村级收入审计

第一篇：村级收入审计

浅议村级收入审计

莘县农业局

黄丽敏

村级收入主要可分为经营收入、发包及上交收入、补助收入、投资收益和其他收入等。

一、村集体经济组织的经营收入是指村集体经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入。包括产品物资销售收入、出租收入、劳务收入等。村集体经济组织一般应于产品物资已经发出,劳务已经提供,同时收讫价款或取得收取价款的凭据时,确认经营收入的实现。审计内容有：审查各项经营收入是否真实、合理、及时、完整，票据管理是否严格，计算是否正确，出售价格是否合理。

二、村集体经济组织的发包及上交收入是指农户和其他单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村(组)办企业上交的利润等。内容主要包括：合同签订程序和履行手续是否经过民主程序、公开招标，有无不正当承包关系现象，签证机关是否加盖公章。

三、村集体经济组织的补助收入是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金。内容包括：入账是否及时、准确，与相关部门核对明细账同，核实补助资金是否到位；是否设置集体专户。

四、投资收益审计是指村集体对外投资收益抵减投资损失后的净值。内容有：对外投资的内容是否真实；审计对外投资的条件，有无为个人谋取利私，不顾村集体资金状况，强行投资而影响生产经营活动的情况。

五、村集体经济组织的其他收入是指除经营收入、发包及上交收入、农业税附加返还收入和补助收入以外的收入。主要内容有：审查其他收入内容范围是否符合规定，是否划清其他收入与上述几类收入的界限；发生额是否真实。在对村集体收入进行审计过程中，要做到一问，召开干部座谈会，询问村干部当年村集体资产和资源经营情况、发包项目、公开招投标过程、中标人基本情况、合同签订与兑现情况、对外投资信息等。二看，看票据上填写的内容是否与合同项目内容一致，收入金额大小写是否一致；计量单位、单价是否与合同约定相符、运算是否正确；票据填写的时间和资金到账时间是否与合同约定的交款时间相吻合。三查，查阅合同、会议记录、账簿等是否一致。四核，证证核对、账账核对、跨期核对，要认真核对征地合同约定的土地类型、面积、补偿标准，要核对收入的征地款归谁所有，属于村集体收入的要记入公积公益金，属于个人所有的要记入应付款或农户往来科目核算。

第二篇：公检法机关罚没收入审计初探

公检法机关罚没收入审计初探

在我国，依法罚没财物和追回赃款、赃物的执法机关分为政法机关和行政执法机关。而公安局、检察院、法院为政法机关。公检法机关的罚没收入是各级公安机关、人民检察院、人民法院在行使职能的过程中，依据有关法规对违法违纪行为的单位或个人实施处罚取得的罚没款和没收追回的赃款、赃物，是公检法机关执法的重要手段之一。随着我国法制建设的不断完善，公检法机关执法力度明显增强，罚没收入增幅较大。这就要求审计机关加大对公检法机关罚没收入的审计力度，由于罚没收入的审计政策性强，内容比较繁杂、涉及面广。为了做好这项工作，我们审计人员应全面了解收缴罚没财物的主要种类和依据，熟悉罚没财物和追回账款、账物的管理形式和特点。

一、罚没收入的范围和种类

(一)罚没收入的范围

各级公检法机关依法查处违法违纪案件的罚没款和没收物资，称作罚没财物；依法查处追回贪污盗窃、行贿受贿等违法犯罪案件的财物，称作追回赃款、赃物。由于公检法机关在，依法查处违法违纪案件中具有不同的分工，因而收缴罚没财物和追回赃款、赃物也具有各自的范围。公检法机关按工作职能的性质区分罚没财物和追回赃款、赃物的范围。

(二)罚没收入的种类

主要有以下三种：

1．公安机关对违反《中华人民共和国治安管理处罚条例》案件和不予起诉的刑事、经济案件的经济处罚。如对扰乱公共秩序、违反消防管理、违反交通管理、卖淫、嫖娼、赌博等各种违法案件的罚款、没收物资和追回赃款、财物。

2．人民检察院对不予起诉的刑事、经济案件的处罚。如对贪污、受贿、渎职等违法案件的罚没款物和追回赃款、赃物。

3．人民法院对刑事、经济、民事案件判决的罚款、罚没物资和追回赃款、赃物。

二、罚没收入审计内容

罚没收入包括：国家行政机关、司法机关和法律、法规授权的机构依据法律、法规，对公民、法人和其他组织实施处罚所取得的罚没款以及没收赃物的折价收入。

（一）审查罚没财物和追回赃款、赃物是否合法

审查公检法机关收缴的罚没财物和追回的赃款、赃物是否符合国家的法律、法令和条例，审查有无财政部门颁发的《罚没许可证》，审查有无提高罚款标准、扩大罚款范围和比例，有无超越职权范围进行罚款。审查地方政府及各级财政部门是否向执罚单位下达执罚指标或指派公检法机关代收其他费用。审查执罚单位是否将罚没收入与执法人员奖金、福利挂钩，审计的重点是检查公检法机关在查处有关违法纪案件中有无“以罚代刑”，或应罚不罚、少收少罚，通过摊派、集资、转嫁办案费用和自立章法滥罚款的问题。在对罚没财物和追回赃款、赃物进行合法性审计时，审计人员首先应全面地向被审单位收集和了解有关惩处违法、违纪案件的法规依据。其次，可采用抽查的办法．调阅有代表性的案件卷宗。将案件的具体事实和制裁处理程序与有关法规相对照。以检查被审计单位在具体案件的处罚上有无提高标准“以罚代刑”和乱罚款的问题。

罚没财物和追回赃款、财物的合法性审计，政策性和技术性都比较强。尤其是在具体量刑量罚的处理上，我们审计人员不能全面掌握案情和法律尺度，因此审计实施工作中，要依靠被审计单位的领导和有关办案人员的密切配合，充分掌握法律依据和全面了解案情，抓住裁定或判决的程序和具体量刑量罚标准进行审计。

