第一篇：《山东省国家税务局网上办税平台》营改增版常见问题解答
《山东省国家税务局网上办税平台》营改增版
常见问题解答
1.填写增值税纳税申报表时显示深蓝浅蓝的地方都不能填写？ 【回复】增值税纳税申报表深蓝单元格不可填写，数据来源：（1）系统根据给定公式自动计算（2）从核心征管中获取的数据（3）从其他有表间关系的表中获取
（4）根据企业类别控制不可填写项，如小规模纳税人只有应税货物及劳务的不允许填写应税服务列
特别说明：网上办税平台所有报表在输入数据时请关闭汉字输入法，在英文状态下输入数字。
2.无财务报表申报权限 【回复】新增营改增纳税人申报增值税时无财务报表权限原因一是征管中未维护，二是以前维护的是按季度申报，解决办法为先在核心征管中维护，然后网上办税平台重新提取，提取方式：
（1）网上办税平台税务局端—企业数据提取----申报基础数据提取（选择财务报表）（2）分局发名单由后台批量提取（3）联系本地申报服务公司提取
3.一般纳税人以前在主表13行和18行本月数都体现上期留抵数字，这个月申报表不体现了，只在本年累计中体现，这样可以吗？ 【回复】根据省局下发的一般纳税人增值税申报表填表说明,一般纳税人申报表主表13行累计栏显示上期留抵税款的均为需留抵挂账的，有留抵挂账的其详细计算方法如下（摘录部分内容，详细请查阅省局下发的一般纳税人增值税填表说明）： 13行计算方法如下：
1、上期留抵税额按规定须挂账的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”。
上期留抵税额按规定须挂账的纳税人是指试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”大于零，且兼有营业税改征增值税应税服务的纳税人（下同）。其试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”，以下称为货物和劳务挂账留抵税额。
（1）本栏“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”：试点实施之日的税款所属期填写“0”；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”填写。
（2）本栏“一般货物、劳务和应税服务”列“本年累计”：反映货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额。试点实施之日的税款所属期按试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本年累计”填写。
（3）本栏“即征即退货物、劳务和应税服务”列“本月数”：按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“即征即退货物、劳务和应税服务”列“本月数”填写。
2.其他纳税人，按以下要求填写本栏“本月数”和“本年累计”。
其他纳税人是指除上期留抵税额按规定须挂账的纳税人之外的纳税人（下同）。（1）本栏“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”：按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”填写。
（2）本栏“一般货物、劳务和应税服务”列“本年累计”：填写“0”。
（3）本栏“即征即退货物、劳务和应税服务”列“本月数”：按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“即征即退货物、劳务和应税服务”列“本月数”填写。第18栏“实际抵扣税额”填写方法如下：
1.上期留抵税额按规定须挂账的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”。
（1）本栏“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（2）本栏“一般货物、劳务和应税服务”列“本年累计”：填写货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额。将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据。
其中：货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额＝第13栏“上期留抵税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本年累计”；
一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例；
一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料
（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11栏“销项税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”×100％。
（3）本栏“即征即退货物、劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。
2.其他纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：
（1）本栏“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（2）本栏“一般货物、劳务和应税服务”列“本年累计”：填写“0”。
（3）本栏“即征即退货物、劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。
4.新的增值税固定资产抵扣情况表，全年累计数是显示全年的还是这个月的？纳税人填零显示的是全年的。
【回复】新企业（2013年9月第一个月申报）增值税固定资产抵扣情况表，累计数等于本月数。
5.交通运输业增值税一般纳税人申报及报税流程问题
如企业一窗式比对失败，失败原因：无法获取货运增值税专用发票报税数据；附表一第4行专用发票申报数据为169237.29/18616.11，报税数据为00.00/00.00；纳税人填写的数据没有问题，附表一差一分钱，比对不通过，麻烦处理
【回复】分析此户申报数据及申报状态，根据省局确定的交通运输业增值税一般纳税人申报及报税流程，此户比对不通过是因为企业先进行的网上申报，申报后才去报税，在一窗式比对系统中无报税数据造成的。企业先去所属国税主管税务机关报税，然后重新保存申报表主表，再确认申报即可。
6.企业已经清卡但网上办税平台还是提示已发送至一窗式比对系统，请进行抄报税
【回复】查询企业申报状态及重新发比对获取最新比对状态发现，企业仍为未比对，无比对结果，已回复企业是否可再次进行抄报税，如果已清卡不可再操作的需在一窗式比对系统中确认，以往月份也有少量企业出现已清卡但比对系统中仍为尚未比对状态的情况，本月出现这种情况较多，已向一窗式比对系统反映。
7.附表二中第12栏次的税额，在主表中第12栏次一般货物、劳务和应税服务 跟即征即退、劳务和应税服务中要分开填写后，以前一直这样操作，现在保存不了。【回复】附表二第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”新版与旧版申报表均不区分一般货物、劳务和应税服务 跟即征即退、劳务和应税服务，网上办税平台对有即征即退的企业在主表第12行（进项税额）第1列、第3列本期数栏中置为放开允许填写的状态，由企业手工填写。
8.增值税一般纳税人附表一第10列与第14列数据差额问题
【回复】根据省局下发填表说明，增值税一般纳税人附表一第14列的计算公式：
（1）应税服务按照一般计税方法计税
本列各行次＝第13列÷(100%+对应行次税率)×对应行次税率
