第一篇：浅谈个人转让股权的税收稽查要点及征管建议
近年来，随着乌鲁木齐市市场经济的发展，个人投资行为在我市越来越普遍，与此同时，个人的股权转让行为也日渐增多，这极大地活跃了我市的资本市场，为我市的经济建设注入了活力，但我们税务部门也应清醒地看到，股权变动带来的个人财富增加，并不能同步提高纳税人的纳税遵从度，其间隐藏的偷税行为仍然十分突出。
一、个人股权变动中的税收稽查要点
（一）股权转让不申报纳税，造成少缴个人所得税。
根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条第九款规定“财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得”，因此，个人转让股权的所得属于财产转让所得项目，应缴纳个人所得税。财产转让所得按次征收，税率是20%，其应纳税所得额则根据《中华人民共和国个人所得税法》第6条第五款规定“财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额”来计算，因此，股权转让所得应缴纳的个人所得税＝（股权转让收入－取得股权所支付的金额－转让过程中所支付的相关合理费用）×20%。（关于原值及费用的确定，纳税人必须提供有关合法有效凭证。）但是大多数纳税人对个人股权转让的税收政策比较陌生。另外，由于个人股权转让的偶发性和隐秘性，以及税务征管部门日常监管缺位，许多个人股权转让者没有向税务机关申报纳税，更有甚者在股权转让后，直接逃离本地，恶意偷逃税款。
（二）股权转让故意隐瞒真实成交价格，造成少缴个人所得税。
股权转让真实成交价与合同价背离，是当前个人股权转让的一个特点，从税务稽查部门对个人股权转让稽查的反馈信息看，大多数企业的股权转让合同反映的都是平价转让股权，即当初投资多少，合同价就是多少。但依据《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）有关规定，税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。
如某A公司2004年成立，实收资本1500万元，由2个自然人股东构成，个人股东甲、乙原来分别持有A公司53.33％和46.67%的股权，2008年8月甲、乙将持有该公司的全部股权，以1500万元的价格平价转让给 B公司,无转让所得。这引起了稽查人员的很大关注。稽查人员通过调查取证，发现A公司2005年至2007年连续3年盈利，未分配利润多达500多万元，同时调取了A公司2008年8月转让股权时的资产负债表及损益表，发现该公司净资产总额为20625399.64元，实收资本（或股本）净额为1500万元，稽查人员根据甲、乙双方享有的股权比例所对应的净资产份额核定应补交个人所得税的计税依据。
甲方应补交的个人所得税为：
(20,625,399.6415,000,000.00)* 46.67% * 20% = 525,074.81元
（三）资产评估增值、转增实收资本未按规定扣缴个人所得税。不少企业投资者为了增加企业和股东自己的资本，在实际不增加投资资金的情况下，采取对资产评估增值，来增加企业权益的资本公积金，然后再将增加的资本公积金分配转增投资者个人股本。国税发[2008]115号文《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》规定，个人股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。虽然股东只是增加了股本，并未收到实际的利益，仍然要按照持股比例对每个股东转增的数额征收20%的个人所得税，如某房地产私营有限责任公司2005年以800万元的价格购买一块土地，2007年该公司为了提高单位资质，经有关部门对公司资产进行评估，只土地一项评估增值2000万元，企业根据评估报告，将评估增值总金额为3500万元，全部计入“资本公积”科目中。2008年1月份，该公司将此资本公积部分转增实收资本，张三获得1000万元的股本金额，李四获得800万元的股本金额。税务稽查机关依法追缴该公司少代扣代缴个人所得税款，张三应补缴1000*20%=200万元；李四应补缴800*20%=160万元个人所得税。
（四）个人股东利用从企业借款实现资本增资或股本扩张，造成少缴个人所得税。
近几年，规模经济在市场竞争中的优势不断凸显，衡量一个企业的实力，资本金成了一个很重要的指标。如某建筑装饰有限公司从2002年注册资本500万到今天的2000万，企业已经发生巨大的跨越，但是企业资本增资中税收问题也彰显出来。经税务机关对该企业稽查发现，2008年其分别采取个人股东向企业借款或利用结算资金挂账等手段，增加个人股本1500万元，上述款项分别计入“其他应收款 ”、“工程施工”等科目。根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税„2003‟158号）的规定，个人投资者向企业借款，只要在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，对其所借非生产经营款项应比照投资者取得股息、红利所得征收个人所得税。为此，稽查机关依法追缴该公司少扣缴的个人所得税1500*20%=300万元。