（二）審查罰沒财物和追回贓款、贓物是否合規

審查罰沒财物的收入是否如數人賬，有無截留、隐瞞、坐支的問題。審查是否使用規定的統一罰沒收據。有無使用自制收據隐匿、截留罰沒收入問題，有無将罰沒款混同其他收入截留，有無自行規定罰沒收入提留比例，導緻機關職能部門和基層執法單位隐瞞截留。

（三）審查罰沒财物和追回應上繳國庫的贓款、贓物是否及時上繳财政，有無拖欠坐支挪用問題

國家雖曾三令五申明确規定罰沒财物和追回贓款、贓物要一律上繳國庫．任何部門、單位和個人不得從中截留坐支和挪用。但仍有一些部門和單位置國家規定而不顧。大量截留、坐支、挪用罰沒财物和追回贓款、贓物，爲小團體和個人謀好處。因此，要把有無拖欠、坐支和挪用罰沒款和追回贓款贓物作爲審計的重要内容。

(四)審查罰沒物資的和追回贓物的管理是否符合規定。有無挪用、調換、壓價私分或變相私分的問題

按照國家規定，各種罰沒物資和追回贓物以及暫沒結案的扣留物資，任何部門、單位和個人都不得挪用、調換、壓價私分或變相私分。同時，還明确規定罰沒物資和追回應上交國庫的贓物，根據不同性質或用途，按一定原則處理。

三、罰沒款、罰沒物資、追回贓物的審計方法

(一)罰沒款的審計方法

我們需從以下幾個方面開展此項審計。

1．執法機關使用的罰沒款收據是否正确。根據各執法機關必須使用統一制發的罰沒款收據這個規定．我們要對被審計單位所使用的罰沒款收據進行清理核對。如發現有違反規定使用自制收據截留、坐支罰沒款的問題。就應嚴肅查處。一般來說，被審計單位凡使用自制憑證的，都想有意截留坐支，私設“小金庫”自行支用，在具體手法上又較爲隐蔽。因此，審計人員要廣泛收集情況，做深入細緻的調查，尤其是要把重點放在公安機關基層單位上，必要時可以采用突擊盤點現金的方法。

2．罰沒款是否及時入賬。使用罰沒票據雖然正确，但卻不及時結算入賬，被長期坐支挪用。公檢法機關的執法對象比較分散，罰沒款票據往往又散落在具體辦案人員手中，内部控制度不夠嚴密，有可能會出現這類問題，此外公安機關業務經費嚴重不足，有時也短時間坐支挪用。因此，在審查時，要全面了解被審計單位的罰沒票據的領用、繳銷的内控制度，查對已使用憑證的繳銷情況，将憑證存根數額與賬面數進行核對。如果存根數額大于賬面數額時，就要認真追查沒有如數及時結算入賬的原因及沒入賬部分的罰沒款去向。

3．調閱并抽查違法違紀案件的卷宗。在實際工作中，我們采用調閱一定數量的查處違法違紀案件的卷宗，将應上繳罰沒款和追回贓款、贓物數額進行核對。從中發現有無不入賬問題。

4．審查罰沒款和追回贓款、贓物是否列入“罰沒财物”和“追回贓款、贓物”賬戶。有的執法部門和單位有意将罰沒款和贓款、贓物列作“暫存款”賬戶，任意坐支、挪用，這種作法是不能允許的，除令其調賬外，還要追回被坐支、挪用的款項。

5．審查罰沒财物是否及時上繳财政。按照規定執罰單位取得的罰沒款，應在3日内上繳國庫。但有的部門和單位由于罰沒款被坐支、挪用或擠占，因此，不能及時上繳而長期拖欠。在審查時，不僅要審查“罰沒财物”的賬面餘額，同時，還要與銀行存款餘額相對照，以确定拖欠部分是否被擠占。

（二）罰沒物資、追回贓物的審計方法

1．調閱被審單位查處違法違紀案件的卷宗中有關記載罰沒物資和贓物的清單。

2．将清單中所開列的，已按規定核準處理的罰沒物資和贓物的變價收入與賬面數額相核對是否相符。在核對的同時，還要審查罰沒物資和贓物的處理是否符合規定，有無壓價私分或變相私分的問題。

3．對清單中所開列的，但暫未處理的罰沒物資和贓物的品名、數量與保管的實物相核對。在核對中，不僅要查明數量是否相符還要對實物的質量、規格、型号特征及新舊程度等都要認真驗證。以查明是否存在調換、挪用和丢失損壞等問題。4．審查追回贓款、贓物是否及時上繳财政。按規定執罰單位取得的贓款、贓物的變價收入等，也應在3日内上繳國庫。但有的部門或單位由于贓款被坐支、挪用或被擠占，因此，不能及時上繳而長期拖欠。在審查時，不但要審查追回贓款、贓物的賬面餘額，必要時要與銀行存款餘額相對照，以确定贓款、贓物的變價收入是否被擠占。

四、審查公檢法機關内部控制制度

内部控制制度審計的内容主要有以下幾個方面：

1．審查罰沒票據領用繳銷制度是否完善．領用統一票據登記手續是否健全。繳款和注銷是否及時。

2．審查罰沒财物的驗收保管制度。罰沒财物的驗收手續必須嚴密，尤其是公安機關沒收的賭資，有關部門沒收的物資和追回的贓物，必須有兩名以上辦案人員在場，沒收扣繳的收據上要有被沒收或扣繳的當事人簽字。對驗收登記的物品要審查物品名稱、牌号、规格、数量、特征及其来源等情况，是否做了详细记载．还要审查收缴的罚没物资和追回的赃物是否有专人保管，保管人是否做了详细记载，保管人是否认真负责的进行清点，在保管中，要防止丢失、霉烂变质。

3．审查财物交接制度和结算对账制度。由于公、检、法和工商行政管理等执法机关办案人员工作繁忙，往往偏重于对案件查处而忽视罚没财物和追回赃款、赃物的交接和结算。因此，容易出现交接财物手续不清，交接结算不及时等问题。

