企业购置用于环境保护节水安全生产投资额抵免

第一篇：企业购置用于环境保护节水安全生产投资额抵免

企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备所得税优惠

一、业务描述

（一）企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。

（二）企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

（三）企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。

（四）专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。

（五）当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额。

（六）根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣，因此，自2009年1月1日起，纳税人购进并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，在按照上述第四款规定进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。

（七）实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款

（八）此项业务属事先备案事项。

二、政策依据

1.《中华人民共和国企业所得税法》第34条,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》100条；

2.《财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税„2008‟048号）；

3.《财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)的通知》（财税„2008‟115号）；

4.《财政部 国家税务总局 安全监管总局关于公布<安全生产专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)>的通知》（财税„2008‟118号）；

5.《国家税务总局关于环境保护节能节水 安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函„2010‟256号）；

6.《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税„2009‟69号）。

三、纳税人应提供的资料及份数

1.《企业所得税优惠备案登记（年审）表》（一式三份）；

2.企业2008年1月1日起购置环境保护专用设备、节能节水专用设备、安全生产专用设备企业所得税优惠目录范围内的专用设备的发票复印件（一份）；

3.企业购置专用设备的资金来源证明（一份）；

4.以往年度专用设备投资额已抵免税款的记录复印件（一份）；

5.专用设备的融资租入合同及所有权转移手续复印件（一份）。

四、纳税人办理业务的时限要求

纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前。

五、国税机关承诺办理时限

受理之日起5个工作日内完成备案工作。

六、工作标准和重点要求

（一）受理

接收纳税人报送的资料，检查资料是否齐全、合法、有效，印章是否齐全、填写内容是否完整、复印件与原件是否相符，复印件是否注明“与原件相符”字样并由纳税人签章，核对后原件返还纳税人。根据以下情况分别作出处理：

1.申请资料不详或存在错误的，应当告知并允许纳税人更正。

2.申请资料不齐全或者不符合法定形式的，应当场或者5个工作日内一次性告知纳税人需要补正的全部内容，出具《税务事项通知书》（补正资料通知）。

3.申请的税收优惠项目资料齐全、符合法定形式的，或者纳税人按照国税机关的要求提交全部补正税收优惠资料的，应当受理纳税人的申请，出具《税务事项通知书》（受理通知），并将资料传递至审核环节。

（二）审核

1.案头审核

接受受理环节转来的信息资料，进行案头审核，主要对纳税人的申报资料进行符合性审核。

2.实地审核

有权国税机关根据需要可进行实地核查。实地核查时，应指派2名以上工作人员进行，并就核查情况形成书面核查报告。核查报告应包括企业基本情况、核查的时间和地点、核查的内容及核查意见，核查人员签字并加盖本单位印章等。

（三）备案

通过审核，对符合条件准予备案的，签署意见后将相关资料传递至综合服务窗口，由其出具《税务事项通知书》（准予备案通知），并传递给纳税人；对依法不予备案的，说明理由，签署意见后将相关资料传递至综合服务窗口，由其出具《税务事项通知书》（不予备案通知），并传递给纳税人。将相关资料归档。

（四）后续管理

税源管理部门每年应对纳税人税收优惠事项进行调查了解，并将调查了解情况记录在案，主要内容包括：

1.纳税人是否符合税收优惠的资格条件，是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取税收优惠；

2.纳税人享受税收优惠的条件发生变化时,是否报经国税机关重新审查后办理税收优惠手续；

若发现纳税人不符合享受税收优惠条件的，从发现之日起，由县（区）国税机关在5个工作日内取消其税收优惠资格，向纳税人出具《税务事项通知书》（优惠资格取消通知），按照相关规定追征税款，并于取消企业所得税优惠资格之日起30日内，报上一级国税机关备案

第二篇：环境保护、节能节水、安全生产专用设备所得税抵免优惠设备申报程序

为了促进企业节能减排、推动绿色生产、推广安全生产工作，鼓励企业购置并使用环境保护、节能节水、安全生产专用设备，国家于2008年将专用设备抵免所得税额的税收优惠纳入了新企业所得税法及其实施条例。本文分两个部分阐述该项所得税优惠的要旨，整理、分析专用设备税额抵免优惠的相关法律和政策规定，同时阐释如何将相关政策落实到具体的申请工作中去。

