信贷资产证券化【出表】会计准则-会计处理意见书

第一篇：信贷资产证券化【出表】会计准则-会计处理意见书

1.信贷资产证券化会计处理中运用的会计准则-会计意见书： 1.1 合并

会计准则的要求：

根据《企业会计准则第23号》第三条－企业对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业财务报表基础上运用本会计准则外，还应当按照《企业会计准则第33号—合并财务报表》的规定，将转入方纳入合并财务报表范围。《企业会计准则第33号—合并财务报表》（“《企业会计准则第33号》”）的规定作为合并的会计指引。

 第二条－合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司，是指被母公司控制的企业。

 第六条－合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

《企业会计准则第33号》应用指南第一条第（二）款－母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：

1.母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体；

2.母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等；

3.母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力；

4.母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。

贵公司拟定的会计处理原则： 我们的分析与意见： 1.2 终止确认

终止确认信托资产，需要考虑：  该信托资产是否转移；

 与信托资产所有权上相联系的风险和报酬转移程度；  贵公司是否控制信托资产。1.2.1 信托资产转移

会计准则要求：

《企业会计准则第23号—金融资产转移》第四条：企业金融资产转移，包括下列两种情形：

（一）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一

方；

企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，意味着该项金融资产发生了全部或部分转移。

（二）将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资

产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件： 1． 从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本条件；

2． 根据合同约定，不能出售该金融资产或

作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证；

3． 有义务将收取的现金流量及时支付给最

终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收

益按照合同约定支付给最终收款方。

贵公司拟定的会计处理 我们的分析与意见 1.2.2 风险报酬的转移

会计准则的要求：

当一个实体转移金融资产给另外一个实体时，《企业会计准则第23号》列出了三种可能的会计处理原则方法：

（一）第七条：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。

（二）第九条：企业既没有转移也没有保留金融资产

所有权上几乎所有的风险和报酬的（既不属于《企业会计准则第23号》第七条所指情形），应当分别下列情况处理：

1.放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；

2.未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。

（三）在采用保留次级权益或提供信用担保等进行

信用增级的金融资产转移中，转出方只保留了所转移金融资产所有权上的部分风险和报酬且能控制所转移金融资产的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认相关资产和负债。

此外，第十一条还规定，企业在判断金融资产转移是否满足本会计准则规定的金融资产终止确认条件时，应当注重金融资产转移的实质。《企业会计准则第23号》第八条：主体应当比较转移前后被转移的金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险，用以评估风险和报酬的转移。如果主体面临的风险没有因该金融资产转移发生实质性改变的，表明该主体仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。

贵公司拟定的会计处理原则： 我们的分析与意见： 1.2.3 控制的转移

会计准则的要求：

《企业会计准则第23号》第九条：企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的（既不属于《企业会计准则第23号》第七条所指情形），应当分别下列情况处理：

1.放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；

未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。

继续涉入所转移资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。

《企业会计准则第23号》第十条：企业在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时，应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制的，表明企业已放弃对该金融资产的控制。

《企业会计准则第23号》应用指南第一条第（二）款进一步明确：转入方是否能够将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，应当关注该金融资产是否存在活跃市场。如果不存在活跃市场，即使合同约定转入方有权处置金融资产，也不表明转入方有“实际能力”。

转入方是否能够单独出售所转入的金融资产且没有额外条件对此销售加以限制（是否可以自由地处置所转入金融资产），主要关注是否存在与出售密切相关的约束性条款。

《企业会计准则第23号》第十一条第（三）款：在采用保留次级权益或提供信用担保等进行信用增级的金融资产转移中，转出方只保留了所转移金融资产所有权上的部分（非几乎所有）风险和报酬且能控制所转移金融资产的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度继续确认相关信托资产和负债。

第二篇：资产证券化会计处理方法

中国xxxx银行信贷资产证券化业务 会计核算办法（暂行）

1.1.1 第一章 总则

第一条 为规范和促进本行信贷资产证券化业务的稳健发展，根据《企业会计准则第23号-金融资产转移》、《信贷资产证券化试点管理办法》（中国人民银行 中国银行业监督管理委员会公告〔2005〕第7号）、《金融机构信贷资产证券化试点监督管理办法》（中国银行业监督管理委员会令2005年第3号）以及本行信贷资产证券化相关制度规定，制定本办法。

第二条 信贷资产证券化业务，是指本行作为发起机构将信贷资产信托给受托机构，由受托机构以资产支持证券的形式向投资机构发行受益证券，以该财产所产生的现金支付资产支持证券收益的结构性融资活动。通常情况下，本行发起信贷资产证券化业务时，同时也作为贷款服务机构代收证券化信贷资产本息。

第三条 本行信贷资产证券化业务的标的信贷资产本息需同时完全证券化，不存在部分转让或剥离利息的情况。

第四条 本行信贷资产证券业务的标的信贷资产自证券化日前一结息日至证券化日的应收利息为本行应收利息，证券化后借

款人归还本息时，应先归还本行的应收利息。

1.1.2 第二章 基本核算原则

第五条 根据信贷资产所有权上的风险和报酬转移情况，或根据对信贷资产的控制程度，将信贷资产证券化业务分为三大类，分别采取不同的账务处理方式：

第一类业务：本行标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬已经转移

当本行标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬已转移时,终止确认该信贷资产。信贷资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额,确认为本行当期损益。

