建设-移交项目核算税务

第一篇：建设-移交项目核算税务

BT项目的财务处理及核算：

一、BT项目公司是总公司的全资子公司，因此对BT项目公司的注资核算都应认定为长期股权投资，进行相关核算，并且应纳入合并报表的范围。对其项目公司管理应采用母公司对子公司的财务管理。

二、BT项目公司作为独立的公司实体，应进行独立核算，根据相关政策规定，BT业务应参照企业会计准则对BOT业务的相关会计处理规定进行核算：项目公司同时提供建造服务的，建造期间，对于所提供的建造服务按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和成本，建造合同收入按应收取对价的公允价值计量，同时确认长期应收款；项目公司未提供建造服务的，应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，确认长期应收款。其中，长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入，实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。

上述规定比较明确，即如果项目方提供建造服务的作为建造合同确认收入，未提供的建造合同服务的按投资额作为金融资产，按实际利率法摊销确认收入。在会计科目设置上，需增设“长期应收款”“工程施工”等科目，按回购款折现后计算出实际利率，按投资额具体计算应计入本期利息收入。

但目前，在实务具体操作中还存在一些问题。关于确认收入的起点，即在回购期开始确认还是建设期就开始确认的问题。如果从会计稳健性角度，应在回购期开始确认较妥，如从金融资产角度考虑，投资建设期开始确认似乎也有依据，因为已开始投资，在回购款上已可以确认相关的利息收入。从目前上市公司公开公告的年度报告上看，两种作法均有。

关于税务处理的相关问题：

一、所得税处理的关键问题

目前对BT业务涉及的企业所得税问题尚未有明确规定，资产的税务处理，一般而言采用直线法摊销，如固定资产、无形资产、融资租赁业务等。对BT业务在所得税上如何定性，是一个关键问题。可以有两种理解：第一，长期应收款应作为一项资产，回购款作为收入，类似分期收款转让一项资产，长期应收款作为资产按直线法摊销，而收入确认如果参照分期收款有关规定，应按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

在会计处理时已按实际利率法确认利息收入，在分包业务中实际上会计科目上按实际利率法上计算的收入，包含是二部分内容，一是投资额的利息收入，二是回购基价与实际外包工程投资成本的差价。

如果按上述会计税务处理，会造成会计上确认的收入与税法上有一定的时间性差异，在建设期及回购期均作纳税调整，企业在纳税申报时会增加较大的工作量。

第二，将长期应收款作为一项金融债权，直接以实际利率法确认的利息收入纳税，无需作纳税调整，那是否有相关依据呢？《中华人民共和国企业所得税法条例释义及适用指南》在利息收入确认中讲到，对于企业持有到期的长期债券，新会计准则规定采用实际利率法进行计算确定，考虑到实际利率法的处理结果与现行税法规定的名义利率法（合同利率法）差异较小，且能够反映有关资产的真实报酬率，所以税法也认同企业采用实际利率法来确认利息收入的金额。应该说，适用指南为企业所得税实际条例起草小组编写，实务中应有一定的效力，如果按此规定处理，可以减轻企业的工作量，在年度汇算清缴时无需作纳税调整，但同时在分包中财务上确认的收入实际包含了工程款的差价，似乎与金融债权的利息收入不太相符。

二、营业税处理尚未明确

因国家税务总局对此类业务未明确出文明确，部分省市（如重庆市、湖南省、广东惠州市等）已出台相关规定，规定不尽相同，现主要就营业额、适用税目、税率、纳税义务时间等要素进行分析。

对于适用的税目、税率和营业额，重庆市于2008年发布《重庆市地方税务局关于建筑业营业税有关政策问题的通知》规定：无论其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认定为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税。融资方取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。即税目为建筑业，营业额为向政府收到所有回购价款，至于是否可以抵扣分包方缴纳的营业税，文件不是太明确，但从税法原理上既然认定为总承包方，应是可以抵扣的，税率为3%。

