代扣代缴社保、公积金、个人所得税的账务处理

第一篇：代扣代缴社保、公积金、个人所得税的账务处理

代扣代缴社保的分录

代扣代缴社保、公积金、个税的账务处理

帐务处理的基本步骤：

1、计提工资时（附件工资汇总表）借：管理费用--工资（应领工资）

劳务成本--工资（应领工资）

销售费用--工资（应领工资）贷：应付职工薪酬——工资（应领工资）

2、工资发放（附件工资明细表）（1）扣回个人承担的社保、公积金、个税 借：应付职工薪酬——工资（应领工资）

劳务成本--水电费（负数）

员工扣款、杂费（劳务成本、销售费用、管理费用）贷：其他应付款——个人承担社保 ——个人承担公积金----校园卡充值----暂扣工资

应缴税费----个人所得税

银行存款（实发工资）

3、缴纳社保费时（附件社保分配表）（1）提取单位部分过应付职工薪酬科目 借：管理费用——社会保险费（单位承担部分）

（负数）代扣代缴社保的分录

——公积金（单位承担部分）劳务成本---社会保险费（单位）----公积金（单位）销售费用---社会保险费（单位）----公积金（单位）

贷：应付职工薪酬----社会保险费（单位）----公积金（单位）

（2）缴纳：借：应付职工薪酬----社会保险费（单位）----公积金（单位）

其他应付款 ——个人承担社保

——个人承担公积金

贷：现金/银行存款（实缴）

注：代扣代缴个人所得税、代扣代缴个人承担的社保、公积金，是在发放工资时代扣的，计提取时无需代扣分录（就是应领工资）。

第二篇：资产评估增值代扣代缴个人所得税账务处理

资产评估增值代扣代缴个人所得税账务处理

一、被投资企业负有资产评估增值涉及的个人所得税扣缴义务

（一）《国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》（国税发[2008]115号）明确，（一）个人（自然人，下同）股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。

（二）个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。

（三）对本通知发布之前已经发生的个人以评估增值的非货币性资产对外投资暂未缴纳个人所得税的，所投资企业应将个人股东所投资的非货币资产的原始价值和增值情况、个人股东基础信息等资料登记台账，并向主管税务机关备案。税务机关应据此建立电子台账，加强后续管理，督促企业在股权转让、清算和投资收回时依法扣缴个人所得税。

（四）个人不能提供完整、准确财产（资产）原值凭证的，主管税务机关可依法核定其财产原值。

（二）《企业会计准则讲解(2008)》对非货币性资产进行了界定。非货币性资产是相对于货币性资产而言。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。非货币性资产与货币性资产相比，该类资产在将来为企业带来的经济利益，是不固定的或不可确定的。

二、笔者就被投资企业代扣代缴个人所得税会计核算进行分析：

（一）被投资企业资产评估增值转增个人股本，被投资企业代扣代缴“利息、股息、红利所得”项目个人所得税账务处理，应当反映出投资人持有股权的成本。这时的股权成本就是未来转让股权时的财产原值，未来还要涉及财产转让的个人所得税问题。核算错误，会造成未来转让时多缴个人所得税。因为，根据个人所得税法规定，财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。个人所得税法实施条例规定，财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产原值，是指：

（一）有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；

（二）建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；

（三）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；

（四）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；

（五）其他财产，参照以上方法确定。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。（注意：根据《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》（财税字[1998]61号），对股票转让所得暂免征收个人所

得税。）借：固定资产等

贷：实收资本（或股本）——某自然人

同时，借：其他应收款

贷：应交税费——应交个人所得税

（二）个人以评估增值的非货币性资产对外投资，被投资企业代扣代缴“财产转让所得”项目个人所得

税账务处理，同上述情况。

（三）有些人的观点是：借记“固定资产”等科目，贷记“实收资本（或股本）——某自然人”、“应交税费——应交个人所得税”。这样处理应该是错误的。

三、被投资企业负有扣缴义务的法律渊源

《中华人民共和国个人所得税法》（2007年12月29日修订）规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第519号）规定，扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。全员全额扣缴申报的管理办法，由国务院税务主管部门制定。《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发〔1995〕65号）规定，扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：