专用设备税额抵免优惠的相关立法和政策主要分为两个层次。首先，适用于全国范围的法律法规及部门规章，包括企业所得税法及其实施条例、财税[2008]115号、财税[2008]118号、财税[2008]48号、国税函[2009]255号、财税[2009]69号、国税函 [2010]256号等。以上文件规定了设备税额抵免优惠的实质性要件。其次，各省、自治区、直辖市相关主管部门的相关文件，就山东省来说，主要包括鲁经贸循字[2009]88号、鲁经贸循函字[2009]11号、鲁经贸资字[2009]123号等，上述文件对设备抵免申请的程序性问题做出了细致规范，进一步细化了国家相关政策规定。

一、国家政策文件

（一）企业所得税法

作为企业所得税的优惠政策之一，专用设备税额抵免优惠首先规定在《企业所得税法》第三十四条：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

该条规定明确了以下三个问题：首先，可以抵免的设备是企业购置并投入使用的环境保护、节能节水和安全生产的专用设备；其次，抵免税额的计算基础为购买专用设备的投资额；再次，按比例实行税额抵免。

此外，根据国税函[2009]255号的规定，专用设备抵免所得税优惠属于事前备案的优惠项目，需要在企业所得税申报前完成备案。

为了进一步明确企业所得税法第三十四条的规定，《企业所得税法实施例》第一百条对设备范围和抵免方式做了详细规定：企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。

享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

根据该条规定，企业购置的专用设备应在三个目录规定的范围内才可以享受税额抵免优惠。企业应当在申报购置并实际使用设备。这就要求企业购买专用设备后及时入账转资，避免出现超期不予认定的情况。即如果企业于2011年购买专用设备，那么专用设备购买发票的时间和转资凭证的时间都应在2011年，才可以申请专用设备确认。为了强调“购置并实际使用”，本条第二款对“购置并实际使用”做出了限定，即享受该优惠的企业必须购置并实际投入使用符合规定的专用设备。实际投入使用是指企业将专用设备用于生产，对于购置上述专用设备但是在5年内转让、出租的，应停止享受优惠并补缴已抵免的企业所得税税款。根据上述条款，如果企业购置并实际使用的符合条件的专用设备投资额为1亿，那么在申报，就可以按照设备投资额的10%（1000万）抵扣当年的企业所得税税额。企业当年不足抵免的，可以在以后五个内结转抵免。

（二）相关法律、规章

根据财税[2009]69号文件，实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。但是，融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

那么，如何来界定投资额呢？财税[2008]48号文件给出了答案。根据该文件，专用设备投资额指的是购买专用设备发票上注明的价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。同时，文件对资金的来源也做了相应的限定：企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。

除投资额外，文件亦对设备的购置及投入使用的时间做出了要求，即企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以纳入申报范围。

投资额为专用设备购买发票的价税合计价格，但是有一个例外，根据国税函[2010]256号文的规定，从2009年1月1日起，我国由生产型增值税转为消费型增值税，购入固定资产可以抵扣进项税。根据文件，纳税人购进并实际使用目录范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，如果增值税的进项税额允许抵扣，其专用设备投资额就不再包括增值税的进项税额；如果增值税的进项税额不允许抵扣，那么专用设备的投资额为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，投资额为普通发票上注明的金额。

《增值税暂行条例》中规定的进项税额不允许抵扣的情形有：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

若纳税人购入的专用设备用于上述项目，其进项税额不允许抵扣，在计算抵免的企业所得税额时，应以增值税专用发票上注明的价税合计金额作为投资额；如果纳税人购进专用设备的进项税额允许抵扣，但是纳税人由于自身原因没有及时进行认证抵扣，税务机关会将其认定为“允许抵扣”的范围，从而要求企业在计算抵免企业所得税额时按照不含税价计算。因此，纳税人取得符合抵扣条件的专用设备应及时进行认证抵扣，以避免自身的税务风险。

（三）节能节水、环境保护、安全生产专用设备目录

对于2008年国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制定、国务院批准后公布实施的节能节水、环境保护和安全生产专用设备的三个目录，需要注意以下几点。

第一，三个目录分别规定了不同用途的设备，纳税人可以大致了解各个目录中包含哪些类别的设备，应用在哪些领域，同时，对照企业自身的情况，有一个大致的把握。例如，中小型三相电动机、空调、水泵、通风机等属于节能节水设备，它们对应的应用领域分别为工业生产电力拖动、工业制冷、工业生产传输。

