第一篇：税收保全措施有关问题的通知解读
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税收保全措施有关问题的通知解读
日前，国家税务总局为加强税收征管，保障国家税收收入，维护纳税人的合法权益，专门下发了《国家税务总局关于税务机关实施税收保全措施有关问题的通知》(国税发24号)，该文对税务机关实施税收保全措施的有关问题作了进一步明确。
一、国税发24号文的主要内容
(一)税务机关按照《税收征管法》第55条的规定采取扣押、查封的税收保全措施过程中，对已采取税收保全的商品、货物、其他财产或者财产权利，在作出税务处理决定之前，不得拍卖、变卖处理变现。但是，在税收保全期内，已采取税收保全措施的财物属于鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物;商品保质期临近届满的商品、货物;季节性的商品、货物;价格有急速下降可能的商品、货物;保管困难或者需要保管费用过大的商品、货物;其他不宜长期保存，需要及时处理的商品、货物情形之一的，税务机关可以制作《税务事项通知书》，书面通知纳税人及时协助处理：
(二)对本通知第一条所列财物，纳税人未按规定期限协助处理的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关制作《税务事项通知书》通
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(三)对本通知第一条所列财物的拍卖、变卖所得，由税务机关保存价款，继续实施税收保全措施，并以《税务事项通知书》的形式书面通知纳税人。
(四)税务机关依法作出税务处理决定后，应及时办理税款、滞纳金或者罚款的入库手续。拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款后有余额的，税务机关应当自办理入库手续之日起3个工作日内退还纳税人。拍卖、变卖所得不足抵缴税款、滞纳金或者罚款的，税务机关应当继续追缴。
二、实施税收保全措施的相关税法规定
(一)《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条规定：对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳;不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物;扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局(分局)局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
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(二)《中华人民共和国税收征收管理法》第三十八条规定：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产的税收保全措施：
(三)《中华人民共和国税收征收管理法》第五十五条规定：税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。
(四《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》)第五十八条规定：税务机关依照税收征管法第三十七条的规定，扣押纳税人商品、货物的，纳税人应当自扣押之日起15日内缴纳税款。对扣押的鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物，税务机关根据被扣押物品的保质期，可以缩短前款规定的扣押期限。
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(五)《抵税财物拍卖、变卖试行办法》第四条对税务机关依法进行拍卖、变卖的前提条件作了限定，即：采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的;设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的;逾期不按规定履行税务处理决定的;逾期不按规定履行复议决定的;逾期不按规定履行税务行政处罚决定的;其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的。
从《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条、第三十八条、第五十五条的规定来看，税务机关在采取税收保全措施时，由于从事生产经营的纳税人此时的纳税期没有届满或者纳税期虽然已满，但税务检查尚未终结，因此税务机关在采取保全措施时均没有下达税务行政处理决定。在这样的情形下，税务机关只能严格履行完《中华人民共和国税收征收管理法》规定的法定程序才能实施下一环节的拍卖、变卖行为。
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十八条对税收征管法第三十七条中的税收保全时间作了有利于执行的规定：原则上为15天，但对扣押的鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物可以将扣押期缩短至保质期。
《抵税财物拍卖、变卖试行办法》虽然亦对税收保全作了详尽的规定，但由于没有超越征管法及其实施细则的范围，也属于有效的法律规
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三、对国税发24号文的评析遗憾的是，《国家税务总局关于税务机关实施税收保全措施有关问题的通知》(国税发24号)却规定：在依《税收征管法》第55条规定采取的税收保全期内，如果已采取税收保全措施的财物有文中所列的六种情形之一的，税务机关可以书面通知纳税人及时协助处理;纳税人未按规定期限协助处理的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可参照《抵税财物拍卖、变卖试行办法》规定的程序和方式拍卖、变卖。作出税务处理决定后，以拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款。
