营改增税负分析测算明细表填写说明

第一篇：营改增税负分析测算明细表填写说明

营改增税负分析测算明细表填写说明

本表中“税款所属时间”“纳税人名称”的填写同《增值税纳税申报表（适用一般纳税人）》主表。

一、各列填写说明

（一）“应税项目代码及名称”：根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。

（二）“增值税税率或征收率”：根据各项目适用的增值税税率或征收率填写。

（三）“营业税税率”：根据各项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。

（四）第1列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额（含即征即退项目），包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。

（五）第2列“销项(应纳)税额”：反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额（简易征收）。

本列各行次＝第1列对应各行次×增值税税率或征收率。

（六）第3列“价税合计”：反映纳税人当期对应项目的价税合计数。本列各行次＝第1列对应各行次+第2列对应各行次。

（七）第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。

（八）第5列“含税销售额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。

本列各行次＝第3列对应各行次-第4列对应各行次。

（九）第6列“销项(应纳)税额”：反映纳税人按现行增值税规定，分项目的增值税销项(应纳)税额，按以下要求填写：

1.销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的

本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税税率)×对应行次增值税税率。2.销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的

本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税征收率)×对应行次增值税征收率。

（十）第7列“增值税应纳税额（测算）”：反映纳税人按现行增值税规定，测算出的对应项目的增值税应纳税额。

1.销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的

本列各行次＝第6列对应各行次÷《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和×《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19栏“应纳税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和。

2.销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的 本列各行次＝第6列对应各行次。

（十一）第8列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“期初余额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。本列各行次等于上期本表第12列对应行次。

（十二）第9列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“本期发生额”：填写按原营业税规定，本期取得的准予差额扣除的服务、不动产和无形资产差额扣除项目金额。

（十三）第10列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“本期应扣除金额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期应扣除的金额。本列各行次＝第8列对应各行次+第9列对应各行次。

（十四）第11列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“本期实际扣除金额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期实际扣除的金额。1.当第10列各行次≤第3列对应行次时 本列各行次＝第10列对应各行次。2.当第10列各行次>第3列对应行次时 本列各行次＝第3列对应各行次。

（十五）第12列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“期末余额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期期末结存的金额。本列各行次＝第10列对应各行次-第11列对应各行次。（十六）第13列“应税营业额”：反映纳税人按原营业税规定，对应项目的应税营业额。本列各行次＝第3列对应各行次-第11列对应各行次。（十七）第14列“营业税应纳税额”：反映纳税人按原营业税规定，计算出的对应项目的营业税应纳税额。本列各行次＝第13列对应各行次×对应行次营业税税率。

二、行次填写说明

（一）“合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数。

本行第3列“价税合计”=《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第11列“价税合计”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

本行第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”=《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

（二）其他行次根据纳税人实际发生业务分项目填写。

第二篇：营改增税负分析测算明细表填写说明

附件5 《营改增税负分析测算明细表》

填写说明

本表中“税款所属时间” “纳税人名称”的填写同《增值税纳税申报表（适用一般纳税人）》主表。

一、各列填写说明

（一）“应税项目代码及名称”：根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。

（二）“增值税税率或征收率”：根据各项目适用的增值税税率或征收率填写。

（三）“营业税税率”：根据各项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。

（四）第1列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额（含即征即退项目），包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。

（五）第2列“销项(应纳)税额”：反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额

的

本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税征收率)×对应行次增值税征收率。

（十）第7列“增值税应纳税额（测算）”：反映纳税人按现行增值税规定，测算出的对应项目的增值税应纳税额。

1.销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的

本列各行次＝第6列对应各行次÷《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和×《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19栏“应纳税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和。

2.销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的

本列各行次＝第6列对应各行次。

（十一）第8列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“期初余额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。本列各行次等于上期本表第12列对应行次。

（十二）第9列“原营业税税制下服务、不动产和无形

业税规定，对应项目的应税营业额。

本列各行次＝第3列对应各行次-第11列对应各行次。（十七）第14列“营业税应纳税额”：反映纳税人按原营业税规定，计算出的对应项目的营业税应纳税额。

本列各行次＝第13列对应各行次×对应行次营业税税率。

二、行次填写说明

（一）“合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数。本行第3列“价税合计”=《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第11列“价税合计”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

本行第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”=《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

（二）其他行次根据纳税人实际发生业务分项目填写。

第三篇：营改增税负分析测算明细表填报指引

营业税改征增值税试点

《营改增税负分析测算明细表》填报指南

自2016 年6 月申报期起，由主管税务机关确定的，从事建筑、房地产、金融和生活服务等经营业务的增值税一般纳税人，应当在办理增值税纳税申报时，填报《营改增税负分析测算明细表》。