第二，企业在申报专用设备确认时，所提供的设备的信息必须与目录中的各项指标相对应，不管是设备名称、性能参数、应用领域还是能效标准，凡是目录中涉及到的参数或指标，申报企业应当在提供设备信息时，需做到一一对应，任何方面信息的不完整或不符合都可能成为申报过程中的风险。

第三，三个目录对设备的要求是不同的，如节能节水目录中能效标准为主要参数，但是在环境保护和安全生产目录中就没有涉及，环保设备强调的是设备的性能参数，而安全生产则提供了参照标准并给出了特定的适用范围。

第四，国家制定三个目录的主旨在于鼓励并引导企业购置并使用环境保护、节能节水和安全生产设备，虽然目录采取正列举的方式，但由于各方面信息和条件的限制，目录仍处于不断完善的过程中。因此，如果企业购置并使用的专用设备未在现行目录列示的范围内，但是符合较高标准的环境保护、节能节水、安全生产的参数标准，亦可将其列入专用设备的申请确认范围，以避免企业税收利益的损失。

二、省级政策文件

由于专用设备抵免优惠采取的是企业申请、市级初审、省级确认的方式，所以各省市的企业在具体的申报工作中，应以本省的相关政策文件为依据。对于山东省内的企业，具体的申报事宜则以山东省的政策为依据，包括鲁经贸循字[2009]88号、鲁经贸循函字[2009]11号、鲁经贸资字[2009]123号。这三个政策对环境保护和节能节水的具体申报事宜作出了规定，归纳下来主要包括以下几点。

（一）设备的申报

企业申请专用设备确认需要符合以下条件：

首先，申报企业应为法人企业。

其次，企业必须在申报实际购置并使用设备。那么如何来确定购置时间和实际投入使用的时间呢？在确认工作中，以设备采购发票上注明的时间确认设备的购置时间，以转资凭证上注明的时间作为确认设备实际投入使用的时间。相应地，设备的采购发票和转资凭证也是企业在申请专用设备认定的过程中需要准备的必要材料。

再次，企业所申报的设备符合目录的规定。这里的“符合”包括三个方面的内容：申报设备在《目录》规定的应用领域；设备性能参数达到《目录》要求的标准；申报的设备名称属于《目录》设备名称范围。这里要求性能参数、应用领域完全符合目录规定，设备名称与《目录》名称无明显不一致。例如：目录中的设备名称为“节能中小型三步异相电动机”，企业所购置的设备名称为“西门子低压发电机鼠笼式发动机”，设备名称不完全一致，但是根据设备的参数，可以确定为是符合目录的低压中小型电动机，并且，其技术参数完全符合目录的要求，这样的设备也可以列入申报范围。

最后，除了设备合规之外，与购买和使用设备相关的资料也要合规。就设备的购买来说，主要是发票合规。主要包括：发票上的设备名称与所申报的设备名称相符；发票填写规范、完整、清楚；发票日期在确认年份。例如，企业申请确认2011购买和使用的环境保护专用设备，所申报的专用设备购买发票上标明的设备名称与设备铭牌、以及设备的随机资料上的设备名称相符；取得的发票符合《发票管理办法》的规定，发票日期须在2011年1月1日至2011年12月31日之间。由于2011年国家公布实施了新《发票管理办法》，企业在购置设备时应根据新《发票管理办法》的规定，取得合规发票。

（二）设备的确认

专用设备确认采取市级初审，省级集中审定的两级确认制度。

1、市级初审

环境保护和节能节水专用设备申请确认的受理机关为企业所在市经贸委（节能办）。

申请受理后，在市级负责确认的机关为各市经贸委（节能办）会同市财政、税务部门，主要通过书面审核与现场确认相结合的方式确认以下内容：

（１）申报企业是否按规定提交申报材料、材料是否齐全。主管机关主要采用书面审核的方式审查企业提交的申报材料是否齐全。如果申报材料不合规或者不齐全，市级相关主管部门会向申报企业提出补充意见，申报企业根据相关主管部门的意见补充材料。

