会计论文—固定资产折旧方法的选择对企业的影响范文

第一篇：会计论文—固定资产折旧方法的选择对企业的影响范文

宁波广播电视大学开放教育会计专业毕业论文

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蒋老师

固定资产折旧方法的选择对企业的影响

内容提要：折旧是固定资产价值转移的过程，而折旧计提的数额则具有明显的人为因素。折旧数额越大，固定成本越多，产品或劳务的成本也越高，同时影响着企业经营杠杆强度。本文阐述了几种不同的折旧方法的优缺点及其相应的适用范围，并由此会对企业生产经营产生的不同影响，有针对性提出了适合企业的折旧方法，以实现利益最大化的目的。

关键词：折旧 价值

固定资产 利益

固定资产在使用过程中会发生有形和无形的损耗，因损耗而转移到产品和服务中去的那部分价值便是固定资产折旧。企业经营的目的就是为了追求价值最大化，而固定资产折旧方法的不同对企业收益将产生不同的影响。因为折旧是将固定资产成本在其使用年限内分摊，并以费用形式逐次地计入产品成本，通过产品销售以货币资金的形式收回的这一过程，它是固定资产价值转移的过程。因此，折旧既是成本分摊，也是价值补偿，对企业具有经营杠杆作用。根据《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，固定资产折旧方法应当在规定的范围内由企业自行决定，它是客观的，但对折旧计提的数额则带有明显的人为因素，折旧政策就是这种人为因素的体现。我国会计准则规定企业可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法，由企业根据具体情况及相应折旧额的数量多少来选用所采用的折旧方法。

１ 不同折旧方法的适用范围、优缺点：

固定资产折旧主要有以下几种方法，各种不同的折旧方法有各自的优缺点及其相应的适用范围。

①平均年限法：是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。各

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期计提的折旧额是相同的。它具有操作简便、易于理解等特点，但忽视了各期使用情况和无形损耗，违背了何时受益、何时计费的配比原则。主要适用于房屋、建筑物及均衡使用的大多数固定资产等。

②工作量法：是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。计算时先计算出每单位工作量的折旧额，再根据每单位工作量的折旧额计算出某项固定资产月折旧额。具有操作简单、易掌握等优点，但它未体现无形损耗，适用于使用不大均衡的固定资产及专用设备，如车辆等。

③双倍余额递减法：是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。在最后两年计提折旧时将资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均推销。折旧额逐年递减，最后两年改用直线法计提折旧，平均推销。

④年数总和法：是将固定资产的原值减去净残值后的净额，乘以逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字总和。前两种方法统称直线法，后两种方法我们称加速折旧法，具有先多摊、后少摊的优点，有利于固定资产投资的回收，更新换代，推迟一部分税款的缴纳，避免无形损耗和意外事故带来的风险和损失。但导致前期利润偏低，后期利润反弹，以致使会计信息因计价方法不一致而造成会计信息的不可比。主要适用于电子、船泊和腐蚀设备快的化工等行业。

２ 不同的折旧方法对企业的影响

⑴对企业筹资的影响

不同折旧方法对现金流入量的影响不同。根据现金净流量的简略公式：现金净流量=税后利润+折旧，固定资产从全部使用期间来看，折旧总额不变，对企业净收益总额并无影响，但从各个具体年份来看，使用加速折旧法，前期计提的折旧额多，由于货币的时间价值，能提供较大的折现后的现金流入量。但是，折旧数额越大，固定成本越多，企业利润就会下降，留存收益也将减少，用于股权筹资的量也将减少。而直线法各期折旧额平均，现金的流入量也均衡。

⑵对企业投资的影响

①采用快速折旧政策，企业留用固定资产更新资金更多，有利企业资金的流入从而加速扩大企业的投资规模。相反，直线法不利于资金的加速回收，投入固定资产更新的规模速度也会随之缩小。对投资企业来说，希望以较短的时间收回投资成本，快速折旧法更符合实际。

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②定资产折旧方法的不同还将对固定资产投资风险产生影响。直线法因为折旧额平均，回收期相对慢；快速折旧法前期折旧额大，能够快速收回投资成本。在技术不断进步，设备不断更新，物价不断变化的今天，容易形成货币贬值风险。所以快速折旧法的投资风险要比直线法小一些。