第二类业务：本行保留了标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬

当本行保留了标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬时，不终止确认该信贷资产，将转让该信贷资产收到的对价确认为负债。

第三类业务：本行既没有转移也没有保留标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬 3

当本行既没有转移也没有保留标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬时，根据是否保留对信贷资产的控制权分别进行处理。

（一）本行放弃了对该信贷资产控制的,在转让日终止确认该信贷资产。信贷资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额,确认为当期损益。如本行在转让日取得了某项新资产或者承担了某项新负债,应当按公允价值确认该新资产或者新负债。

放弃对信贷资产控制是指本行与该信贷资产实现了破产隔离，而且按照信托合同约定受托机构能够单独将该信贷资产出售给与其不存在关联方关系的第三方,且没有额外条件对该项出售加以限制。

（二）本行仍保留对该信贷资产控制的,在转让日按本行继续涉入该信贷资产的程度确认有关资产,并相应确认有关负债。本行继续涉入该信贷资产的程度,是指该信贷资产价值变动使本行面临的风险水平。

本行主要采用保留次级债券、提供担保等方式继续涉入证券化资产。

第六条 本行所有证券化日前的信贷资产应收利息享有优先偿还权，在借款人归还贷款本息时，应先归还本行的应收利息。

第七条 在信贷资产证券化业务存续期内，本行可根据业务

实际情况对标的信贷资产中的部分资产进行置换，也可以根据本行业务实际需要，对剩余的部分进行清仓回购。

1.1.3 第三章 科目及账户设置

第八条 新增“信贷资产证券化继续涉入资产”科目，核算和反映在本行在信贷资产证券化交易中因提供信用增级（如持有次级证券或提供担保等）而保留部分风险并对资产形成部分实质性控制时，信用增级所覆盖的继续涉入资产。按照证券化产品的期限设立明细科目：

01 信贷资产证券化继续涉入资产

第九条 新增 “信贷资产证券化继续涉入负债”科目，核算和反映本行在信贷资产证券化交易中继续涉入资产对应的负债。按照证券化产品的期限设立明细科目：

01 信贷资产证券化继续涉入负债

第十条 新增 “信贷资产证券化卖出回购金融资产款”科目，核算和反映本行进行信贷资产证券化交易且本行保留信贷资产所有权上全部的风险和报酬情况下，从受托机构收到的对价。

第十一条 在“代收本息”科目下新增“代收证券化受托贷款本金”、“代收证券化受托贷款利息”明细科目，核算和反映本行作为资产证券化的贷款服务机构时代收的贷款本金和利息。

第十二条 在 “其他营业收入”科目下新增 “信贷资产证券化交易收益”明细科目，核算和反映本行在信贷资产证券化交易中由于转移信贷资产收到的对价大于其账面金额时取得的收益。

第十三条 在 “投资收益”科目下新增“资产支持证券投资收益”明细科目，核算和反映本行进行信贷资产证券化留存的资产支持证券产生的利息收入。

第十四条 在 “单位中间业务收入—单位代理业务收入”下开立“信贷资产证券化服务收入”专户，核算和反映本行作为证券化贷款服务机构因受托管理证券化资产的行为而收取的管理费。

第十五条 在 “利息支出”科目下新增 “卖出回购金融资产利息支出”明细科目，核算和反映本行信贷资产证券化过程中卖出回购金融资产的利息支出。

第十六条 在 “其他营业支出”科目下新增 “信贷资产证券化交易损失”明细科目，核算和反映本行在信贷资产证券化交易中由于转移信贷资产收到的对价小于账面金额时产生的损失。

第十七条 在 “其他营业支出”科目下新增“资产证券化交易费用”明细科目，核算和反映本行在信贷资产证券化交易中对外支付的中介费、律师费、审计费等与处置贷款相关的费用。

第十八条 在 “持有至到期投资—持有至到期债券投资本金”、“持有至到期投资—持有至到期债券投资应收利息”等科目下分别开立“资产支持证券”专户，用于核算和反映本行在信贷资产证券

化交易时本行持有的次级证券。

第十九条 在“投资风险准备”下开立“资产支持证券减值准备”专户，核算和反映本行为信贷资产证券化交易过程中持有的次级债券计提的投资风险准备。

第二十条 新增 “信贷资产证券化受托贷款本金” 表外科目，核算和反映本行作为信贷资产证券化的贷款服务机构时受托管理的证券化贷款本金。

第二十一条 新增“应收代收利息—证券化受托贷款应收未收利息”表外科目，核算和反映本行作为信贷资产证券化贷款服务机构代收受托贷款利息时，因借款人无款支付而形成的欠息。