4．审查扣缴款物的返还制度。对已经结案应予以返还的扣缴款物是否及时返还给原主．在返还实物凭证上是否具名签章，对找不到原主的扣缴款物是否按规定处理。

针对内部控制制度是否健全、严密、合规、有效等方面的问题和薄弱环节，做出评价、分析，并向被审计单位提出改进、完善的意见。

五、克服畏难情绪。提高审计人员政治和业务素质。继续加大罚没收入审计力度

公检法机关地位高，权力大。罚没收入审计与其他审计相比较，政策性强，处理难度大，这就要求审计人员必须具备良好的业务素质，注意收集罚没收入审计法规和相关法规，并熟练掌握和运用各项政策、法规，做到从微观审计人手，强化宏观意识，站在一定高度看问题，放在大环境下分析原因。从政策制度上提出改进、完善建议。通过罚没收入的审计，从某些方面达到监督公检法机关依法执政．维护机关的尊严和形象，增强机关工作人员法纪观念，惩治贪污腐败分子的目的。(崔丽琴 冯维华，<锦州市轻工集体工业联社、锦州市审计局>)

第三篇：浅析政府非税收入收缴管理审计

浅析政府非税收入收缴管

理审计

杨静（审计署重庆办）

年10月15日】 【时间:201

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政府非税收入是相对于税收的概念，包括政府性基金、国有资本经营收益、行政事业性收费、专项收入、罚没收入、国有资源（资产）有偿使用收入等，是我国财政收入的重要组成部分。非税收入收缴管理改革已经推进十年，各级财政部门逐步加强非税收入的预算管理，规范非税收入收缴方式，完善非税收入收缴管理体系，取得了重大进展。但改革还处于深化完善阶段，还存在一些地方政府及其所属部门越权审批非税收入项目，个别单位自定项目违规收取非税收入，非税收入收缴账户管理不规范，非税收入资金被滞留、截留、挪用、坐支等问题。审计部门开展非税收入收缴管理审计，应掌握立项审批、征收管理、资金管理、票据管理、减免缓征管理等各个环节的业务流程和控制节点，查阅政策文件、管理制度、财务核算、征管业务等资料，揭露存在问题，促进财政部门和执收单位依法征收，保证非税收入及时、足额缴入国库或财政专户，维护良好的社会经济秩序。

一、非税收入收缴管理审计的重要性

政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金，是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。按照预算管理模式，非税收入主要包括公共财政预算非税收入、政府性基金收入、国有资本经营收入和财政专户管理的收入，其中公共财政预算非税收入主要由行政事业性收费收入、专项收入、罚没收入、国有资源（资产）有偿使用收入等组成。

根据财政部公布的财政决算数据，2011年，全国税收收入8.97万亿元，纳入公共财政管理的非税收入和政府性基金收入5.55万亿元，两者占比分别为62%、38%；地方税收收入4.11万亿元，纳入公共财政管理的非税收入和政府性基金收入4.97万亿元，两者占比分别为45%、55%。由此可见，非税收入在我国财政收入中占有重要的份额，在地方财政收入中的份额已经超过税收收入，成为地方政府的首要财源。因此，对政府非税收入开展审计，是地方财政预算执行情况审计、地方领导人经济责任审计等项目的重要内容，对评价地方财政收入的真实性、完整性、合规性起着举足轻重的作用。审计要通过对财政和执收单位征收管理非税收入的审查，促进项目审批部门严格按照法律、行政法规和中共中央、国务院文件的规定设立非税收入项目，确保执收单位严格按照征收管理办法确定的要素正确计征非税收入，揭露向企业、个人乱收费、乱摊派行为，促进依法征收、应收尽收，有效保护缴款人的利益，维护良好的社会经济秩序，健全社会主义公共财政体系，保证非税收入组织财政收入，规范国民收入分配秩序，增强政府宏观调控和公共服务能力等作用的充分发挥。

二、非税收入收缴管理审计发现的主要问题

（一）财政部门利用非税收入财政专户调节财政收入进度。目前一些地方通过财政专户归集执收单位在财政汇缴专户中收缴的非税收入后再将非税收入缴入国库，为完成同级人大、政府下达的收入任务，以及达到上级财政的考核要求，财政部门将非税收入财政专户作为调节财政收入进度的“蓄水池”，在收入完成情况好时延迟非税收入入库，在任务吃紧时“寅吃卯粮”、以丰补歉超调入库，影响了非税收入以及财政收入的真实性。

（二）执收单位违规开设过渡户，截留、挪用非税收入。按照非税收入收缴管理的要求，财政部门在代理银行为执收单位设立财政汇缴专户，用于执收单位非税收入的收入收缴，由代理银行通过资金汇划清算系统按照非税收入的预算管理方式汇划国库单一账户或财政专户。但目前一些执收单位仍违规在银行开设过渡户，用于存放收缴的非税收入，未及时、足额上缴国库或财政专户，甚至全部截留，资金脱离财政监管，部分执收单位坐支收缴的非税收入，用于提高职工福利、补充公用经费开支等，影响了预算管理的完整性，造成部门之间的苦乐不均。

（三）地方政府和执收单位越权自定非税收入项目，加重社会负担。非税收入项目的立项和审批必须根据相关法律法规的要求，依照规定的程序办理。不同的非税收入类型由不同的部门立项审批，如政府性基金项目由国务院和财政部审批，行政事业性收费项目由国务院和省级政府及其财政、价格主管部门审批，审批的依据要符合法律、行政法规和中共中央、国务院文件规定的内容。但一些地方政府和执收单位越权自定非税收入项目，未经审批违规设立政府性基金、行政事业性收费，加重了企业和个人负担，干扰了正常的社会经济秩序。

（四）地方政府和执收单位违规减免、缓征非税收入。按照现行规定，非税收入的减免、缓征必须经有审批权限的部门审批同意，如未经财政部和省、自治区、直辖市财政部门批准，执收单位不得减免行政事业性收费；未经国务院或财政部批准，执收单位不得减免政府性基金。但一些地方政府和执收单位出于招商引资等目的，在给予企业的优惠政策中违规减免或先征后返土地出让金、城市建设配套费等非税收入，影响了资源配置效率，不利于建立公平竞争的市场经济环境；或者在当年收入完成较好的情况下，违规同意不符合条件的缴款人缓征非税收入。