本列第7行“按一般计税方法计税的即征即退应税服务”不按本列的说明填写。具体填写要求见“各行说明”第2条第（2）项第③点的说明。
（2）应税服务按照简易计税方法计税
本列各行次＝第13列÷(100%+对应行次征收率)×对应行次征收率
第12列无应税服务扣除项目的企业，第2、4、5行等第14列数据与第10列有一定差额，主表根据表间关系获取的数据也与实际有差额，经省局货劳处研究确定对第12列数据为0时，主表取相应行次第10列数据；第12列数据不为0时，主表取相应行次第14列数据。9.企业是一般纳税人，没有辅导期，税管员也说了是没有辅导期的，附表二 保存不上 【回复】经查询企业基本信息，企业为非辅导期，保存不上是数据填写问题，已于企业沟通
附表二表内逻辑关系如下： 第1栏=第2栏+第3栏 第2栏=第35栏-第26栏
第3栏=第25栏+第26栏-第27栏。 第4栏=第5栏+第6栏+第7栏+第8栏 第12栏=第1栏+第4栏+第11栏 第13栏=第14栏至第23栏之和 第29栏=第30栏至第33栏之和
企业本期认证相符的税控增值税专用发票在35栏填写，其他栏次根据实际情况填写，第1行至第3行等行次自动提取及计算。
10.主表第25、30、31栏数据为0，未取到上期申报数据且不可填写。
【回复】营改增后，核心征管对外围软件开放的接口文件中不包含这三项数据，经省局业务处室研究后暂确定将这三栏屏蔽，置为0。申报期开始后，企业对这三栏的数据疑问很多，经再次研究确定网上办税平台修改程序，从核心征管中相关申报表中获取这三栏数据，处理后显示在申报表中。在获取到这两项数据前，仍先将这三项数据置为0。
11.粮食购销企业，附表一第18行1、2列不能填
【回复】网上办税平台对附表一第18行是否可填写的判断条件为从征管系统中获取的纳税人资格表中是否有“535---国有粮食购销企业”信息，无此资格的不允许保存。
12.即征即退申报表填写问题 【回复】营改增后，即征即退资格由网上办税平台税务局端的维护功能修改为申报平台从征管系统中获取即征即退资格信息。不能填写的企业经查询发现一是未获取到即征即退资格信息，二是营改增报表第6、第14行为即征即退货物及加工修理修配劳务，第7、第15行为即征即退应税服务，可填写项是与是否有此资格相关联的，企业无此资格填上数据时系统将弹出提示信息，且不允许保存。
13.财务报表、增值税申报表数据填写错误，需退回
【回复】平台退回后，企业可重新填写，已申报成功的先在征管系统中作废，然后平台再退回重新申报
14.增值税申报主表提示申报累计数未正确获取
【回复】重新为企业提取申报基础数据
15.这户有管道运输业务 运输发票表中已无此发票类型选项
【回复】自2013年9月申报期起，网上办税平台---运输发票表中的发票类型仅保留“铁路运输、管道运输”，其他类型的抵扣数据需根据税务机关确定的填表办法在附表二中填写抵扣。
16.一窗式比对失败，一窗式比对失败，失败原因：无法获取增值税专用发票报税数据；
【回复】先确认是否为交通运输业纳税人，按省局制定的申报及报税流程，交通运输业纳税人需先报税，再网上申报。
提示本期申报抵扣数据为0份的情况已向一窗式比对系统反应。
17.企业有红字发票时，原表内第6行与第1、第3行校验关系无法通过，不能保存报表。【回复】企业有红字发票等情况时，原表内第6行与第1、第3行校验关系无法通过，无法保存报表。根据省局业务处室设定的填报要求，第9列、第10列不允许为负。
18.小规模纳税人电话申报时，系统提示：
1、应税货物及劳务销售额提示完后又提示应税销售额确认，这个应税销售额是服务的还是总的？ 【回复】电话申报时，混征类纳税人分别提示应税货物及劳务销售额、应税服务销售额，其他纳税人只提示输入一种类型的销售额。
19.小规模纳税人网上申报应税服务这一栏显示深蓝色无法填写？
【回复】小规模纳税人申报表应税服务列是根据纳税人税种类别进行判断的：
税种类别为一般货物及劳务类的申报表第一列允许填写；
税种类别为应税服务的申报表第二列允许填写；
税种类别为混业经营类的申报表第一、第二列允许填写。
20.增值税小规模申报表附列资料第2列本期数据不能填写
【回复】增值税小规模申报表附列资料第2列为准予扣除的应税服务扣除项目金额，系统判断企业是否为差额征税企业（取征管系统中相关备案信息），不是此类企业时此栏不放开。
21.月销售额达不到2万还需要电话申报吗？如果需要，减免的部分如何体现？
【回复】月（季）度销售额2万（6万）以下的企业不通过电话申报方式申报，可通过网上申报等方式申报。
22.增值税小规模企业应纳税额、减征额、应补退税额计算问题
【回复】程序对增值税小规模企业应纳税额计算后存在的四舍五入进位问题已修改更新 小微企业判断及计算方法如下：（1）小规模企业月（季）销售额的确定
销售额判断条件:应税货物及劳务和应税服务的小规模企业，其月（季）销售额为应税货物及劳务月（季）销售额和应税服务月（季）销售额合计
包括：应税销售额、销售使用过的应税固定资产不含税销售额、免税销售额、和出口免税销售额，月（季）销售额不超过2万元（6万元）。
（2）小规模企业减免税额的确定
月（季）销售额不超过2万元（6万元）的小规模企业，通过以下方式确定减免税额: ①“小规模企业减免税额”=《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）（简称《申报表》）第1栏“应征增值税不含税销售额”×3%-《申报表》第4栏×2%-《申报表》第13栏“本期预缴税额”，并填入第11栏“本期应纳税额减征额”
②《申报表》第13栏“本期预缴税额”从CTAIS提取数据，不允许修改。
③《申报表》“应税货物及劳务”列第1栏“应征增值税不含税销售额”≧《申报表》第13栏“本期预缴税额”÷3% 《申报表》“应税服务”列第1栏“应征增值税不含税销售额”≧《申报表》第13栏“本期预缴税额”÷3%-《申报表》附列资料第6栏“不含税销售额”（即本期扣除额÷（1+3%））。
销售额目前修改为差额在1元内的可保存。23.小规模的申报表里第13行预缴数应该是0，现在显示有数据，企业说今年没有预缴这个数据，请查询，谢谢
【回复】在征管的预缴模块中查询确认是否有预缴。24.小规模累计数只有本月数，不包含以前月份的申报数据。
【回复】原小规模申报表中无累计数项，无法从征管中获取，开发时经请示省局确定为2013年8月税款所属期的累计数栏等于本月数栏。
25.增值税申报失败提示A44: CTAIS2.0发生异常
【回复】写入征管失败的目前查出原因的有以下几类：
小规模纳税人在系统上线初期，有应税服务的企业，小规模申报表第1列也放开允许填报，但写入征管时有校验，不允许写入，后已调整程序，根据企业税种类别控制申报表的可填项，先前申报填错的企业重新提取申报基础数据，点击申报表主表下方的“删除”按钮后重新填报即可。
一般纳税人申报失败：预缴税款台帐信息不存在此类提示需联系主管税务机关在征管系统中维护
申报信息写征管系统失败，失败原因：[44] CTAIS应用发生异常:保存失败:ctais.services.data.DOException: 提交更新失败:java.sql.SQLException: ORA-02291: integrity constraint(CTAIS2.FK_SB_ZSXX_JDXZ_DM)violated-parent key not found
需在征管中维护街道乡镇相关信息。
核定征收纳税人不能填写查账征收纳税人申报表
营改增后，定期定额类纳税人填报适用于定期定额纳税人的增值税小规模申报表，不能填报营改增版小规模申报表。在征管中查询确认纳税人税种登记信息后，重新提取应申报增值税申报表，删除已申报信息，让企业重新填报。
其他写征管失败
需查看返回详细错误信息再处理，部分未查到原因也无法正常写入征管。
26.划款失败 【 44】返回码：3BB在CTAIS中不存在！（调用访问控制框架失败）！
【回复】 等重新划款，其他划款失败的需根据提示信息确定是否会再次发起扣款请求。如为账号错误、账号不可用等需先维护银税协议否则无法正常划款。其他需根据详细错误提示判断如何处理。
27.添加文化事业建设模块