1.1.4 第四章 本行为信贷资产证券化业务发起机构的账务处理

第二十二条 信贷资产证券化交易发起时的账务处理。

本行发起信贷资产证券化交易时，根据业务类别进行账务处理。

（一）第一类业务：本行转移了标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬。会计分录为：

1．信贷资产转移 7

（1）本行收到的对价大于标的资产账面价值

借：存放中央银行款项或其他相关科目

借：相关应计利息科目（如有，上一结息日至证券化日应收利息）

借：贷款减值准备（如有）

贷：相关贷款科目

贷：相关利息收入科目

贷：应收利息（如有）

贷：其他营业收入—信贷资产证券化交易收益

同时，付：应收未收利息（如有）

（2）本行收到的对价小于标的资产账面价值

（分行）

借：存放中央银行款项或其他相关科目

借：相关应计利息科目（如有，上一结息日至证券化日应收利息）

借：贷款呆账准备（如有）

借：其他营业支出—信贷资产证券化交易损失

贷：相关贷款科目

贷：相关利息收入科目

贷：应收利息（如有）

同时，付：应收未收利息（如有）8

2．本行购买次级债，但未保留对标的信贷资产的控制权。

（分行）

借：持有至到期投资—债券投资成本

或借或贷：持有至到期投资—债券投资利息调整（如有）

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

（二）第二类业务：本行保留了标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬。会计分录为：

（分行）

借：存放中央银行款项或其他相关科目

贷：信贷资产证券化卖出回购金融资产款

（三）第三类业务：本行既未转移也未保留标的信贷资产所有权上的风险和报酬，根据是否对标的信贷资产保留控制权分别进行处理。

1.本行转让了对标的信贷资产的控制权，会计处理比照上述第一类业务的会计分录进行处理。

2.本行通过持有次级债的方式，保留对标的信贷资产的控制权。针对标的信贷资产的会计处理，比照上述第一类业务的会计分录进行处理，同时本行将次级债作为本行持有至到期投资进行处理，并根据持有次级债券公允价值确认本行继续涉入资产和继续涉入负债。会计分录为： 9

（1）本行取得次级债

（分行）

借：持有至到期投资—债券投资成本

或借或贷：持有至到期投资—债券投资利息调整（如有）

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

（2）确认继续涉入资产和继续涉入负债

（分行）

借：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产（次级债券公允价值）

或借：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产（次级债券公允价值）

贷：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债（次级债券公允价值）

或贷：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债（次级债券公允价值）

3.本行通过提供财务担保的方式，保留对标的信贷资产的控制权。针对标的信贷资产的会计处理，比照上述第一类业务的会计分录进行处理，同时本行登记继续涉入资产和继续涉入负债。会计分录为：

（分行）

借：其他营业支出—信贷资产证券化交易损失 10

借：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产（担保金额与信贷资产账面价值孰低者）

或借：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产（担保金额与信贷资产账面价值孰低者）

贷：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债（担保金额与担保合同公允价值之和）

或贷：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债（担保金额与担保合同公允价值之和）

第二十三条 本行对外支付信贷资产证券化交易的中介费、律师费等相关交易费用。会计分录为：

（分行）

借：其他营业支出—资产证券化交易费用

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

第二十四条 信贷资产证券化业务存续期内的会计处理。

（一）第一类业务

1.贷款客户于还款日归还本行的应收利息。会计分录为：

（分行）

借：存放中央银行款项或其他相关科目

贷：相关应计利息科目

2.针对持有的次级债进行利息计提。会计分录为： 11

本行根据次级债的预期收益率进行利息计提：

（分行）

借：持有至到期投资—债券投资应计利息

贷：投资收益—资产支持证券投资收益

根据协议约定，次级债利息可分次支付或到期支付。本行收到利息时：

借：存放中央银行款项或相关科目

贷：持有至到期投资—债券投资应计利息

3.针对持有的债券进行减值准备计提。会计分录为：

投资风险准备计提或冲回（如有）：

（分行）

借或贷：其他营业支出—投资风险准备金支出

贷或借：投资风险准备（资产支持证券减值准备专户）

4.业务存续期，本行根据业务实际情况对标的资产进行清仓回购。会计分录为：

（分行）

借：相关贷款科目

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

5.业务存续期，本行根据业务实际情况对标的资产进行置换。换出资产的会计处理比照上述第一类业务在证券化交易发起阶段的会计处理，换回资产的会计处理比照上述第一类业务清仓回12