（五）个人转让股权双方未按“股权转让合同”交缴纳印花税。
根据国税发[1991]155号文件规定，企业股权转让所立的书据，即除书立的A股、B股股权转让书据以外的股权转让合同，合同双方分别按照“产权转移书据”，按所载金额的万分之五缴纳印花税。如某公司签订股权转让合同1500万元，合同双方应按“产权转移书据”分别交纳印花税15,000,000.00*0.05%=7,500.00元。
二、加强个人股权转让税收征管建议
对个人转让非上市公司股权按“转让财产所得”征收20%的个人所得税，这项政策早已明确。但是，由于大多数纳税人和扣缴义务人对个人股权转让的税收政策还比较陌生，不依法履行纳税义务和扣缴义务的现象比较常见。加之，个人股权转让具有偶发性和隐蔽性，转让价格又带有主观性，税务机关在税收管理中存在一定难度。因此建议：
(一)加强对纳税人和扣缴义务人的税收宣传和纳税辅导。
目前，大多数纳税人和扣缴义务人对个人股权转让的税收政策还比较陌生，各级税务机关应该有针对性地加强这方面的政策宣传和纳税辅导，敦促转让股权的纳税人特别是转让股权年所得12万元以上的纳税人进行自行申报，督促扣缴义务人在受让股权、支付所得时进行代扣代缴。
(二)完善税务登记管理。
《税务登记管理办法》对有关股东股权的资料没有明确规定，只要求纳税人在设立登记时须提供“有关合同、章程、协议”，变更登记须提供“变更登记内容的有关证明文件”。建议税务机关在纳税人办理设立登记时提供反映股东出资情况的《验资报告》、《出资证明书》；在办理涉及股权变更的登记时提供“股权转让合同”、《出资证明书》和工商部门的“核准变更登记通知书”，以有利于对公司的股本结构和股权变化情况进行跟踪管理。
(三)加强与工商部门的协作。
按照国家税务总局《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）的要求，督促纳税人在向工商行政管理部门申请股权变更登记前，到税务机关办理纳税申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。同时各级税务部门应积极同当地工商行政管理部门进行联系，建立有效信息交接和协作机制，要定期主动从工商行政管理机关取得股权变更登记信息，争取在工商登记环节提前介入。
(四)强化纳税评估、税务约谈和税务稽查工作机制。
地税部门应该建立完善的约谈机制，充分利用纳税评估，加大对个人股权转让税收的征管力度。同时定期或不定期地对个人转让股权行为组织专项的税务稽查，有效堵塞日常征管漏洞，最大限度地减少税款的流失。
第二篇：关于加强矿山企业股权转让税收征管的思考
关于加强矿山企业股权转让税收征管的思考近年来，若羌经济得到了快速发展，拥有丰富矿产资源的若羌迎来了前所未有的发展机遇。今年若羌更是以“率先发展年”为契机，吸引了一大批实力雄厚、技术先进的大企业、大集团前来投资开发，其中矿产资源的开发尤为突出。由于矿产资源开发投资成本较高，矿山企业投资主体也日渐多元化,投资者之间转让企业股权的现象日趋普遍,转让形式也日益复杂。由于股权转让比较隐蔽,纳税人利用现行税收政策间隙来逃避缴纳税收的问题较为突出，也成为若羌县国税局重点关注的问题。如何加强矿山企业股权转让税收征管问题，探讨如下：
一、矿山企业股东转让股权的税收管理现状
矿山企业按照《中华人民共和国公司法》的规定成立公司，企业多以自然人投资入股成立有限责任公司，注册资本额较低，公司内部各位股东按照出资额比例占有股份，在股权转让时一般仅就原注册资本金占有股份转让，截止目前，矿山企业股东转让股权均以平价转让，未出现股权增值，税务机关对此未征收税款。矿山企业股权转让主要呈现四个特点：
（一）股权转让不能真实体现资产转让。新成立矿山企业存在财务核算不健全的问题，企业成立初期在获得采矿证、探矿证时，为符合国家规定的最低勘查投入，对按照国家有关规定缴纳的采矿权使用费、采矿权价款、矿产资源补偿费等必要的企业支付费用均未列入财务核算中，导致出现财务核算的体外循环，致使后期转让股权时，仅体现股权转让金额，未体现资产转让金额。
（二）财务人员固定性较差导致政策执行不到位。税收管理员积极向新成立的矿山企业宣传辅导税收政策，确保矿山企业各项税收政策执行到位，但因财务人员素质不高，并且频繁更换财务人员，使企业无法持续履行好税收政策。
（三）纳税人有意隐瞒股权转让真实信息。小规模矿山企业持续性经营不长，在企业名称不变的情况下，企业股东发生着变化，根据不完全统计，在2010年就有若羌县新华联矿业有限公司等30多家矿山企业先后变更了股东，由于工商管理部门办理变更登记手续时仅是原出资人的变化，从企业财务账目上也只能反映新公司的股东发生了变化，未反映具体转让金额，股权转让各方为了逃避相关税收，往往达成默契，签订一份平价转让或低于实际转让额的虚假股权转让合同，税务部门仅查阅纳税人提供的股权转让协议、工商变更股东记录等相关信息，调查取得真实转让价格信息存在很大难度，税款存在流失的可能。
（四）存在程序导致的税务机关监管滞后。对矿山企业股权转让交易过程及交易结果地税部门不能全面监控，矿山企业在股权转让完成之后，纳税人可以按照《中华人民共和国税收征管理办法实施细则》第十四条规定：“纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关办理变更登记后30日内，向税务机关申报办理变更税务登记”，由此税收征管行为滞后。纳税人在工商登记变更后不主动进行税务登记变更的情况下，税务机关无法及时获取股权转让的动态信息。