【回复】查询企业相关资格代码确定是否添加，未在征管中维护信息的企业电子申报无法将其申报表写入征管系统。28.添加代开发票模块、无法登录代开发票系统
【回复】为新增企业添加登录平台信息及权限，平台已添加权限但打开时报错的，说明代开发票系统尚未获取到企业基本信息，需与代开发票系统联系。29.文化事业建设费申报表调整说明
《文化事业建设费申报表》第1栏“按适用费率征收的计费收入”=《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）“应税服务” 列第1栏“
（一）应征增值税不含税销售额” ×（1+3%），用户可对此数进行修改。
如果《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）申报月销售额不超过2万元（季6万元），《文化事业建设费申报表》第8栏“应缴费额”置为零。提示信息如下：
30.一窗式比对时，企业反映已清卡，但仍是未比对状态
【处理办法】经联系一窗式比对系统，企业凡已清卡的，需发给一窗式比对系统后台手工触发比对。
31.申报表类型确认，申报权限提取
确认是否已转为一般纳税人及重新提取报表，或企业登录网上办税平台后发现没有申报表，不确定是否需要报。
【处理办法】查询征管系统中的税种核定情况，确定本月是否有增值税税种信息及是否应该申报，如在申报期内有新增的，平台重新提取后企业即可申报。32.申报表填写错误，需要退回后重新填写。
【处理办法】联系本地申报服务公司说明需将申报表退回，如已成功写入征管系统的，需企业先到国税主管税务分局在征管系统中作废。
第二篇：“营改增”常见问题解答(发票管理类)
营改增”常见问题解答（发票管理类）
发票管理
1.营业税改征增值税纳税人如何领取《发票领购簿》？ ‚营改增‛纳税人初次领购国税监制发票时，打印发放《发票领购簿》。
2.营业税改征增值税认定的一般纳税人使用什么发票？ 一般纳税人从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）的统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，提供货物运输服务的统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。3.纳税人在营业税改征增值税前在地税购买的普通发票未使用完,如何处理？
根据省国、地税‚营改增‛征管衔接的有关要求，在2012年10月1日（含）—2012年12月31日（含）期间内，对‚营改增‛纳税人实行普通发票（公路、内河货物运输业统一发票除外）过渡期管理。‚营改增‛纳税人在过渡期内可继续使用其领购结存的地税监制普通发票，过渡期结束后或结存地税监制普通发票使用完，应领购使用国税监制普通发票。
4.‚营改增‛纳税人如何继续申请使用冠名发票？ 在地税机关印购使用冠名发票或领购使用套印发票专用章发票（套章票）的‚营改增‛纳税人，在国税机关办理相关行政许可手续后，可继续使用国税监制冠名发票。国税机关从9月份开始受理‚营改增‛纳税人冠名发票印制申请。‚营改增‛纳税人在过渡期可使用地税监制或国税监制的冠名发票，并按照国税机关‚营改增‛普通发票过渡期的要求使用。
5.未达起征点的营业税改征增值税的个体工商户可以领购什么发票？
对于未达起征点的营业税改征增值税的个体工商户按照省局规定核批通用手工发票、通用定额发票或手填式限额百元版发票，但对于未达起征点的出租车个体工商户可按规定使用通用机打卷式发票（出租车）。
6.货物运输业增值税专用发票的联次及用途？
根据《国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》（2011年第74号）第二条：‚货物运输业增值税专用发票的联次和用途，货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票，第一联：记账联，承运人记账凭证；第二联：抵扣联，受票方扣税凭证；第三联：发票联，受票方记账凭证；第四联至第六联由发票使用单位自行安排使用。‛ 7.货物运输业增值税专用发票的主要内容有哪些？哪些内容是必须填写的，哪些是可以选填的？
根据《国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》（2011年第74号）第三条：‚货物运输业增值税专用发票纸张、式样、内容及防伪措施
（一）使用专用的无碳复写纸。
（二）发票规格为240mm×178mm。
（三）发票各联次颜色与现有增值税专用发票相同，各联次的颜色依次为黑、绿、棕、红、灰和紫色。
（四）发票内容包括：发票代码、发票号码、开票日期、承运人及纳税人识别号、实际受票方及纳税人识别号、收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、密码区、起运地、经由、到达地、费用项目及金额、运输货物信息、合计金额、税率、税额、机器编号、价税合计（大写）、小写、车种车号、车船吨位、主管税务机关及代码、备注、收款人、复核人、开票人、承运人（章）。其中：发票代码、发票号码、税率由盘内读出；开票日期、机器编号、密码区、承运人、承运人纳税人识别号、合计金额、税额、价税合计、主管税务机关、主管税务机关代码、开票人为自动默认或自动生成；其余为手动输入的内容。起运地经由到达地、车种车号、车船吨位、备注等为选填项，其他必填。
8.货物运输业增值税专用发票在寄给购货方后遗失后该如何处理？
根据《关于修订增值税专用发票使用规定的通知》国税发[2006]156号文的规定，丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额抵扣凭证。丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的记账联复印件进项认证，认证相符的凭该复印件及销售方税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额抵扣凭证。9.如何识别纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》和税务机关带开的《货物运输业增值税专用发票》？ 发票‚税率‛栏为‚11％‛的，是纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》；发票‚税率‛栏为‚***‛或发票票面左上角注明“带开”字样的，是税务机关带开的《货物运输业增值税专用发票》。
10.收到一家企业自开的货物运输业增值税专用发票和另一家企业由税务机关带开的货物运输业增值税专用发票，抵扣税款计算有何不同？
收到自开货物运输业增值税专用发票，按取得发票上注明的增值税额进行抵扣，而收到税务机关带开货物运输业增值税专用发票，按运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额进行抵扣。
11.收到的税务机关带开货物运输业增值税专用发票，‚税率‛栏和‚税额‛栏都‚***‛，应该如何抵扣税额？
根据《国家税务总局关于营业税改增增值税试点有关税收征收管理问题的公告》（2011年第77号）
12.货运专用发票开具有关问题
税务机关在带开货运专用发票时，货物运输业增值税专用发票税控系统在货运专用发票左上角自动打印‘带开’字样；货运专用发票‘费用项目及金额’栏内容为应税货物运输服务明细项目含增值税额的销售额；‘合计金额’栏和‘价税合计（大写）（小写）’栏内容为应税货物运输服务项目含增值税额的销售额合计；‘税率’栏和‘税额’栏均自动打印‘***’；‘备注’栏打印税收完税凭证号码。‛
增值税一般纳税人收到税务机关带开的货运专用发票，经认证相符后，可按票面‚价税合计‛栏的金额乘以7%扣除率后的金额作为进项税额。
第三篇：《营改增热点问题解答》-大连市国家税务局
普金网
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《营改增热点问题解答》-大连市国家税务局
1.餐饮企业外卖业务的适用税率是多少?