⑶对企业纳税和利润的影响

纳税成本是企业不得不考虑的问题，而利润是企业经营的目的。使用不同的折旧方法，应纳所得税额总额和利润总额相同，但每年却呈不同的趋势，平均年限法纳税额逐年递减，加速折旧是逐年增加，如果通过现值比较，双倍余额递减法最小，以下依次年数总和法、直线法。

通常情况下，企业使用比例税率：同一项固定资产在折旧年限，折旧金额、税额一致的情况下，采用平均年限法折旧抵税金额折现最少，年数总和法次之，双倍余额法最优。加速折旧法，企业在开始几年可少纳税，主要原因是加速折旧法在最初的年份内提取了更多的折旧，可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多。通过现值的比较可以看出，在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，在资金时间价值上获得了实质性的收益，固定资产价值越大，这笔资金就越多，特别是固定资产原值达到上千万元时，就会产生很大区别。相当于企业得到政府一笔无息贷款。但对采用累进税税率的企业来说，直线法税负最轻。采用平均年限法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年利润过于集中，而别的年份利润又聚减；相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高的税负。

３ 企业如何选择适合自己的折旧方法

⑴依据企业选择财务目标的因素

①企业资金的需求

从短期看现金流动状况，加速折旧法比直线法前期得到的补偿多，资金流入快；从长期看，现金流入总额是相等的，但考虑资金的时间价值，更适合加速折旧。从筹资渠道说，平均年限法前几年获得的利润多，有利于吸收企业的自留资金。所以企业要结合自身状况作出具体分析。

②成本的考虑

由于折旧费用都能从当年的所得中税前扣除，应选择前期折旧额最大的折旧方法。从节税额来看，比例税率下，折旧方法从大到小的排列顺序依次为双倍余额递减法、年数总和法、工作量法、平均年限法；累进税率下，刚好相反排序，使得企业所得税税负最低。

③资本保全的考虑

企业在保全现有资本基础上，才会进一步追求资产的

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增值。谨慎性原则是企业需要考虑的因素，所以只有尽早收回投资，减少货币贬值风险。如果预期物价将长期上升，则应尽快采用加速折旧法，减少物价水平上升的投资风险；而预计物价将持续下降，则应采用直线法折旧。

⑵企业经营情况的因素

①经济性质和行业性质

对于经济性质的不同，企业所享受的政府优惠政策是不同的。如外资企业、高新技术企业和符合国家某项产业政策的企业等，享有税收的减免期。由于减免税期内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被抵消。从节税额来看，各种折旧方法从大到小的排列顺序依次为直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。还要看其行业性质，企业会计准则规定：对在国民经济中具有重要地位，技术进步快的电子生产企业，船舶工业企业，生产“母机”的机械企业、飞机、汽车制造企业，化工生产企业、医药生产企业和财政部批准的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或年数总和法。

②盈利水平

当企业盈利水平不断提高时，适合直线法。这样，可以使各期可分配利润不致下降，或者可以因盈利水平提高，可分配利润上升。当企业盈利水平呈现下降趋势或先高后低时，选择快速折旧较适合企业。这样，可以使各期的可分配利润不致下降，或者可以因折旧减少速度超过盈利水平的下降程度，而使各期可分配利润略有上升。

③资本市场

固定资产折旧方法的不同，会使每期的净利润不同，可供分配的利润也就不同。对于上市企业来说，可分配利润的多少，直接影响股东的利益，进而影响企业股票的价格和企业的信誉。快速折旧法前期利润低，后期利润高；会影响股东的分期利益。直线法对各期利益影响平均，股东不会受到前后利益差别的影响。所以要看利润额的大小对股东的影响度来选择折旧方法。

⑶固定资产使用状况的因素

①技术进步

固定资产折旧是固定资产在使用过程中发生的因损耗而转移到产品和服务中去那部分价值。它分为有形损耗和无形损耗。无形损耗就是因技术的进步及劳动生产率的提高而损耗的那部分价值。当今社会科技发展神速，企业为了提高生产率，机器设备等更新速度快，快速折旧法在前期摊入的成本多，高新技术企业、外资企业、租赁企业等对企业影响较大的通常会选用。直线法核算简便，对于固定资产少，固定资产更新速度慢，科技含量低的企业也不防使用直线法。