购的会计处理。

（二）第二类业务

1.在业务存续期，针对标的信贷资产，本行继续按信贷业务相关核算规则进行会计核算。针对确认的相关金融负债按月计提利息支出，并按协议约定对外支付。会计分录为：

利息支出计提：

（分行）

借：利息支出—卖出回购金融资产利息支出

贷：应付利息—应付同业间卖出回购贷款利息

对外支付：

（分行）

借：应付利息—应付同业间卖出回购贷款利息

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

2.对于在资产证券化过程中发生费用直接计入成本的，应在后续期间内按照直线摊销法进行摊销，并计入当期费用。

借：其他营业支出——资产证券化交易费用

贷：信贷资产证券化卖出回购金融资产款

3.业务存续期，本行根据业务实际情况对标的资产进行清仓回购。会计分录为：

（分行）13

借：信贷资产证券化卖出回购金融资产款

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

4.业务存续期，本行根据业务实际情况对标的资产进行置换。会计分录为：

（分行）

借：信贷资产证券化卖出回购金融资产款（如有）

贷：存放中央银行款项或其他相关科目（如有）

（三）第三类业务

1.本行转让了对标的信贷资产的控制权

贷款客户于还款日归还本行应收利息，以及业务存续期内发生标的资产置换及清仓回购的会计处理，比照上述第一类业务的相关会计分录进行处理。

2.本行通过持有次级债的方式保留对标的信贷资产的控制权

（1）贷款客户于还款日归还本行应收利息，比照上述第一类业务的相关会计分录进行处理。

（2）针对持有的次级债进行利息计提。会计分录为：

本行根据次级债的预期收益率进行利息计提：

（分行）14

借：持有至到期投资—债券投资应计利息

贷：投资收益—资产支持证券投资收益

根据协议约定，次级债利息可分次支付或到期支付。本行收到利息时：

借：存放中央银行款项或相关科目

贷：持有至到期投资—债券投资应计利息

（3）本行持有的次级债发生减值，本行对继续涉入资产和继续涉入负债进行相应冲回。会计分录为：

（分行）

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债

或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债

贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产

或贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产

（4）本行根据业务实际情况对标的资产进行清仓回购。会计分录为：

（分行）

借：相关贷款科目 15

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债（如有）

或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债（如有）

贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产（如有）

或贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产（如有）

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

（5）业务存续期，本行根据业务实际情况对标的资产进行置换。换出资产的会计处理比照上述同类业务在证券化交易发起阶段的会计处理，换回资产的会计处理比照上述同类业务清仓回购的会计处理。

3.本行通过提供财务担保保留对标的信贷资产的控制权

（1）贷款客户于还款日归还本行应收利息，比照上述第一类业务的相关会计分录进行处理。

（2）本行对财务担保合同的初始确认金额在担保合同期限间内进行摊销。会计分录为：

（分行）

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继16

续涉入负债

或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债

贷：其他营业收入—信贷资产证券化交易收益

（3）业务存续期，本行根据业务实际情况对标的资产进行清仓回购。会计分录为：

（分行）

借：相关贷款科目

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债（如有）

或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债（如有）

贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产（如有）

或贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产（如有）

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

（4）业务存续期，本行根据业务实际情况对标的资产进行置换。换出资产的会计处理比照上述同类业务在证券化交易发起阶段的会计处理，换回资产的会计处理比照上述同类业务清仓回购的会计处理。17