（２）所报材料的复印件与原件是否相符。主管机关采取现场核查的方式，所以企业需要提前将所报材料的原件备好，包括发票原件，设备的运行记录及设备说明书等，对于可以整理搜集的材料原件可以列明清单，备好以备主管机关核查。但是，由于专用设备确认涉及企业多个部门（如：财务部门，技术部门，维修部门等），很多资料原件不能归集到一起，这样的情况下企业需要知道相关资料原件保存位置，保证相关主管部门在现场检查时可以及时找到，避免额外风险。

（３）所报专用设备是否符合国家有关税收优惠目录规定的范围，是否符合相关的应用领域，以及该设备是否企业自身实际投入使用等。市级初审会审查所审报设备的相关资料是否可以和目录一一对应、符合，如果没有问题，主管机关会派相关人员到现场实地查看设备，以核实所报设备确实投入使用并正常运行。由于很多设备的“铭牌”一般会标注设备的主要技术参数，所以参与现场审查的专家也可以通过现场审查确定该设备是否却为所申报的设备。

经过确认，如果企业符合条件，市级相关主管部门会在《山东省环境保护专用设备确认申请表》相关栏目内给出初审意见，加盖单位公章，上报省级相关主管部门；如果企业不符合条件，则会告知企业并说明理由。

2、省级集中审定

对于各市上报的材料，省级主管部门采取集中审定的方式进行确认。由省经贸委（节能办）会同省财政厅、国税局、地税局及相关管理部门、行业专家组成专用设备确认委员会，对各市上报的材料进行集中审核。省级确认一般是采用书面审核的形式，只要书面记载的相关设备的参数、购买发票等资料完备且能一一对应，就不存在现场确认的风险，只有在审核中有异议或存在其他需要现场核实的情况，才会委托有关单位或专家进行现场考察。对符合确认条件的企业，省经贸委（节能办）会同省财政厅、国税局、地税局联合下发文件，公布确认企业名单和设备名录，并由省经贸委（节能办）核发《环境保护专用设备确认证书》。取得《环境保护专用设备确认证书》后，企业按照税法规定在所得税纳税申报前向主管税务机关备案，即可于当年享受该项企业所得税优惠政策。

3、申报资料及相关时间安排

（１）申报资料

根据设备是属于环保设备还是节能节水设备的不同，企业申报专用设备确认需要提交的资料有所不同。

对于节能节水专用设备，根据鲁经贸资字[2009]123号文的规定，企业需要提交以下材料：

1、企业关于确认购置并使用节能节水专用设备的申请，包括企业概况、购置并投入使用该设备的情况、申报理由等；

2、由法定代表人签字并加盖企业公章的申报材料真实性承诺书；

3、《山东省确认购置使用节能节水专用设备企业申请表》；

4、工商营业执照和税务登记证副本复印件，并加盖企业公章；

5、企业购置该设备的合同书、发票和设备入账凭证复印件，并加盖企业公章；

6、设备简要说明，包括设备名称、额定性能参数、运行参数、应用领域、设备运行测试或检测报告等。

对于环境保护专用设备，根据鲁经贸循字[2009]88号文的规定，企业需要提交以下材料：

1、市经贸委关于申报本批次环境保护专用设备确认的请示文件；

2、由法定代表人签字并加具企业公章的承诺书（承诺企业提供的材料的真实性和可靠性）；

3、企业申报确认环境保护专用设备的请示（应说明企业概况、购置并使用该设备的情况、申报理由等)；

4、《山东省环境保护专用设备确认申请表》（附件1)；

5、工商营业执照和税务登记证复印件；

6、企业购置该设备的发票复印件；

7、能说明该设备的名称、性能参数、应用领域等情况的设备说明书复印件；

8、企业生产过程中实际使用该设备的工艺流程图；

9、其他相关的证明和材料。

上述两类设备的申报材料略有不同。其中，节能节水设备申报需要提供企业购置设备的合同书、设备入账凭证的复印件，但是对环境保护专用设备未作规定。环境保护专用设备申报需要提供的资料中有市经贸委关于申报本批次环境保护专用设备确认的请示文件以及企业生产过程中实际使用该设备的工艺流程图，纳税人在准备申报资料时应予以注意。此外，环境保护专用设备申报材料最后一项“其他相关的证明和材料”一般是指，当设备和购置该设备的发票、说明书等出现不能一一对应的情况时，申报企业对该项状况所作出的合理解释，以保证申报资料和实际设备的一致性以及申报材料的完整性。该项规定具有一定的灵活性，申报企业可以按照申报文件的要求，针对自身的特殊情况作出合理说明。