二、矿山企业股东转让股权的税收政策依据
目前，与矿山企业股权转让有关的地方税收政策主要有以下四个方面：
（一）股东转让股权的适用税种和税率。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其《实施条例》规定，个人股权转让所得，应按“财产转让所得”项目，按股权转让的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额，适用20%的税率，计算缴纳个人所得税。
（二）股东转让股权的纳税人和纳税地点。根据《中华人民共和国个人所得税法》及国家税务总局印发的《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定，在股权转让中如发生应税所得，以所得人为纳税义务人，以支付应税所得的单位或个人为个人所得税扣缴义务人。对纳税义务人和扣缴义务人不在同一地的，国税函〔2009〕285号第三条明确“个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。”
（三）股东转让股权所得计税依据的评估和核定。根据《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函〔2009〕285号)第四条规定：“税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。”
（四）股东转让股权的纳税环节和申报缴纳。根据《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函〔2009〕285号)规定：“在工商行政管理部门办理股权变更登记手续之前，纳税人应向主管税务机关报告并申报缴纳个人所得税。”
三、股权转让相关税收政策执行中存在的问题
（一）计税依据难以核实。影响个人转让股权价款的因素很多，个人转让股权的行为具有隐蔽性、转让形式多样性。转让方与受让方（尤其受让方也是自然人时）签订虚假的股权转让协议，税务部门无从查证，也无法引进第三方信息调查。还存在股权已转让，但不依法变更的现象。无论是企业会计制度中关于所有者权益变动还是公司登记管理条例中变更登记均未要求提供股权转让协议。国税函〔2009〕285号文《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》第四条第二款规定，“对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定”。这一规定中，什么情况下是计税依据明显偏低，什么情况下属于有正当理由，将股权低价或平价转让给关联方是否属于正当理由，净资产指是股权转让日的帐面价值还是公允价值。这些问题仍需进一步完善细化，便于基层贯彻实施。
（二）代扣代缴制度落实不到位。《个人所得税法》第8条规定，“个人所得税，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人”。股权变更形式多样、内容复杂、政策性强，扣缴税款的计算要求转让方
提供取得原股权的成本，扣缴义务人难以判定和准确计算。这对转让方来说涉及到商业秘密或隐私，可能不愿提供，转让方也不相信受让方能及时向税务机关缴纳所扣税款，因此，股权转让方被扣缴个人所得税的情况较少。若扣缴义务人未按规定扣缴税款，当转让方个人与受让方不在一地，尤其是转让方个人不在发生股权变更企业所在地时，征管难度较大。
（三）配套政策不完善。国税函〔2009〕285号文第三条规定，“个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续”。《个人所得税法实施条例》第36条及国税发〔2006〕162号关于印发《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》的通知中也没有对年所得12万元以下，仅取得了财产转让收入没有被扣缴税款的纳税人设定自行纳税申报义务。同时自然人流动性强，发生股权变更企业所在地主管税务机关无法对个人实施税收征管，税务部门执法手段不强，找人难、调查取证难、文书送达难、核定征收税款程序难、处理难、执行难。
四、加强矿山企业股东转让股权的税收管理应采取的措施
（一）加大税法宣传辅导力度。针对投资者、企业法人对税收政策不熟悉、纳税意识不强及恶意规避税收的现实，税收人员应加强对股权转让企业的税收辅导，提高纳税人依法纳税意识和税法遵从度。
（二）引入中介评估定价机制，完善核定征收体系。对所有股权转让的矿山企业引入中立的第三方中介结构，即：有采矿权(探矿权)
资产评估的中介机构对股权转让价格进行评估定价。
（三）建立信息传递机制。工商部门按月将股权变更信息传递至地税局，建立起信息沟通的长效机制，工商部门在办理矿山企业股权变更时，必需要求纳税人到地税部门对其税款进行清算，并且要求提供《资产评估报告》，切实对股权转让税务管理提前介入，达到堵塞税收流失漏洞的目的。