第二十五条 信贷资产证券化业务终结的会计处理。

（一）第一类业务：业务终结时，对持有的次级债券进行到期处理，会计分录为：

（分行）

借：存放中央银行款项或其他相关科目

借或贷：持有至到期投资—债券投资利息调整（如有）

贷：持有至到期投资—债券投资成本

贷：持有至到期投资—债券投资应计利息

（二）第二类业务：业务终结时，会计分录为：

（分行）

借：信贷资产证券化卖出回购金融资产款

借：利息支出—卖出回购金融资产利息支出

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

（三）第三类业务：

1.本行转让了对标的资产的控制权，业务终结时无账务处理。

2.本行通过持有次级证券保留控制权情况下的终结处理。会计分录为：

（分行）

借：存放中央银行款项或其他相关科目

借：投资风险准备（资产支持证券减值准备专户）（如有）

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债

或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债

贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产

或贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产

贷：投资收益—资产支持证券投资收益（上一计提日至到期日的次级债利息，如有）

贷：其他营业支出—投资风险准备金支出

如到期未能全额兑付，且已计提的投资风险准备不足以弥补损失时，本行补提投资风险准备：

（分行）

借：其他营业支出—投资风险准备金支出

贷：投资风险准备（资产支持证券减值准备专户）

同时，对持有的次级债券进行到期处理：

（分行）19

借：存放中央银行款项或其他相关科目

借或贷：持有至到期投资—债券投资利息调整（如有）

贷：持有至到期投资—债券投资成本

贷：持有至到期投资—债券投资应计利息

3.本行通过提供财务担保保留控制权情况下的终结处理。

（1）借款人按期归还贷款本息，无需履行担保赔付责任。会计分录为：

（分行）

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债

或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债

借：其他营业支出—信贷资产证券化交易损失

贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产

或贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产

或

（分行）20

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债

或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债

贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产

或贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产

贷：其他营业收入—信贷资产证券化交易收益

（2）借款人未能按期归还贷款，本行履行担保赔付责任。会计分录为：

（分行）

借：××逾期贷款及相关科目

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债

或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债

借：其他营业支出—信贷资产证券化交易损失

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短21

期继续涉入资产

或贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产

或

（分行）

借：××逾期贷款

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债

或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产

或贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产

贷：其他营业收入—信贷资产证券化交易收益

1.1.5 第五章 本行为贷款服务机构的账务处理 22

第二十六条 证券化日账务处理。会计分录为：

（分行）

收：信贷资产证券化受托贷款本金

第二十七条 业务存续期间账务处理。会计分录为：

（一）贷款还款日账务处理

1.借款人归还贷款本息

（分行）

借：XX存款科目或其他相关科目

贷：代收本金——信贷资产证券化代收本金

贷：代收利息——信贷资产证券化代收利息

同时更新表外：

（分行）

付：信贷资产证券化受托贷款本金

2.借款人未能按期还款

收：应收代收利息—证券化受托贷款应收未收利息

（二）本行根据协议约定，按期对外划转证券化信贷资产本息。会计分录为：

（分行）

借：代收利息—信贷资产证券化代收本金

借：代收利息——信贷资产证券化代收利息 23

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

（三）本行按照贷款服务合同收取服务费用。

（分行）

借：存放中央银行款项或其他相关科目

贷：单位中间业务收入——单位代理业务收入

1.1.6 第六章 账务核对

第二十八条 各级机构账务处理部门应与业务部门做好账务核对工作，确保账务核算准确。

1.1.7 第七章 附则

第二十九条 本办法由总行制定并负责解释。

第三十条 本办法自下发之日起执行。

第三篇：资产的盘盈、盘亏会计处理

财政部2006年2月15日发布了新的《企业会计准则》，新准则将于2007年1月1日在上市公司实施，同时其他企业也可自行执行。新准则贯彻了与国际会计准则趋同的原则，对旧准则作出了变革性的修订。但对资产盘盈、盘亏的会计处理未做任何修订，这使得不同资产盘盈、盘亏的会计处理不一致的问题仍未得到解决。

一、资产的分类

资产可以按照不同的标准进行分类，比较常见的是按照流动性进行分类，将资产分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款、存货等。除流动资产以外的其他资产，都属于非流动资产，如长期投资、固定资产、无形资产等。在这么多资产中，会计处理涉及盘盈和盘亏的有流动资产中的现金、存货和非流动资产中的固定资产。本文是对这三种资产盘盈、盘亏会计处理的探讨。

二、资产盘盈盘亏的会计处理方法

（一）现金溢余短缺的会计处理

为了加强现金管理，《内部会计控制规范》要求企业对现金业务每日应结算并定期进行盘点，发现现金溢余或短缺时应及时按照会计处理的要求进行处理。

1.现金溢余的会计处理。发现溢余时，按溢余金额借记“现金”，贷记“待处理财产损益”。查明原因后，应分情况处理：属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”科目，属于无法查明原因的，经批准后记入“营业外收入”科目。

2.现金短缺的会计处理。发现现金短缺时，按短缺金额借记“待处理财产损益”，贷记“现金”。查明原因后，应分情况处理：属于应由责任人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”科目，属于无法查明的其他原因，根据管理权限批准后记入“管理费用”科目。

（二）存货盘盈盘亏的会计处理

由于存货种类繁多、收发频繁，在日常的收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。

1.存货盘盈的会计处理。企业发生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货科目。贷记“待处理财产损益”科目；在报经批准后应借记“待处理财产损益”科目，贷记“管理费用”科目。

2.存货盘亏及毁损的会计处理。企业发生存货盘亏及毁损时间，在报经批准前应借记“待处理财产损益”科目，贷记有关存货科目：在报经批准后应做如下会计处理：对于入库的残料价值，记入：原材料“等科目；对于应由保险公司过失人支付的赔款记入”其他应收款“科目；剩余净损失，属于一般经营损失的部分记入”管理费用“科目，属于非常损失的记入”营业外支出“科目。

（三）固定资产盘盈盘亏处理

《内部会计控制规范》要求企业应定期对固定资产进行盘点清查，每年至少实地盘点清查一次，以保证固定资产核算的真实性。

1.固定资产盘盈的会计处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批准处理前，按同类或类似固定资产市场价格减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”科目，货记“待处理财产损益”科目，报经批准后借记“待处理财产损益”科目，贷记“营业外收入”科目。

2.固定资产盘亏的会计处理。企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面净值借记“待处理财产损益”，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按已提减值准备借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”科目。报经批准转销时借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损益”科目。

三、会计处理差异及产生原因

（一）会计处理差异

从以上的处理方法中我们得出三种资产盘盈盘亏会计处理的差异：

1.同作为流动资产的现金和存货，现金盘盈记入“营业外收入”，而存货盘盈却冲减“管理费用”。

2.现金溢余时属于无法查明原因的，经批准后记入“营业外收入”科目，而无法查明原因的现金短缺却要记入“管理费用”。而固定资产盘盈记入“营业外收入”，对应的盘亏记入了“营业外支出”。

