货物和劳务税政策

第一篇：货物和劳务税政策

货物和劳务税政策

第一部分

财政部 国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知财税[2011]115号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，新疆生产建设兵团财务局：

为深入贯彻节约资源和保护环境基本国策，大力发展循环经济，加快资源节约型、环境友好型社会建设，经国务院批准，决定对农林剩余物资源综合利用产品增值税政策进行调整完善，并增加部分资源综合利用产品及劳务适用增值税优惠政策。现将有关政策明确如下：

一、对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T 25177-2010）和《混凝土和砂浆用再生细骨料》（GB/T 25176-2010）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合《建筑用砂》（GB/T 14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T 14685-2001）的技术要求。

二、对垃圾处理、污泥处理处臵劳务免征增值税。垃圾

处理是指运用填埋、焚烧、综合处理和回收利用等形式，对垃圾进行减量化、资源化和无害化处理处臵的业务；污泥处理处臵是指对污水处理后产生的污泥进行稳定化、减量化和无害化处理处臵的业务。

三、对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策

（一）利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。发电（热）原料中100%利用上述资源。

（二）以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥（浮渣），包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于80%，其中利用油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）生产燃料的资源比重不低于60%。

上述涉及的生物质发电项目必须符合国家发展改革委《可再生能源发电有关管理规定》（发改能源„2006‟13号）要求，并且生产排放达到《火电厂大气污染物排放标准》（GB13223—2003）第1时段标准或者《生活垃圾焚烧污染控制标准》（GB18485—2001）的有关规定。利用油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）的生产企业必须取得《危险废物综合经营许可证》。

（三）以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

（四）以废弃的动物油、植物油为原料生产的饲料级混合油。饲料级混合油应达到《饲料级 混合油》（NY/T 913-2004）规定的技术要求，生产原料中上述资源的比重不低于90%。

（五）以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料。生产企业必须取得《危险废物综合经营许可证》，生产原料中上述资源的比重不低于90%。

（六）以油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）为原料生产的乳化油调和剂及防水卷材辅料产品。生产企业必须取得《危险废物综合经营许可证》，生产原料中上述资源的比重不低于70%。

（七）以人发为原料生产的档发。生产原料中90%以上为人发。

四、对销售下列自产货物实行增值税即征即退80%的政策

以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木（竹、秸秆）纤维板、木（竹、秸秆）刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒；以沙柳为原料生产的箱板纸。

五、对销售下列自产货物实行增值税即征即退50%的政

策

（一）以蔗渣为原料生产的蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品。生产原料中蔗渣所占比重不低于70%。

（二）以粉煤灰、煤矸石为原料生产的氧化铝、活性硅酸钙。生产原料中上述资源的比重不低于25%。

（三）利用污泥生产的污泥微生物蛋白。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

（四）以煤矸石为原料生产的瓷绝缘子、煅烧高岭土。其中瓷绝缘子生产原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅烧高岭土生产原料中煤矸石所占比重不低于90%。

（五）以废旧电池、废感光材料、废彩色显影液、废催化剂、废灯泡（管）、电解废弃物、电镀废弃物、废线路板、树脂废弃物、烟尘灰、湿法泥、熔炼渣、河底淤泥、废旧电机、报废汽车为原料生产的金、银、钯、铑、铜、铅、汞、锡、铋、碲、铟、硒、铂族金属，其中综合利用危险废弃物的企业必须取得《危险废物综合经营许可证》。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

（六）以废塑料、废旧聚氯乙烯（PVC）制品、废橡胶制品及废铝塑复合纸包装材料为原料生产的汽油、柴油、废塑料（橡胶）油、石油焦、碳黑、再生纸浆、铝粉、汽车用改性再生专用料、摩托车用改性再生专用料、家电用改性再生专用料、管材用改性再生专用料、化纤用再生聚酯专用料