笔者认为，国税发24号文有违反上位法之嫌，应及时进行修正。
首先，提前拍卖、变卖与缩短扣押期有本质的不同。在《中华人民共和国税收征收管理法》第五十五条的规定中，没有对采取保全措施的时间作限制性规定。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十八条也只是规定原则上不得超过6个月，报国家税务总局批准后可以适当延长保全期。反观国税发24号文，却规定纳税人在六种特殊情形下未按规定期限协助处理的，经批准可以提前拍卖、变卖所保全的财物，但这与《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十八条中的缩短扣押期存在根本的差异，前者是对既定保全期的突然提前，它类似于要求债务人提前清偿债务;而后者则类似于双方在事前签订一个履行期
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其次，事实上变相擅自规定了税务机关对税款的提存权。在民事合同履行中，由于相关法律对提存有着明确的规定，因此会经常涉及到提存手段的运用。但国税发24号文在没有任何税法依据的情况下，却创设性的规定税务机关可以提存提前拍卖、变卖所保全的财物的所得，这显然是缺乏法律支撑的。
再次，可能面临较大的法律风险。从表面上看，提前拍卖或者变卖即将过期或失效的财物，主观是为了减少纳税人的损失，客观上有利于挽回税款损失，但实质上是擅自提前实施了强制执行措施，这显然与《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条税务机关采取强制执行措施的规定有着明显的冲突。以拍卖或者变卖所得抵缴罚款是变相的给予了税务机关对罚款的执行权，这和《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第三款存在法律上的冲突。此外，税收保全的目的是为了保障税款的安全，用拍卖、变卖所得抵缴罚款，显然超越了设定税收保全的初衷。
最后，难以实现税收保全的预期目标。对于即将过期或失效的财物，由于拍卖标的物自身的特殊性，拍卖公司或其他商业机构往往都不愿接手。即使接手了，因拍卖、变卖的程序较为复杂，一般都要经过较长的一段时间，自然难以快速处置变现，甚至可能在拍卖过程中标的物的价
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财税法财税分配的统一性和权威性，是需要法律来维护；财税风险的预防和违反财税法律法规的严重情况也需要法律的来处置。对于财税法，我们并不陌生，生活中的各种税费都是属于财税法范畴内。财税法相关法律问题，赢了网专业律师为您解惑。
来源：（税收保全措施有关问题的通知解读http://s.yingle.com/l/cs/220249.html）
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第二篇：税收保全,强制执行措施业务规程
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税收保全，强制执行措施业务规程
税收保全措施是指税务机关为了保证税款的征收入库，对有逃避纳税义务行为的纳税人可以用作缴纳税款的货币或者实物采取的限制处理或者转移的强制措施。
主管税务机关和税务稽查机构都可采取税收保全措施，保全措施的具体实施由主管税务机关管理部门、税务稽查机构的检查部门或执行部门的人员(以下统称税务人员)负责。
税收保全措施业务规程：
(一)申请
税务机关需要采取税收保全措施时，须填制《税收保全措施申请审批表》，提出申请。
(二)审批、签发
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县以上税务局(分局)局长审批《税收保全措施申请审批表》后，签发《冻结存款通知书》或《查封(扣押)证》。
(三)采取税收保全措施
1、冻结纳税人存款
税务人员将《冻结存款通知书》送达纳税人开户银行或者其他金融机构，通知其冻结纳税人金额相当于应纳税款的存款。
纳税人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款帐户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人转移存款，造成税款流失的，税务人员应及时将有关证据及处理意见上报，经批准后由税务机关作出处罚决定。
2、查封、扣押纳税人商品、货物、财产
如果纳税人在开户银行或其他金融机构没有存款，或者税务机关无法掌握其存款情况的，或者其他紧急情况下，税务机关可以扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。
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税务人员在实施查封时，在验明将要查封的商品、货物或其他财产的权属后，应当场将《查封(扣押)证》和即时填制的《查封商品、货物、财产清单》送达被执行对象。被查封的商品、货物或其他财产，应用“XX地方税务局封条”封存，一般指定被执行对象自行负责保管，必要时由税务人员指定专人保管。未经实施查封的税务机关允许，任何人不得自行启封。
税务人员在实施扣押时，在验明将要扣押的商品、货物或其他财产的权属后，应当场将《查封(扣押)证》和即时填制的《扣押商品、货物、财产专用收据》送达被执行对象。被扣押的商品、货物或其他财产，应置于税务机关控制之下并代为妥善保管。对有产权证件的动产或者不动产，税务机关可以责令当事人将产权证件交税务机关保管，同时可以向有关机关发出协助执行的《停止办理财产过户手续通知书》，有关机关在扣押、查封期间不再办理该动产或者不动产的过户手续。?