答：餐饮企业(一般纳税人)单独核算的外卖业务按照17%税率征收增值税。
2.选择适用简易计税方法的营改增服务是否可以开具增值税专用发票?
答：一般纳税人选择适用简易计税方法的营改增服务可以自行开具增值税专用发票。
3.酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务，如何计税?
答：不应列为视同销售范围，不需另外组价征收。
4.建筑企业可选择简易计税方法计税，是以建筑项目为对象还是以整个纳税主体为对象?
答：建筑企业是否适用简易计税方法，是以建筑项目为对象，需要分开核算。
5.外国代表处实际无收入，原营业税是按经费支出换算缴纳营业税，营改增后如何确认增值税收入?
答：按代理业适用税率或征收率换算增值税收入。
6.接上题，若比照经费支出换算收入，该收入超过500万，是否需要认定为一般纳税人?
答：应当登记为一般纳税人。
7.2016年4月30日前收取的并已向地税机关申报缴纳营业税，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票。请问开具发票的时候适用税率是多少?如何申报?
答：按照适用税率或征收率开具普通发票，不需要申报。
8.旅游服务等可以选择差额纳税的服务，文件没有一经选择多长时间不得变更的规定，则企业是否可以按照合同或者服务对象选择是否适用差额?
答：旅游服务可以按照项目选择差额纳税，单独核算。
9.小规模房地产企业已处于现售阶段，项目在异地的，是否要在项目所在地预缴税款，能否在项目所在地代开增值税普通发票?
答：在项目所在地主管税务机关按3%预缴增值税，预缴增值税后可向房地产项目所在地主管税务机关申请代开专用发票。
10.23号公告规定：“按 照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具普金网
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增值税发票的，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能。”是否是指差额部分不得开具专用发票的情况?那么旅游服务选择差额计税的是否适用?
答：应征税收入开具专用发票，差额部分不得开具专用发票，开具普通发票。旅游服务不适用差额开票功能。
11.房地产企业老项目采取简易计税方法，一笔销售合同预收款中既包含营业税收入与增值税收入，结算后收入是否按两个期间分别确认?其中既涉及到营业税发票和增值税发票，当结算汇总开具是金额如何确认?如果发生整体折让导致产生多缴税款的，如何办理退税手续，是退增值税还是退营业税?
答：①应全部确认为增值税收入;②利用差额开票功能开具全额增值税发票;③如果发生整体折让导致产生多缴税款的，应先退增值税。
12.税总纳便函【2016】71号规定：租赁服务预收款应在收到当期一次性申报，但若分摊后低于月销售额3万，可以享受小微。问题是：收到租赁的预收款时既然应确定纳税义务，如何申报?如果纳税人申请代开普通发票一并开具，是否应缴纳税款?
答：分摊以后享受小微优惠政策;代开专用发票，全额征税;代开普通发票(仅限于个人)，按照合同金额和期限判定是否享受免税政策。
13.0503市局明确问题中已规定：“对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。”证券、保险代理业、房地产中介业等纳税人要求我局提供政策依据，我局该如何答复?
答：参照《增值税发票代开管理办法》：个体工商户可以代开专用发票，其他个人除销售、出租不动产以外不得代开专用发票。
14.根据财税【2016】47号文件规定：“劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。”如果派遣的人员在用工单位提供的建筑服务，那么派遣公司适用劳务派遣政策还是建筑服务政策?
答：适用劳务派遣政策
15.适用差额计税的企业，如劳务派遣和旅行社，情况一：一并开具普通发票，是否可以选择差额开票功能?①如果可以选择差额开票功能，申报时在附表一按税率行填报，按票面销售额和税额填写，不用填12-14列?②如果不可以选择差额开票功能，发票有两种开具方法：
方法一：普通发票中管理费和工资保险等扣除项目都按照适用税率或征收率开具，在增值税附表一按税率或征收率行填报销售额和销项税额，在12-14列差额扣除。方法二：普通发票中管理费按适用税率或征收率开具，工资保险等扣除项目按零税率开具，对于零税率的部分在增值税附表一按免税服务行填报销售额，在12-14列差额扣除?请问，按以上何种方法处普金网
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理?
情况二：要求开具专用发票方法一：差额开票功能，申报时在附表一按税率行填报，按票面销售额和税额填写，不用填12-14列?方法二：市局已明确，管理费部分开具专票，工资保险等扣除项目按普票零税率开具，对于零税率的部分在增值税附表一按免税服务行填报销售额，在12-14列差额扣除?
答：劳务派遣和旅游服务不能使用差额开票功能，差额部分开具增值税普通发票，应税收入开具增值税专用发票，普通发票的税率应和专票税率一致。申报时，对应填写附表一,1、2、3、4、12、13、14列，通过12列实现差额扣除，同时填写附表三。
16.适用差额征税办法缴纳增值税且不得全额开具增值税发票的纳税人开具发票方法
答：劳务派遣和旅游服务不能使用差额开票功能，差额部分开具增值税普通发票，应税收入开具增值税专用发票，普通发票的税率应和专票税率一致。申报时，对应填写附表一,1、2、3、4、12、13、14列，通过12列实现差额扣除，同时填写附表三。
17.劳务派遣服务是否适用差额征税规定
答：财税〔2016〕47号文件规定已明确。
18.财税字【2000】125号文中规定的税收优惠事项，具体规定为：对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括(2)房管部门向居民出租的公有住房，暂免征收房产税、营业税。在目前的营改增政策文件中，没有与之相关的增值税减免税优惠规定，企业能否继续享受之前的税收优惠。
答：比照公租房政策执行。
19.营改增之前，有的行政机关、事业单位、军区在办理营业税项目时开具收据即可，但是营改增之后，这些部门都需要发票，是否可以代开发票
答：可以代开增值税发票。
20.按照《营改增需要明确的若干问题(含总局政策组)》中的规定，对保险行业个人代理人代开发票进行了规定，请问证券行业个人代理人是否可以比照保险行业的个人代理人进行发票代开，近期有部分证券公司来我局进行咨询，希望可以延续地税局的做法，一次性为代理人申请代开发票。
答：可以
21.按照《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》(国税函〔2004〕1024号)的规定，对于临时性业务收入可以代开发票，临时性业务如何进行界定，是否有次数和频率的规定。如其他个人申请代开发票，一年几次必须办理税务登记。普金网
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答：无规定
22.有临时用工给单位提供劳务，如保洁、家政等，在用工单位给临时工支付报酬时，需要临时工提供发票，营改增之前，这部分发票都是在地税局代开，现营改增之后可否由国税局代开?这部分业务有的是偶然发生的，有的是经常性的，可否代开?如果可以代开，对于经常性的业务一年是否有次数的限制，比如一年几次需要办理税务登记?