湖南省地方税务局则于2011年8月发布《湖南省地方税务局关于BT方式建设项目有关营业税问题的公告》规定：以投融人名义立项的，应作为销售不动产税目征税，营业额为全部回购款，税率为5%；以项目业主名义立项的，如投资方与施工方为同一家，则按建筑业征税，营业额为回购价款，税率为3%，施工环节不再征税。如投资方与施工方不为同一家，仍按建筑业征税，营业额为回购价款扣除分包额征税，税率为3%。该规定与重庆市规定主要区别为按立项人的不同分不同税目征税，对分包方营业税明确规定可以抵扣。

广东惠州地方税务局于2009年发文BT项目营业税相关问题，基本上同湖南省规定中以项目为主名义立项的征税规定。

对于纳税义务时间，上述三地的规定基本一致，主要意思为按BT合同约定的分次付款时间。合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为建设方（或投资方）收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。建筑工程实行承包或分包的，承包或分包方纳税义务发生时间为其收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

综上所述，虽然部分省市出台了BT业务营业税征税的相关规定，但也仅针对以BT项目为建筑工程的合同。部分省市对BT业务尚未有明确规定，使实务操作无法可依，所以存在税务局内部对某项业务作为销售不动产还是总分包内部不同意见的情况，还需国家税务总局出台相关规定，规范BT业务营业税相关问题

第二篇：项目移交规范

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项目移交规范

一、项目移交时间

项目实施完成并与用户验收后三个月，实施工程师方可移交给服务部，移交工作应有实施人员发起。

二、移交内容

项目移交须提供相关项目合同、标书或其他相关的项目信息。

项目移交须提供项目实施的过程文档，具体包括项目实施规范中相关过程文档。

项目移交需要提供项目移交书中规定的内容，并对提供的相关内容负责。

三、移交过程

项目移交过程由接收工程师提出相关要求，对项目实施现场情况进行了解，以及移交完成后期对相关实施情况给予服务器工程师不清楚情况的支持。

四、拒移交适宜

对项目移交过程中出现的问题，由发起方准备相关移交材料，接收方对移交材料进行审查，考量，如认为存在不宜移交的情况，由接受方提出不予接受的书面理由。如双方不能商定解决，交由部门总经理进行裁决。

五、移交完成

移交完成，需由实施工程师、接受工程师、项目监交方（文员）三方签字确认后，方表示移交工作完成。移交工作完成之前项目

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维护责任由实施方负责，移交完成后由服务工程师对用户的维护负责。

第三篇：项目移交状态报告

<>项目

状态移交报告

项目概况：

项目的规模、实施时间、用户对项目的定位。

1.该项目货物是由销售自己送到用户，没有交货清单；实施工程师没有提交验货报告；但在项目实施完成后补上一份验货报告。

2.由于该项目是电信的运营网，从安全性方面考虑用户不愿意提供 soft config。

移交内容：

项目移交状态报告、合同书文本、系统安装调试使用手册一份（包括soft config）、验货报告（设备清单）、验收报告、客户联系方法、服务确认函。

移交时间：2001年7月6日

移交参加人员：

项目负责人（签字）：客服负责人（签字）：

第四篇：项目验收及移交管理

项目验收及移交管理

一、项目竣工验收

工程质量竣工验收是工程质量事后控制的主要环节，是承包单位向业主进行工程移交的一项重要内容。项目管理部将督促承包单位制定有效的控制措施和竣工验收计划，搞好工程验收。

由监理单位编制工程竣工验收指导书。其主要内容为：竣工验收的依据、验收的范围、验收的方法和步骤。主要包括消防系统验收、给水系统功能试验、排水系统功能试验、喷淋系统、消火栓、照明系统、防雷接地摇测等。项目管理人员参与项目总监理工程师组织的竣工预验收，直至办理质量监督、安全监督工程备案手续。１、建筑工程质量验收组织和程序（1）、初步验收

