生产企业)在向其主管退税部门办理《代理出口未退税证明》时，应提交下列凭证资料：

1、《关于申请出具(代理出口未退税证明)的报告》；

2、受托方主管退税部门已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单(出口退税专用)；

3、出口收汇核销单(出口退税专用)；

4、代理出口协议(合同)副本及复印件；

5、主管退税部门要求提供的其他资料。

（四）《出口货物退运已办结税务证明》。生产企业在出口货物报关离境、因故发生退运、且海关已签发出口货物报关单(出口退税专用)的，须凭其主管退税部门出具的《出口货物退运已办结税务证明》，向海关申请办理退运手续。

国税发[2002]11号文件规定： “本出口货物发生退运的，可在下期用红字(或负数)冲减出口销售收入进行调整；以前出口货物发生退运的，应补缴原免抵退税款，应补税额＝退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率，补税预算科目为‘出口货物退增值税’。若退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税的，则不须缴税款。”但在2003年推广出口退税二期网络版后，实际工作中，具体操作如下：出口货物发生退运的，在下期用红字(或负数)冲减出口销售收入进行调整。同时，未申报办理退（免）税的，不须补税；已申报办理退（免）税的，应补缴原免抵退税款，应补税额＝退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率，以补缴增值税款的负数计入下期增值税纳税申报表的进项税额转出或冲减上期的应退税款。若退运货物由于单证不齐等原因已视同销货物征税的，则不须缴税款。（现行我局操作程序：需补税的纳税人，持办理退运证明所需资料向税政科经办人进行退运补税录入，经由分管领导审批后，由收入核算科开具补税税单，待完税后由税政科进行退运已办结文书的出具；不需补税的，直接提交相关资料至税政科开具退运已办结证明）。

生产企业向主管退税部门申请办理《出口货物退运已办结税务证明》时，应提交下列资料：

1、《关于申请出具(出口货物退运已办结税务证明)的报告》；

2、出口货物报关单(出口退税专用)；

3、出口收汇核销单(出口退税专用)；

4、出口发票；

5、主管退税部门要求提供的其他资料。

第七章

视同内销补税处理

一、视同内销补税处理的范围（国税发[2006]102）：

（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；

（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；

（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；

（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；

（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

二、视同内销补税，应分别按下列公式计提销项税额。

（一）一般纳税人：

销项税额=(出口货物离岸价格X外汇人民币牌价)÷(1+法定增值税税率)X法定增值税税率

（二）出口企业以进料加工贸易方式出口的不予退(免)税及逾期未申报出口退（免）税的、小规模纳税人的出口货物的货物：

应纳税额=(出口货物离岸价格X外汇人民币牌价)÷(1+征收率)X征收率

（三）出口企业以来料加工复出口方式出口不予退(免)税货物的，继续予以免税。

●对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；

●对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额 ● 不予退(免)税的货物若为应税消费品，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税。

日常退（免）税审核存在问题：

（1）对于出口日期申报出现跨月错误问题：应作冲红调整

（2）对于出口日期申报出现未跨月错误问题：对填报出口日期不属于超期的，直接挑过，不作冲红处理；对将出口日期误报为超期的，应作冲红处理。

（3）对商品码、出口金额申报错误，应作冲红处理。

（4）对报关单号及核销单号申报错误，应在单证收齐时直接修改，不作冲红处理；发票号码错误不作冲红处理。

（5）预审疑点提示为核查商品的，应提供企业关于该产品是否属于自产产品的声明。（属于外购产品要做内销处理，属于自产产品可按规定办理免抵退税。）

（6）退税申报系统的增值税纳税申报表应跟企业向征收部门申报的增值税纳税申报表数据保持一致。

（7）根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十五条规定，“纳税人按人民以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币汇库可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民汇率中间牌价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更”，但为从便于审核工作开展出发，我们建议汇率统一采用出口当月人行公布的第一个工作日的汇率(（8）运保费扣除应按出口金额合计数计算分配率。

（9）汇总表应根据所录入的明细及增值税申报表自动生成，不可手工修改。

（10）出口企业经保税区出口的，应提供保税区备案清单。

（11）所有提供的复印件均印加盖企业公章，并签注“经核对与原件一致”。（12）对本期只作单证收齐未作信息收齐的关单，为便于审核在明细表备注栏注明“无信息”，同时企业应自行复印好报关单出口退税联，并加盖公章签注“原件于

年

月收齐”，待信息到时，与原收齐明细表复印件一并装订入信息到月份的免抵退申报资料。

（13）对出口视同内销征税的出口货物，应根据福建省国家税务局《关于 出口货物增值税纳税申报及出口货物视同内销征税有关问题的通知(试行)》要求，在增值税纳税申报时提供《出口视同内销征税货物单票对应情况表》和《出口货物视同内销征税进项税额抵扣申请表》，并备注已于什么时间转内销并将上述资料复印件一并装订入退免税申报资料。

在日常申报大家注意事项：

 预审由纳税人进行远程预审，无法进行远程预审的可由办税服务厅申报人员进行预审，但纳税人在申报时应告知申报接收人员是否已完成预审；

 在正审过程中，若存在数据修改的，为保证次月申报的正常进行，应在接到税务机关通知后及时向税政科或办税服务厅索取反馈数据；

 销售收入未按收入实现的月份申报免抵退（到现在还存在如7月报关出口实现的收入到9月份申报）；

 未在规定的纳税申报期内到办税服务厅办理退免税申报（一般纳税申报期为每月15日前，特殊情况根据通知。）；  每个月免抵退申报后要向接收人索取接单登记回执；  退免税资料须按装订会计凭证资料的要求进行装订，棉纸封签处要加盖企业公章，不方便加盖公章的单位可用加盖财务专用章替代。

 核销单超期未核销的（210天），应先作内销处理，在外管核销后，符合《国家税务总局关于出口企业延期提供出口收汇核销单有关问题的通知》（国税函〔2010〕89号）文件规定的，再向我局申请办理退（免）税申报，经审核无误后可按有关规定办理退（免）税。

 报关单超期未收齐的应作内销处理（报关出口之日起90日内）。有特殊情况无法在规定期限内收齐的，应在到期日之前向我局提出延期申请。

 申报税负偏低企业，是否存在不符规定抵扣发票申报抵扣，办理退税。 改革后，与纳税人的通知由我科负责。如：退税率库升级、退税款退库等事项基本通过福州市国家税务局短信平台群发短信通知。为保证各项通知顺利进行，若企业负责人、财务负责人或经办发生变化的，应及时向我科重新报送出口退税业务信息提醒表，变更相关人员手机号码等联系信息。

上述涉及到政策的内容，若今后发生变化，请以新政策为准。