答：可以代开增值税普通发票。
23.我局辖区有全日本空输株式会社大连支店等四家外国航空公司在大连的代表处，非居民企业，企业所得税按照税收协定待遇享受免税政策。这类代表处日常收入为航空机票收入。特别是全日本空输株式会社大连支店，收入规模较大，每季度大于4000万元人民币。该收入是否应征收增值税?能否比照财税【2016】36号文件附件4中关于适用零税率的规定?
答：按照实际业务(交通运输业或代理业)确定税目征收增值税。
24.企业从境外取得贷款，向境外支付利息时代扣代缴的增值税，可以抵扣吗?希望能够明确财税【2016】36号文件第二十七条规定中不予抵扣的进项税额的贷款服务是否包括境外贷款服务?
答：不可以抵扣。
25.对于代理进口企业，原来按照代垫货款和代理费全额开具发票，并注明合同编号和代理进口产品，且只就代理费部分缴纳税款。营改增后差额征税政策未包括该行业。
答：仅就代理费部分征税，并开具代理费发票。
26.我局大连沙河口学大教育培训学校和大连新东方培训学校等提供非学历教育的培训企业，在营业税模式下依文化体育业按3%征收营业税，营改增后企业税目为生活服务中的教育医疗服务，一般纳税人税率为6%，但该种行业企业，主要成本费用中，除房屋租赁和少量办公用品外，大部分为教师工资，无法取得进项抵扣，税负增加过多。
答：不能适用简易计税办法。
27.财税[2016]47号中，劳务派遣服务选择差额扣除政策，可以扣除的项目中，包括“福利”，但未明确说明福利包括的具体项目。
答：纳税人在福利项目下核算的费用均可扣除。
28.对于物业管理公司，2016年4月30日之前开发商将小区的管理交给物业公司，其中包括停车场经营，但对于物业公司来说，该停车场不属于文件中列举的“取得”的描述，是否可以享受简易计税。
答：可以适用简易计税办法 普金网
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29.证券、期货经纪等行业的代理人代开发票问题，是否能够比照保险行业，集中代开发票。
答：可以
30.适用差额征税纳税人如何开票，需市局进一步明确
答：差额部分开具增值税普通发票，应税收入开具增值税专用发票，普通发票的税率应和专票税率一致。申报时，对应填写附表一,1、2、3、4、12、13、14列，通过12列实现差额扣除，同时填写附表三。
31.财税[2016]47号中，劳务派遣服务选择差额扣除时可选择的扣除项目包括福利，而人力资源外包服务选择差额扣除时，未包含福利。
答：销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
32.清包工方式提供建筑服务的概念，如何理解?土石方工程、平整土地等各类其他建筑服务，施工方均属于不采购建筑工程所需的材料，只收取人工费、管理费、机械设备费用的建筑服务。请问，各类以机械设备在施工现场开展的建筑服务的一般纳税人，是否属于以清包工程方式开展建筑服务，并可以选择按简易计税方法计税。
答：属于清包工方式
33.代理人适用小微企业免征增值税政策。是按月，还是按次?
答：按月或按季
34.大连城建开发集团房屋管修有限公司，在营业税期间根据财税【2000】125号，享受免营业税政策;营改增后，相关优惠政策是否继续顺延，是否属于《附件3》第一条第(十六)项的规定，继续享受免税。
答：符合《附件3》第一条第(十六)项规定的，继续享受免税。
35.房地产开发企业受到预售款如何开具发票，及如何解决申报时出现的发票与申报不符的问题，需市局进一步明确。
答：总局明确前，暂按市局已明确的开票方式：使用差额开票功能，扣除额=预收款*【1-(1+3%)/(1+5%)】=预收款*0.0190476(含税)„„申报时，请参照《增值税纳税申报表填写指引》填报
36.适用差额开票功能开具发票，应如何进行纳税申报。普金网
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答：参照《增值税纳税申报表填写指引》填报。
37.哪些适用差额征税的项目可以使用差额开票功能开具发票，请明确
答：销售、出租不动产，房地产预收和结算发票可以使用差额开票功能。
38.对于期货和证券经纪公司，比照已有的保险经纪统一为代理人集中办理代开发票，其中要求清单由代理人确认签字，但我局有关单位反映，由于业务需要，其代理人遍布全国多地，难以实现由所有代理人本人确认签字。
答：有协议即可。
39.企业为某建筑公司代发工资，收取管理费，劳务人员是从市场临时找的，只为劳务人员发放工资，不缴纳各类保险，对于该企业是否可以按照劳务派遣服务差额征税?