单位工程完工后，施工单位应自行组织有关人员进行检查评定，向建设单位提交竣工报告。再由总监理工程师组织建设单位（项目）负责人、施工单位项目负责人（项目经理）、设计单位项目负责人及结构、设备安装设计人员，依据有关法律、法规、工程建设强制性标准、设计文件及施工合同，对工程实体质量进行查验，对施工单位报送的竣工资料和专业部门验收文件进行审阅。施工单位应对初验存在的问题及时进行整改，整改情况需做好记录，待总监理工程师复查无问题后方可签署工程竣工报验单，并提出工程质量评估报告。

（2）、竣工验收 ①验收组织

建设单位收到工程验收报告后，应由建设单位（项目）负责人组织监理、勘察、设计、施工（含分包单位）单位（项目）负责人进行单位工程竣工验收，并通知建设行政主管部门等职能科室参加。

②验收程序

a、监理单位组织到会人员签名。

b、主持人介绍参加会议人员（单位、职务）。

c、主持人宣布组成验收组及专业组的人员名单（组长须由建设管理单位人员担任）。

d、建设管理单位汇报工程合同履约情况，执行法律、法规情况。e、施工单位宣读施工总结报告，汇报工程合同履约情况，介绍执行法律、法规和工程建设强制性标准情况。

f、监理单位宣读质量评估报告，汇报工程合同履约情况，介绍执行法律、法规和工程建设强制性标准情况，汇报初验存在问题的整改结果。

i、勘察单位宣读勘察文件质量检查报告，介绍工程合同履约情况，介绍执行法律、法规和工程建设强制性标准情况。

g、设计单位宣读设计文件质量检查报告，介绍工程合同履约情况，介绍执行法律、法规和工程建设强制性标准情况。（强调施工图经审图机构审查情况、设计变更的复核情况、是否体现设计意图）

k、专业组成员现场查验工程质量及审阅建设、勘察、设计、施工、监理单位的工程档案资料。

l、专业组发表意见。（由组长综合组员意见统一发表，也可由各

组的建设、勘察、设计、监理单位人员各自发意见）

③建筑工程：现场观感，门窗安装，屋面防水、栏杆高度是否符合工程建设强制性标准。

④设备安装：水电试用试运行，安装工艺观感。

⑤工程资料：工程建设前期法定建设程序文件，工程综合管理资料，各分部工程资料，竣工图，备案资料。

⑥、建管科代表发言。⑦、安监站代表发言。⑧、质监站代表发言。

⑨、主持人询问在场人员有无异议。

⑩、主持人宣布验收结论，主要包括以下内容： a、本工程已完成建设工程设计和合同约定的各项内容。b、符合工程建设强制性标准规定的要求。c、各分部（子分部）工程的质量均经验收合格。d、质量控制资料完整。

e、各分部工程有关安全和功能的检测资料完整。

f、主要功能项目的抽查结果符合相关专业质量验收规范的规定。

i、观感质量验收符合规定的要求。

j、建设项目管理、勘察、设计、施工、监理单位一致通过本工程竣工验收并评为合格工程。

(3)、相关专业项目竣工验收要求：

①防雷与接地工程中的隐蔽部分，施工单位必须在竣工前绘制竣工图，注明接地体及连接线的实际走向和部位。

②本工程的照明，全负荷24 小时试验记录。

③各类动力设备：风机、水泵、污水泵、电梯等安装后，必须按设计及产品说明书的要求，正确调整其旋转方向后方可允许试运行。

④消防泵电源需双路供电。消防泵必须具有自动切换功能消防设备系统经施工单位、设计单位检验合格后，并配合消防局进行总验收。

二、移交管理

工程验收合格后移交建设单位使用，工程进入保修期后，项目管理人员将组织监理定期回访解决工程保修中存在的问题。主要做好以下工作：、协助建设单位组织和参与使用前的各项准备工作。