（一）工资、薪金所得；

（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

（三）劳务报酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特许权使用费所得；

（六）利息、股息、红利所得；

（七）财产租赁所得；

（八）财产转让所得；

（九）偶然所得；

（十）经国务院财政部门确定征税的其他所得。从国税发〔1995〕65号文件看，个人所得税法第二条规定的十一项所得，只有“个体工商户的生产、经营所得”没有扣缴义务人，其他十项所得均以支付所得的单位或者个

人为扣缴义务人。

第三篇：小企业个人所得税的账务处理

个人所得税

个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。根据税法规定，个人所得税实行代扣代缴和纳税人自行申报相结合的征收方式。支付所得的单位和个人为扣缴义务人。

1．小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税 借：应付职工薪酬

贷：应交税费——应交个人所得税 2．缴纳的个人所得税

借：应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款 【涉税规定】

《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第48号）第二条 下列各项个人所得，应纳个人所得税：

一、工资、薪金所得； ……

四、劳务报酬所得；

五、稿酬所得； ……

第三条 个人所得税的税率：

一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%。

二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%至35%的超额累进税率。

三、稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。

四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。

……

第六条 应纳税所得额的计算：

一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3 500元后的余额，为应纳税所得额。……

四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4千元的，减除费用800元；4千元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。……

【例】甲公司在发放工资时，代扣代缴职工个人所得税4 500元。则永安公司应做如下会计处理：

借：应付职工薪酬500

贷：应交税费——应交个人所得税

500

按规定期限上缴时：

借：应交税费——应交个人所得税500

贷：银行存款

500

小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【涉税提示】

通过应缴税费核算会计资料可以获取的涉税信息及获取的主要方式

一、可以获取的涉税信息：

1．企业提取、缴纳及欠缴各种税费的情况；

2．预缴及汇算清缴各种税费的情况；

3．企业计提销项税额、抵扣进项税额、进项税额转出、减免税额、出口退税及出口抵减内销产品应纳税额等情况；

4．企业抵扣消费税的情况；

5．企业代扣代缴各种税金的情况；

6．企业的实际税负情况；

7．企业计提及缴纳各种税金的增减变动趋势。

二、获取信息的主要方式：

1．审阅“应交税费明细账”的摘要说明、发生额及余额；

2．根据“应交税费明细账”中的摘要说明及记载的凭证编号，抽取相应的记账凭证及其所附的原始凭证进行审阅；

3．索取减免税金的批文；

4．审阅纳税申报表；

5．将企业计提及缴纳的税金与计税收入进行比对。

第四篇：《个人所得税代扣代缴暂行办法》

国家税务总局关于印发《个人所得税代扣代缴暂行办法》的通知

国税发[1995]065

颁布时间：1995-1-1发文单位：国家税务总局

第一条 为加强个人所得税的征收管理，完善代扣代缴制度，强化代扣代缴手段，根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）及实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及实施细则和有关行政法规的规定，特制定本办法。

第二条 凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。

上款所说的驻华机构，不包括外国驻华使领馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免的国际组织驻

华机构。

第三条 按照税法规定代扣代缴个人所得税是扣缴义务人的法定义务，必须依法履行。

第四条 扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：

（一）工资、薪金所得；

（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

（三）劳务报酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特许权使用费所得；

（六）利息、股息、红利所得；

（七）财产租赁所得；

（八）财产转让所得；

（九）偶然所得；

（十）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

第五条 扣缴义务人向个人支付应纳税所得（包括现金、实物和有价证券）时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。

前款所说支付，包括现金支付、汇拨支付、转帐支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。

第六条 扣缴义务人应指定支付应纳税所得的财务会计部门或其他有关部门的人员为办税人员，由办

税人员具体办理个人所得税的代扣代缴工作。

代扣代缴义务人的有关领导要对代扣代缴工作提供便利，支持办税人员履行义务；确定办税人员或办税人员发生变动时，应将名单及时报告主管税务机关。

第七条 扣缴义务人的法人代表（或单位主要负责人）、财会部门的负责人及具体办理代扣代缴税款的有关人员，共同对依法履行代扣代缴义务负法律责任。

第八条 同一扣缴义务人的不同部门支付应纳税所得时，应报办税人员汇总。

第九条 扣缴义务人在代扣税款时，必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代收税款凭证，并详细注明纳税人姓名、工作单位、家庭住址和居民身份证或护照号码（无上述证件的，可用其他能有效证明身份的证件）等个人情况。对工资、薪金所得和利息、股息、红利所得等，因纳税人数众多、不便一一开具代扣代收税款凭证的，经主管税务机关同意，可不开具代扣代收税款凭证，但应通过一定形式告知纳税人已扣缴税款。纳税人为持有完税依据而向扣缴义务人索取代扣代收税款凭证的，扣缴义务人不得拒绝。