（２）申报时间

专用设备申报和确认的时间分为三个阶段：企业于1月底前按照市、县（区）有关规定，逐级递交确认申请材料；市经贸委（节能办）会同财税部门于2月底以前完成初审，并将初审意见报到省专用设备确认委员会；省经济和信息化委（节能办）会同财税部门于3月底前完成审核、确认。

以上是笔者对专用设备企业所得税优惠申请相关政策的解读和分析，符合条件的企业在具体的申请过程中应根据企业自身的状况，具体情况具体分析，在规范企业的日常管理和经营的同时，及时与相关主管部门沟通，并按照政策和目录的要求准备相关的申报材料，遵从程序申报。此外，由于专用设备所得税优惠的相关政策规定一直处于不断的完善过程中，企业在申报时应关注国家和省级政策的最新变化，保证企业依法享受税收优惠政策。

第三篇：生产企业“免、抵、退”增值税的处理

生产企业“免、抵、退”增值税的处理

生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税费的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口免抵税额和应退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税费——应交增值税”、“应交税费——未交增值税”、“应交税费——增值税检查调整”和“应收出口退税”。其中“应交税费——应交增值税”的借方有“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”这5个专栏，贷方设有“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”这4个专栏。需要注意的是这些专栏核算时借贷方是固定的，增加用蓝字，减少用红字。在一般情况下，企业取得主管退税机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知书》后，根据上面注明的免抵税额、应退税额分别借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”、“应收出口退税”，根据上面注明的免抵退税总额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。取得主管退税机关出具的《生产企业进料加工免税证明》、《生产企业进料加工免税核销证明》后，根据上面注明的“不予抵扣税额抵减额”，红字借记“主营业务成本”、贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。

实行“免、抵、退”办法的企业，购进用于加工出口货物的材料价款、运杂费等借记“材料采购”科目，按增值税专用发票上注明的进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。对可抵扣的运费金额按7%计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“材料采购”科目。

加工货物出口销售后，结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“产成品”科目；企业按规定的增值税征收率与退税率之差计算的出口货物不得免征和抵扣税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；用全部进项税额中剔除出口货物不得免征和抵扣税额后的余额去抵减内销货物的销项税额，即为当期应纳税额或当期留抵税额。月末对当期应纳税额，借记“应交税费——转出未交增值税”科目，货记“应交税费——未交增值税”；申报入库时借记“应交税费——未交增值税”，货记“银行存款”科目。

对按规定计算出的当期应退税额借记“应收出口退税”科目，当期免抵税额借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”科目，按当期计算的免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，此项会计处理一般是在取得主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》后做。

收到税务机关退回的增值税税额借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。

生产企业已办理退税和免抵税的出口货物发生退关、退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理《出口货物退运已办结税务证明》，交纳已退的税款，调整已免抵税额。并做相反的会计分录冲减销售收入和销售成本，调整“不得免征和抵扣税额”。

【例】某工业企业生产销售甲产品。某月购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的材料价款为40万元，增值税额为6.8万元；本月内销收入为100万元，外销收入按当日市场汇价折合人民币金额为140万元。增值税征收率和退税率分别为17%和13%，本月已销产品的生产成本为140万元，上期留抵税额12万元。本月申报所属期上月的免抵退税（全部为一般贸易），外销收入为120万元。购销业务均以银行存款收付。做会计分录：

⑴购入原材料：

借：材料采购或原材料

400 000

应交税费——应交增值税（进项税额）68 000

贷：银行存款

468 000

⑵实现销售收入时：

借：银行存款570 000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（1 000 000×17%）170 000