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②新旧程度

固定资产在全新时工作效率高，维修费用低，随着逐渐陈旧，维修费用也会逐步增大。当维修费用不大或比较均匀时，适合直线法；当维修费用较大且显递增时，适合加速折旧法。

③使用状态

通常企业产量高，机器的使用频率就会增加，甚至会出现超负荷运行状态，机器的有形损耗价值就会加大。有形损耗一般与固定资产的被使用程度成正比。损耗快，设备更新也快，快速折旧法可加快设备的更新。而对于产量均衡的企业，可以采用直线法。结论

①固定资产折旧方法的选择，会对企业产生如此众多的影响，所以我们更应该采取谨慎的态度，结合企业的实际情况，在不违反会计准则、法规的前提下，尽可能选择有利于企业经营发展的固定资产折旧方法。国税发2003 113号规定，下述企业或固定资产允许实行加速折旧，第一对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产母机的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；第二对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；第三是证券公司电子类设备；第四是集成电路生产企业的生产性设备；第五是外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。

②折旧方法一经确定，不得随意更改。根据《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，企业已经确定并对外报送或备置于企业所在地的有关固定资产使用年限、净残值、折旧方法等，一经确定不得随意更改，如需变更，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。这也可见固定资产折旧方法选择对企业的重要性。

③固定资产折旧方法的选择不是任意的，我们要针对企业的特点采用合适的折旧方法。不能为调节成本、损益而随意改变固定资产的折旧方法，在统筹考虑企业价值最大化时，也需采用一贯性的原则，正确选择固定资产的折旧方法。

参考文献：

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①王斌主编.财务管理.中央广播电视大学出版社.2002.6 ②丁元霖主编.商品流通企业会计.第六版.立信会计出版社.2002.1 ③企业所得税税务筹划.宁波星级管理培训中心资料 ④企业会计准则 ⑤企业会计制度

⑥中华财会网.财会文库

第二篇：物流企业固定资产折旧的方法

物流企业固定资产折旧的方法

固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，经批准后报送有关各方备案，并应在会计报表附注中予以说明。

1．平均年限法(直线法)

平均年限法，这种方法是根据固定资产的原始价值减去预计净残值后，再除以折旧年限计算固定资产年折旧额的方法。其计算公式为：

固定资产年折旧额=（原始价值-预计净残值）/折旧年限 =原始价值-(预计残值-预计清理费用)/折旧年限

也可以用下列公式计算固定资产年折旧额。

固定资产年折旧额=原始价值×（1-预计净残值率）/折旧年限

预计净残值率等于预计净残值除以固定资产的原始价值，一般按照固定资产原始价值的3％-5％来确定。

在实际工作中一般根据折旧率来计算固定资产折旧额。折旧率是指折旧额占原始价值的比率，它反映了固定资产的损耗程度。其计算公式为：

固定资产年折旧率=固定资产年折旧额/原始价值×100％

固定资产月折旧率=年折旧率÷1固定资产折旧额可用下列公式计算：

固定资产年折旧额=原始价值×年折旧率

固定资产月折旧额=原始价值×月折旧率

采用平均年限法计算出的固定资产折旧额，在各使用中都是相等的，在坐标图中是一条直线，所以称为直线法。

2．工作量法

工作量法，是根据固定资产所完成的工作量来计算折旧的一种方法。这种方法一般适用于运输车辆、大型设备等。

(1)按照行驶里程计算固定资产折旧额。它是以固定资产折旧总额除以预计使用期限内可以完成的总行驶里程，计算固定资产折旧额的方法。其计算公式为：

单位行驶里程折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计总行驶里程

固定资产年折旧额=单位行驶里程折旧额×年行驶里程

固定资产月折旧额=单位行驶里程折旧额×月行驶里程

(2)按照工作小时计算固定资产折旧额。这是以固定资产折旧总额除以预计使用期限内可以完成的总工作小时，计算固定资产折旧额的方法。其计算公式为：

每小时折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计总工作小时

固定资产年折旧额=每小时折旧额×年完成工作小时

固定资产月折旧额=每小时折旧额×月完成工作小时

3．双倍余额递减法：双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在固定资产的使用后期，如果发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就应改用直线法计提折旧。