扣缴义务人应主动向税务机关申领代扣代收税款凭证，据以向纳税人扣税。非正式扣税凭证，纳税人

可以拒收。

第十条 扣缴义务人依法履行代扣代缴税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应及时报告税务机关处理，并暂时停止支付其应纳税所得。否则，纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人负担。

第十一条 扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款以及相应的滞纳金或罚款。其应纳税款按下列公式计算：[点通正文]排列=左起横版录入方式=手工录入

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率一速算扣除数扣缴义务人已将纳税人拒绝代扣代缴的情况及时报

告税务机关的除外。

第十二条 扣缴义务人应设立代扣代缴税款帐簿，正确反映个人所得税的扣缴情况，并如实填写《扣

缴个人所得税报告表》及其他有关资料。

第十三条 扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库，并向主管税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》、代扣代收税款凭证和包括每一纳税人姓名、单位、职务、收入、税款等内容的支付个人收入明细表以及税务机关要求报送的其他有关资料。

扣缴义务人违反上述规定不报送或者报送虚假纳税资料的，一经查实，其未在支付个人收入明细表中反映的向个人支付的款项，在计算扣缴义务人应纳税所得额时不得作为成本费用扣除。

第十四条 扣缴义务人因有特殊困难不能按期报送《扣缴缴个人所得税报告表》及其他有关资料的，经县级税务机关批准，可以延期申报。

第十五条 扣缴义务人必须依法接受税务机关检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝和隐瞒。

第十六条 扣缴义务人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税款，解缴税款及滞纳金，然后可以在收到税务机关填发的缴款凭证之日起60日内向上一级税务机

关申请复议。

第十七条 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2％的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。但由税务机关查出，扣缴义务人补扣的个人所得税税款，不向扣缴义务人支付手续费。

第十八条 扣缴义务人为纳税人隐瞒应纳税所得，不扣或少扣缴税款的，按偷税处理。

第十九条 扣缴义务人以暴力、威胁方式拒不履行扣缴义务的，按抗税处理。

第二十条 扣缴义务人违反以上各条规定，或者有偷税、抗税行为的，依照征管法和《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税抗税犯罪的补充规定》的有关规定进行处理。

第二十一条 为了便于税务机关加强管理，主管税务机关应对扣缴义务人建档登记，定期联系。对于经常发生代扣代缴义务的扣缴义务人，主管税务机关可以发给扣缴义务人证书。扣缴义务人应主动与税务

机关联系。

第二十二条 税务机关应对办税人员加强业务辅导和培训，帮助解决代扣代缴工作中出现的问题。对故意刁难办税人员或阻挠其工作的，税务机关应配合有关部门，做出严肃处理。

第二十三条 各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局可以根据本办法规定的原则，结合本地实际，制定有关的代扣代缴办法，并报国家税务总局备案。

第二十四条 本办法由国家税务总局负责解释。

第二十五条 本办法从1995年4月1日起执行。

第五篇：企业代扣代缴个税的账务处理

企业代扣代缴个税的账务处理

企业代扣代缴个税的账务处理

个人所得税是以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在实际工作中，扣缴义务人为纳税人代扣代缴个人所得税可分为以下两种情况：

（1）纳税人自己负担个人所得税，扣缴义务人只负有扣缴义务；

（2）扣缴义务人既为纳税人负担税款，又负有扣缴义务。

不少企业在履行扣缴义务时没有严格区分上述两种情况导致税款计算错误，此外对扣缴义务人代付税款的会计处理没有明确规定。那么，企业应如何正确计算代扣代缴的个人所得税及进行账务处理呢？下面笔者根据新《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称<个人所得税法>）的相关规定，以企业经常发生的支付工资薪金、劳务报酬代扣代缴个人所得税业务为例进行分析。

一、支付工资薪金代扣代缴个税

（一）由纳税人自己负担税款

1、计算方法

《个人所得税法》规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。工资、薪金所得适用5%—45%的九级超额累进税率。其应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

例1：某企业职工王力2008年3月份取得工资、薪金所得5500元，由职工自己负担个人所得税款。王力应缴纳个人所得税的计算过程如下（假设本文在计算个人所得税应纳税所得额时，仅减除费用标准2000元，下同）：