（杂质含量低于0.5㎎/g、水份含量低于1%）、瓶用再生聚对苯二甲酸乙二醇酯（PET）树脂（乙醛质量分数小于等于1ug/g）及再生塑料制品。生产原料中上述资源的比重不低于70%。

上述废塑料综合利用生产企业必须通过ISO9000、ISO14000认证。

（七）以废弃天然纤维、化学纤维及其制品为原料生产的纤维纱及织布、无纺布、毡、粘合剂及再生聚酯产品。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

（八）以废旧石墨为原料生产的石墨异形件、石墨块、石墨粉和石墨增碳剂。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

六、本通知所述“三剩物”，是指采伐剩余物(指枝丫、树梢、树皮、树叶、树根及藤条、灌木等)、造材剩余物(指造材截头)和加工剩余物(指板皮、板条、木竹截头、锯沫、碎单板、木芯、刨花、木块、篾黄、边角余料等)。

“次小薪材”，是指次加工材(指材质低于针、阔叶树加工用原木最低等级但具有一定利用价值的次加工原木，其中东北、内蒙古地区按LY／T1 505—1999标准执行，南方及其他地区按LY／T1369—1999标准执行)、小径材(指长度在2米以下或径级8厘米以下的小原木条、松木杆、脚手杆、杂木杆、短原木等)和薪材。

“农作物秸秆”，是指农业生产过程中，收获了粮食作物（指稻谷、小麦、玉米、薯类等）、油料作物（指油菜籽、花生、大豆、葵花籽、芝麻籽、胡麻籽等）、棉花、麻类、糖料、烟叶、药材、蔬菜和水果等以后残留的茎秆。

“蔗渣”，是指以甘蔗为原料的制糖生产过程中产生的含纤维50%左右的固体废弃物。

“烟尘灰”，是指金属冶炼厂火法冶炼过程中，为保护环境经除尘器（塔）收集的粉灰状残料物。

“湿法泥”，是指湿法冶炼生产排出的污泥，经集中环保处臵后产生的中和渣，且具有一定回收价值的污泥状废弃物。

“熔炼渣”，是指在铅、锡、铜、铋火法还原冶炼过程中，由于比重的差异，金属成分因比重大沉底形成金属锭，而比重较小的硅、铁、钙等化合物浮在金属表层形成的废渣。

七、本通知所称综合利用资源占生产原料的比重，除第三条第（一）项外，一律以重量比例计算，不得以体积比例计算。

八、增值税一般纳税人应单独核算综合利用产品的销售额。一般纳税人同时生产增值税应税产品和享受增值税即征即退产品而存在无法划分的进项税额时，按下列公式对无法划分的进项税额进行划分：

享受增值税即征即退产品应分摊的进项税额=当月无法

划分的全部进项税额×当月享受增值税即征即退产品的销售额合计÷当月无法划分进项税额产品的销售额合计

增值税小规模纳税人应单独核算综合利用产品的销售额和应纳税额。

凡未单独核算资源综合利用产品的销售额和应纳税额的，不得享受本通知规定的退（免）税政策。

九、申请享受本通知规定的资源综合利用产品及劳务增值税优惠政策的纳税人，还应符合下列条件：

（一）纳税人生产、利用资源综合利用产品及劳务的建设项目已按照《中华人民共和国环境影响评价法》编制环境影响评价文件，且已获得经法律规定的审批部门批准同意。

（二）自2010年1月1日起，纳税人未因违反《中华人民共和国环境保护法》等环境保护法律法规受到刑事处罚或者县级以上环保部门相应的行政处罚。

（三）生产过程中如果排放污水的，其污水已接入污水处理设施，且生产排放达到《城镇污水处理厂污染物排放标准》（GB18918－2002）。

（四）申请享受本通知规定的资源综合利用产品，已送交由省级以上质量技术监督部门资质认定的产品质量检验机构进行质量检验，并已取得该机构出具的符合产品质量标准要求及本文件规定的生产工艺要求的检测报告。