主营业务收入——内销000 000

——外销400 000

⑶结转主营业务成本时：

借：主营业务成本——内销

（1 400 000×40%）560 000

——外销

（1 400 000×60%）840 000

贷：产成品

400 000

⑷计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口货物主营业务成本时：

不得免征和抵扣税额=1 400 000×（17%-13%）=840 000（元）

借：主营业务成本——外销

000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

000

⑸计算当期申报的免抵退税额。应退税额。免抵税额时：

免抵退税额＝1 200 000×13%＝156 000（元）＞上期留抵税额120 000元

应退税额＝120 000

免抵税额＝156 000-120 000＝36 000（元）

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）36 000

应收出口退税

000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

156 000

⑹计算并缴纳当期应税额：

应纳税额=170 000-（68 000-56 000）=158 000（元）

借：应交税费——转出未交增值税

158 000

贷：应交税费——未交增值税

158 000

申报入库：

借：应交税费——未交增值税

158 000

贷：银行存款

158 000

为了避免发生出口企业因补征税额而发生经营利润的大起大落，按照权责发生制和配比原则，对出口货物计算应补征的增值税按以下方法处理：

对补征增值税税额中的可退税部分作为当期的应收债权借记“应收出口退税”科目，对征退税率差额部分作为出口成本借记“自营出口销售成本”（或以前损益调整）科目，按补征税额贷记“应交税费——增值税检查调整”科目。然后对“应交税费——增值税检查调整”科目余额进行处理，借记“应交税费——增值税检查调整”，对补征税额冲减进项留抵税额部分贷记“应交税费——应交增值税（进项转出）”科目，对不足冲减应入库部分贷记“应交税费——未交增值税”科目；税款入库后，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

在收到退税机关的补退税批复后，对账面数大于批准数的差额，借记“自营出口销售成本”（或以前损益调整）科目，贷记“应收出口退税”科目。

实际收到退税款后，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目

第四篇：最新生产企业《免、抵、退》税操作流程

生产企业“免、抵、退”税操作流程

一、生产企业免抵退税业务流程

1、向主管征税的税务机关申请取得一般纳税人资格；

2、到主管商务部门办理备案登记；

3、向主管退税部门办理出口货物退（免）税认定手续；

4、向海关报关出口货物；

5、向税务机关办理出口货物预申报；

6、从海关取得出口报关单；

7、收汇核销；

8、从外汇管理局取得收汇核销单；

9、凭有关单证向主管税务机关申报免抵退税；

10、主管出口退税的税务机关向国家金库开具收入退还书；

11、出口企业从银行取得出口退税款。

二、生产企业免抵退税申报业务流程生产企业采用由国家税务总局与大连龙图信息技术有限公司联合开发的生产企业出口退税申报系统进行退税申报，该系统可从中国出口退税咨询网（http://www.xiexiebang.com）免费下载并安装到企业的计算机上。下载该软件最好保存在除C盘之外的其他硬盘上，以免计算机出现故障时数据丢失（虽然有备份数据）。

（一）初始环境设置生产企业初次使用申报系统时，应对系统做初始配置。

1、系统配置与修改通过“系统维护”菜单里的“系统配置”项下的“系统配置与修改”进行系统配置，点击“修改”按钮后根据企业情况修改系统配置内容。修改企业的海关代码、纳税人识别号、企业名称、纳税人类型、计税计算方法、进料计算方法等信息。

2、系统参数设置与修改

（二）免抵退税预申报生产企业将当期及收齐的前期出口单证录入退税申报系统生成明细申报数据后，须在“免、抵、退”税申报期限内到主管退税部门通过出口退税审核系统与海关出口报关单信息及代理出口证明信息进行预审。根据预审反馈的疑点对申报数据进行修改，对经预审无疑点或有疑点但已核查无误的出口单证方可进行免、抵、退税申报；对无法通过预审的当期出口单证，视同单证不齐并做相应的单证不齐标志。具体操作如下：

1、原始资料的收集、整理、核实货物出口后，企业应及时将有关的原始单证资料收集齐全，在原始资料真实无误的前提下，将本企业当期出口货物退（免）税纸质凭证的基础明细数据采集到“出口退税申报系统”。

2、申报资料的采集录入（1）进料加工手册登记录入（2）进口料件明细申报录入（3）出口货物明细申报数据录入：

（4）收齐出口单证明细录入

3、进料加工免税证明的出具生产企业凡有进料加工业务的在录入“进料加工手册”、“进口料件明细”“手册核销明细”“出口货物明细”生成申报明细数据之后要通过申报系统出具“进料加工免税证明”。

在菜单中打开“向导”中“退税申报向导”，我们可以看到退税申报总共列示十一步，我们点击第六步“模拟出具进料免税证明”，再点击画面右侧的“模拟出具进料加工免税证明”，则出现所属期，录入要生成进料加工免税证明的所属期，点击“确定”即可。