根据含税级距对应的适用税率和速算扣除数，求得：

王力应缴纳个税＝（5500－2000）×15%－125＝525－125＝400（元）

2、账务处理

为了正确记录、反映个人所得税的代扣代缴情况，支付工资、薪金所得的单位在代扣代缴个人所得税时，应通过“应交税费——应交个人所得税”科目核算。在支付工资、薪金所得的同时代扣个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目；贷记“现金”、“银行存款”、“应交税费——应交个人所得税”等相关科目。实际代缴个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目；贷记“银行存款”科目。根据例1的计算结果，企业应作如下账务处理：

（1）月末计提应发工资（含税）时

借：生产成本等 5500

贷：应付职工薪酬5500

（2）支付工资并代扣个人所得税时

借：应付职工薪酬5500

贷：现金或银行存款 5100

应交税费——应交个人所得税 400

（3）代缴个人所得税时

借：应交税费——应交个人所得税 400

贷：银行存款 400

（二）由扣缴义务人代付税款

根据新《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）的规定，在计算应纳税所得额时，与取得收入无关的支出不得税前扣除。因此，计提雇主代雇员负担的税款应计入“营业外支出”科目，但在计算企业所得税时作为纳税调整增加额处理，除雇主代雇员负担的税款外的工薪支出按照受益对象分配计入相关的成本、费用或其他科目，并可以按照新税法的规定在计算企业所得税税前扣除。即借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。具体的计算方法和账务处理应区分以下不同情况：

1、雇主为雇员全额负担税款

（1）计算方法

应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

需要注意的是，上述应纳税所得额公式中的“税率”，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；应纳税额公式中的“适用税率”，是指应纳税所得额按含税级距所对应的税率。

例2：承例1，假设企业为王力全额负担个人所得税。王力应缴纳个人所得税的计算过程如下：

根据不含税级距对应的适用税率和速算扣除数，求得：

应纳税所得额＝（5500－2000－125）÷（1－15%）＝3375÷85%＝3970.59（元）

应缴纳个税＝3970.59×15%－125＝470.59（元）

（2）账务处理

①计提应付职工薪酬时

借：生产成本 5500

贷：应付职工薪酬5500

②计提代付个人所得税时

借：营业外支出 470.59

贷：应付职工薪酬470.59

③支付职工薪酬时

借：应付职工薪酬5970.59

贷：现金或银行存款 5500

应交税费——应交个人所得税 470.59

④缴纳个人所得税时

借：应交税费——应交个人所得税 470.59

贷：银行存款 470.59

2、雇主为雇员定额负担部分税款

（1）计算方法

应纳税所得额＝雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

例3：承例1，假设企业为王力定额负担个人所得税300元。王力应缴纳个人所得税的计算过程如下：

应纳税额＝（5500+300－2000）×15%－125＝570－125＝445（元），其中雇主负担300元，雇员负担145元。

（2）账务处理

①计提应付职工薪酬时

借：生产成本等 5500

贷：应付职工薪酬5500

②计提代付个人所得税时

借：营业外支出 300

贷：应付职工薪酬300

③支付职工薪酬时

借：应付职工薪酬5800

贷：现金或银行存款 5355

应交税费——应交个人所得税 445

④缴纳个人所得税时

借：应交税费——应交个人所得税 445

贷：银行存款445

二、支付劳务报酬代扣代缴个税

（一）由纳税人自己负担税款

1、计算方法

劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：

（1）每次收入未超过4000元

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800元）×20%

（2）每次收入在4000元以上

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%

（3）每次应税劳务报酬所得超过20000元

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数

例4：王某受聘担任某公司兼职业务员，2008年3月6日为该公司介绍一笔销售业务，按照合同约定，该公司一次性支付王某介绍服务费60000元，个人所得税由王某自己负担。王某取得劳务收入应缴纳个人所得税的计算过程如下：

根据含税级距对应的适用税率和速算扣除数，求得：

应纳税所得额＝60000×（1－20%）＝48000（元）

应纳税额＝48000×30%－2000＝12400元

2、账务处理

劳务报酬所得是个人独立从事某种技艺，独立提供某种劳务而取得的所得；工资、薪金所得则是个人从事非独立劳动，从所在单位领取的报酬。根据例4的计算结果，该公司应作如下账务处理：