3.存货盘盈时都记入了“管理费用”，而盘亏时却要分一般损失和非常损失，一般损失入“管理费用”，非常损失入“营业外支出”。

（二）差异产生原因

要分析上述差异产生的原因，我们不得不了解“管理费用”和“营业外收入”及“营业外支出”的核算内容。

首先，管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理过程中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、排污费、计提的坏账准备、存货盘盈或盘亏等。从管理费用的解释可以看出，管理费用是企业为了组织管理生产而发生的费用，即只应有借方发生额，而整个会计处理过程中只有发生存货盘盈时使用了“管理费用”科目的贷方，难道是说存货管理有效才会发生盘盈，为了表示对存货管理人员的嘉奖冲减了“管理费用”，这显然是说不通的。存货盘盈对于企业来说具有偶发性和不可预计性，而且和企业的生产经营及管理活动无任何必然联系，所以把存货盘盈记入“管理费用”科目没有任何理论依据。

其次，营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。而按照《企业会计准则——收入》中对收入的解释，收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常的经营活动中所形成的经济利益的总流人。显然营业外收入不属于收入，它不是企业的日常经营活动带来的，而是企业在经营过程中偶然发生的事项，即固定资产盘盈和出售固定资产及无形资产所带来的净收益，且营业外收入本身已经反映了企业的偶发事项收支相抵后的净额，不存在收入与成本的配比问题。

最后，营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出等。而企业会计准则对费用要素的解释是企业在销售商品、提供劳务等日常的经营活动中所发生的经济利益的流出。显然，营业外支出不属于费用，营业外支出是企业在生产经营过程中的偶发事项带来的净支出，其本身已经反映了企业的偶发事项收支相抵后的净额，不存在收人与成本的配比问题。

从以上分析我们可以看出，营业外收入属于偶发事项带来的净收益，营业外支出属于偶发事项带来的净支出。那么资产的盘盈盘亏这种偶发事项应该属于“营业外收入”和“营业外支出”的核算范围，而不应该属于“管理费用”的核算范围。但我们实际会计处理时却使用了“管理费用”科目，究其原因无非是想把不同原因造成的盘亏分清楚，明确责任，可盘盈却不能解释为管理原因才会带来盘盈，所以目前这种会计处理方法存在不合理性。

四、改进建议

通过以上的分析我们不难看出，将现金、存货、固定资产这三种资产的盘盈盘亏的会计处理应加以统一，即：1.对于无法查明原因的现金、存货和固定资产盘盈均记入“营业外收入”科目。2.对于现金、存货和固定资产的盘亏，根据盘亏原因，分别做以下处理：对于应由责任人或保险公司赔偿的记入“其他应收款”；对于资产保管过程中的正常损耗记入“管理费用”；对于无法查明原因的均记入“营业外支出”。这样更改后，三种资产会计处理的方法保持一致，简便易行，且符合营业外收支的定义，克服了以前会计处理的矛盾性。s

第四篇：资产盘点盈亏会计处理及其建议

龙源期刊网 http://.cn

资产盘点盈亏会计处理及其建议作者：王霞

来源：《财会通讯》2011年第02期

一、资产盘盈、盘亏的会计处理

第五篇：商业银行表外业务会计处理

商业银行表外业务会计处理

(2010-10-22 21:28:59)

【摘 要】本文根据国际通行的银行表外业务定义,详细分析了表外业务的特征,并结合我国银行表外业务现状总结了其会计处理的难点,进而从宏观的规范、统一表外业务的定义及会计处理原则及微观方面进行单式记账和复式记账相结合的角度提出改善表外业务会计处理的对策建议。

【关键词】 银行； 表外业务； 会计

一、引言

近年来,随着金融市场的日趋完善,表外业务的发展也越来越成为银行业务的主要内容,在西方部分发达国家,表外业务创造的收入已经超过了表内项目收入。自2006年底,随着我国WTO承诺的进一步实现,外资银行逐渐进入,其完善的业务发展系统对我国的银行业带来了不小的冲击,而我国大部分银行对此的认识尚不够深入,对表外业务的会计处理更存在着一些严重的问题。因此,研究目前银行表外业务会计处理问题有着重大的现实意义。

二、国际上银行表外业务范围确定及特征分析

巴塞尔委员会将商业银行表外业务定义为指商业银行从事的,按通行的会计准则不列入资产负债表内,不影响其资产负债总额,但能影响银行当期损益,改变银行资产报酬率的经营活动。具体包括担保类、承诺类和金融衍生交易三种类型的业务。

根据商业银行在从事这些具体业务时承担的风险责任的不同,巴塞尔委员会将表外业务分成两大类:狭义的表外业务和广义的表外业务。狭义的表外业务包括或有债权/债务类表外业务,它们在一定条件下可转化为表内资产或负债业务,这类业务主要包括贷款承诺、担保和金融衍生工具类表外业务。另外一类是金融服务类表外业务,即银行提供金融服务收取手续费,满足客户多方面的需求。这类业务主要包括信托与咨询服务、支付与结算、代理服务、与贷款有关的服务如贷款组织、贷款审批、辛迪加贷款代理等及进出口服务如代理行服务、贸易报单、代理保险业务等。