2、工程保修期间如出现工程质量问题，应能组织有关人员进行调 查研究，确定发生工程质量问题的责任，共同研究修补措施并督促实施。

3、组织监理单位委派专人检查承包商按施工合同约定的内容和范围修复缺陷的施工质量。

4、协调建设单位按合同约定结算保修抵押金。

5、作好保修期监理工作记录和总结。

第五篇：项目移交方案

一、移交类型

移交包括合作期限届满、提前终止移交以及竣工验收后的移交三种类型。

二、移交方式

项目的移交方式为资产移交。

三、合作期限届满移交

（一）移交时间

项目合作期届满。

（二）移交范围

项目公司应在运营期限届满后以良好的运营和维护状态将本项目、附属设施、其全部权益无偿移交给区建设局或区管委会指定的其他机构。

A、项目公司关于本项目的移交范围及内容如下：

1、项目公司及其对项目的所有权利，包括所有权（占有、使用、收益、处置）用益物权和担保物权，但不包括债券。（1）项目及其附属设施；（2）器材和备品备件；（3）建筑物、构筑物和设备；（4）材料、库存和全部改建设施；

（5）项目建设期及运营期间全部的财务资料、技术资料及运维管理资料和相关存档文件及工作记录等资料；

（6）项目公司应向XXX政府或XXX政府指定的接收人无偿移

交12个月内正常消耗性备件和事故修理备品备件；

（7）所有与项目有关的项目公司的其它权利和利益。

2、其对场地使用的全部权利；

3、符合规范的场地清理和恢复；

4、XXXX可以合理要求社会资本方交付之前未曾按照本合同规定交付的运维记录、修理记录、移交记录、设计图纸和其他资料，以使其能够直接或通过其指定机构继续项目的运营。

5、保险和承包商保证的转让。在移交时，社会资本方应将所有承包商和供应商提供的尚未期满的担保和保证无偿转让给接收人，并且将所有保险单、暂保单和保险单批单转让给接收人。接收人应支付或退还上述移交之后保险期间的保险费。

6、技术转让。社会资本方在移交日期将届时使用的运营和维护项目设施所需要的所有技术和技术诀窍，以及属于社会资本方的名称（但根据社会资本方的合同，社会资本方的名称发生变更除外）、商标、专利、软件、版权及所有无形财产，无偿移交和授权（包括以许可证或分许可证的方式）给接收人。

B、项目公司关于本项目的移交范围不包括下述内容： 项目公司在项目建设期及运营期内形成的任何债务、担保以及向任何第三方承担的责任，以及因本项目建设、运营、维护等引起的环境污染及其他性质的请求权或权利负担。

（三）移交前修复

1、修复时间节点及内容

在移交日期之前不早于十二个月，社会资本方应对项目设施进行

修复，但此修复应不迟于移交日期六个月之前完成。修复的具体时间和内容应于移交日期前十五个月时由XXX局核准。

修复应包括：（1）核查项目设施；（2）消除实际存在的缺陷；（3）检修、探伤、检测及易损易耗件更换等；（4）XXX合理要求的其他检修项目。

2、修复内容的整改

社会资本方有义务将XXX合理提出的检修项目列入其修复计划。如果社会资本方不能进行修复，XXX可以自行进行修复，由社会资本方承担费用和风险。XXX有权提取运维保函，以补偿修复的费用。在此情况下，应向社会资本方提供所发生的支出的详细记录。

（四）移交验收

1、移交日期3个月前，由XXX及社会资本共同委托具有资质的检测评估机构对本项目及其附属设施进行检测。XXX局、项目接收单位和社会资本方应均有代表在场。

项目公司有责任使检测所得各项性能参数都能符合国家和XXX在XXX方面的技术规范或标准的要求。

2、如果不能达到上述XXX局要求的参数，社会资本方应在XXX政府限定的时间内（30日）完成整改修复工作使其达到相关规范和要求，并承担相应费用。并在修复完成后及时通知参与项目移交验收的各方，重新进行验收。