（四）强化链条式管理。国土资源管理部门在严格执行《探矿权采矿权转让管理办法》时，对其以承包等方式擅自将采矿权转给他人进行采矿的；对转让探矿权和采矿权的；对吊销采矿许可证等相关信息及时传递国税局，对转让资产进行税款清算后，再予以办理相关手续。
第三篇：股权转让税收征管存在的问题及完善建议
股权转让税收征管存在的问题及完善建议
一、案例基本情况
2014年9月，江苏省某市地税局根据第三方数据，发现江苏某五金制品有限公司的现有投资方与工商登记的投资方不符。税务人员审核发现，该企业成立时的股东为2名自然人，注册资本为500万元。2014年7月，2名自然人股东以500万元价格将全部股权平价转让给2名台湾人士，企业性质由内资企业变更为外商独资企业。税务人员审核该企业的历年财务年报时发现，该企业2010年~2013年4年中有3年处于亏损状态，但是财务报表显示该企业有房屋和土地。进一步了解，近年来，该地段房屋和土地增值较多，因此初步判断企业股东存在少缴个人所得税的情况。
税务人员约谈企业财务负责人，企业方认为由于企业常年处于亏损，自己提供的平价转让协议是真实、合理的。税务人员经过模型运算，测算出企业房产、土地增值额达2500万元。同时，税务人员通过多种渠道与受让方沟通、宣传，受让方最终拿出了双方签订的真实协议书。协议书上认定的价格不是平价，而是2978.5万元，资产增值全部体现在房屋和土地的增值上。在证据资料充足、确凿的情况下，该企业原股东认可税务机关的处理意见，并表示立即办理股权转让个人所得税事项。最后，根据企业的净资产核定股权转让价格计算扣缴个人所得税495.7万元。
由此可见，由于个人股权转让的隐蔽性较强，转让双方利用税收征管的不完善性来逃避缴纳税款的现象时有发生。尤其对自然人股东股权转让的税收征管一直属于征管中的薄弱环节，这也给基层税务机关和税收人员带来行政执法风险。因此，如何加强股权转让个人所得税征管工作，已成为各级地税部门急待解决的问题。
二、股权转让税收征管的现状及存在的问题
（一）股权转让过程中故意隐瞒真实成交价格，造成少缴税
股权转让真实成交价与合同价背离，是当前个人股权转让的一个特点，从税务稽查部门对个人股权转让稽查的反馈信息看，大多数企业的股权转让合同反映的都是平价转让股权，即当初投资多少，合同价就是多少。
此问题的存在，造成股权转让存在大量虚假合同，即类似与阴阳合同。股权转让故意隐瞒真实成交价格，是当前个人股权转让的需要关注的一个问题。在实际征管中，税务机关一般只注重股权转让资料的完整性审查，如转让协议书、股东会决议、股权变更确认书等，忽视股权转让的实质性审查，对其是否进行原价或溢（折）价转让，则不作为审核要点，由此往往造成转让真实交易额与提供资料产生较大差异。这样不仅导致众多股东的利益受损，还会导致税收征收形成巨大的空洞，造成国家的税收损失。
（二）“先增资后转让”的避税行为存在法律漏洞
现行税收法律规定股权转让不征收营业税，《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)规定：“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税”。于是有一些人先将要转让出去的房产投资到卖方企业获得股权，然后再和卖方签订《股权转让协议》，因此营业税和土地增值税等税就可以合理避开，这样显然利用了股权转让的法律空白，达成了避税的目的。此外，企业虚假整体转让企业产权，也可以达到逃避转让产权不征营业税的目的。《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）规定：“转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税”。例如，A公司先成立C公司，把土地和重要机器设备等转到C公司中，再将企业整体股权转给B。现行税收政策法规对“先增资后转让股权”这种经济行为没有明确的定性，不作为一个整体交易行为进行课税，同时对具有瑕疵的增资和股权转让规定也过于粗略，为企业避税筹划提供了空间。
（三）对股权转让价格缺乏明确有效的核定征收手段
虽然《税收征管法》明确了对于计税价格明显偏低的情况可以核定计税价格, 但未明确具体操作手段。《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）第四条规定：“对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定”。此外，《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）第三条规定：“对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：
（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。
（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。
（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。
（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。”