（五）执收单位未及时足额征收非税收入。各项非税收入都有征收管理办法，有明确的征缴期限。但一些执收单位未严格执行收缴管理办法，对计征非税收入的基数和征收率适用不正确，对欠缴的非税收入未采用有力的追缴措施，滞纳金、罚金等处罚也未执行到位，一些长期挂账的非税收入已经成为死欠，既影响了政府组织非税收入，也造成缴款人之间的不公平。

三、非税收入收缴管理审计常用方法

（一）调查了解财政部门非税收入收缴资金管理的方式，结合非税收入收缴管理审计，掌握财政部门管理非税收入的账户开设情况、资金划转流程。取得财政总预算会计电子数据和金库报表，对政府性基金收入分项目按月汇总，通过分析性复核，审查收入的入库进度是否均衡，是否与经济发展变化及土地出让、税收、电价等征缴基数的变化相一致，确认收入数据与金库报表数据是否一致，是否存在将收入挂在往来款核算不及时确认收入，将应纳入预算管理的非税收入存放在财政专户未及时足额缴库，财政汇缴专户中的非税收入未及时解缴国库单一账户或财政专户的问题，（二）审阅财政部门核算非税收入收支的明细账及凭证，对照财政部编制的全国政府性基金项目目录和全国性及中央单位行政事业性收费项目目录、省级级财政和价格主管部门编制本行政区域内的行政事业性收费项目目录，审查征收的非税收入中是否有上述目录及相关法律法规中没有的项目，地方政府及财政部门是否存在自定或越权审批非税收入项目的问题；审查用非税收入安排的支出是否符合使用方向和范围，是否存在向缴款人先征后返非税收入的问题。

（三）延伸审计非税收入执收单位，审查执收单位是否按规定办理了《收费许可证》、《罚没许可证》，具有执收资格，征收的非税收入项目是否合规，是否擅自收取规定之外的非税收入项目；掌握执收单位银行账户开设情况，查阅执收单位的银行存款明细账，了解其银行账户办理业务的具体内容，审查执收单位是否违反规定开设非税收入过渡性账户；详细查阅账户的收支结余情况，审查执收单位是否将过渡性账户中的资金及时足额上缴财政部门的非税收入汇缴专户，是否隐匿、滞留、截留非税收入，是否坐支、挪用过渡性账户中的非税收入资金，是否存在直接从非税收入过渡性账户中私自提留征管经费用于单位的经费支出，私存私放、私分所收款项等问题；查阅执收单位征收业务数据和领用、使用、缴销票据的记录，对照非税收入征收管理办法，审查是否按照规定的征收范围、征收对象和征收标准、征收期限及时足额征收非税收入，票据使用是否合规，减免、缓征非税收入是否经有权机关批准；审查执收单位对欠缴的非税收入是否采取有效的追缴措施，对没有正当理由拖欠缴纳非税收入的缴款人是否正确计征滞纳金。（杨静）

第四篇：非税收入审计调查思路探析

非税收入审计调查思路探析

我国非税收入近年来一直存在数额大、征收主体多元化、管理上不规范等 问题，各项非税收入大多分散在部门单位管理，财政资金长期体外循环，游离于监督，政府难以从整体上把握财政资金的收入信息，无法统筹调节其在各部门中的使用。而同时，我国非税收入的审计调查工作也比较薄弱，尚未形成成熟的非税收入审计调查 理论。本文拟从非税收入的概念和管理现状入手，分析 非税收入审计调查的方式 方法，以期对非税收入管理的规范提供思路。

一、非税收入的概念、范围

长期以来，我国并没有“非税收入”这个概念，各级政府文件中广泛使用的都是“预算外资金”这一概念。非税收入与预算外资金相比，既有区别又有联系。非税收入是按照收入形式对政府收入进行的分类；预算外资金则是对政府收入按照资金管理方式进行的分类。现在提非税收入概念，表明随着预算管理制度改革（部门预算和综合预算的实施）和政府收入机制的规范，可以逐渐淡化预算外资金概念。非税收入是政府收入的重要组成部分，2006年全国非税收入规模为16206.71亿元，相当于同期全国财政收入的41.16 %.目前 非税收入的主体还是预算外资金，但有相当一部分非税收入已经被纳入预算内管理，在现阶段，非税收入的范围要大于预算外资金，在非税收入中预算外资金约占63 %.我国财政部于2004年颁发的《关于加强政府非税收入管理的通知》指出，“政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、各级机关、事业单位、代行政府职能的 社会 团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。”同时指出：“政府非税收入管理范围包括：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等。社会保障基金、住房公积金不纳入政府非税收入管理范围。”因此，从管理范围看，我国政府非税收入是狭义概念，既不包括政府税收，也不包括政府发行的债务收入。

具体从政府预算管理的角度分析，政府非税收入可以分为预算内非税收入、预算外非税收入和制度外收入三块。

一是预算内非税收入。从政府收支决算表看，预算内的非税收入主要包括： 教育 费附加收入、排污费和城市水资源费收入、矿产资源补偿费收入、专项收入、土地出让金和其它收入。从1996年起，国家已将养路费、车辆购置附加费、铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金、新菜地开发基金、公路建设基金、民航基础设施建设基金、农村 教育事业附加费、邮电附加、港口建设费、市话初装基金、民航机场管理建设费等13项数额较大的政府性基金和收费纳入财政预算管理。

二是预算外非税收入。财政预算外的非税收入主要包括：第一，由国务院或财政部、原国家计委批准设立的没有纳入预算内的行政事业性收费和基金；第二，由省级人民政府或省级财政、计划（物价）部门批准设立的没有纳入预算管理的行政事业性收费和基金；第三，由主管部门集中的没有纳入预算管理的资金（如证监会和保监会收取的证券、保险行业的监管费）；第四，以政府名义接受的捐赠收入；第五，国有资产、公共资源等的租金性质收入。