答：属于劳务派遣服务。
第四篇：山东省国家税务局营改增试点政策指引
政策指引
（一）一、关于房地产开发企业适用简易计税方法的对象问题 部分房地产企业对适用简易计税方法的对象存在疑惑，不清楚是以房地产项目为对象还是以整个纳税主体为对象。
房地产业按项目管理是基本原则，这是针对房地产行业特点专门作出的特殊政策安排，类似于货物增值税可以对部分产品选择适用简易或一般的计税方法，是对房地产行业实实在在的利好。遵循这一原则，房地产开发企业是否适用简易计税方法，并非取决于自己的身份，而是以房地产项目为对象的。举例来说，一个房地产开发企业有A、B两个项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。这一原则对于建筑企业选择简易计税方法同样适用。
二、关于房地产开发企业土地价款扣除问题
部分房地产企业“一次拿地、一次开发”，按照项目中当期销售建筑面积与可供销售建筑面积的比例，计算可以扣除的土地价款，政策规定清晰；但如果房地产企业“一次拿地、分次开发”，如何扣除土地成本？可供销售建筑面积如何确定？
房地产企业分次开发的每一期都是作为单独项目进行核算的，这一操作模式与•房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法‣中的“项目”口径一致，因而，对“一次拿地、分次开发”的情形，要分为两步走，第一步，要将一次性支付土地价款，按照土地面积在不同项目中进行划分固化；第二步，对单个房地产项目中所对应的土地价款，要按照该项目中当期销售建筑面积跟与可供销售建筑面积的占比，进行计算扣除。
三、关于房地产开发企业跨县（市、区）预缴税款问题 目前出台的营改增政策中，对房地产开发企业销售跨县自行开发的房地产项目是否在不动产所在地预缴税款，并未进行相关规定。
本着不影响现有财政利益格局的原则，建议房地产开发企业在每个项目所在地均办理营业执照和税务登记，独立计算和缴纳税款；对于未在项目所在地办理税务登记的，参照销售不动产的税务办法进行处理，在不动产所在地按照5%进行预缴，在机构所在地进行纳税申报，并自行开具发票，对于不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开。
全面推开营改增试点政策指引
（二）一、关于建筑业临时税务登记问题
建筑企业跨县区提供建筑服务，在地税部门管理时，持外管证在劳务发生地办理报验登记，就地缴纳税款并代开发票。营改增后，对跨县区提供建筑服务，基本沿袭了营业税下的管理方式，也是持外管证在劳务发生地预缴税款，回机构所在地申报。因此，在移交确认过程中，对这类纳税人的报验登记信息不必进行登记确认，也不必登记为增值税一般纳税人，对于已经办理登记确认信息的纳税人，需要对登记确认信息予以删除。
二、关于建筑业纳税人适用简易计税方法的对象问题 部分建筑企业对适用简易计税方法的对象存在疑惑，不清楚是以建筑项目为对象还是以整个纳税主体为对象。
建筑业按项目管理是基本原则，这是针对建筑行业特点专门作出的特殊政策安排，类似于货物增值税可以对部分产品选择适用简易或一般的计税方法，是对建筑行业实实在在的利好。遵循这一原则，建筑企业是否适用简易计税方法，并非取决于自己的身份，而是以建筑项目为对象的。举例来说，一个建筑企业有A、B两个项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。
三、关于保险公司个人代理人问题 在保险行业中，存在着大量的个人代理人，他们向保险公司收取代理手续费，并在授权的范围内代为办理保险业务。营改增之前，营业税是由保险公司代扣代缴，营改增之后，个人代理人成为了增值税纳税人。由于个人代理人数量多、金额小、流动性强，税收征管成本较高，也涉及到个人利益，敏感性强。
为了适应保险行业业务需求，减少个人代理人和税务机关的办税成本，拟对保险行业个人代理人问题采取集中代开发票的形式。具体操作如下：保险公司按月或按季汇总代理人清单，注明其姓名、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等详细信息，并经代理人签字确认后，由保险公司到主管国税机关代开发票。主管国税机关可汇总代开，并将代理人清单留存。对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策，保险企业可根据需要向主管国税机关申请按上述规定开具发票。
全面推开营改增试点政策指引
（三）一、关于物业公司代收水电费、暖气费问题
物业公司代收水电费、暖气费，缴纳营业税时实行差额征税，开具代开普通发票，而营改增试点政策中并未延续差额征税政策。对此问题，国家税务总局正在研究解决。在新的政策出台之前，可暂按以下情况区分对待：
1、如果物业公司以自己名义为客户开具发票，属于转售行为，应该按发票金额缴纳增值税；
2、如果物业公司代收水电费、暖气费等，在总局明确之前，可暂按代购业务的原则掌握，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：
（1）物业公司不垫付资金；
（2）自来水公司、电力公司、供热公司等（简称销货方），将发票开具给客户，并由物业公司将该项发票转交给客户；
（3）物业公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款，并另外收取手续费。
二、关于房地产开发企业自行开发产品出租有关问题 •财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知‣（财税[2016]36号）以及•国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>‣（国家税务总局公告2016年第16号）规定，房地产开发企业如果是小规模纳税人其出租不动产应适用简易计税方法；如果是一般纳税人，则要根据取得不动产的时间来判定，2016年4月30日前取得的不动产属于“老”的不动产，可以选择适用简易计税方法；2016年5月1日以后取得的不动产属于“新”的不动产，出租时适用的是一般计税方法。
对此问题，有人认为房地产开发企业自行开发的产品用于出租并没有进行明文规定。16号公告中明确，取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。房地产企业自行开发的产品属于自建取得，所以适用普遍规定。
三、关于餐饮业外卖适用税率问题
根据•国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告‣（国家税务总局公告2013年第17号）规定，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据•中华人民共和国增值税暂行条例实施细则‣（财政部国家税务总局令第50号）第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税，按3%征收率缴纳增值税
“不经常发生增值税应税行为”出自•国家税务总局关于明确†增值税一般纳税人资格认定管理办法‡若干条款处理意见的通知‣（国税函[2010]139号）中的规定。该文件规定，认定办法第五条第（三）款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。
此次营改增之后，已不存在非增值税纳税人。17号公告虽未明文废止，但其引用的依据已经失效。因此，餐饮业销售非现场消费的食品，应适用17%的税率。
全面推开营改增试点政策指引
（四）一、关于建筑工程老项目的确定问题
•营业税改征增值税试点有关事项的规定‣中规定，建筑工程老项目是指：
（1）•建筑工程施工许可证‣注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；
（2）未取得•建筑工程施工许可证‣的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
对于现实中存在的•建筑工程施工许可证‣以及建筑工程承包合同都没有注明开工时间的情况，按照实质重于形式的原则，只要纳税人可以提供2016年4月30日前实际已开工的证明，可以按照建筑工程老项目进行税务处理。
二、关于个人二手房购买时间的确定问题
•营业税改征增值税试点过渡政策的规定‣中规定：对于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。
对于住房购买时间，参照•国家税务总局财政部建设部关于加强房地产税收管理的通知‣（国税发„2005‟89号）规定，个人购买住房以取得的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间作为其购买房屋的时间（以两者时间孰先为准）。
全面推开营改增试点政策指引
（五）一、关于一般纳税人资格登记问题
一是落实总局要求。总局23号公告中，对增值税一般纳税人资格登记问题进行了明确，营改增试点实施前销售服务、无形资产或者不动产的年应税销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。
二是核实相关数据。对于个别纳税人反映管户移交数据中营业税不实的问题，主管税务机关应进一步核实，以核实后的数据作为其一般纳税人登记的依据。核实的数据由税企双方共同签字确认并留存。