以上的规定都只是针对自然人转让股权而言，对于法人股东股权转让价格明显偏低的，税务机关仍缺乏有效的核定征收手段。在实际工作中，税务机关一般会首先采用第二种，即“参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入”进行核定，如果第二种情形不具备，才会考虑到使用第一种和第三种。但是第三种方法，即通过同类企业、同一企业转让价格的比较可能会存在很大的难度，这需要税务机关掌握当地或全国范围内的行业、企业、股东的相关税务数据，同时，需要具备财务上合理估值能力等，这对于税务执法机关提出了非常高的要求。税务机关在采用何种方式确定企业合理的价格问题上，并没有采取一局终裁的方式，而是规定“纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法”。此规定似乎合理，但税务机关巧妙地将确定企业合理价值的责任转移到企业或转让人，也就是说，税务机关可以单方确定某一核定方式，但转让人可以提供证明加以否定，经主管税务机关认定属实后，方有可能采取其他合理的核定方法。
（四）非居民企业股权转让境外操作的信息难以获取
境内居民企业股权结构发生变化时，工商、税务部门要为其办理变更登记。只要我们对股权转让行为给予足够的关注，相关的信息是可以掌握的。但是，如果股权转让发生在拥有中国境内居民企业股权的两个或多个非居民企业之间，或股权转让的交易时间发生在工商、税务主管部门的变更登记之前，税务部门掌握信息严重滞后，既没有法定扣缴义务人，又找不到非居民纳税人，国家的税收利益就有可能白白流失。为进一步强化国际税源监控，国家税务总局于2008年12月18日下发了《国家税务总局关于印发〈服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法〉的通知》（国税发〔2008〕122号），税务证明成为加强非居民税收管理的重要手段。但是对于部分业务在国外付款，不需要由国内支付的付款情况，税务凭证就失去了防范的作用。
此外，目前很多数企业是在履行完合同或到外汇管理局申请付款时，外汇管理局索要证明或完税凭证时才到税务机关办理相关涉税事宜，税务机关被动接受后才到企业进行核实，使监控过程不及时，税款入库不及时。不能在第一时间获得外国企业在华取得收入的相关信息，是非居民税收管理多年来的难题。目前外国投资者变更企业股权的流程，是原外国投资者即转让方首先与受让方谈判，签订转让合同，然后到外经部门审批。由于部门之间缺乏信息交流的交换平台，国内企业也没有主动报告股权变更义务，在日常实际工作中，往往是企业股权已经转让需要向境外支付转让价款时，税务人员事后才知道，为时已晚。
三、完善股权转让税收征收管理的建议
（一）完善股权转让价格核定方法
1.应组织对股权转让的企业进行资产评估和资产查验，以评估报告查验报告确定其资产的公允价值，确定所得并据此征税
公允价值是按市场价格确定的价值。在企业办理资产过户手续，要严格审查股权转让是否符合公允价值的规定，凡是与市场价格不一致或低于市场价格的，要按照评估价值计算缴纳企业所得税。同时也要加强预缴和汇算清缴时的监控检查，防止企业未按照规定申报纳税。2.引入税务师中介评估鉴定制度
鉴于个人股权转让的特殊性，一方面要认真执行《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）规定，对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。另一方面，则应该由税务机关认定有资质且信用好的税务师事务所，凡涉及股权转让的，必须到由税务机关指定的中介机构对其投资企业的资产净值进行评估，否则税务机关不予认可。最低转让价不得低于其净资产评估价，如转让价高于其净资产评估价的，以实际转让价作为计算转让所得额；如转让价低于其净资产评估价的，以其净资产评估价确认转让所得额。
（二）完善税收行为规范，加强对股权转让避税行为的监控
针对先以土地、房产投资，后转让给被投资企业的“假投资”等行为，首先要尽快出台新的规定，完善相关税收法律政策，堵塞逃税行为。此外，税务机关事前要注重对投资实质的审核，事后要完善跟踪管理措施，以杜绝税款流失。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，要对转让环节进行认真的审查，审核被转让方的资产、债权、债务及劳动力安置情况，对以逃避纳税为目的，违规自行处置企业以前资产、债权和债务，或违规转移到新办其他企业，以及没有安置全部劳动力的，一律不作为转让企业产权，不得享受营业税优惠政策，依法征收营业税和土地增值税。
凡是以房产土地投资后，不按照投资方利润分配，不共同承担风险的行为，而是收取固定利润的，应遵循“实质重于形式”原则，不承认其投资行为，应确认为出租，严格按照《关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复》（国税函发[1997]490号）文件规定，属于将土地房产等租赁他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税。
（三）完善非居民企业股权转让信息登记管理制度 1.将非居民企业股权转让税收管理融入税收征管体系