一、填报要点

（一）纳税人兼营多种应税行为的，应根据《营改增试点应税项目明细表》（见附件4）分项目填报《测算明细表》，即多项应税行为分行填报对应“应税项目代码及名称”及相关栏次数据。

（二）纳税人同期发生相同应税行为，适用不同计税方法的，应将不同计税方法的销售额、差额扣除额等数据分行填报《测算明细表》。

例如，某纳税人提供工程服务，甲项目选择一般计税方法，乙项目选择简易计税方法，则《测算明细表》中应填报两行“040100 工程服务”，分别反映适用11%税率和3%征收率甲、乙项目的数据。

（三）纳税人同期发生相同应税行为，在原营业税政策下适用不同营业税税率的，确定其对应的增值税税率或征收率、营业税税率。例如，某农业银行同期发生的农户贷款、其他贷款，则《测算明细表》中应填报两行“050100 贷款服务”，分别反映原营业税3%税率和5%税率的数据。

（四）纳税人享受增值税差额征税政策且发生差额扣除额的，才能按实际扣除额填报第4 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。

（五）纳税人当期发生的应税项目，按国家统一的原营业税政策规定享受差额扣除政策的，可以填报对应行次第9 列“本期发生额”。

二、填表说明

（一）“税款所属时间”：指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。

（二）“纳税人名称”：填写纳税人单位名称全称。

（三）各列填写说明

1.“应税项目代码及名称”：根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。

2.“增值税税率或征收率”：根据项目适用的增值税税率或征收率填写。

3.“营业税税率”：根据项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。

4.第1 列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额，包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。

5.第2 列“销项（应纳）税额”：反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额（简易征收）。

本列各行次＝第1 列对应各行次×增值税税率或征收率。

6.第3 列“价税合计”：反映纳税人当期对应项目的价税合计数。

本列各行次＝第1 列对应各行次+第2 列对应各行次

7.第4 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。

8.第5 列“含税销售额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。

本列各行次＝第3 列对应各行次-第4 列对应各行次

9.第6 列“销项（应纳）税额”：反映纳税人按现行增值税规定，分项目的增值税销项（应纳）税额，按以下要求填写。

（1）销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的

本列各行次＝第5 列对应各行次÷（100%+对应行次增值税税率）×对应行次增值税税率

（2）销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的

本列各行次＝第5 列对应各行次÷（100%+对应行次增值税征收率）×对应行次增值税征收率

10.第7 列“增值税应纳税额（测算）”：反映纳税人按现行增值税规定，测算出的对应项目的增值税应纳税额。

（1）销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的

本列各行次＝第6 列对应各行次÷《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11 栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和×《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》

主表第19 栏“应纳税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和

（2）销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的 本列各行次＝第6 列“销项（应纳）税额”对应各行次

11.第8 列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“期初余额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。本列各行次等于上期本表第12 列“期末余额”对应行次。

12.第9 列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“本期发生额”：填写按原营业税规定，本期取得的准予差额扣除的服务、不动产和无形资产差额扣除项目金额。

13.第10 列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“本期应扣除金额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期应扣除的金额。

本列各行次＝第8 列对应各行次+第9 列对应各行次

14.第11 列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“本期实际扣除金额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期实际扣除的金额。

（1）当第10 列“本期应扣除金额”各行次≤第3 列“价税合计”对应行次时，本列各行次＝第10 列对应各行次

（2）当第10 列“本期应扣除金额”各行次＞第3 列“价税合计”对应行次时，本列各行次＝第3 列对应各行次

15.第12 列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“期末余额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期期末结存的金额。

本列各行次＝第10 列对应各行次－第11 列对应各行次

16.第13 列“应税营业额”：反映纳税人按原营业税规定，对应项目的应税营业额。

本列各行次＝第3 列对应各行次－第11 列对应各行次

17.第14 列“营业税应纳税额”：反映纳税人按原营业税规定，测算出的对应项目的营业税应纳税额。

本列各行次＝第13 列对应各行次×对应行次营业税税率

（四）行次填写说明

1.“合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数。

本行第3 列“价税合计”＝《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第11 列“价税合计”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

本行第4 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”＝《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第12 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

2.其他行次根据纳税人实际发生业务分项目填写。

第四篇：营改增税负分析测算明细表填报指引

《营改增税负分析测算明细表》填报指引

一、填报对象

从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务（以下简称“四大行业”）所有的一般纳税人在办理增值税纳税申报时，需要同时填报《营改增税负分析测算明细表》。具体包括：营改增主行业为四大行业的一般纳税人，以及营改增主行业为“3+7”行业兼营四大行业业务的一般纳税人。