三是制度外收入。既未纳入预算内又未纳入预算外的政府收费和集资，即制度外的待清理的非税收入，严格地说是没有严格按照法定程序（如《立法法》的要求）经得政府或有关部门的正式批准，而由政府及其所属机构凭借行政权力或垄断地位取得的收入。

二、非税收入管理现状

近几年来，为加强非税收入管理，各级政府结合自身实际采取了一系列得力措施，起到了积极的促进作用。从非税收入实行专户储存，收（罚）缴分离，到收支脱钩、纳入预算管理，逐步形成了规范化的管理轨道。但是当前在非税收入管理中，还存在着一些问题，表现在：

（一）征收主体多元化，管理不规范

现行地方收费主体主要有地方财政部门、交通 部门、国土管理部门、工商部门、卫生监督部门、公安、司法、检查、城建、环保、教育等管理部门，每个部门都有收费名目，而且一个部门收取多种费，同时管理上职权分散，乱收费的现象较为严重。有的地方和部门的收费罚款甚至没有基本的标准，由具体执行人员掌握，收多收少、收与不收弹性大，随意性强。再有，尽管有关收费规定对收入的用途有明确规定，但由于监管上的疏松薄弱，许多费用存在收用不符。

（二）分配使用不公，滋生腐败

近几年来，财政部门深化收支两条线改革，对部分政府非税收入进行了政府调剂使用，但对余下的还是延续谁收费谁使用的办法，各部门对非税收入享有一定的支配权和使用权，财政无力全额调配和使用本应由政府统一安排的财力，在不同部门中形成多个等级、多种待遇。现实生活中因各部门、各单位之间因为各自非税收入丰裕程度的不同，苦乐不均，待遇相差悬殊，又由于可以利用管理中的种种纰漏谋取收费资金，改进办公、住房条件，因而相互攀比，败坏社会风气，滋生浪费与腐败现象，并导致非税收入迅速膨胀。

（三）支出管理缺位，政府调控乏力

在部门预算推行中，由于少数部门故意隐瞒非税收入基数，致使非税收入预算管理流于形式，收费单位和部门仍有较大部分资金的使用权，财政只是将资金汇集按比例进行政府调控，余下部分又如数拨给单位，财政部门对其支出监管不力，使单位和部门形成了多收多支，少收少支的局面。从而导致财政分配职能被肢解，政府调控能力被削弱。

（四）法制不健全，缺乏约束机制

目前，非税收入的管理从立项、定标、征收、票据管理和资金使用各个管理环节没有一套覆盖全国的统一、规范、系统的 法律 法规，使得非税收入无章可循或有章难循。同时，非税收入的征管和使用安排存在较大的随意性，缺乏健全的监督机制，造成各地政府的管理模式和管理办法不一样，非税收入管理难以规范，对违规行为难以约束。

（五）“费挤税”现象出现，减少政府财力

近年来我国大部分省非税收入增长较快，有些地区非税收入增长速度已超过同年GDP的增长速度，总额已经达到或超过同期地方税收收入，高达50 %以上。由于大量非税收入的存在，出现了以费挤税现象，减少了财政收入，弱化了政府对资金的宏观调控能力，也降低了非税收入的使用效益。

三、非税收入审计调查的思路

针对我国非税收入管理现状，审计调查应从收缴和支出两方面入手，收入和支出是密不可分的，既可以从收入看支出的使用分配，也可以从支出效益来分析收入分配的合理性。

（一）非税收入收缴审计

1、摸清总体情况。根据财政部门提供的数据了解地方非税收入规模和结构（预算内、基金、预算外），分部门分项目列出非税收入重点部门和收费项目的排序，根据政府收支分类科目分析非税收入是否存在应缴国库却未缴库的情况，从总体管理上，对非税收入进行摸底排查。转贴于论文联盟 http://www.xiexiebang.com12下一页→ 审计论文文章

2、审查非税收入项目的合法性。即审查各项非税收入项目的设立是否符合规定。非税收入项目应按照如下规定确立：一是行政事业性收费项目的设定必须符合 法律、法规以及国务院、省政府或者省以上财政、价格主管部门的规定；二是政府性基金的设定必须符合法律、法规以及国务院或者国务院财政部门的规定；三是国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入和国有资本经营收益的设定必须符合法律、法规以及国务院或者国务院财政部门、省政府的规定；四是彩票公益金的设定必须符合国务院或者国务院财政部门规定的彩票资金分配比例；五是罚没收入的设定必须符合《中华人民共和国行政处罚法》和其它有关法律、法规、规章的规定；六是主管部门集中收入必须经本级财政部门批准；七是其它非税收入的审计必须符合法律、法规、规章以及国务院或国务院财政部门及省政府的有关规定。此外，在审计中可借助于《行政事业收费许可证》、《罚没许可证》、《政府性基金许可证》及《非税收入征收委托证》来认定其合法性。

3、审查是否有“许可证”。按有关规定执收行政事业性收费、基金、罚没收入应办理《行政事业收费许可证》、《政府性基金许可证》、《罚没许可证》，如不办理实施收费，其行为属于乱收费行为。同时对于受财政部门或者非税收入管理机构委托，非税收入实行收支两条线管理的，还应办理《非税收入征收委托证》。

4、审查非税收入的收费标准、收费范围、收费对象。审计中根据单位开出的收费票据，依据其《许可证》核对其收费标准、收费范围、收费对象，看有无擅自提高标准的 问题。查阅“国务院关于第×批取消和调整行政审批项目的决定”，看有无已经取消的行政收费项目仍在收费的情况。

5、从非税收入政策执行看有无擅自批准减免非税收入、擅自延长减免非税项目期限；有无停征应征非税项目；有无随意设立非税收入项目；有无采取抵扣或降低收费标准的办法减少非税收入；有无擅自将非税收入项目转为经营性收入项目等问题。

6、从非税收入收缴审计方式来看，从账户入手审查非税收入。账户是非税收入的载体。在审查账户时一般有以下六方面：由被审计单位提供有关账户情况；向业务相关人员了解情况；审查银行账簿、银行对账单；对其关联单位和下属单位进行延伸审计；由人民银行协助提供执收单位的开户银行；通过查看被审计单位代码证书了解开户情况。