双倍余额递减法，这是根据期初固定资产账面净值乘以双倍余额递减法折旧率计算折旧额的方法。双倍余额递减法的折旧率按直线法折旧率的2倍确定。其计算公式如下：

双倍余额递减法折旧率=直线法折旧率×2=固定资产年折旧额/原始价值×2（不考虑固定资产预计净残值即固定资产年折旧额=（原始价值-预计净残值）/折旧年限这里的预计净残值为0）代入得：

双倍余额递减法折旧率=直线法折旧率×2=固定资产年折旧额/原始价值×2=（原始价值/折旧年限）/原始价值×2=2/折旧年限

年折旧额=固定资产年初账面净值×双倍余额递减法年折旧率

采用这种折旧方法，由于固定资产的净值逐年减少，所以计算出的折旧额也是逐年递减。为了简化计算，我国现行财务制度规定，使用双倍余额递减法计提折旧，可在固定资产使用期限的最后两年，改用直线法计提折旧。

【例】某物流企业一台生产设备账面原值为200 000元，预计残值8 000元，预计使用年限5年。

该项设备年折旧率= 2/5×100％=40％

其各年折旧额如下表所示：

双倍余额递减法各年折旧额计算表

年次 期初账面净值 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 期末账面净值

200 000

40％

000

000

000

000

40％

000

000

000

000

40％

800

156 800

200

200

600

174 400

600 5

600

600

192 000 000

因此第4年后改用平均年限法，第4、第5两年的折旧额计算为：

(43 200-8 000)÷2=17 600(元)

4．年数总和法

年数总和法，是将固定资产的原始价值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数，计算折旧额的方法。这种方法计算出的年折旧额也是逐年递减的，所以它也是一种加速折旧法。采用年数总和法的年折旧率可用下列公式计算：

年折旧率=尚可使用年数/年数总和×100%

有一台设备，原值78000元，预计残值2000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。

年数总和=1+2+3+4=10 第一年=（78000-2000）×（4/10）=30400 第二年=（78000-2000）×（3/10）=22800 第三年=（78000-2000）×（2/10）=15200 第四年=（78000-2000）×（1/10）=7600

【例】设某项固定资产原值为100 000元，预计使用5年，残值为4 000元，其各年的折旧额如下表所示：

年数总和法各年折旧额计算表

年次 原值-残值(元)年折旧额(元)累计折旧额(元)期末账面净值(元)

O

000 1

000（5/15）

000

000

000

000（4/15）

600

600

400

000（3/15）200

800

200

000（2/15）

000（1/15）

800 400

600

000

400

000

第三篇：固定资产折旧方法及例题（范文模版）

固定资产折旧方法及例题:

小提示:

1、年限平均法、工作量法和年数总和法计算每期折旧额时，均需要考虑预计净残值；双倍余额递减法仅在计算最后两年的折旧额时考虑预计净残值。

2、上述工式均假设固定资产未计提减值准备。已计提的，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。

注①：平均年限法是直线法的一种

直线法还有工作量法等只要是按照一定标准平均计提折旧就是直线法 如果题目中出现用直线法算折旧，就等于是年限平均法。

第四篇：固定资产折旧方法介绍

大兴安岭职业学院

毕业设计（论文）

论文题目：

浅析固定资产折旧对企业所得税的影响 学 生：

王迪 指导教师： 张娣

系

： 林业管理系

专 业： 财务管理

2016年4月

浅析固定资产折旧对企业所得税的影响

摘要：折旧是资产在使用寿命期间内合理、系统的分摊过程，本文对固定资产折旧年限、折旧方法及资金时间价值等因素进行了计算分析，综合考虑各因素的影响，结合企业所得税进行筹划，最终达到降低税负、减少企业所得税方面的现金流出量。

关键词：折旧年限；折旧方法；所得税影响；分析

前言：企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。固定资产取得时的计价以及固定资产折旧方法、折旧年限的有效选择，能给企业带来一笔较大的税收收益。

1概述……………………………………………………………………………… 1 1.1固定资产折旧的含义……………………………………………………………1 1.2企业所得税的含义

……………………………………………………………1 1.3固定资产折旧与企业所得税…………………………………………………… 2

2.固定资产折旧对企业所得税的影响因素…………………………………3

2.1 固定资产折旧方法对企业所得税的影响……………………………………3 2.2 固定资产折旧年限对企业所得税的影响……………………………………3 3.实例分析 ………………………………………………………………………4 4.正确选择固定资产折旧年限、折旧方法…………………………………5 5.总结……………………………………………………………………………7