查封、扣押商品、货物或其他财产的价值计算：扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产时，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。
税务机关按照上述方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖
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赢了网s.yingle.com 所发生的费用。对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。
查封、扣押保全措施应注意：
①税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，应当由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或者其成年家属到场;被执行人是法人或者其他组织的，应当通知其法定代表人或者主要负责人到场;拒不到场的，不影响执行。
②对个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。
③税收征管法第三十八条、第四十条所称其他财产，包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。
④税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保
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⑤对扣押的鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物，税务机关可以在其保质期内先行拍(变)卖，以拍(变)卖所得抵缴税款。拍(变)卖需经县以上税务局(分局)局长审批。
?
(四)终止保全措施
税收保全的终止有以下两种情况：?
1、纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。
(1)采取冻结存款措施的，报经县以上税务局(分局)局长批准，向银行或其他金融机构发出《解除冻结存款通知书》，通知其解除冻结纳税人的存款。?
(2)采取查封、扣押措施的，报经县以上税务局(分局)局长批准，向纳税人送达《解除查封(扣押)通知书》，通知纳税人前来办理解除
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赢了网s.yingle.com 查封、扣押手续。同时向之前发出过《停止办理财产过户手续通知书》的有关机关发出《解除停止办理财产过户手续通知书》，通知其税收保全措施终止，解除停止办理财产过户手续。
2、纳税人超过规定的期限仍不缴纳税款的，经县以上税务局(分局)局长批准，终止保全措施，进入强制执行程序。?
二、税收强制执行措施
强制执行措施是指当事人不履行税收法规规定的义务，税务机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。
主管税务机关和税务稽查机构都可采取强制执行措施，强制执行措施的具体实施由主管税务机关管理部门、税务稽查机构的检查部门或执行部门的人员(以下统称税务人员)负责。
税收强制执行措施业务规程：
(一)申请
税务机关需要采取强制执行措施时，须填制《税收强制执行措施申请审批表》，提出申请。
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(二)审批、签发
县以上税务局(分局)局长审批《税收强制执行措施申请审批表》后，签发《扣缴税款通知书》或《拍(变)卖商品、货物、财产申请审批表》。
(三)采取措施
1、从存款中扣缴税款
需要扣缴纳税人、扣缴义务人存款的，税务人员将《扣缴税款通知书》送达被强制执行对象的开户银行或其他金融机构，由银行或其他金融机构从被执行对象的帐户上扣缴税款、滞纳金。
执行完毕，税务人员应在2个工作日内将完税凭证、《扣缴税款通知书》复印件送达被强制执行对象。对存款不足抵缴税款、滞纳金的，税务机关依法追缴。
2、拍卖或者变卖
(1)查封、扣押价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产
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对未采取税收保全措施的被执行对象，税务人员按税收保全的查封、扣押商品、货物和其他财产程序实施。对已采取税收保全措施的，直接转入下一步。
(2)拍卖或变卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产?
税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产，应交由依法成立的拍卖机构拍卖或者交由商业部门按市场价格收购。国家禁止自由买卖的物品，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。对于扣押的零散商品、货物，可集中拍(变)卖，价格可由物价部门核准后予以确定。
(3)以拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金?
税务人员应在拍卖或变卖结算程序完成后的5个工作日内制作《拍(变)卖商品、货物、财产清单》、《拍(变)卖收入及相关费用统计表》，并根据征管部门填制的《税收缴款书》以拍卖或者变卖所得将税款、滞纳金征收入库。
实施扣押、查封、拍卖或者变卖等强制执行措施时，应当通知被执行人或其成年家属到场，否则不能直接采取扣押和查封措施。但被
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?税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。对个人及其扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。
(4)退还余额或追缴不足?