（二）非税收入管理、支出审计

结合上述非税收入收缴审计的重点，选取重点部门、重点行业、重点收费项目进行延伸调查，结合收支来看管理方面存在的问题，一般来说侧重如下方面的调查：

1、挪用、坐支非税收入。个别单位没有严格执行“收支两条线”的规定，不及时上缴非税收入，将收入滞留在本部门延期上缴或者不缴入财政专户，有的单位可能随意支出，形成收支在财政监督之外运行，特别是一些管理不严的小单位，需要关注。

2、国有资产占用费、资源性收入、国有资产经营收入管理不当造成国有资产流失。特别需要关注一些行政事业单位下设公司创收的问题，公司原始资本构成性质等，是否涉嫌国有资产流失问题。在国有资源的管理上，土地出让收益的管理虽然政策比较明确，但是土地储备资金周转缓慢、土地主管部门操作不规范、执行政策不统一，不利于形成公平的市场竞争环境，土地出让收入擅自减免等问题仍然是非税收入管理部门的难题。

3、罚没物资及暂扣款、暂扣物品管理上存在很大漏洞。个别单位的罚没物资和暂扣款物手续不清，有的单位为了得到更多的罚没返还款而借暂扣款形式罚款，有的甚至随意处置这些款物，导致国有资产流失。

4、关注一些重点部门项目的支出违法违规及支出效益底下的问题，例如福彩和体彩公益金支出、公共卫生部门支出、教育 部门支出等等。看资金使用是否存在成本支出效益低下，资金闲置，或者资金投向不合理等问题。

５、资金统筹管理未完全到位，支出安排存在随意性。地方非税收入由各执收单位自行征收，“收支脱钩”并未真正落实。财政对非税收入管理主要是采取“比例统筹”或“全额返还”等管理方式，未真正触及执收单位的利益，仍然是实行“谁收谁用，多收多用，多罚多返”的办法，加上“重预算内、轻预算外”传统习惯的 影响，非税收入的征管和支出安排存在着随意性。

６、垂直管理单位非税收入管理上存在空档现象。在垂直部门的非税收入管理上，上级部门都是下管一级，地方财政部门无权管理这些单位，上级管不够，地方管不了，使这些单位管理上流于形式，有的为了单位利益，擅自设立收罚项目，使用自制票据收罚，形成“小金库”，支出随意性大，大多用于单位福利支出。

政府应加强对非税收入的审计，规范和加强非税收入管理，把非税收入置于财政管理范畴之内，能够筹集相当规模的财政资金，支持地方 经济 建设，维护人民的根本利益。通过规范政府收费行为，进一步提高政府依法行政、依法理财的水平，从而增强政府宏观调控能力。同时，可以从根本上抑制乱收滥支，切实减轻 企业 和人民负担，从源头上防治非税收入管理中的不正之风，从而为地方经济 发展 创造一个良好的投资环境和政策环境。

参考

文献 ：

1、贾康。非税收入规范化管理 研究 [J ].税务研究，2005，4

2、李颖。强化非税收入收缴审计的基本思路[J ].地方财政研究，2006，11

3、洪军。从规费现状谈行政事业单位经营性收费管理[J ].财政监督，2007，10

4、戈宏涛。非税收入检查中存在的问题与建议[J ].西部财会，2007，5转贴于论文联盟 http://www.xiexiebang.com12→ 审计论文文章

第五篇：IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法

IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法

2016-11-07 北注协企业上市

IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法

原文名称：北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2016]第1号—关于网络游戏企业收入审计技巧和方法作者：北注协

在网络游戏行业中，企业最主要的参与者有游戏开发商、游戏发行商（游戏运营平台）、游戏渠道商；运营模式主要包括自营模式和联运/授权模式；盈利模式主要是按虚拟道具收费和按游戏时间收费。道具的消耗方式通常又分为一次性消耗道具、有限使用的道具和永久性道具三类。因此，网游企业的参与主体、运营模式、盈利模式均可能各不相同。注册会计师在对网游企业收入进行审计时，需在充分了解其具体的运营模式、盈利模式、不同参与主体间的责任分担等情况的基础上，结合其具体业务特点，识别并评估可能存在的风险、设计恰当的审计程序、获取充分且适当的审计证据，从而将审计风险降至可接受水平。本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。

针对网游企业收入审计技巧和方法，上市公司审计专家委员会做如下提示。

一、网游企业收入舞弊风险因素的识别

在网游企业收入审计的全过程中，应结合网游行业的具体特点，从动机或压力、机会、态度或借口三个方面，持续地识别可能存在的与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险。

（一）动机和压力方面的风险因素，包括但不限于：

1.网游行业竞争激烈，不知名的游戏品牌生命周期一般较短，其持续经营能力面临重大不确定性，导致管理层可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机；

2.网游企业的核心竞争力是产品研发人员。为了保持研发团队的稳定，网游企业通常向核心技术人员实施股权激励。而为了增强核心技术人员的信心，网游企业可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机；

3.网游企业间重组并购交易频繁，为了获得高估值以吸引投资者，网游企业对其盈利能力可能存在不合理的预期，从而可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机。

（二）机会方面的风险因素，包括但不限于：

1.网游企业的业务数据高度集中在网络系统中，该系统的维护由IT技术人员进行，在存在上述

（一）中所述动机的情况下，网游企业可能要求IT技术人员通过游戏网络系统后台进行人为操作，修改与收入相关的业务数据，而这一行为难以被非IT技术人员识别；

2.网游企业的运营模式、盈利模式多种多样，收入确认的职业判断空间较大。例如是采用总额法还是净额法、是一次确认还是递延确认等，确认结果各不相同；

3.在分期确认收入时，收入递延期间的确定建立在重大估计的基础上。这些估计涉及主观判断或重大不确定性，一般难以找到较确凿的证据予以印证。

（三）态度或借口方面的风险因素，包括但不限于：

1.有关收入确认的会计政策或会计估计的选用过于依赖非财务人员（如IT技术人员）的参与；

2.管理层出于对高估值的预期，过于关注其收入规模或利润趋势；

3.管理层向投资者、债权人或其他第三方，承诺实现激进的或不切实际的盈利预期。由于网游企业通常存在上述收入舞弊风险因素，在对网游企业收入进行审计时，应保持高度的职业怀疑态度。结合网游企业具体的业务模式、盈利模式，准确理解并运用收入准则；以IT审计为支撑，加强分析性复核程序的运用，加强非财务信息与财务信息的核对分析；适当运用观察、询问和检查程序，结合其他科目，如应收账款、预收账款、经营活动现金流等，判断收入相关的逻辑性；严格执行函证程序，并针对异常游戏玩家实施核查程序等。