1.概述

1.1固定资产折旧的含义

固定资产折旧 指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。1.2企业所得税的含义

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。

1.3固定资产折旧与企业所得税

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照规定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目。因此，折旧额越大，应纳税所得额就越少。我国会计制度允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。

目前，国家采用比例税制对企业征收所得税，因此，企业只需考虑不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间造成的影响。企业在选择折旧方法时，应考虑不同的折旧方法给企业带来的影响，即所取得的税收筹划收益如何。加速折旧方法由于前期折旧额大，后期折旧额小，就递延了一部分的所得税款，相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。因此，相比较而言，采用加速折旧法计提折旧是一种有效的节税方法。另外，企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作了分类规定，但仍有一定的弹性。对没有明确规定折旧年限的固定资产可尽量选择较短的年限，以尽快将固定资产折旧提完，这样就递延了税款。

企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。综上所述，固定资产取得时的计价以及固定资产折旧方法、折旧年限的有效选择，能给企业带来一笔较大的税收收益。

2.固定资产折旧对企业所得税的影响因素

2.1固定资产折旧方法对企业所得税的影响

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可供选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年终了，对固定资产折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

《企业所得税法实施条例》第五十九条，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。《企业所得税法》第三十二条，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。实施条例第九十八条：采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

企业计提固定资产折旧的方法有多种,基本上即可以分为两类,即直线法(包括直线法和工作量法)和加速折旧法(包括年数总和法和双倍余额递减法),企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法.企业折旧方法不同,计提折旧额相差很大。不同的固定资产折旧方法对所得税的影响不同折旧方法下,固定资产折旧每期摊销额不同,影响企业利润大小,进而影响企业应纳所得税额。下面利用具体的案例分析说明企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况。

2.2固定资产折旧年限对企业所得税的影响

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核。使用寿命预计数与原估计有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

《企业所得税法实施条例》第六十条对固定资产计算折旧的最低年限进行了

法，最低折旧年限不得低规定折旧年限的60%，即税法允许6年折旧，故所得税汇算时所做调整为5年期折旧与6年期折旧的差额。各调整应纳税所得额分别为：2006年调增95万元、2007~2010年调增380万元、2011年调减190万元、2012年调减1 425万元，由此对各年应纳所得税额的影响合计节约156.8万元，以2006年为基期，市场利率为10%折现，折现后对应纳所得税额的影响额为77.72万元。

3.2企业未享税收优惠，采用加速折旧或缩短折旧年限对企业有利

报批减按6年折旧，因企业折旧年限为5年，故汇算时应予调整应纳税所得额：2006年调增95万元，2007年~2010年各年调增380万元，2011年调减190万元，2012年调减1 425万元，对应纳所得税的影响为0，以2006年为基期、市场利率为10%折现，折现后应纳所得税额为56.57万元；减按双倍余额递减法折旧，折现后应纳所得税额为107.15万元；减按年数总和法折旧，折现后应纳所得税额为100.19万元。市场利率为20%时，减少折旧年限、双倍余额递减法、年数总和法折现后应纳税所得额分别为78.77万元、139.22万元、137.1万元。

通过举例分析说明不同的固定资产折旧方法对企业所得税地影响,进而影响到企业的经济效益,从而启发我们根据本企业的实际情况采取合理的折旧方法,以提高企业的经济效益,促进企业的发展。

4.正确选择固定资产折旧年限、折旧方法

4.1关于固定资产折旧年限的选择问题

折旧年限一般取决于固定资产的使用年限，由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使折旧年限容纳了人为成分，为税务筹划提供了可能性。并通过举例说明在不考虑税收减免优惠政策的条件下，如果税率稳定，缩短折旧年限有利于企业节税。如果存在税收减免优惠政策，如享受“二免三减半”的税收优惠，则企业延长折旧年限可节约更多的税负支出。而在会计实务中，固定资产折旧年限的确定是有限制的。《企业财务制度》和《企业所得税税前扣除办法》对固定资产折旧年限都作了限定。如《工业企业财务制度》中就十分明确地规定了各种固定资产的折旧年限。对房屋建筑物的折旧年限规定为：生产用房的折旧年限为30~40年；受腐蚀生产用房的折旧年限为20~25年 ；受强腐蚀生产用房的折旧年限为10~15年；非生产用房的折旧年限为35~45年；简易房的折旧年限为8~10