税务人员应在拍卖或变卖结算程序完成后的10个工作日内，制作《拍(变)卖商品、货物、财产结果通知书》送达被执行对象。对拍卖或变卖收入超过应抵缴税款、滞纳金、罚款和保管、拍卖、变卖费用的剩余部分，应当全额退还;对拍卖或变卖所得不足抵缴税款、滞纳金和罚款的，税务机关依法追缴。
三、申请法院强制执行?
对被执行对象在税收行政处罚规定的时间内，既不提出复议又不向人民法院起诉，也不履行的，税务机关可申请人民法院强制执行。
确定向人民法院提出申请的税务机关名义：
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1、纳税人、扣缴义务人对处罚决定不申请复议又不向人民法院起诉，也不执行的，由作出处罚决定的税务机关提出申请。
2、经过复议程序，但对复议决定不执行，在法定期限内又不向人民法院起诉的，其申请的提出又分为：
(1)复议决定维持原处罚决定的，由作出原处罚决定的税务机关向人民法院提出申请;
(2)复议决定改变原处罚决定的，但当事人对重新作出的处罚决定拒绝执行的，由作出复议决定的复议机关向人民法院提出申请。
申请法院强制执行工作规程：
1、申请
税务机关需要申请法院强制执行的，须由税务人员填制《税收强制执行措施申请审批表》，提出申请。
2、审批、签发
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县以上税务局(分局)局长审批《税收强制执行措施申请审批表》后，签发《税务行政处罚强制执行申请书》送至人民法院请求强制执行。
3、人民法院强制执行
人民法院收到《税务行政处罚强制执行申请书》后，按照司法程序采取强制执行措施。
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税
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第三篇：保全措施申请书
保全措施申请书
×××工商行政管理局经济合同仲裁委员会：
我单位与＿＿＿＿＿＿因＿＿＿＿经济合同发生纠纷，涉及（标的）＿＿＿，根据《中华人民共和国经济合同仲裁条例》第２４条的规定，特请你会采取＿＿＿保全措施。如果因采取保全措施造成财产损失，由我单位承担责任。
申请人：
法定代表人：
代理人：
一九年月日
（印章）
颁布单位：国家工商管理局
颁布日期：１９８６
第四篇：财产保全措施
财产保全措施
财产保全措施，是指人民法院实施财产保全的方法。财产保全措施包括查封、扣押、冻结和法律规定的其他方法。如对在内地没有财产可供执行，责令其提供担保又拒不提供的港、澳地区的被申请人，可以采取限制出境的强制性措施。
实施财产保全措施应注意的是：财产已经查封、冻结的，其他任何单位包括人民法院，不得重复查封、冻结；人民法院冻结财产后，应当立即通知被冻结财产的所有人；对季节性商品、鲜活、易腐烂变质以及其他不宜长期保存的物品采取查封、扣押等保全措施时，人民法院可以责令当事人及时处理，由人民法院保存价款。必要时也可以由人民法院予以变卖，保存价款。对债务人到期应得的收益，人民法院可以采取财产保全措施，限制其支取，并通知有关单位协助执行；对于债务人的财产不能满足保全请求，但对第三人有到期债权的，人民法院可以依债权人的申请裁定该第三人不得对本案债务人清偿。该第三人要求偿付的，由人民法院提存财物或价款；对抵押物、留置物可以采取财产保全措施，但应保证抵押权人、留置权人的优先受偿权利；人民法院在财产保全中采取查封、扣押财产措施时，应当妥善保管被查封、扣押的财产，当事人、负责保管的有关单位或个人以及人民法院都不得使用该财产；动产和特定不动产（如车辆、船舶等）进行财产保全时，可以采取扣押有关财产证照并通知有关产权登记部门不予办理该项财产的转移手续的保全措施。必要时，也可以查封或扣押该项财产；人民法院在经济审判中，对有偿还能力的企业法人，一般不应采取查封、冻结的保全措施，以维持企业生产经营活动的正常进行。
【相关依据】
中华人民共和国民事诉讼法[19910409]