其中：2016年5月1日以后新办理税务登记的试点一般纳税人，以及2016年5月1日以后首次发生四大行业业务的纳税人，不需要填报；（2）采用汇总申报增值税方式的总分机构中，分支机构不需要填报。

二、填写要求

《营改增税负分析测算明细表》反映的是试点一般纳税人发生销售服务、不动产和无形资产（以下简称“应税服务”）行为取得的销售额，分别按增值税政策和营业税政策计算各自应纳税额，从而反映营改增效应。

（一）销售额范围

1.按范围分类：包括销售服务、不动产和无形资产（即“3+7”和“四大行业”）的销售额，不包括销售货物、提供加工修理修配劳务的销售额；

2.按计税方法分类：包括一般计税方法计税和简易计税方法计税的销售额；不包括免抵退税和免税的销售额；

3.按项目分类：包括一般项目和即征即退项目的销售额。

（二）表间逻辑

1.《营改增税负分析测算明细表》“合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数。

2.《营改增税负分析测算明细表》“合计”行第3列“价税合计”=《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第11列“价税合计”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

3.《营改增税负分析测算明细表》“合计”行第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”=《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

4.其他行次根据纳税人实际发生业务分项目填写。

三、填报要点

（一）填写“项目及栏次”

“应税项目代码及名称”按照纳税人销售收入对应的项目分别填列，具体项目按《营改增试点应税项目明细表》填写，并根据实际情况选择对应的增值税税率（征收率）和营业税税率。若纳税人同一应税项目分别适用一般计税和简易计税方法计税的，应分别选择增值税税率、征收率对应进行填写。

例1：纳税人只发生一种应税项目且适用单一税率或征收率，例如室内装饰公司发生装饰服务，适用一般计税方法，“应税项目代码及名称”栏应选择“040400装饰服务”；该项目适用一般计税方法计算应纳税额，“增值税税率或征收率”栏应填写11%，“营业税税率”栏应填写3%。

服和无形资产扣除项目本期实际扣除金额项目及栏次不售额销价纳)税额增值税应税项目代码税率或及名称征收率合计040400装饰服务--0.11营业税税率2值或--0.03 例2：纳税人发生多种应税项目的，应根据《营改增试点应税项目明细表》分项目分行次填报对应“应税项目代码及名称”及相关栏次数据。例如建筑公司同时提供修缮、建筑物平移服务，均适用一般计税方法，“应税项目代码及名称”栏，修缮服务收入应选择“040300修缮服务”，建筑物平移业务应选择“040500其他建筑服务”，对应的增值税税率都为11%，营业税税率为3%。

项目及栏次不额销税额价服产和产扣本期除应税项目代码及名称增值税税率营业税税率或征收率12税税率或征收率******001110000合计040300修缮服务040500其他建筑服务--11%11%--3%3% ***000000例3：纳税人发生同一应税项目但适用不同计税方法的，应将不同计税方法的销售额、差额扣除额等数据分行填报。如某纳税人提供工程服务，甲项目选择一般计税方法，乙项目选择简易计税方法，则“应税项目代码及名称”栏应选择两行“040100 工程服务”，分别反映适用11%税率和3%征收率甲、乙项目的数据。

（二）填写“增值税”部分

1.《营改增税负分析测算明细表》合计栏中的第1-6列与《增值税纳税申报表附列资料

（一）》第9至14列营改增项目对应栏次的合计数一致。

2.填写重、难点是按照已选择的“项目及栏次”准确划分不同项目、不同计税方法下的增值税不含税销售额、本期实际扣除金额（即《营改增税负分析测算明细表》第1列、第4列），要求纳税人准确核算各部分收入。其余栏次可根据公式计算生成。

3.“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”列仅限于营改增政策中允许差额计税的应税项目填报，填报的扣除金额应符合政策规定的扣除范围，且已按政策规定取得合法扣除凭证。

（三）填写“营业税”部分

1.一般情况下，“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”（第8列至第12列）不需填报；

2.一般情况下，“应税营业额”（第13列）等于“增值税扣除后含税销售额”（第5列）；

3.营业税下应税项目涉及差额征税的，需填报“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”（第8列至第12列），重点是填写“本期发生额”（第9列）和“本期实际扣除金额”（第11列），其余栏次按公式填报。