（五）申请享受本通知规定的资源综合利用产品及劳务

增值税优惠政策的，应当在初次申请时按照要求提交资源综合利用产品及劳务有关数据（比重、技术标准、认证等等），报主管税务机关审核备案，并在以后每年2月15日前按照要求提交上一年度资源综合利用产品及劳务有关数据，报主管税务机关审核备案。具体数据要求和提交办法由财政部和国家税务总局另行通知。

十、各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关可根据本通知规定并结合各地实际情况，商同级财政部门制定资源综合利用产品及劳务增值税退（免）税管理办法，并报财政部、国家税务总局备案。

十一、本通知规定的增值税退（免）税事宜由主管税务机关按照现行有关规定办理。各级税务机关应采取严密措施加强对享受资源综合利用增值税优惠政策企业的动态监管，不定期对企业生产经营情况[包括本通知第九条第（五）项要求提交的数据]、纳税申报情况和退税申报情况的真实性进行核实。凡经核实纳税人有弄虚作假骗取享受本通知规定的增值税政策的，税务机关追缴其此前骗取的退税税款，并自纳税人发生上述违法违规行为年度起，取消其享受本通知规定增值税政策的资格，且纳税人三年内不得再次申请。

十二、本通知中所列各类国家标准、行业标准等，如在执行过程中有更新、替换，统一按新的国家标准、行业标准执行，财政部、国家税务总局不再另行发文明确。

十三、本通知第四条、第五条第（一）项规定的政策自2011年1月1日起执行；第一条、第二条、第三条和第五条其他款项规定的政策自2011年8月1日起执行。纳税人销售（提供）本通知规定的免税产品（劳务），如果已向购买方开具了增值税专用发票，应将专用发票追回后方可申请办理免税。凡专用发票无法追回的，一律按照规定征收增值税，不予免税。

十四、《财政部 国家税务总局关于以农林剩余物为原料的综合利用产品增值税政策的通知》（财税[2009]148号）和《财政部 国家税务总局关于以蔗渣为原料生产综合利用产品增值税政策的补充通知》（财税[2010]114号）自2011年1月1日起废止。

财政部 国家税务总局

二〇一一年十一月二十一日

第二部分

财政部 国家税务总局关于继续执行供热企业增值税 房产税 城镇土地使用税优惠政策的通知财税[2011]118号 北京、天津、河北、山西、内蒙古、辽宁、大连、吉林、黑龙江、山东、青岛、河南、陕西、甘肃、宁夏、新疆、青海省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为保障居民供热采暖，经国务院批准，现将“三北”地区供热企业（以下称供热企业）增值税、房产税、城镇土地使用税政策通知如下：

一、自2011年供暖期至2015年12月31日，对供热企业向居民个人（以下称居民）供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向居民供热而取得的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。

免征增值税的采暖费收入，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条的规定单独核算。通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定免税收入比例。

本条所述供暖期，是指当年下半年供暖开始至次年上半年供暖结束的期间。

二、自2011年7月1日至2015年12月31日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。

对既向居民供热，又向单位供热或者兼营其他生产经营活动的供热企业，按其向居民供热而取得的采暖费收入占企业总收入的比例免征房产税、城镇土地使用税。

三、本通知所述供热企业，是指热力产品生产企业和热力产

品经营企业。热力产品生产企业包括专业供热企业、兼营供热企业和自供热单位。

四、本通知所称“三北”地区，是指北京市、天津市、河北省、山西省、内蒙古自治区、辽宁省、大连市、吉林省、黑龙江省、山东省、青岛市、河南省、陕西省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区和新疆维吾尔自治区。