在总局制定的非居民税收管理制度的基础上，结合实际，按照税收征管业务流程节点的功能配置要求，从业务分类、工作流程、审批权限、受理资料、办结时限、业务监督等方面，将非居民所得税管理纳入全省税收征管系统办税流程，力求将非居民税收管理融入整个税收征管系统，实现跨国税源多环节监控。制度的完善和流程的融入，确保税源信息的掌握。2.定期梳理非居民企业股权变更登记信息
从内部管理入手，定期对企业变更登记信息进行梳理，筛查涉及股权结构发生变化的企业名单，对照掌握的日常征管资料，对所涉及的企业信息进行比对，及时核查CTAIS2.0系统中的税务变更信息是否完整、股权变化结果是否进行了动态反映，不仅监控了股权转让，为今后非居民企业的股息分配扣缴企业所得税打好基础。3.建立部门信息共享平台，构建非居民企业税源控管体系 税务部门缺乏及时掌握非居民企业发生纳税义务的信息，是造成非居民企业税收流失的一个重要原因。由于股权转让主要是外经贸部门批复，很多企业股权发生转让后才到工商部门更改工商登记信息，税务登记信息变更的只有少数企业，对于非居民企业与国内企业之间的股权转让，税务部门只是在企业向境外支付转让时才能掌握，而非居民企业之间的股权转让信息税务部门很难掌握。因此，构建非居民企业税源控管体系就显得有为必要。4.加大国际税收情报交换力度
目前我国已经与90个国家和地区签订了双边税收协定，其中87个已经生效执行。上述协定都含有情报交换条款。据了解，目前，全球38个避税地中只有列支敦士登、安道尔和摩纳哥三个国家仍在情报交换方面进展缓慢，被列为不合作避税地。而主权国家已纷纷与有关的离岸金融中心签订了《协议范本》，《协议范本》的签订必将是21世纪世界主要国家经济领域应对避税地滥用的重要手段。由于近年来国际社会在税收情报交换领域取得了很大进展，多数离岸金融中心业已做出承诺同意进行有效的情报交换，这就对通过自发情报交换开展对境外股权交易调查提供了便利。对于股权转让收益未在国内缴纳所得税的，可以采取自发交换的形式主动告知境外投资者所在国家，影响其纳税诚实记录，使其增加主动缴税的意识。
第四篇：关于完善股权转让个人所得税征管的建议
关于完善股权转让个人所得税征管的建议
时间:2010-01-18 14:25来源:未知 作者:佚名q 点击:次
当前，我国正大力推进社会主义市场经济和建立健全现代企业制度，包括资本市场、土地市场、劳动力市场、技术市场在内的生产要素市场迅速发展，市场在资源配置中的基础性作用得到越来越大的发挥。温州是民营经济的发源地，温州的民间资本比较充裕，资本市场也比较活跃，温州的民营经济在各级政府的倡导下，正在走产权重组、转型升级的路子，为了加强对这一过程中个人所得税的征管，堵塞征管漏洞，不断提高征管质量和效率，2008年4月温州市地税局、温州市工商行政管理局颁发了温地税政(2008)53号关于加强温州市企业股权变更登记征管的通知(以下简称53号文)。53号文的出台对加强我市企业股权变更的税收征管，完善股权变更的税收征管规程，起到了一定的作用，但在文件规定的操作程序和实际操作过程中存在不少问题，亟需改进和完善。
一、53号文第一条规定的股东股权变更登记的程序为，企业因股权结构变化向工商行政管理部门申请办理股东股权变更手续，涉及个人所得税征收范围的，先由企业管理机关开具《股东股权变更纳税情况联系单》(以下简称联系单)到企业主管地税机关办理涉税事项。企业主管地税机关按规定办理征税(或不征税)手续，涉及征税的开具税收完税凭证，并在联系单上签署意见并加盖公章，企业持联系单到企业登记机关办理变更登记。这一规定把取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单作为办理股东股权变更的前置条件。中华人民共和国公司法和公司登记管理条例均没有规定办理股东股权变更登记必须取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单。按照行政许可法的规定，地方性法规和省、自治区、直辖市人民政府规章不得设定企业或其他组织的设立登记及其前置性行政许可，除法律可以设定行政许可，尚未制定法律的，行政法规可以设定行政设定许可外，其他规范性文件一律不得设定行政许可。因此53号文规定的股东股权变更登记程序有违行政许可法之嫌。
二、53号文第三条规定，夫妻之间或直系亲属之间的非股权转让的股权变更、企业从有限公司变更为集团公司、控股集团、出资人和出资比例未发生变化，企业注册资本变动，出资人、出资比例均未发生变化，房产、土地所有人也未发生变化的，企业登记机关可直接按有关规定办理股权变更登记手续。按这一规定除上述三种情况外，其他的均应到税务部门办理手续，取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单后，方可办理股权变更登记手续。这与53号第一条的规定有冲突之处，53号文第一条规定是企业申请办理股东股权变更手续，涉及个人所得税征收范围的，要凭税务部门签署意见并加盖公章的联系单方可办理股权变更登记，而这第三条的规定又扩充了要取得联系单的范围，比如，A公司由甲、乙两法人股东出资组成，现甲法人股东将自己在A公司拥有的股份转让给丁法人股东，吸收丁作为新股东后，公司的股权结构发生了变化。再比如，A公司注册资本100万元，由甲、乙两个自然人各出资50万元组建，在经营一年后，因扩大再生产需要，甲、乙双方商定吸收丁作为新股东，注册资本增加到150万元，丁出资60万元，其中50万元作为注册资本、其余10万元作为资本溢价列入公司资本公积。按照个人所得税法的规定，这二种情况均不涉及个人所得税征收范围，按53号文第一条规定无需到税务部门办理手续，但按第三条规定，则需要取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单。