（1）支付劳务报酬并代扣个人所得税时

借：销售费用 60000

贷：现金或银行存款 47600

应交税费——应交个人所得税 12400

（2）代缴个人所得税时

借：应交税费——应交个人所得税 12400

贷：银行存款12400

（二）由扣缴义务人代付税款

1、计算方法

如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得的不含税收入额）换算为应纳税所得额，再按规定计算应代付的个人所得税款。其计算公式为：

（1）不含税收入额未超过3360元

应纳税所得额＝（不含税收入额－800）÷（1－税率）

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

（2）不含税收入额超过3360元

应纳税所得额＝[（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20%）]÷[1－税率×（1－20%）]

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

上述应纳税所得额公式中的“税率”，是指不含税劳务报酬收入所对应的税率；应纳税额公式中的“适用税率”，是指应纳税所得额按含税级距所对应的税率。

例5：假设例4劳务合同约定，与其报酬相关的个人所得税由该公司负担，则该公司一次性支付王某劳务报酬60000元属于不含税支付额，应先换算为应纳税所得额，再按规定计算应代付的个人所得税款。

根据不含税级距对应的适用税率和速算扣除数，求得：

应纳税所得额＝[（60000－7000）×（1－20%）]÷[1－40%×（1－20%）]＝42400÷[1－32%]＝62352.94（元）

应纳税额＝62352.94×40%－7000＝24941.18－7000＝17941.18（元）

2、账务处理

根据上述例5的计算结果，该公司应作如下账务处理：

（1）支付劳务报酬并代扣个人所得税时

借：销售费用 60000

营业外支出17941.18

贷：现金或银行存款60000

应交税费——应交个人所得税 17941.18

（2）代缴个人所得税时

借：应交税费——应交个人所得税 17941.18

贷：银行存款 17941.18

取得个税手续费返还的账务处理

2010-1-18 10:30 读者上传 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”《中华人民共和国个人所得税法》第十一条规定“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。”

上述规定既规定了企业对于向个人支付款项时负有代扣代缴法定义务，同时也明确了对于企业履行代扣代缴义务的同时还可以相应地从税务机关按2%比例取得返还的手续费。但是，企业应该如何进行处理这笔返还的手续费呢？很多人认为手续费属于从税务机关返还的款项应该不再涉税，但实际情况是否如此呢？对于企业取得的手续费返还收入是否可以由企业随意支配而不再需要缴纳任何税收呢？

对于企业所取得的手续费返还收入主要涉及营业税、企业所得税与个人所得税三个税种。

营业税的处理

根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）第七条规定“服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。

本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。

此外，《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）第一条规定“根据《国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》的法规，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款时2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关法规征收营业税和企业所得税。”

在这里，对于储蓄机构所取得的返还手续费应征营业税与企业所得税是有着充分的政策依据的，但对于一般性企业所取得的返还个税手续费虽然没有明确规定其应征营业税，但却也无法找到这部分收入应该不征或者免征营业税的规定。

但如果根据营业税条例中规定，对于企业所取得的手续费返还收入严格意义来讲应按服务业中的代理业进行缴纳营业税，只不过因为该笔收入是从税务机关取得因而模糊了征税概念。

对于这一点目前在实践工作中可能多数税务机关都未对此进行实际征收，但值得注意的是，目前也有部分省市对此行为已经作出征税规定，如：《广西壮族自治区地方税务局关于企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入纳税问题的函》（桂地税函[2009]446号）“

一、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》和《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳营业税。”

因而，对于该项收入是否征收营业税，企业还是与当地主管税务机关进行沟通后再作处理更为稳妥。

个人所得税的处理

首先，对于该笔手续费的用途也是有明确规定的：

1、《财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）“

（六）„三代‟单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于„三代‟管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。”

2、《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发[1995]065号）规定“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。”

根据上述文件规定，对于企业取得代扣个人所得税代手续费返还，从用途上讲应该有两种，一种是用于代扣代缴工作的管理性支出，另一种是用于奖励有关工作人员。

关于个人取得该笔手续费的个人所得税的相关规定：

1、《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）“

二、下列所得，暂免征收个人所得税：

（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。”

2、《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）第二条规定“储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。”

应该说，上述两个规定已经足以说明对于免征个人所得税的手续费也应仅指办理代扣代缴手续的相关人员按规定所取得的扣缴手续费，而如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入员工当期工资薪金计征个人所得税。

如：《重庆市地方税务局关于明确个人所得税有关政策问题的通知》（渝地税发[2007]263号）明确规定“《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）第二条第五款规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。其免税范围界定为：发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。”