4.涉及差额计税的，根据原营业税政策中的差额计税政策填写。需要注意的是：

A 原营业税差额计税政策仅包括财政部、国家税务总局公布的营业税差额计税政策。

B纳税人填报的营业额扣除金额,应符合营业税政策规定的扣除范围，且已按政策规定取得合法扣除凭证。

C 一般情况下，营业税“本期实际扣除金额”（第11列）等于增值税“本期扣除项目实际金额”（第4列）。

（四）常见填报错误

1.没有根据经营收入情况分项目填列；

2.选择的增值税税率（征收率）、营业税税率不正确； 3.在增值税、营业税均有差额计税政策时，仅在增值税（营业税）填写差额扣除金额，营业税（增值税）没有填写差额扣除金额；

4.在增值税、营业税均有差额计税政策且扣除范围一致时，增值税差额扣除金额不等于营业税差额扣除金额；

5.营业税没有差额计税政策，但营业税差额扣除金额不为0；

6.营业税差额扣除金额等于增值税价税合计，导致增值税测算应纳税额不为0，但营业税测算应纳税额为0。（类似的错误还有营业税差额扣除金额等于增值税不含税销售额或扣除后含税销售额，导致营业税测算应纳税额偏小。）

五、填报案例

A建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月份主要发生以下业务：

主业务1：2016年5月1日承接M装修项目，5月20日M装修项目发包方按进度支付工程价款111万元。主业务2：2016年4月1日承接Q工程项目（《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期为4月20日），B公司将Q项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月25日B公司支付给乙公司工程分包款50万元并取得发票，5月30日Q工程项目完工，发包方按合同支付给B公司工程价款256万元。

其他业务：2016年5月期间，转售了一部机器设备并开具10万元销售额的增值税专用发票，另外购买材料、机械等取得增值税专用发票上注明的不含税金额为160万元，其中60万元用于M项目及其他，100万元用于Q项目。

（一）B公司所属期5月份的申报情况如下： 1．主业务1：

M项目适用一般计税方法，销项税额如下： 销项税额＝111÷(1＋11%)×11%＝11万元 2．主业务2：

Q项目《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期在4月30日前的建筑工程项目为建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法，并且适用差额征税政策。该业务销项税额如下：

销项税额＝（256－50)÷(1＋3%)×3%＝6万元 3．其他业务：

转售设备销项税额＝10×17%＝1.7万元 购买材料、机械等进项税额＝60×17%＝10.2万元 100万元的材料、机械等用于Q项目（简易计税项目），其对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。

4．汇总情况：

B公司本月一般计税方法应纳税额＝当期销项税额－当期实际抵扣进项税额＝11＋1.7－10.2＝2.5万元

B公司本月简易计税办法应纳税额＝6万元

最后填报的《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目”“本月数”为11＋1.7＝12.7，《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19栏“应纳税额”“一般项目”“本月数”为12.7－10.2＝2.5。

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”“一般项目”“本月数”为6。

（二）《营改增税负分析测算明细表》填写方法如下： 1．主业务１：

该业务属于建筑装饰服务，“应税项目代码及名称”栏应根据《营改增试点应税项目明细表》填写“040400装饰服务”；该项目适用一般计税方法计算应纳税额，“增值税税率或征收率”栏应填写11%，“营业税税率”栏应填写3%。

表中“增值税”部分填写如下：

其中第7栏可以系统自动生成，按填写说明采用测算法计算过程为：11÷12.7×2.5＝2.17万元

增值税项目及栏次服务、不动产不含税销销项(应和无形资产扣价税合计售额纳)税额除项目本期实际扣除金额2=1×增值税税率或征收率1111扣除后含税销售额增值税应销项(应纳)纳税额（测算）税额增值税应税项目代码营业税税率或及名称税率征收率合计040400装饰服务--0.11--0.0313=1+245=3-41001001111110.000.00111.00111.006=5÷(100%+增值税税率或征收率)×增值税税率或征收率11.0011.0072.172.17 该业务按原营业税规定，表中“营业税”部分栏次的填写如下：

营业税原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目期初余额本期发生额本期应扣除金额本期实际扣除金额期末余额应税营业额营业税应纳税额8910=8+911（11≤3且11≤12=10-1110）13=3-1114=13×营业税税率00.0000.0000.0000.0000.00111111.003.333.33 2．主业务2：

该业务属于工程服务，“应税项目代码及名称”栏应根据《营改增试点应税项目明细表》填写“040100工程服务”；该项目适用简易计税方法计算应纳税额，“增值税税率或征收率”栏应填写3%，“营业税税率”栏应填写3%。