二、IT审计

无论网游企业采取的是自营、联运/授权模式，还是几种联合的业务模式，其游戏的运营均依赖于游戏网络系统，收入确认及结算的基础数据也均来源于网络系统。所以，在执行网游企业收入审计时，应当以IT审计为基础。项目组可聘请所内、外的IT专家对游戏网络系统的IT环境进行评估、对自营平台或联运平台等进行系统测试，以确定整个游戏网络系统是否安全、且运行是否有效、业务数据是否得到真实、准确、完整的记录。尤其，应重点关注与收入相关业务数据的完整性、准确性和真实性。对游戏网络系统一般控制审计，需要对整体系统和系统各阶段的形成与运行过程执行IT审计。

（一）针对IT整体系统的审计，主要从以下三点展开，包括但不限于：

1.测试IT系统控制环境是否有效，包括测试系统或数据能否随意修改，测试物理安全，数据备份与恢复等；

2.测试系统是否能够真实、有效、完整的记录每款游戏每个玩家的充值、计费、消耗数据等；

3.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，测试相关系统，关注业务系统与财务系统之间数据传输。

（二）针对IT系统在开发、变更、IT运行过程中的安全、维护等四个方面的审计，主要从以下六点展开，包括但不限于：

1.是否能够区分付费玩家和免费玩家；

2.是否存在恶意修改游戏数据的内部控制缺陷；

3.系统管理授权体系是否得到有效执行；

4.自营游戏平台及联运游戏平台数据是否存在混淆情况；

5.自营游戏与联运游戏的游戏币的消耗是否存在混淆的情况；

6.IT专家确认的其他IT审计程序和范围等。

三、进一步审计程序

网游企业收入确认的数据基本来源于游戏网络系统，因此，在完成IT审计并确认网游企业的业务系统安全且运行有效的情况下，可重点采用检查、函证、分析等审计程序对收入数据的真实、完整性进行进一步审计。

（一）检查程序 针对每一种游戏，首先应确定其业务模式。如某种游戏收入既有来源于自营也有来源于联运/授权模式（此种情况比较常见），则应区分自营收入和联运/授权收入分别进行检查。针对网游企业不同的业务模式和盈利模式，网游企业收入审计可执行的审计程序包括但不限于以下内容：

1.自营模式

（1）区分不同的盈利模式，识别收入相关风险报酬转移的标志

①在道具消费模式下：一次性道具，在玩家使用该道具后确认收入；有限期道具，在玩家购买该道具时计入递延收益，并在该有限期内平均结转收入；对于永久性道具，在该道具剩余服务期内按直线法结转收入。以道具消费方式确定收入的前提，是网游企业的数据库对不同玩家的不同道具消费方式能够保留完整的记录。否则，网游企业应合理估计玩家生命周期和游戏生命周期，并在两者孰短期间按直线法结转收入。②在按游戏时间计费模式下，应在玩家购买的时长内按直线法结转收入。对于过期未消费的，应检查网游企业游戏产品相关游戏规则，在明确玩家在过期后无权退款的情况下，于到期日确认沉默账户收入。

（2）判断收入的分期是否适当 对于一次性确认收入的，其理由是否充分？对于递延收入的，其递延期间的估计是否合理？具体检查程序包括但不限于：

①获取游戏玩家在报告期内的充值金额——购买的游戏币等虚拟货币数据，虚拟货币如Q币等；还需获取同期游戏玩家的消费金额——玩家充值后在游戏平台购买道具、装备、时长等实际消费数据，一并与收入明细表相核对；

②确认是否以玩家消费金额作为确认收入的依据；如果存在差异，差异原因是什么； ③获取第三方支付平台提供的充值数据，该充值数据包含在第三方支付平台的月或季度的电子、传真、书面结算单中，与报告期玩家的充值金额相核对； ④网游企业收费方式通常包括两种，虚拟道具收费和游戏时间收费。应根据具体游戏消费模式对游戏玩家消费金额进行区分，分别按游戏道具使用周期、玩家生命周期及游戏生命周期三种摊销方式，对应IT审计提供的原始业务数据，检查分或分期间网游收入与原始业务数据的匹配性。实务过程中，在财务核算与业务数据匹配时需要对充值金额和消费金额分别核对，“预收账款”对应充值金额，“递延收益”对应游戏币销售金额，网游收入则应对应玩家游戏消费金额。

在执行上述收入检查程序过程中，还需充分考虑超出上述三种服务周期孰长的期限后，游戏玩家的充值余额如无法再使用，网游企业可将该部分余额对应的充值金额确认为当期的营业外收入。

（3）关注收入计量时的会计估计选用 审计时需要就网游企业选择道具摊销、玩家生命周期及游戏生命周期等重要会计估计进行合理性评估,且进一步关注在适用道具摊销时，网游企业对一次性道具和永久性道具划分是否合理，是否存在将永久性道具按照一次性道具核算的情况；对于按照玩家生命周期和游戏生命周期摊销依据的合理性。（4）判断会计处理是否合理

对于游戏中常见的虚拟货币、道具赠送、销售折扣等行为，判断其会计处理是否合理。

2.联运/授权模式 在不同的联运模式下，游戏开发商和游戏运营平台商承担的责任不同，因而会对各参与主体游戏收入确认产生不同的影响。对于联运/授权模式，收入审计思路为：首先，根据各参与主体之间的联合运营协议分析判断后，确定谁应当按总额法确认收入，谁应当按净额法确认收入；然后，参考自营模式中相同的原则和方法，区分不同的盈利模式，判断收入确认的合理性。具体检查程序包括但不限于：