财政部 国家税务总局

二0一一年十一月二十四日

第三部分

国家税务总局关于调整增值税即征即退优惠政策管理措施有关问题的公告国家税务总局公告2011年第60号

为加快退税进度，提高纳税人资金使用效率，扶持企业发展，税务总局决定调整增值税即征即退企业实施先评估后退税的管理措施。现将有关问题公告如下：

一、将增值税即征即退优惠政策的管理措施由先评估后退税改为先退税后评估。

二、主管税务机关应进一步加强对即征即退企业增值税退税的事后管理，根据以下指标定期开展纳税评估。

（一）销售额变动率的计算公式：

1.本期销售额环比变动率＝（本期即征即退货物和劳务销售额-上期即征即退货物和劳务销售额）÷上期即征即退

货物和劳务销售额×100％。

2.本期累计销售额环比变动率＝（本期即征即退货物和劳务累计销售额-上期即征即退货物和劳务累计销售额）÷上期即征即退货物和劳务累计销售额×100％。

3.本期销售额同比变动率＝（本期即征即退货物和劳务销售额-去年同期即征即退货物和劳务销售额）÷去年同期即征即退货物和劳务销售额×100％。

4.本期累计销售额同比变动率＝（本期即征即退货物和劳务累计销售额-去年同期即征即退货物和劳务累计销售额）÷去年同期即征即退货物和劳务累计销售额×100％。

（二）增值税税负率的计算公式

增值税税负率＝本期即征即退货物和劳务应纳税额÷本期即征即退货物和劳务销售额×100％。

三、各地可根据不同的即征即退项目设计、完善评估指标。主管税务机关通过纳税评估发现企业异常情况的，应及时核实原因并按相关规定处理。

四、本公告自2011年12月1日起施行。《国家税务总局关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知》（国税函[2009]432号）同时废止。

特此公告。

国家税务总局

二○一一年十一月十四日

第四部分

国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告国家税务总局公告2011年第50号

为保障纳税人合法权益，经国务院批准，现将2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证未能按照规定期限办理认证或者稽核比对（以下简称逾期）抵扣问题公告如下：

一、对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

增值税一般纳税人由于除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。

本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。

二、客观原因包括如下类型：

（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；

（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；

（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣

押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；

（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；

（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；

（六）国家税务总局规定的其他情形。

三、增值税一般纳税人因客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可按照本公告附件《逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法》的规定，申请办理逾期抵扣手续。

四、本公告自2011年10月1日起执行。

特此公告。

国家税务总局

二○一一年九月十四日

第五部分

逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法

一、增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可向主管税务机关申请办理逾期抵扣。

二、纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送如下资料：

（一）《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》；

（二）增值税扣税凭证逾期情况说明。纳税人应详细说明未能按期办理认证或者申请稽核比对的原因，并加盖企业公章。其中，对客观原因不涉及第三方的，纳税人应说明的情况具体为：发生自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因的，纳税人应详细说明自然灾害或者社会突发事件发生的时间、影响地区、对纳税人生产经营的实际影响等；纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期的，纳税人应详细说明办理搬迁时间、注销旧户和注册新户的时间、搬出及搬入地点等；企业办税人员擅自离职，未办理交接手续的，纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等，并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。

（三）客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。具体为：企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的，应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，导致纳税人不能正常履行申报义务的，应提供相关司法、行政机关证明；增值税扣税凭证被盗、抢的，应提供公安机关证明；买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证的，应提供卖方出具的情况说明；邮寄丢失或者误递导致增值税扣

税凭证逾期的，应提供邮政单位出具的说明。

（四）逾期增值税扣税凭证电子信息；

（五）逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。

三、由于税务机关自身原因造成纳税人增值税扣税凭证逾期的，主管税务机关应在上报文件中说明相关情况。具体为，税务机关信息系统或者网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据的，主管税务机关应详细说明信息系统或网络故障出现、持续的时间，故障原因及表现等。

四、主管税务机关应认真审核纳税人所报资料，重点审核纳税人所报送资料是否齐全、交易是否真实发生、造成增值税扣税凭证逾期的原因是否属于客观原因、第三方证明或说明所述时间是否具有逻辑性、资料信息是否一致、增值税扣税凭证复印件与原件是否一致等。