表中“增值税”部分栏次的填写如下： 其中第7栏按填写说明直接等于第6栏。

增值税项目及栏次服务、不动产不含税销销项(应和无形资产扣价税合计售额纳)税额除项目本期实际扣除金额2=1×增值税税率或征收率7.467.46扣除后含税销售额增值税应销项(应纳)纳税额（测算）税额增值税应税项目代码营业税税率或及名称税率征收率合计040100工程服务--0.03--0.0313=1+245=3-4248.54248.***2066=5÷(100%+增值税税率或征收率)×增值税税率或征收率66766 该业务按原营业税规定，表中“营业税”部分栏次的填写如下：

营业税原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目期初余额本期发生额本期应扣除金额本期实际扣除金额期末余额应税营业额营业税应纳税额8910=8+911（11≤3且11≤12=10-1110）13=3-1114=13×营业税税率***02062066.186.18 3．其他业务：

由于该案例中的其他业务，不属于销售服务、不动产和无形资产，按要求无需填入《营改增税负分析测算明细表》。

4．汇总情况：

表中合计行按前面两行进行相加计算得出，最后，该企业的《营改增税负分析测算明细表》填写结果如下：

第五篇：建筑业“营改增”税负测算

建筑业“营改增”税负测算

建筑业“营改增”税负测算

随着建筑业营改增政策的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化

等是必须考虑的问题。方正税务师以实地调研数据为样本，根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）明确的建筑业适用11%税率进行营改增后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。

一、建筑业特点及主要风险

按照方案建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：

1.建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。营改增后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。2.建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，营改增后税负可能上升较多。3.建筑业采购市场不规范。建筑企业大部分大型设备如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳工带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业营改增税负增加。

二、建筑业营改增税负测算方法

为了便于对营改增前后税负变化进行对比，我们将营改增后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：

增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入 增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额 工程销项税额= [工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率 全部实施营改增后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业营改增后税负。

第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着营改增的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。

三、建筑业营改增税负的具体测算 建筑业“营改增”税负测算

随着建筑业营改增政策的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化

等是必须考虑的问题。方正税务师以实地调研数据为样本，根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）明确的建筑业适用11%税率进行营改增后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。

一、建筑业特点及主要风险

按照方案建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：

1.建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。营改增后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。2.建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，营改增后税负可能上升较多。

3.建筑业采购市场不规范。建筑企业大部分大型设备如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳工带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业营改增税负增加。

二、建筑业营改增税负测算方法

为了便于对营改增前后税负变化进行对比，我们将营改增后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：

增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入 增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额 工程销项税额= [工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率 全部实施营改增后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业营改增后税负。

第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着营改增的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。

三、建筑业营改增税负的具体测算

根据上表计算，wy项目全部可以取得进项税的情况下进项税6,837,820.17元，部分取得进项税的情况下，进项税3,493,419.67元；yw项目全部可以取得

进项税的情况下进项税9,942,917.66元，部分取得进项税的情况下，进项税5,105,454.77元。（3）营改增后的税负变化

情形之一：材料可全部扣税情况的税负

Wy项目应交增值税额= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值税税负＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw应交增值税额=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值税税负＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣税情况的税负

wy应交增值税额=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值税税负＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw应交增值税额=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值税税负＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）营改增后保持原税负不变的税率

营改增之前，建筑企业营业税的实际税负率为3%。假设税负平衡点的增值税税率为x，如果维持改革前后的税负不变，那么：工程结算收入×3%=[工程结算收入÷(1+x)] ×x-当期可抵扣进项税额 A.在全部材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=12.16%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy营改增后增值税税率应设计为12.16%；计算出yw项目x=12.03%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw营改增后增值税税率应设计为12.03%；

B.在部分材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=7.49%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy项目营改增后增值税税率为7.49%，yw项目的x=7.53%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw项目营改增后增值税税率为7.53%。2.分析与结论

在前述wy和yw两个项目中，假定全部材料可以扣税，其应纳增值税占含税工程收入的比率分别为2.07%和2.17%，明显低于改革前3%的营业税税负率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣税凭证的情形测算，企业的实际税负率分别达到了5.90%和5.94%，远远高于营改增之前3%的税率。如果要达到改革前营业税的税负水平，两个项目的增值税率分别为7.56%和7.49%。

由此可见，建筑业税负的高与低，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。在现有环境下，不是所有涉及建筑成本供货企业都是增值税一般纳税人，并非每项支出都可以取得增值税专用发票，增值税发票取得不易。如果出现甲供料或者部分支出项目没有增值税发票，这就直接导致一些项目不能抵扣，造成企业实际税负加重。