（1）获取网游企业与联运方/被授权方的合同或协议，根据双方约定的权利义务，判断网游企业在双方某个或多个游戏项目合作过程中承担义务的重要程度，以判断按总额还是净额确认收入；

（2）获取联运方/被授权方出具的结算单，内容可能包括玩家ID、结算期间、充值金额、渠道费用、税率、分成比例、分成金额等，并与公司自有系统数据进行核对；

（3）获取网游企业与联运方/被授权方数据核对的资料，判断对结算单的调整是否恰当；取得游戏联运的合作协议，核查协议中约定对账差异调整的内容；（4）确认是否以经双方确认的结算单作为确认收入的依据；通过与业务结算人员沟通并核查合作协议内容；

（5）检查是否存在收入确认的跨期问题。如企业在期后获得资产负债表日之前的结算单，一般应作为资产负债表日后调整事项处理；如果在资产负债表日后，根据双方签订的补充协议等对结算金额确定方式进行了调整的，则调整的影响金额计入修改后协议生效的当期；对公司根据系统数据暂估入账的，通过核查以前月份暂估入账与实际入账差异率，审核暂估入账金额；

（6）检查收入确认的金额计算，是否与网游企业与联运/授权协议具体条款，如分成比例、扣除渠道成本等约定相一致。

（二）函证程序

1.对报告期内各充值平台的充值金额进行函证，并与系统平台中的充值数据进行核对。可以取得充值平台的报告日余额数据，或者取得审计日余额数据及报告日至审计日的流水明细；

2.结合应收账款的审计，对报告期内与较大的联运方/代理方的结算金额进行函证，并与收入确认金额相核对。

（三）分析程序

在执行网游企业收入确认的审计时，一般企业使用的分析程序，如、月度波动分析、毛利率分析、与其他同行业对比分析等手段仍然适用。在分析波动原因时，需要考虑网游企业的业务特点，如：不同的运营模式、游戏产品的生命周期、游戏的上线时间、版本更新时间、新功能上线时间、促销政策、资料片发布、推广政策等因素对收入及毛利波动的影响。因其分析方法与一般企业相似，此处不再赘言。在此仅就网游企业收入审计中比较有特点的部分分析方式进行介绍：

1.总体分析

可以采用图表等形式分析各运营模式下的收入金额、充值金额、消费金额的趋势是否正常，比如：

（1）自营模式

该游戏采用自营模式，因此各期间收入确认金额与玩家的消费金额相同，曲线重合；消费金额曲线与充值金额曲线的趋势相似，差异不大，基本符合一般游戏玩家的充值、消费规律。（2）联运模式

该游戏采用联运模式，首先消费金额曲线与充值金额曲线趋势一致，且金额差异不大，符合一般游戏玩家的充值、消费规律。收入确认金额，为充值金额扣除渠道费用后按照一定分成比例计算应分得的金额。从图表上看，收入曲线趋势与充值曲线趋势大体一致，差异部分可能与游戏不同运营期间渠道费用的高低、以及不同充值金额下分成比例的不同相关，需要审计人员根据具体情况进行具体分析，以确定是否存在异常。

2.玩家数据分析

（1）结合业务数据，分析充值以及收入确认的合理性。例如，结合活跃用户数量、月人均消费额、在线时间、在线人数高峰值等数据，来分析收入的合理性。如二者趋势出现重大背离，则需要重新引入IT审计，以判断该差异的合理性。

（2）获取某游戏充值金额、消费金额前若干名（比如前100名）玩家的具体情况，如账号、支付方式、支付终端信息，充值金额、充值时间，消费时间、消费金额，游戏等级等进行分析。通常，网络游戏正常玩家的账号大多具备以下一些特征：①充值时使用同一个支付渠道账户，基本使用相同支付渠道（如支付宝等）；②单次充值金额及充值时间具有随意性；③累计消费占累计充值的比例较高，很少出现大量充值却不消费的情况；④玩家之间金币购买各类道具及增值服务的比例基本相同。通过分析大额充值玩家数据，审计人员可能发现其中一些异常情况，可以有针对性的进行下一步检查。

需要注意的是，玩家数据分析中出现的异常情况，在有的游戏中可能是正常的。比如：一个支付账号对应多个游戏账号、账户出现大量游戏币余额等，这种情况可能是由游戏商人交易模式造成。在该模式中，商人通过在游戏充值活动期间大量充值获得更多作为奖励的免费游戏币，然后在游戏中将游戏币卖给其他游戏玩家，双方可能在第三方支付平台进行场外支付交易。此类商人玩家可能拥有多个游戏账号，账号的用户名存在一定的规律，如，用连续数字命名等；一个账号在多个区创建角色；创建非常明显的商人角色名称；游戏角色等级、战力较低；一个账号对应超过一个支付终端信息等。再比如，一个账号对应超过一个支付终端信息。该种情况可能系两人或多人同玩一个账号，或账号已被出售给下一玩家所致。

游戏规则的设置不同，可能出现的情况也不同。因此，在对玩家数据分析时，注册会计师应针对不同情况进行具体分析。

（四）其他程序

1.在检查各个游戏充值、消费金额较大的玩家信息时，应注意是否存在网游企业自身的员工大量充值的情况。有些网游企业，可能存在让公司员工在游戏运营期间测试游戏。应根据实际情况具体分析该情况是否正常，是否对收入确认产生影响；

2.通过对游戏玩家的IP地址进行分析，确认是否存在区域集中的情况，是否存在虚假收入情况；

3.必要时，可以与充值额较大的玩家取得联系，验证系统中记录的情况是否正确；

4.全面了解游戏行业，熟悉被审计单位所涉及各个游戏项目的设置、规则。必要时，可以玩家身份进入游戏，注册账号，充值，消费，以测试游戏系统的运行情况。