三、53号文仅对股权变更登记的程序和范围作出规定，没有对股权转让涉及个人所得税如何征管作出规定，也没有再发其他规范性文件予以详细规定，在实际操作中存在许多问
题，主要表现在：
(一)工商部门在执行这一文件时，对哪些股权变更需要征收个人所得税并不清楚，凡是涉及股权变更登记的，一律要求取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单，否则不予办理变更登记手续。
(二)税务部门在收到工商部门开具的联系单后，要求企业提交有关会计报表、账册、凭证等资料进行审核，而这一过程时间冗长，影响了企业正常办理股权变更登记手续。
(三)由于股权变更涉及企业合并、分立、股权重组等形式多样、内容复杂、政策性强，工商、税务部门工作人员对此理解认识并不尽一致，企业向税务部门咨询时，得到的答复并不尽相同，企业的办事人员有时候往往丈二和尚摸不着头脑，也只能望而兴叹。
(四)税务部门对股权变更涉及个人所得税的征税时，基本上采用评估核定的办法，只考虑到股权转让过程转让、受让双方可能存在隐瞒实际转让额的情况，而没有考虑股权作价的复杂因素，评估核定价大大高于实际转让价的情况，出现征过头税现象。
特别是对有房产土地企业的股权转让，税务部门往往把土地、房产的评估增值部分全额计入企业所有者权益，按股份比例核定股权转让额，而没有考虑土地、房产的评估增值部分在股权转让尚没得到实现，如变现要交纳的土地增值税、企业所得税、营业税、契税等，而这一部分税费初步测算占到评估增值额的40%左右，因此实际的转让额往往大大低于税务部门核定的转让额。对企业合并、分立、增资扩股涉及的股权变更也如此处理，导致了有房产、土地的企业除迫不得已外，不敢办理股权变更手续，一定程度上影响了资本市场的正常发展和企业的正常运行，限制了企业产权重组的正常进行。
加强对自然人股东股权转让所得个人所得税的征管，是堵塞征管漏洞，不断提高征管质量和效率，保证税收法律法规严肃性的重要举措。税务部门应积极采取措施加强征管，公民应自觉遵守税收法律法规，依法申报缴纳个人所得税，各有关部门单位应积极配合税务部门依法征缴个人所得税，但所有的措施和方法应在法律许可的范围内。针对53号文规定的操作程序和实际操作过程中存在的问题，提出如下建议供参考：
一、把股东股权变更个人所得税纳税限定在自然人股权转让范畴，改股东股权变更纳税情况联系单为自然人股东变动情况报告表。
二、废止把取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单作为企业向企业登记部门办理股权变更登记的前置条件的做法，采取如下做法：
①主管税务机关与工商登记部门密切联系，对所辖企业逐户建立自然人股东明细登记表，详细记录自然人股东、身份证号、住所、投资额、投资方式、投资币种、投资时间等内容，并录入计算机管理系统，动态监控企业自然人股东及其股权变动情况。
②主管税务机关密切关注企业的自然人股东变动情况，通过税务登记及变更登记与工商行政管理机关信息交换等渠道取得企业自然人股东变动及其股权转让信息，及时登记自然人股东登记(变更)表。
③自然人股东发生变动的，企业在变更工商登记前如实填写《自然人股东变动情况报告表》，向主管税务机关报告自然人股东的变动情况;企业自然人股东发生变动工商登记后，向主管税务机关申报办理变更税务登记，未依法办理变更税务登记的，由主管税务机关依法予以处罚。
三、明确对自然人股东股权转让个人所得税的征管办法。主管税务机关接到企业自然人股东变动报告后，进行案头初步审核企业的报告，发现异常，或在企业未报告而知悉自然人股东转让股权后，应当到企业调查了解企业生产经营情况、损益情况、股东权益增减情况、收益分配情况、留存收益情况、自然人股东变动情况、自然人股东股权转让目的、自然人股东股权转让价格的确定方式及依据等，对于股权转让价格明显不合理的，主管税务机关依法对转让人和受让人进行约谈，如约谈后除自然人股东所投资企业最近三年连续亏损，或盈利能力持续下降，或迫于自身偿债等财务方面的压力而转让股权等正当理由外，自然人股东申报的股权转让价格有下列情形之一，属明显偏低又无正当理由的，主管地方税务机关依法核定征收个人所得税：①股权转让价低于初始投资成本或取得该股权所支付的价款的;②股权转让价低于同一投资企业其他股东同时或大约同时相同或类似条件下股权转让价的;③股权转让收益率低于同期银行存款利率的;④股权转让所得低于最近一年股利分配所得的;⑤股权转让时投资企业留存收益为正数，股权转让价中没有包含自然人股东所应享有的份额的;或转让价低于自然人股东应享有的所投资企业所有者权益份额的。自然人股东转让股权以转让人为纳税人，以受让人为扣缴义务人，由受让人负责代扣代缴个人所得税，并向主管地方税务机关解缴税款。受让人没有扣缴税款或无法扣缴税款的，由纳税人自行到主管地方税务机关申报缴纳个人所得税。