主管税务机关审核无误后，应向上级税务机关正式上报，并将增值税扣税凭证逾期情况说明、第三方证明或说明、逾期增值税扣税凭证电子信息、逾期增值税扣税凭证复印件逐级审核后上报至国家税务总局。

五、国家税务总局将对各地上报的资料进行审核，并对逾期增值税扣税凭证信息进行认证、稽核比对，对资料符合条件、稽核比对结果相符的，通知省税务机关允许纳税人继

续抵扣逾期增值税扣税凭证上所注明或计算的税额。

六、主管税务机关可定期或者不定期对已抵扣逾期增值税扣税凭证进项税额的纳税人进行复查，发现纳税人提供虚假信息，存在弄虚作假行为的，应责令纳税人将已抵扣进项税额转出，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。

附表：1.逾期增值税扣税凭证抵扣申请单、电子信息格式.doc

5国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告国家税务总局公告2011年第78号

为解决增值税一般纳税人增值税扣税凭证因客观原因未按期申报抵扣增值税进项税额问题，现将有关规定公告如下：

一、增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。

本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票（含

货物运输业增值税专用发票）、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。

增值税一般纳税人除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的，仍按照现行增值税扣税凭证申报抵扣有关规定执行。

二、客观原因包括如下类型：

（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；

（二）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；

（三）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；

（四）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；

（五）国家税务总局规定的其他情形。

三、增值税一般纳税人发生符合本公告规定未按期申报抵扣的增值税扣税凭证，可按照本公告附件《未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣管理办法》的规定，申请办理抵扣手续。

四、增值税一般纳税人取得2007年1月1日以后开具，本公告施行前发生的未按期申报抵扣增值税扣税凭证，可在2012年6月30日前按本公告规定申请办理，逾期不再受理。

五、本公告自2012年1月1日起施行。

特此公告。

国家税务总局

二○一一年十二月二十九日

第六部分

未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣管理办法

一、增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的，可向主管税务机关申请办理抵扣手续。

二、纳税人申请办理抵扣时，应报送如下资料：

（一）《未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣申请单》。

（二）《已认证增值税扣税凭证清单》。

（三）增值税扣税凭证未按期申报抵扣情况说明。纳税人应详细说明未能按期申报抵扣的原因，并加盖企业印章。对客观原因不涉及第三方的，纳税人应说明的情况具体为：发生自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因的，纳税人应详细说明自然灾害或者社会突发事件发生的时间、影响地区、对纳税人生产经营的实际影响等；企业办税人员擅自离职，未办理交接手续的，纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓

名、离职时间等，并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。对客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。具体为：企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的，应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续的，应提供相关司法、行政机关证明。对于因税务机关信息系统或者网络故障原因造成纳税人增值税扣税凭证未能按期申报抵扣的，主管税务机关应予以核实。

（四）未按期申报抵扣增值税扣税凭证复印件。

三、主管税务机关受理纳税人申请后，应认真审核以下信息：

（一）审核纳税人交易是否真实发生，所报资料是否齐全，增值税扣税凭证未按期申报抵扣的原因是否属于客观原因，纳税人说明、第三方证明或说明所述事项是否具有逻辑性等。

（二）纳税人申请抵扣的增值税扣税凭证稽核比对结果是否相符；

（三）《已认证增值税扣税凭证清单》与增值税扣税凭证应申报抵扣当月增值税纳税申报资料、认证稽核资料是否满足以下逻辑关系：

1.《已认证增值税扣税凭证清单》“抵扣情况”中“已

抵扣凭证信息”“小计”栏中的“份数”应等于当月增值税纳税申报表附列资料（表二）中同类型增值税扣税凭证的“份数”；“抵扣情况”中“已抵扣凭证信息”“小计”栏中的 “税额”应等于当月增值税纳税申报表附列资料（表二）中同类型增值税扣税凭证的“税额”；

2.对增值税一般纳税人（不包括实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人），《已认证增值税扣税凭证清单》“总计”栏中“份数”“税额”应小于等于认证或申请稽核比对当月认证相符或采集上报的同类型增值税扣税凭证的份数、税额合计。