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第五篇：企业,关系对会计信息稳健性影响会计信息论文会计论文

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摘要：稳健性是会计信息质量的重要特征之一，也是影响会计信息价值相关性的重要中介变量。在市场经济不够完善的情况下，我国政府在资源配置中依然起着重要作用。具有良好 关系的企业可以在契约、诉讼、税收和监管方面获得优待。据此，将企业 关系分为中央和地方 关系两个层次，运用ｂａｓｕ模型进行实证检验，研究发现，企业 关系的层次越高，会计信息稳健性程度越低。

关键词：企业 关系；会计信息稳健性；中央 关系；地方 关系

１引言

长久以来，会计信息稳健性原则都是会计实务界和会计理论界所争论的热点之一，但研究视角往往局限于企业内部的制度、结构和行为对会计信息稳健性的影响，忽视了企业与政府关系这一社会资本的影响。作为经济转轨中的国家，我国政府在社会资源配置中依然作用重大，那些与政府保持紧密 关系的企业将能以更优惠的条件获得所需的资源。已经有较多的文献研究了企业 关系对会计信息价值相关性的直接影响，但是对影响机制进行研究的文献较少。会计信息质量特征是影响会计信息价值相关性的重要因素，也是 关系影响会计信息价值相关性的重要机制。目前为止，国内外学者在 关系对会计信息质量的影响方面取得了一些研究成果，但实证研究比较少。探索企业 关系对会计信息稳健性的影响，不但会丰富有关企业 关系对会计信息价值相关性的影响机制的研究，而且拓展了会计信息稳健性影响因素的研究视角。另外，研究的结果可以为投资者寻找具有较高会计信息稳健性的公司提供指导。

２国内外研究动态

梁利辉，陈一君（２０１５）研究表明，公司会基于成本收益原则来决定财务报告的稳健性水平。陈艳艳、谭燕、谭劲松（２０１３）实证结果表明：总体而言，企业的 关系会降低会计稳健性。具体表现为：公司的稳健性与公司经济影响力互相关，与公司行政级别正相关。杜兴强等（２００９）的研究表明，若不区分 关系的方式，整体上看民营企业的 关系降低了其会计稳健性。不同的 关系方式对会计稳健性的影响不尽相同，民营企业的代表委员类 关系降低了会计稳健性，政府官员类 关系提高了会计稳健性。曲晓萌、付磊（２０１５）实证分析表明：企业的 关联会对其会计稳健性产生负面影响，不同层级政府控制的国有企业和政府干预程度不同地区的企业也会表现出不同的会计稳健性。李凯（２０１０）表示中央政府控制的上市公司的会计稳健性高于地方政府控制的公司；市场环境越好，政府所控制的上市公司的会计稳健性越高。从以上文献梳理可知，现有研究对企业 关系的种类存在多种划分办法，而且企业研究的结论还不统一。因此，需要对企业 关系与会计信息稳健性的关系作进一步研究。本文将企业 关系划分为中央关系和地方关系两类，探索不同级别的 关系对会计稳健性的影响。

３企业 关系对会计信息稳健性的影响实证分析

３．１企业 关系对会计信息稳健性影响的研究设计

３．１．１理论分析与假设提出过于稳健的会计信息一方面会隐藏企业资产和利润，从而降低企业 成本，甚至获取更多的财税补贴；另一方面，过于稳健的会计信息不利于企业形象提升，从而影响融资、生产和营销。而过于不稳健的会计信息尽管在资本市场低效率时，会提高企业形象，降低融资成本，但是也可能会存在较高的 成本和诉讼风险。

关系是企业重要的社会资本，也是企业会计行为的重要环境因素，企业会根据自己的 关系情况来选择不同程度的会计信息稳健程度。企业 关系对会计信息稳健性产生影响的原因，可以从契约、诉讼、政府管制和税收四个方面进行分析。从融资契约角色来看，由于国家控股的商业银行在金融体系中起着主要作用，所以企业 关系成为融资审批的重要条件，而会计信息在融资契约中的重要性被关系替代。有关系的企业由于融资中报表不会被债权人严格审阅，所以不需要保持会计信息的稳健性。从法律诉讼角度来看，关系影响企业被诉讼的概率和处理诉讼事项的成本，进而影响公司对会计稳健性的需求。首先，具有良好 关系的企业可以借助政府的信誉担保、财税补助等力量，降低诉讼风险。其次，可以借助政府的力量获得较为有