随着表外业务项目的日益繁荣,其在商业银行经营活动中也占有越来越重要的地位,其主要表现在:首先,它拓宽了商业银行的服务领域。表外业务的开展使商业银行不再局限于传统的表内业务,可以为客户提供更为多元化的服务,从而最大程度地满足客户的需要。这对商业银行提高竞争能力,扩大市场份额具有十分重要的意义。同时,表外业务作成一种全新的业务领域,逐渐成为一个银行现代化和国际化的象征和标志,经营表外业务有助于提高商业银行的社会形象。其次,它为防范和转移风险提供了有效途径。自上世纪70年代以来,投资者日益受到短期市场不稳定的困扰,传统投资技术对汇率风险、利率风险、信用风险等已无能为力,表外业务成为转移上述风险的最有效途径之一。

由于表外业务在商业银行业务中不容忽视的重大作用,因此研究其会计处理问题在当前形势下具有极为重要的意义。同时,要准确、合理、恰当地处理表外业务,首先要了解表外业务的特征。从表外业务的定义以及范围来看,其特征主要有以下几个方面:

(一)表外业务为客户服务的主要是非资金资源

商业银行从事的许多表外业务,主要是通过运用自身的信誉、机构、设备及人员,利用其非资金资源优势为客户提供服务,并收取一定的费用,如保函、信用证等,它满足的是顾客的非资金需求,如结算、规避风险等。

(二)表外业务形式多样,操作灵活

与表内业务相比,表外业务在形式上更加多样,充分体现了银行在业务操作上的灵活性。银行不仅可以提供没有风险的金融中介服务,还能够涉足具有较高风险的金融衍生工具市场;不仅直接参与金融市场的操作,还能够以中间人的身份出现;不仅可以作为无形市场,还可能成为有形市场。这种灵活性,使银行表外业务获得了广阔的发展空间,从而在各个国家,特别是经济发达国家以惊人的速度发展起来。相比之下,传统的资产、负债业务虽然也有创新,但在形式上相形见绌,并由于市场的饱和在发展上停滞不前。

(三)表外业务会计处理透明度差,监管程序复杂

国际上对表外业务的记录方式差异比较大,部分表外业务以脚注的形式体现在资产负债表上,而大部分表外业务是不能够在财务报表上体现出来的,这样就造成了监管当局、股东、债权人等外部人员难以了解银行业务的真实状况,使银行的经营透明度降低。由于时间原因,银行内部人员在对表外业务进行统计分析和风险控制时也存在相当的难度,而外部人员更无法对银行的经营活动进行有效的监管和控制,这就隐含着很大的风险。目前全球一体化、经济一体化、金融一体化的程度越来越深,任何风险都有可能造成一个国家甚至全球范围内的金融大波动,如2008年的全球金融危机。因此,表外业务的不断发展也在一定程度上要求提高国际银行业的会计处理和监管力度。

(四)部分表外业务金融杠杆高,盈亏风险大

该种状况主要体现在股票、期货等投机交易类业务上,此类业务占用资金少,成本低,属于“以小博大”、高收益、高风险的杠杆性金融业务,受交易者预测和市场波动的双重影响。当两者一致时,可能产生巨大的收益,反之也可能会造成重大的亏损。例如,进行期货交易通常只须缴纳较低的保证金,就可以操纵金额巨大的合约,盈亏都很可观,如果银行管理层对此监控不力或存在投机心理,后果将非常严重。

三、表外业务在会计处理上的特殊性及难点分析

(一)缺乏统一规范的会计准则和行业规定

由于一直以来我国银行业界对银行表外业务的认识不足,加之表外业务具有形式多种多样、自由度较大、透明度较差、交易高度集中、高杠杆作用等特点,许多表外业务金额巨大,却不受资产规模限制,无须提高资本数额。表外业务具有的这些基本特征,决定了表外业务隐含极大风险,一旦转化为现实风险,可能给银行造成巨大损失甚至引发金融危机。因而,表外业务会计处理方法必须能够对隐含风险予以充分反映和揭示,以有助于信息使用者在关注其盈利性的同时,及时了解、防范和规避表外业务风险。表外业务会计处理的规范最根本的要求是通过规范的会计处理,对主要的业务事项进行真实、完整、系统的确认、计量、记录和报告,及时地为信息使用者提供与决策和进行管理有关的透明、可靠、可比的信息资料,揭示业务管理中存在的问题及其产生的原因,促进表外业务的发展。制定表外业务会计处理规范,必须充分考虑核算方法的可行性,以真正发挥会计的核算与监督作用,同时,还要借鉴巴塞尔协议、国际会计准则委员会关于商业银行会计和表外业务信息披露的有关条款和框架来制定准则及规范。

(二)表外业务的具体内容和处理方法模糊不清

目前,在我国银行业界,很多银行将表外业务和中间业务混为一谈,中国人民银行定义中间业务是指“不构成商业银行表内资产、表内负债,形成银行非利息收入的业务”,并将中间业务分为九类:支付结算类、银行卡类、代理类、担保类、承诺类、交易类、基金托管类、咨询顾问类和其他类。显然,中间业务包含着表外业务。由于表外业务基本范畴没有明确界定,缺乏规范和引导,在管理与核算上对两者等同处理,使表外业务的核算对象模糊不清,未能真正体现表外业务会计信息质量特征的基本要求,严重地影响了表外业务的发展。