3.实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，《已认证增值税扣税凭证清单》“总计”栏中“份数”“税额”应小于等于产生稽核结果当月稽核相符的同类型增值税扣税凭证的份数、税额合计。

四、主管税务机关审核无误后，发送《未按期申报抵扣增值税扣税凭证允许继续抵扣通知单》（以下简称《通知单》），企业凭《通知单》进行申报抵扣。

五、主管税务机关可定期或者不定期对已办理未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣手续的纳税人进行复查，发现纳税人提供虚假信息，存在弄虚作假行为的，应责令纳税人将已抵扣进项税额转出，并按《中华人民共和国税收征收管理

法》的有关规定进行处罚。

附表：1.未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣申请单 2.已认证增值税扣税凭证清单

3.未按期申报抵扣增值税扣税凭证允许继续抵扣通知单

第七部分

国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告国家税务总局公告2011年第13号

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下： 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、臵换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 本公告自2011年3月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）、《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》（国税函[2009]585号）、《国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知》（国税函

[2010]350号）同时废止。特此公告。

国家税务总局

二○一一年二月十八日

第八部分

国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告国家税务总局公告[2011]23号 现就纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题公告如下：

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

本公告自2011年5月1日起施行。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发„2002‟117号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。特此公告。

国家税务总局

一一年三月二十五日

第九部分

税务总局关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税问题的公告国家税务总局公告2011年第32号

现将纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税问题公告如下： 纳税人将粉煤灰无偿提供给他人，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定征收增值税。销售额应根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定。

本公告自2011年6月1日起执行。此前执行与本公告不一致的，按照本公告的规定调整。特此公告。

国家税务总局

二○一一年五月十九日

第十部分

国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告国家税务总局公告[2011]40号

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现就增值税纳税义务发生时间有关问题公告如下： 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。 特此公告。

国家税务总局 二○一一年七月十五日

第十一部分

国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第62号

现将旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题公告如下：

旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。

旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）第二十九条规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。

本公告自2012年1月1日起执行。《国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知》（国税发[1996]202号）、《国家税务总局关于烧卤熟制食品征收流转税问题的批复》（国税函[1996]261号）同时废止。

特此公告。

国家税务总局

二○一一年十一月二十四日

普兰店国税局税政科长 郑奎

大连纳税人学校普兰店国地税联合分校

二〇一二年二月十七日

第二篇：货物和劳务税若干政策业务问题

货物和劳务税若干政策业务问题

一、税收政策

（一）增值税政策业务

1.关于外购熟料生产的水泥产品享受资源综合利用增值税优惠政策的问题

按照总局下发的•财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知‣（财税[2009]163号）规定，享受优惠政策的水泥产品包括废渣掺量不少于30%的外购熟料生产的水泥产品，执行时间从2008年7月1日起执行。因此，对废渣掺量不少于30%的外购熟料生产的水泥产品，在2008年7月1日以后被取消享受资源综合利用增值税优惠政策资格的，应当从2008年7月1日起按规定享受税收优惠政策。

2.关于自产熟料连续生产水泥产品废渣掺量计算的问题 按照总局下发的•财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知‣（财税[2009]163号），将自产熟料连续生产的水泥产品的掺兑废渣比例计算公式的分母由“生料数量+生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量+其他材料数量”调整为“不含废渣的生料数量+生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量+其他材料数量”，解决了原废渣掺量计算公式生料废渣重复计算，导致废渣掺兑比例偏低的问题。新公式执行时间从2008年7月1日起执行。因此，对企业自产熟料连续生产的水泥产品按照原公式计算废渣掺量未达到标准，而按照新公式计算达到标准，自2008年7月1日后未能享受资源综合利用增值税优惠政策的，应当从2008年7月1日起按规定享受税收优惠政策。