利的诉讼结果。从会计行为监管角度来看，政府部门往往会放松对于有 关系的企业监管，使这类企业拥有更加大的会计政策选择空间。从财政税收角度来看，关联公司因为能够获得税收减免或优惠，对于递延确认收益的需求降低，所以对会计稳健性的需求也降低了。根据以上分析，本文提出如下假设：Ｈ１：企业的 关系层次与会计信息稳健性程度负相关；地方 关系企业比中央 关系企业的会计信息稳健性程度高。３．１．２样本选择与数据来源本文以２０１５年沪市Ａ股具有 关系的上市公司为样本，并对初始样本做了如下处理：

（１）剔除了金融保险类、ＳＴ类上市公司；（２）剔除了个股年收益率低于１％或高于９９％分位数的极端值数据；（３）删除没有连续１２个月的个股月收益率数据的上市公司；（４）剔除了数据不全的上市公司；（５）剔除同时具有中央和地方两种 关系的公司，最终共得到１６８个样本数据。本文采用的企业 关系数据仅来源于上市公司公开披露的高管简历，所关注的 关系包括以下两类：公司至少有一名高管过去或现在在政府部门任职和担任人大代表、党代表、政协委员；公司实际控制人为国家政府部门。３．１．３计量模型选择会计信息稳健性是指会计报表中的盈余对坏消息的反应程度大于对好消息的反应程度。现有文献主要根据Ｂａｓｕ（１９９７）模型，来确定会计稳健性的测度指标。Ｂａｓｕ模型如下：ＮＩｉｔ＝α０＋α１ＤＲｉｔ＋α２ＲＥＴｉｔ＋α３ＤＲｉｔ＊ＲＥＴｉｔ＋εｉｔ式中ＮＩｉｔ是本文回归研究的因变量，等于公司ｉ披露的ｔ年末的每股盈余除以ｔ－１年４月末的股票收盘价，每股盈余＝ｔ年末公司净利润／

年末总股本。ＲＥＴｉｔ是公司ｉ第ｔ年的股票收益率；ＤＲｉｔ是消息类型，当ＲＥＴｉｔ为负，ＤＲｉｔ＝１（代表坏消息），否则为０（代表好消息）。其中 α２代表会计报表中的盈余数据对好消息的反应速度，（α２＋α３）代表会计报表中的盈余数据对坏消息的反应速度。如果存在会计信息稳健性，则盈余对坏消息的反应会显著快于对好消息的反应，即 α３显著为正。为检验假设，根据公司所具有的 关系是中央 关系还是地方 关系，将总样本分成两个子样本，然后分别用两个子样本的数据对Ｂａｓｕ模型进行回归，得到两个模型的相关数据如表２所示。

３．２企业 关系对会计信息稳健性影响回归分析结果

对于具有地方 关系的企业而言，α３显著为正，说明该类企业具有显著的会计信息稳健性；而对于具有中央 关系的企业而言，α３的符号也为正，但却并不显著，说明该类企业不具有显著的会计信息稳健性。由此可以认为：企业的 关系层次与会计信息稳健性程度负相关；地方 关系企业比中央 关系企业的会计信息稳健性程度高。本文提出的假设得到证明。

参考文献

［１］梁利辉，陈一君．会计稳健性的经营风险信号作用研究［Ｊ］． 工商大学学报，２０１５，３０（０２）：２２－２６．

［２］陈艳艳，谭燕，谭劲松． 联系与会计稳健性［Ｊ］．主题文章，２０１３，（０１）：３３－４０．

［３］杜兴强，雷宇，郭剑花． 联系、联系方式与民营上市公司的会计稳健性［Ｊ］．中国工业经济，２００９，（０７）：３８－４３．

［４］曲晓萌，付磊．上市公司 背景与会计稳健性的关系———基于中国Ａ股上市公司的实证研究［Ｄ］． ：首都经济贸易大学，２０１２．

［５］李凯．政府控制、市场环境与会计稳健性［Ｊ］．经济经纬，２０１０，（５）：５２－５６．

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