企业所得税的处理

根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业所得税。

《中华人民共和国企业所得税法》第六条“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。”

因而，对于企业取得的该项手续费返还收入应计入企业所得税收入中，对于用于该项工作的支出也同时计入到支出中，参与企业当年企业所得税汇算中。

关于代扣个税的账务处理问题

(2010-09-16 09:07:10)

第一种、账务处理

A.代扣时

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款---代扣个人所得税

B.交税并取得完税凭证时

借：其他应收款---代扣个人所得税 贷：银行存款

通过“其他应收款”科目，而没有通过“应交税费--应交个人所得税”科目，因为“其他应收款”核算项目包括企业代扣项目，而个税是企业代扣项目，所以也并无不妥。第二种、账务处理（搜集整理）

根据现行税收政策，企业为税务部门代扣代缴职工的个人所得税有两种情况：一种是企业职工自己承担的个人所得税，企业只负有扣缴义务；另一种是企业既承担职工的个人所得税，又负有扣缴义务。后一种情况又可分为定额负担税款、全额负担税款和按一定比例负担税款。现谈谈企业代扣代缴个人所得税的账务处理。

A、企业职工自己承担个人所得税款的账务处理

例1，某企业职工工资、薪金月收人2600元，按规定，该职工自己承担个人所得税。

应纳个人所得税＝（应纳税所得额一费用扣除标准）×适用税率一速算扣除数

＝（2600一2000）×10％－25＝35（元）

账务处理为：

①支付职工工资时

借：应付职工薪酬 2600 贷：库存现金 2565

应交税费－代扣代缴个人所得税

3②上交税款时

借：应交税费一代扣代缴个人所得税 35 贷：银行存款 35

B、企业为职工负担个人所得税款的账务处理

a.企业为职工全额负担个人所得税款

例2，某企业职工工资、薪金月收人2600元，企业为职工全额负担个人所得税款。

应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（l一税率）

＝（2600－2000－125）÷（1－ 15％）＝ 558.83元。

应纳个人所得税＝558.83 × 10％－25＝30.89（元）。

账务处理为：

①企业计提代付职工个人所得税款时

借：利润分配一代付个人所得税 30.89 贷： 应交税费一代扣代缴个人所得税 30.89

②支付职工工资时

借：应付职工薪酬 2600 贷：库存现金 2600

③上交税款

借：应交税费一代扣代缴个人所得税 30.89

贷：银行存款 30.89

b.企业为职工定额负担个人所得税款

例3，某企业职工月工资、薪金收人5000元，按规定，企业为职工负担个人所得税月50元。

应纳税所得额＝职工取得的工资、薪金 ＋ 企业代职工负担的税款 一 费用扣除准

=5000 ＋ 50 － 2000

＝ 3050（元）。

应缴个人所得税＝ 3050 × 15％－125 ＝332.5（元）。

职工负担的个人所得税＝332.5－50＝282.5（元）。

账务处理为：

①计提代付职工定额税款时

借：利润分配一代付个人所得税 50

贷：应交税费一代扣代缴个人所得税 50

②支付职工工资时

借：应付职工薪酬 5000

贷：库存现金 4717.5

应交税费一代扣代缴个人所得税 282.5

③上交税款时

借：应交税费一代扣代缴个人所得税 332.5

贷：银行存款 332.5

c.企业为职工负担一定比例的个人所得税款

例4，某企业职工月工资薪金3600元，企业负担其职工应纳税款的40％。

应纳个人所得税＝（3600—2000）× 10％－25＝135（元）

企业应负担的税款＝135 × 40％＝54（元）

职工负担的个人所得税＝135－54＝81（元）

账务处理为：

①企业为职工按比例计提税款时

借：利润分配一代付个人所得税 54

贷：应交税费一代扣个人所得税

54②职工支付工资时，借：应付职工薪酬 3600

贷：库存现金 3519

应交税费一代扣代缴个人所得税 8③上交税款时

借：应交税费一代扣代缴个人所得税 135

贷：银行存款 135 第三种、上年少代扣的，当年补扣

某公司2008少代扣个人所得税17.86万元，我公司已于09年4月份补缴。请问财务如何进行账务处理。

借：以前损益调整 17.86

贷：应交税费 17.86

借：利润分配－未分配利润 17.86

贷：以前损益调整 17.86