表外业务作为银行的一项重要业务,它在发生时虽未能引起银行内部资产负债的变化,但它是银行经济活动的重要组成部分,可能引起未来资产负债的变化,给银行未来带来收入或损失。因此,把表外业务纳入会计核算的范畴,全面地反映表外业务的发生过程,这才符合会计核算的基本要求,才能全面反映商业银行的经营全貌。

四、改进银行表外业务会计处理的对策建议

(一)统一明确表外业务的定义及会计处理原则

结合我国商业银行业务发展的实际状况,表外核算应只反映或有事项,亦即巴塞尔委员会定义的狭义表外业务范围。由于表外核算只反映或有事项,因此,其会计要素也可划分为或有资产、或有负债、或有权益、或有收入、或有支出、或有利润六大类。或有资产反映银行过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实,如跟单信用证、银行承兑汇票、保函、贷款承诺、证券化资产、利率掉期、金融期货等;或有负债反映银行过去的交易或事项形成的潜在的或不能可靠计量的义务,其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实,如应付信用证款项、应付银行承兑汇票款项、应付保函款项、应付贷款承诺款项、应付证券化资产款项、应付利率掉期款项、应付金融期货款项等;或有权益反映由于银行或有事项的客观存在所形成的潜在的或不能可靠计量的权益,如未收权益等;或有收入反映银行由于过去的交易或事项的发生,形成的潜在的或无法准确计量的收入,其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实,如未收利息收入等;或有支出反映银行由于过去的交易或事项的发生,形成的潜在的或无法准确计量的支出,其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实,如提取的或有风险准备金等;或有利润反映银行或有收入与或有支出轧抵后的未实现的利润,其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

(二)复式记账和单式记账相结合,具体情况具体处理

1.表外科目复式记账

这主要适用于衍生金融工具表外业务,衍生金融工具业务是建立在对基础金融工具或基础金融变量的未来预测和期望的基础上,以合约形式确定的对金融变量的未来预测而作出的一种交易。其特点是以衍生金融工具为基础进行交易,整个交易过程体现为两个环节,即交易合约的确立和合约的交割。与传统业务相比,此类业务具有交易结果的高度不确定性和交易的高度风险性。对于此类业务的会计处理,采取在合约确立时使用表外科目进行复式记账核算,在合约交割时,再根据实际交割情况,由表外科目转入表内科目核算。

衍生金融工具作为高风险的银行业务,必须符合会计信息披露及时性的要求,以满足会计信息使用各方的需要。若在交易合约确立时,就进行相应的会计处理和信息反映,能切实体现会计信息及时性的原则。衍生金融工具如果在交易合约确立时就纳入表内科目进行核算,不符合会计核算应按交易或事项的实质及经济现实进行的要求;如果采用国际通行做法,以接近于真实的公允价值作为计价基础,必须先解决我国衍生金融工具公允价值的确立问题,即具有成熟的金融市场,建有科学规范、公信力强的认定方式和程序,而我国目前难以达到这样的程度,而且衍生金融工具既具有投资性,也具有投机性,潜在的收益和风险都远远超过其历史成本代表的内涵。将其纳入表外科目核算,可以将难以准确反映的交易标的物的价值变化及风险状况,在会计处理时予以淡化处理,重点突出对交易内容和合约确立时的业务状态的反映。

2.表外科目单式记账

这主要适用于或有负债类表外业务,这类业务发生时,银行不会出现任何的资金运动,没有产生现金流入流出,只是承担了一种或有负债义务,这种负债不能确定承办的业务到期时是否确要承担,承担多少,因此,它不具备纳入表内科目核算的条件。但这类业务对银行未来的资产负债产生较大影响,具有较大的经营风险,因此在发生时,我们在反映它为银行创造经营收入的同时,对其业务内容及可能存在的业务风险也应给予充分反映。现实中一般采用单式记账方式进行会计核算,在具体会计处理方面,可按业务种类设置表外科目,当业务发生时,借记相应科目,履约期满解除合约,由或有负债变为实际承担的债务时,贷记该相应科目,期末借方余额反映该科目仍在期内的表外业务,会计信息反映方面,在试算平衡表和资产负债表的补充资料中予以充分披露。

【参考文献】

[1] 汪渝.试论商业银行表外业务的发展与风险防范[J].经济问题,2001(9):38-41.[2] 赵岩.美国银行表外业务风险财务分析模式[J].国际金融,1999(4):40-42.[3] 沈沛龙,任若恩.现代信用风险管理模型和方法的比较研究[J].经济科学,2002(3):32-41.[4] 王晓枫.商业银行表外业务信息披露研究[J].金融会计,2002(4):15-17.[5] 巴曙松.巴塞尔新资本协议框架中的市场约束[J].财经问题研究,2003(4):34-38.