3、如果社会资本方不能自前次验收日30日内修正上述缺陷，XXX局可以自行修正或者委托其他具有相应资质的单位进行修正，由社会资本方承担风险和费用。XXX局应有权从运维保函中支出费用以补偿修正上述缺陷的支出，但是需将发生的支出详细记录提交给社会资本方。

4、在移交日期，社会资本方应向接收人无偿移交九十（90）天

内项目正常需要的消耗性备件和事故修理备品备件。

（五）移交程序

运营期结束12个月前，由XXX政府和社会资本各自派人员组成移交委员会，具体负责和办理移交工作。移交委员会主任由政府指派有关部门人员担任，组织必要的会议会谈并商定设施移交的详尽程序，确定移交仪式。

本项目具体移交步骤如下：

1、在距运营期满前15个月内，应由XXX政府和项目公司共同商定不再签订超出运营期的合同。

2、在距运营期满12个月前，成立移交委员会。

3、在距运营期满12个月前，项目公司应按《中华人民共和国审计法》等有关法律法规的规定进行全面审计。

4、在距运营期满12个月前，XXX政府和项目公司应联合对项目进行检查。

5、在距运营期满6个月前，XXX政府和项目公司应共同达成协议，明确项目公司向XXX政府移交项目详细安排，以及向XXX政府移交项目、设备、设施的详细清单。

6、社会资本方应提供移交必要的文件、记录、报告等数据，作为移交时双方的参考。

7、在距运营期满前3个月，由XXX政府和项目公司共同委托具有资质的检测评估机构对本项目及其附属设施进行检测。

8、在距运营期满3个月前，项目公司应当做好向XXX政府

移交项目的必要准备。

9、在距运营期满6个月前，项目公司应协助XXX政府完成接管人员的培训工作；在距运营期满3个月前，XXX政府接管人员开始参与由项目公司安排的运营维护和维修工作，以利正常移交。

10、经双方签订移交报告后，移交正式生效。

（六）风险转移

社会资本方应承担移交日期前项目设施的全部或部分损失或损坏的风险，除非损失或损坏是由XXX局的违约或不可抗力所致。

（七）移交监管

项目的运营期满后。第三方监管机构有权监督建设单位聘请专业建设工程鉴定机构对项目进行鉴定，若项目需要大修，则建设单位应在第三方监管机构的监管下对项目进行修理完善后，再将项目进行移交，第三方监管机构及实施机构认可后，监管建设项目，并要求建设单位按时移交项目的所有资料。

四、提前移交

（一）移交时间

在项目建设前期、建设期、运营期，如遇不可抗力或违约事件导致项目提前终止时，项目需要提前移交。

（二）移交原因

违约事件、法律变更、不可抗力或双方协商一致导致项目提前终止。

项目公司出现下列情形之一的，政府方有权临时接管或指定第三方取代项目公司承担本项目的建设、运营、维护、移交等相关工作，以便本项目的实施和公共利益的维护：

1、项目公司违约导致的提前终止

下述任一事件发生时，政府方有权立即发出终止意向通知：（1）项目公司在协议中的承诺被证明在做出时存在虚假或未兑现，严重影响其履约能力；

（2）项目公司未能根据协议约定提交建设期履约保函或移交维修保函并保持其有效的；

（3）项目公司出现放弃建设或视为放弃建设情形的，或者项目公司方出现因自身原因不能按时开工导致提前终止情形的；

（4）项目公司被依法吊销营业执照、责令停业、清算或破产；（5）未经政府方同意，项目公司擅自出租、质押、转让项目经营权等。

2、政府方违约导致的提前终止

政府部门严重违约事件，政府方在协议中声明和保证被证明是虚假的或未兑现，使项目公司履行本协议的能力受到严重不利影响时，项目公司有权立即发出终止意向通知。

3、法律变更导致的提前终止

如果在本协议生效后，因法律变更导致项目公司部分或全部不能履行本协议项下主要义务，而这种变化和影响又不以政府方的意志为转移，双方应尽力就继续履行本协议进行协商，若不能达成一致，则一方可向另一方发出终止意向通知。