第九十二条 人民法院对于可能因当事人一方的行为或者其他原因，使判决不能执行或者难以执行的案件，可以根据对方当事人的申请，作出财产保全的裁定；当事人没有提出申请的，人民法院在必要时也可以裁定采取财产保全措施。
人民法院采取财产保全措施，可以责令申请人提供担保；申请人不提供担保的，驳回申请。
人民法院接受申请后，对情况紧急的，必须在四十八小时内作出裁定；裁定采取财产保全措施的，应当立即开始执行。
第九十三条 利害关系人因情况紧急，不立即申请财产保全将会使其合法权益受到难以
弥补的损害的，可以在起诉前向人民法院申请采取财产保全措施。申请人应当提供担保，不提供担保的，驳回申请。
人民法院接受申请后，必须在四十八小时内作出裁定；裁定采取财产保全措施的，应当立即开始执行。
申请人在人民法院采取保全措施后十五日内不起诉的，人民法院应当解除财产保全。第九十四条 财产保全限于请求的范围，或者与本案有关的财物。
财产保全采取查封、扣押、冻结或者法律规定的其他方法。
人民法院冻结财产后，应当立即通知被冻结财产的人。
财产已被查封、冻结的，不得重复查封、冻结。
第九十五条 被申请人提供担保的，人民法院应当解除财产保全。
第二百五十一条 当事人依照本法第九十二条的规定可以向人民法院申请财产保全。利害关系人依照本法第九十三条的规定可以在起诉前向人民法院申请财产保全。
第二百五十二条 人民法院裁定准许诉前财产保全后，申请人应当在三十日内提起诉讼。逾期不起诉的，人民法院应当解除财产保全。
第二百五十三条 人民法院裁定准许财产保全后，被申请人提供担保的，人民法院应当解除财产保全。
第二百五十四条 申请有错误的，申请人应当赔偿被申请人因财产保全所遭受的损失。第二百五十五条 人民法院决定保全的财产需要监督的，应当通知有关单位负责监督，费用由被申请人承担。
第二百五十六条 人民法院解除保全的命令由执行员执行。
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最高人民法院关于人民法院对注册商标权进行财产保全的解释[20010102]
第一条 人民法院根据民事诉讼法有关规定采取财产保全措施时，需要对注册商标权进行保全的，应当向国家工商行政管理局商标局（以下简称商标局）发出协助执行通知书，载明要求商标局协助保全的注册商标的名称、注册人、注册证号码、保全期限以及协助执行保全的内容，包括禁止转让、注销注册商标、变更注册事项和办理商标权质押登记等事项。
第二条 对注册商标权保全的期限一次不得超过六个月，自商标局收到协助执行通知书之日起计算。如果仍然需要对该注册商标权继续采取保全措施的，人民法院应当在保全期限
届满前向商标局重新发出协助执行通知书，要求继续保全。否则，视为自动解除对该注册商标权的财产保全。
第三条 人民法院对已经进行保全的注册商标权，不得重复进行保全。
------------------
最高人民法院关于审理涉及金融资产管理公司收购、管理、处置国有银行不良贷款形成的资产的案件适用法律若干问题的规定[20010411]
第五条 人民法院对金融资产管理公司申请财产保全的，如金融资产管理公司与债务人之间债权债务关系明确，根据《中华人民共和国民事诉讼法》第九十二条第二款的规定，可以不要求金融资产管理公司提供担保。
------------------
最高人民法院关于冻结、拍卖上市公司国有股和社会法人股若干问题的规定[20010921]
第三条 人民法院对股权采取冻结、拍卖措施时，被保全人和被执行人应当是股权的持有人或者所有权人。被冻结、拍卖股权的上市公司非依据法定程序确定为案件当事人或者被执行人，人民法院不得对其采取保全或执行措施。
第五篇：仲裁保全措施申请书
仲裁保全措施申请书
仲裁委员会：
我单位与因纠纷，涉及（标的），根据《中华人民共和国仲裁法》的规定，特请你会采取保全措施。如果因采取保全措施造成财产损失，由我单位承担责任。
此致
申请人：年月日
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