三是明确登记程序。根据•国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告‣（国家税务总局公告2015年第18号）及相关规定，结合新旧税制衔接的实际，主管税务机关要在试点实施后10个工作日内制作•税务事项通知书‣，告知纳税人应当在收到•税务事项通知书‣后10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。
四是加强宣传辅导。对于应办理而未办理一般纳税人资格登记的营改增试点纳税人，主管税务机关要告知纳税人，如果不办理登记，将按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。同时，向纳税人宣传一般纳税人与小规模纳税人相比，存在的优势，引导纳税人办理资格登记。
二、景区门票适用征税范围问题
部分地市反映，景区门票适用生活服务中文化体育服务、旅游娱乐服务征税范围界定问题，有关政策指引如下：
（一）根据定义，文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，举办宗教活动、举办科技活动、举办文化活动，提供游览场所。旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。
从二者征税范围注释来看，景区门票不属于组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动，应属于“提供游览场所”的文化服务，因此，景区门票适用文化服务征收增值税。
（二）根据•营业税改征增值税试点有关事项的规定‣，提供文化服务的一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税。
（三）试点纳税人取得景区门票收入中，如包含提供文化服务以外应税行为收入，如游艺等，应分别进行核算。不分别核算的，从高适用税率或征收率。全面推开营改增试点政策指引
（六）一、关于房地产开发企业预收款开票问题
•营业税改征增值税试点实施办法‣规定，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。
营改增前，企业收到预收款后，开具由山东省地税局统一印制的收据，作为企业开具发票前收取预收款的结算凭证。该收据统一编号，管理上类似于发票，购房者持该收据可以到房管、公积金、金融等部门办理相关业务。
营改增后，为保证不影响购房者正常业务办理，允许房地产开发企业在收到预收款时，向购房者开具增值税普通发票，在开具增值税普通发票时暂选择“零税率”开票，在发票备注栏单独备注“预收款”。开票金额为实际收到的预收款全款，待下个月申报期内通过•增值税预缴税款表‣进行申报并按照规定预缴增值税。在申报当期增值税时，不再将已经预缴税款的预收款通过申报表进行体现，将来正式确认收入开具不动产销售发票时也不再进行红字冲回。
山东省•全面推开营改增试点政策指引‣
（一）中“关于房地产开发企业预收款开票问题”的指引同时废止。
二、关于“已缴纳营业税未开具营业税发票”问题 23号公告中明确规定：“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票”。上述规定的出台明确了已缴纳营业税但未开具发票事宜如何衔接以及具体的时限要求，纳税人发生上述情形在开具普通发票时暂选择“零税率”开票，同时将缴纳营业税时开具的发票、收据及完税凭证等相关资料留存备查，在发票备注栏单独备注“已缴纳营业税”字样。
秉持“对于征税主体发生的一项应税行为，不重复征税”的原则，对适用上述情况开具的增值税普通发票，不再征收增值税，也不通过申报表体现。
三、关于房地产开发企业2016年4月30日前已在地税机关申报缴纳营业税，正式销售时增值税发票开具问题
房地产企业正式销售时，为方便纳税人办理房产过户，避免出现“一套房产、两张发票”的情形，在正式开具不动产发票时建议采取以下方式：
（一）不动产已全额缴纳营业税，本次开票不涉及税款补退
此种情况参照本指引中上条“关于已缴纳营业税未开具营业税发票问题”进行处理；
（二）不动产已部分缴纳营业税，本次开票需要再征收增值税
此种情况暂可通过新系统中差额征税开票功能进行开票。首先，录入含税销售额（或含税评估额），然后录入扣除额。此处“扣除额”=该套房产已缴纳营业税金额/5%，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。
在填报增值税纳税申报表时，已征收营业税对应的收入暂不通过申报表体现，仅填报增值税应税收入。
四、关于房地产开发企业预收款范围问题
房地产开发企业取得的预收款包括定金、分期取得的预收款（含首付款、按揭款和尾款）和全款。
诚意金、认筹金和订金不属于预收款。
五、房地产开发企业允许扣除的土地价款范围问题 36号文规定，选择适用一般计税方法的房地产开发企业，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
房地产开发企业为取得土地使用权支付的费用，包括土地出让金、拆迁补偿费、基础设施配套费、征收补偿款、开发规费、契税、土地出让金延期支付利息等。
目前，符合扣除范围的土地价款只有土地出让金，扣除凭证为省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。
全面推开营改增试点政策指引
（七）一、关于小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务代开专用发票问题
近日，接部分纳税人和基层税务机关反映，小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，申请在服务发生地代开增值税专用发票时，对于差额计税、全额代开等问题存有疑义。现就该问题明确如下：
根据•国家税务总局关于发布†纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法‡的公告‣（国家税务总局公告2016年第17号）的规定，小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款，即差额计税。同时，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申报代开增值税发票，即全额代开。
按照上述规定，小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应在建筑服务发生地按差额计税预缴税款，并可在建筑服务发生地主管国税机关申报代开增值税专用发票。但目前在操作层面存在两个问题：一是计税与开票不衔接，差额计税，全额代开，意味着实际预缴税款并不等于代开发票上注明的税款。而目前操作中，代开专票时，需要全额缴税后方可全额代开。二是预缴与代开不衔接。在提交•增值税预缴税款表‣时，需要缴纳应预缴税款，同时在代开增值税专用发票时也要先缴税后开票，造成重复征税。对于上述问题，待综合征管软件升级到位后即可解决。为便于纳税人操作，避免出现重复征税问题，在综合征管软件升级到位之前，可暂按以下原则把握：
小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴税款后，需要开具增值税专用发票的，暂回机构所在地主管国税机关申请代开。对于在机构所在地代开专用发票形成的多缴税款，按照征管法等有关规定，在机构所在地主管国税机关办理抵缴或退税。
二、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务享受小微企业免征增值税政策问题
（一）根据•国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告‣（国家税务总局公告2016年第26号）第三条规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。因此，小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应以在建筑服务发生地取得的全部价款和价外费用，确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。
（二）是否享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策，虽然应以增值税纳税主体来判定，也就是在机构所在地申报时，才能判定是否享受。但由于小规模纳税人跨（县、区）提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴税款时，难以判定该纳税人在机构所在地申报时，是否符合小微企业免税条件。一旦能够符合免税条件，在建筑服务发生地预缴的税款将难以处理。本着有利于纳税人，有利于国家小微企业政策落实的原则，对于小规模纳税人跨（县、区）提供建筑服务的，在建筑服务发生地取得的全部价款和价外费用，按月不超过3万元（按季纳税9万元）的，暂不在建筑服务发生地预缴税款，回机构所在地主管税务机关进行纳税申报，按照申报销售额来确定是否享受小微企业免征增值税政策。
三、房地产开发企业已交营业税补开发票问题 纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日之前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。
对于房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，并且不受上述条款时间的限制。