4、不可抗力导致的提前终止

不可抗力事件发生后，PPP协议签订双方无法协商一致继续履行各自义务，双方有权向对方发出终止合同的意向通知。

5、协商一致终止

在合作期内，由各方协商一致可提前终止本协议。

（三）移交双方义务

社会资本有义务配合政府方完成项目的移交工作，并将项目有关资料交由政府方或其指定部门。政府方应及时做好接管，保障项目设施持续运行，保证公共利益不受侵害。

（四）移交清算

若项目需要提前移交，因政府原因需要终止本项目的，项目公司可要求相应的赔偿，并将项目公司为本项目建设已投入的项目资本金返还给项目公司，同时退还项目公司已提交的项目履约保证函，并给予合理补偿。

若项目需要提前移交，因项目公司原因需要终止本项目的，可扣其履约保证金，造成严重影响的可进行索赔。

若是双方协商一致，提前终止合同，则项目移交清算及补偿金等的计算问题，由各方协商解决。

（五）其他

移交范围和移交验收及移交程序等参照合作期限届满情况下的移交执行，但是具体的时间节点由双方协商确定。

五、竣工验收后移交

（一）移交时间

项目竣工验收合格后。

（二）移交原因

在项目竣工验收后合格后，如因社会公共利益的需要或者双方在PPP项目合同中出现较大争议，导致PPP项目合同提前终止，需由政府方接管本项目。

（三）移交双方义务

社会资本有义务配合政府方完成项目的移交工作，并将项目有关资料交由政府方或其指定部门。政府方应及时做好接管，保障项目设施持续运行，保证公共利益不受侵害。

（四）移交清算

若因政府原因需要在建设期结束后，进行项目移交，则项目公司可要求相应的赔偿，同时退还项目公司已提交的项目运营期履约保证函，并给予合理补偿。

若因项目公司原因需要在建设期结束后，进行项目移交，可扣其履约保证金，造成严重影响的可进行索赔。

（五）其他

移交范围和移交验收及移交程序等参照合作期限届满情况下的移交执行，但是具体的时间节点由双方协商确定。

六、临时接管

自项目合同生效后，项目公司在合作期内有适用法律规定的导致临时接管情形的，政府方有权对项目进行临时接管。

（1）项目公司的配合义务

政府方接管后，项目公司必须无条件配合政府方及其指定的第三方，提供所有合理的协助，以确保本项目的顺利实施。

（2）接管期间的权利义务

政府方行使接管权不应视为承担了项目公司的义务，也不应视为免除了项目公司的义务或违约责任，临时接管期间各方的权利义务不变。

（3）接管费用

除有特殊约定外，政府方及其指定的第三方接管所产生的一切费用和风险由项目公司承担，政府方有权在向项目公司提供详细的费用和支出记录后，直接从履约保函中兑付相应金额的款项或者从应支付的可行性缺口补助扣除相应金额的款项并支付的相关单位。

（4）接管退出

（a）若需应接管的情形一直存在，政府方有权一直接管;（b）若项目公司未在政府方指定的期限内改正，政府方有权解除PPP项目合同或关联协议；

（c）若项目公司采取了切实可行的措施或提供了有效的担保，政府方应不再继续接管。项目公司应在此时恢复履行全部义务，直至任何一方发出终止通知为准。

七、转让与担保

合作期间，除项目建设自身融资需要，项目公司不得出让、转让、抵押、质押项目的土地使用权、项目设施或其它重要资产。

在PPP协议签署后，项目缺陷责任期届满，经XXX局事先书

面同意，项目公司股东可以向符合PPP协议规定条件的受让方转让其在项目公司的股权。

八、争议解决

PPP特许经营协议执行过程中若出现争议，应尽力通过协商友好解决。协商不成的，可以向XXX有管辖权的人民法院提起诉讼。