四、税务部门在核定征收个人所得税时，要求企业提供中介机构出具企业净资产评估报告，以此为基础进行核定。
第五篇：外商投资企业股权转让相关税收征管的调研报告
外商投资企业股权转让相关税收征管的调研报告免费文秘网免费公文
网
“>外商投资企业股权转让相关税收征管的调研报告2010-06-29 18:57:29免费文秘网免费公文网外商投资企业股权转让相关税收征管的调研报告外商投资企业股权转让相关税收征管的调研报告(2)新《企业所得税法》取消了以往外资企业享受的超国民税收优惠待遇，受全球金融危机的影响也促使部分外资企业通过加速业务重组和结构重组进行新的税收筹划，股权在关联方之间转让以及各种人为调节利润、低价转让股权以及规避税收的现象逐渐增多。根据税法规定，外国投资者转让股权凡有收益的，需要缴纳企业所得税。为了防范国家税款流
失，连云港市国税部门主动与相关部门协作，开展对46户外国投资者股权转让情况进行了调查，并对相关税收征管存在的问题提出了建议。
一、股权转让的特点
（一）关联企业之间转让多。所调查的46户股权转让行为，转让与受让方存在关联关系的34户，接近75%，关联性质主要是“在资金存在直接或者间接控制关系和直接或者间接地同为第三方控制”。主要原因是由于集团公司出于经营、控制或者税收等安排考虑，改变原投资方主体。
（二）避税地之间转让多。本次调查发现转让与受让双方均来自传统意义上的避税地国家或者地区较多，有34户转让行为一方来自避税地，主要有英属维尔京群岛、澳门和香港，其中香港居民涉及26户。主要原因是新企业所得税法取消了股息免税的优惠，而大陆和香港之间对股息有优惠安排（税率为5%，和其他国家一般为10%），造成股权主要
向香港转移。
（三）平价甚至低价转让多。本次调查只发现两起股权溢价转让行为，征收税款为175万元，其余45起均未发现股权溢价转让，其中35 起是平价转让，还有9起是低价转让。平价转让多出于在关联间转让、税收筹划以及被投资企业经营效益较差的考虑，而低价转让多发生在被投资企业长期亏损、市场前景暗淡的企业，也有部分属于明显不符合合理经营常规的转让。
（四）原外资企业转内资多。新企业所得税法取消了外资的税收优惠，对于在07年3月16日以后成立的新外企，由于不存在过渡措施，再者由于受金融危机影响，部分以投机目的在国内投资的外方放弃了初始投资，将股权转让给境内企业，造成外资转内资比较普遍。
二、调查中发现的问题
（一）部分平价或者低价转让不符合常规。本次调查的46户转让协议中，只发现2起溢价转让并给予追缴税款，对于确实属于合理原因发生的平价或者低价转让股权的，税务部门应不作干涉。但是有的外资企业生产经营形势和发展前景都非常看好，但是股权却低于公允价格，明显不符合营业常规。有的转让双方为了达到在国内少缴税或者不缴税目的，往往刻意筹划，在合同中规定较低的价格甚至成本价转让，另通过其它方式，以合同补充件、合同附加说明等反映真实转让价格，背后一定程度上体现了转让双方各种人为调节利润、低价转让股权以规避税收的问题。
（二）责任区管理部门精细化管理尚未到位。根据税务登记要求，被转让企业发生股权变更或者转让的，需要及时到税务部门办理税务变更手续，本次调查发现只有少数经营规模较大，内控制度健全的企业能按规定办理了税务变更，而有的企业发生股权变更多年后仍未办理变更，造成信息获取不及时，从而带来以后追缴税款的被动。目前责任区税务人员对居民企业的关注程度比较
高，而非居民税收政策相对复杂，专业化程度较高，且发生的频率较少，税务人员受到业务水平的限制，对非居民税收涉税信息缺乏敏锐反映，造成在基层税收征管中非居民管理还缺乏精细化，管理模式比较粗放。
（三）职能部门之间尚未形成系统控管。目前对外支付的股权转让及变更行为，需要转让方首先准备相关资料提交外经贸部门审批，经过批准后方可以办理股权转让以及工商和税务变更手续。由于审批事项职能部门并没有建立畅通的信息交换渠道，造成税务部门无法在转让之前获得相关信息，即使税务部门可以在企业变更税务变更手续时了解转让情况，但已是亡羊补牢，本次调查从相关职能部门获取的信息，并不是一帆风顺，而且获取的信息都是发生在以往，增加了调查和追缴税款的难度。
（四）追缴税款实行上缺乏可操作性。根据企业所得税法源泉扣缴规定，以支付人为扣缴义务人，纳税人为实际取得收入的转让方，国内被转让企业并无联系。如果转让双方均为外国投资者，且全部在境外发生，在国内并无资金的付款和收款，也不受外汇管理的控制。扣缴义务人不按规定扣缴，纳税人不愿意交纳税款，则追缴税款的难度将很难完成。虽然征管法第六十九条规定了扣缴义务人和纳税人的法律责任，但是国内税务机关如何对境外非居民行使税收管辖权，采用什么手段给予罚款和追缴？目前对非居民税收管理普遍存在追缴税款难的，追缴基本上只是停留在理论层次。
三、建议采取措施
（一）落实非居民税收政策规定。近来总局刚下发了《外国企业承包工程和提供劳务税收管理办法》及《预提所得税管理办法》，对登记备案、税源信息、纳税申报及征收管理、法律责任等进行了明确，如在股权转让方面，新政策要求“股权转让交易双方均为
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