四、转租不动产适用简易计税方法问题
转租人于2016年4月30日前租入不动产，于2016年5月1日之后进行转租，视为将2016年4月30日前取得的不动产对外出租，收取的租金可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。
五、其他个人采取预收款形式出租不动产享受小微企业免征增值税政策问题
其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。鉴于根据现行规定，小微企业免征增值税优惠政策，执行期限为2017年12月31日止。为此，对于租赁期较长，在2017年12月31日之后对应的租金收入，应该规定计算缴纳增值税。
例如：纳税人（其他个人）于2016年1月1日将不动产对外出租，收取预收款300万元，租赁期为10年，则2016年1月1日至2017年12月31日2年对应的租金收入免征增值税，2018年1月1日至2025年12月31日8年对应的租金收入按规定计算缴纳增值税。
六、关于人防车位计税问题
对于出售没有独立产权的车位或储藏间，虽然购买方并未取得完全的占有权、使用权、收益权、处臵权，但本着实质重于形式的原则，并从尊重交易双方习惯出发，可暂按照出售不动产进行处理。
七、建筑分包合同老项目的判断问题 纳税人提供的建筑分包服务，在判断是否是老项目时，以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也属于老项目。
例如：一个项目甲方与乙方签订了合同，建筑工程施工许可证上注明的开工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又与丙方签订了分包合同，则丙方可以按照建筑工程老项目选择适用简易计税方法。
八、房地产开发企业总分机构之间土地价款扣除问题 房地产开发企业以总机构的名义竞拍土地，并支付土地价款，交由分支机构开发，则相关的土地价款允许按照政策规定在分支机构进行扣除。
九、房地产开发企业“买房送装修、送家电”征税问题 房地产开发企业销售住房赠送装修、家电，作为房地产开发企业的一种营销模式，其主要目的为销售住房。购房者统一支付对价，可参照混合销售的原则，按销售不动产适用税率申报缴纳增值税。
十、钢构等企业混合销售问题
既从事钢结构等的生产销售，又提供安装、工程等建筑服务，判断其是否属于混合销售应该把握两个原则：一是其销售行为必须是一项，二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物。因此，对于钢构等企业，如果施工合同中分别注明钢构价款和设计、施工价款的，分别按照适用税率计算缴纳增值税；如果施工合同中未分别注明的，对于钢构生产企业应按照销售货物计算缴纳增值税，对于建筑企业购买钢构进行施工应按照建筑服务计算缴纳增值税。
十一、酒店业视同销售问题
酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务（以早餐居多）、矿泉水、水果、洗漱用品等，作为酒店的一种营销模式，消费者统一支付对价，不列为视同销售范围，不需另外组价征收，按酒店实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税；对于酒店明码标价提供的餐饮服务、橱窗内销售物品、房间内餐饮迷你吧等，应分别核算销售额，按适用税率计算缴纳增值税。
十二、金融机构个人实物黄金业务纳税期限问题 根据•营业税改征增值税试点实施办法‣第四十七条的规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。
对于选择按季申报的金融机构，开展个人实物黄金交易业务，可一并按季进行纳税申报。
十三、旅游服务差额扣除凭证问题
试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
对于将返程火车票、飞机票等交通费发票原件交给购买方，导致旅游企业无法以原件作为扣除凭证的情况，可以以上述交通费发票复印件（购买方签字确认）作为差额扣除凭证。对于无法收回的交通费等发票，不再开具增值税发票。
十四、购入农产品抵扣问题
根据现行政策，现将购入农产品进项税额抵扣问题梳理如下：
（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。
（三）农产品销售发票 1.生产环节
（1）农业生产者销售自产免税农产品开具的农产品销售发票，可以按规定计算抵扣进项税额。
（2）根据•财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知‣（财税[2008]81号），对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。因此，农民专业合作社销售免税农产品开具的农产品销售发票，可以按规定计算抵扣进项税额。
2.批发零售环节
（1）纳税人批发零售蔬菜、鲜活肉蛋等免税农产品开具的农产品销售发票，不得计算抵扣进项税额。
（2）对不享受免税政策的批发、零售纳税人，依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的农产品销售发票，可以计算抵扣进项税额。
（四）农产品收购发票。
增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。
根据•山东省国家税务局普通发票监控管理办法‣，纳税人收购农业生产者自产农业产品的应严格按规定开具农产品收购发票，对收购的货物非农业生产者自产免税农业产品的，应要求销售方开具发票。
全面推开营改增试点政策指引
（八）1、关于保险公司投保车辆维修费进项税额抵扣问题 被保险人投保车辆发生交通事故，由保险公司指定维修厂修理的，保险公司可以凭取得的增值税专用发票申报抵扣进项税额。
2、关于保险公司销售保险时赠送促销品征收增值税问题
保险公司销售保险时,附带赠送客户的促销品，如行车记录仪等，作为保险公司的一种营销模式，购买者已统一支付对价，不列为视同销售范围，按保险公司实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税。
3、关于统借统还业务中“企业集团”的界定问题 统借统还中的“企业集团”，是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。
4、关于登记为增值税一般纳税人的个体工商户出租住房计税问题
根据•营业税改征增值税试点有关事项的规定‣的规定：“个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额”。登记为增值税一般纳税人的个体工商户同样适用上述条款，出租住房应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
5、关于小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务代开专用发票问题
关于小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税专用发票代开事宜，可选择按照指引
（七）第一条把握，也可按以下原则把握：
（１）对于无差额扣除项目的建筑业小规模纳税人，申请在服务发生地代开增值税专用发票的，代开专票并缴纳税款后，该笔业务暂不进行增值税预缴申报；
（２）对于有差额征税项目的建筑业小规模纳税人。据了解，对于小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务代开专用发票，金三系统将分两步升级，第一步实现建筑服务差额计税、全额代开功能；第二步解决预缴表申报与代开专票重复征税问题。在第一步升级后，第二步升级前，申请在服务发生地代开增值税专用发票的，代开专票并缴纳税款后，该笔业务暂不进行增值税预缴申报。
对于以上暂不进行增值税预缴申报的纳税人，需填制•增值税预缴税款表‣，报建筑服务发生地主管国税机关留存。
第五篇：营改增问题解答1
记者：那么作为纳税人需要怎样来配合税务部门顺利完成“营改增”试点工作？
局长：首先，从整体上讲，此次改革有利于降低纳税人税负，希望纳税人能够充分理解和认识“营改增”试点工作，积极配合支持我们的工作。其次，我们地税部门需要纳税人配合做好以前欠税、发票使用等清查工作，按规定清缴税款，缴回未使用和作废发票。第三，“营改增”后，试点纳税人所产生的附加税费仍然在地税机关缴纳，希望纳税人按时到地税机关缴纳这部分税款。第四，我也提醒我们的试点纳税人，8月份申报缴纳的营业税，所属期实际上是7月份的，因此，还继续在原主管地税机关申报缴纳。
记者：对此次未纳入改革试点范围的行业如何加强营业税管理？
局长：试点以后，营业税依然是地方税收的主体税种，除“1+7”行业以外的10个行业仍属于营业税的征收范围，这10个行业分别是：铁路运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让土地使用权、转让自然资源使用权、销售不动产。因此，希望全市地税机关务必采取有效措施，毫不松懈地抓好营业税各项工作。要继续做好不动产、建筑业营业税项目管理，确保重点建设项目营业税收入稳定增长。要全面落实房地产营业税调控政策，积极探索专业化管理的思路和方法，不断提高房地产营业税管理水平。
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