4、申报数据的预审和疑点调整生产企业携带已生成的预申报软盘（出口明细）及要附送的退税申报单证，到退税机关或通过远程网络进行退税申报预审，核对录入数据的正确性和外部电子信息的有无，并产生预审疑点，退税部门将预审疑点生成文件存于企业申报软盘中返还企业或将远程网络反馈的预审信息下载。出口企业将预审反馈的数据通过申报系统中“反馈信息处理”菜单下“税务机关反馈信息接收（远程申报反馈信息）”“税务机关反馈信息读入（申报软盘反馈信息）”“税务机关反馈信息处理”直接读入至企业申报系统，并通过申报系统对预审疑点进行调整后再进行正式申报。

（三）增值税纳税申报企业在正式申报之前应首先进行增值税的纳税申报，然后将增值税申报的有关信息录入到出口退税申报系统中。

1、《增值税纳税申报表》有关项目的填报要求：

（1）、《增值税纳税申报表》“免抵退税出口货物销售额”（第7栏）填写享受免抵退税政策出口货物销售额（包括单证不齐全部分）。

（2）、增值税纳税申报附列资料“免抵退办法出口货物不得抵扣进项税额”（第18栏）按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征、退税率之差的乘积计算填报，有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”；当“出口销售额乘征、退税率之差”小于“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”时，“免抵退货物不得抵扣税额”按0填报，其差额结转下期。

（3）、《增值税纳税申报表》“免抵退税货物应退税额”（第15栏）按照退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的“当期应退税额”栏填报（4）、若本期退税部门审核确认的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的“累计申报数”与本期《增值税纳税申报表》对应项目的累计数不一致，企业应在下期增值税纳税申报时根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中“与增值税纳税申报表差额”栏内的数据对下期《增值税纳税申报表》有关数据进行调整。

2、出口退税申报系统中增值税申报表的录入（1）免抵退销售额：指当期免抵退出口销售额（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。要与《增值税纳税申报表》第7栏“免抵退税出口货物销售额”一致；（2）免抵销售累计：指免抵退出口货物销售额本年累计数（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。要与《增值税纳税申报表》第7栏“免抵退税出口货物销售额”本年累计数一致；（3）不得抵扣税额：指免抵退税不得免征和抵扣税额（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。要与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第18栏“免抵退税出口货物不得抵扣进项税额”一致；（4）不得抵扣累计：指免抵退税不得免征和抵扣税额，本年累计数。（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。要与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第18栏“免抵退税出口货物不得抵扣进项税额”本年累计数一致；（5）销项税额：按《增值税纳税申报表》第11栏“销项税额”录入；（6）进项税额：按《增值税纳税申报表》第12栏“进项税额”录入；（7）上期留抵税额：按《增值税纳税申报表》第13栏“上期留抵税额”录入；（8）进项税额转出：按《增值税纳税申报表》第14栏“进项税额转出”录入；（9）免抵退应退税额：指税务机关审核确认的上期免抵退应退税额（伤其税务机关审核确认的出口货物免抵退汇总申报表中的应退税额自动生成到本期的增值税申报表中，不用再人工录入。

（10）应抵扣税额：系统自动生成。与《增值税纳税申报表》第17栏“应抵扣税额”一致；（11）实际抵扣税额：系统自动生成。与《增值税纳税申报表》第18栏“实际抵扣税额”一致；（12）应纳税额：系统自动生成。与《增值税纳税申报表》第19栏“应纳税额”一致；（13）期末留抵税额：系统自动生成。与《增值税纳税申报表》第20栏“期末留抵税额”一致；点击“保存”按钮保存录入的数据。

（四）出口退税的正式申报

1、生产企业免抵退税汇总表的录入

2、打印退免税申报表并生成退税申报数据。

3、正式申报资料的装订整理

第五篇：生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单

生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单

编号:

_______________国家税务局:

你局报送的___________户企业______________月出口货物退(免)税资料收悉。经审核，批准本期申报出口货物免抵退税额_______元，其中应免抵税额________元，应退税额________元。请按现行出口货物退(免)税政策规定办理有关手续。

附件:《生产企业出口货物免抵退税审批汇总表》___________张。____________进出口税收管理分局（处）

年月日