3、关于外购立窑水泥熟料生产的水泥产品是否可以享受资源综合利用增值税优惠政策的问题

财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（财税[2008]156号）文件规定2008年7月1日起，以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），不享受资源综合利用增值税优惠政策。外购立窑水泥熟料生产的水泥产品，从工艺上属于立窑法工艺生产的水泥，因此不能享受资源综合利用增值税优惠政策。

4.关于建材产品和水泥产品抽检工作安排的问题

目前建材产品和水泥产品的抽检清单目前已经不再要求在每年的5、6月份集中报送，而是随时上报。省局根据各地区的报送情况，每月汇总传递给质检部门安排抽检。这里再次强调两个问题，一是清单报送时间的问题，虽然可以随时上报，但是为了保证工作进度，建议各地还是尽量往前赶，最好在8、9月份能够收尾，这样就能保证检验工作在10月末结束，同时也可以减小退税在时间和收入上的压力。二是报送清单的数据质量问题，清单的报送方式自FTP报送调整为正式文件报送以后，清单的数据质量有了很大提高，但是还有个别地区报送的清单存在企业名称、产品名称错误的问题，希望各地在今后的清单报送工作中，严格核对有关信息，保证数据质量。

5.关于资源综合利用增值税优惠政策监管的问题。个别地区提出，在享受增值税优惠政策的项目中，除“生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品”和“采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）”有检测标准外，其他产品都没有检测标准，只是依据有关部门颁发的•资源综合利用资格证书‣即可享受增值税优惠政策，各级税务机关无法检测和监管。”

•财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知‣（财税„2008‟第156号）文件规定，申请享受资源综合利用产品增值税优惠政策的纳税人，生产的产品符合规定的国家标准，并按照•国家发展改革委财政部国家税务总局关于印发†国家鼓励的资源综合利用认定管理办法‡的通知‣（发改环资„2006‟1864号）的有关规定，申请并取得•资源综合利用认定证书‣，否则不得申请享受增值税优惠政策。文件对每种申请享受资源综合利用增值税优惠政策的产品都规定了具体标准，纳税人在申请享受优惠政策时，应当向主管税务机关提供符合156号文件规定的产品标准的检测报告。目前省局对纳税人数量较多、产品类别比较集中的建材和水泥产品集中组织了检测，纳税人在申请免退税时须向主管税务机关提供省局统一组织抽样的检测报告。对纳税人数量较少的其他资源综合利用产品，按照规定，纳税人应当自行向质检部门申请产品检测，并在申请免退税时向主管税务机关提供检测报告。

6.关于地、县两级合二为一的新华书店的理解问题 •财政部 国家税务总局关于继续实行宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知‣（财税„2009‟147号）

（一）对全国县(含县级市、区、旗，下同)及县以下新华书店和农村供销社在本地销售的出版物免征增值税。对新华书店组建的发行集团或原新华书店改制而成的连锁经营企业，其县及县以下网点在本地销售的出版物，免征增值税。县(含县级市、区、旗)及县以下新华书店包括地、县(含县级市、区、旗)两级合二为一的新华书店，不包括位于市（含直辖市、地级市）所辖的区中的新华书店。其中地、县两级合二为一的新华书店中的“地”级新华书店，指的是部分坐落在县或县级市、旗的省政府的派出机构，如行政公署所属的新华书店。

7.关于适用低税率的农业产品范围应当如何掌握的问题 •财政部 国家税务总局关于印发†农业产品征税范围注释‡的通知‣（财税字„1995‟52号）文件，对低税率的农业产品范围进行了列举。各地在执行中，应当严格按照52号文件规定的农业产品征税范围注释掌握。但对于企业生产的农业产品征税范围注释以外的产品，有理由认为应当按照农业产品来对待的，应当逐级请示总局，按照总局批复意见执行。

关于农民专业合作社销售的农业产品属于自产还是外购的问题，按照•国家税务总局关于进一步加强涉农税收优惠政策贯彻落实工作的通知‣（国税发[2004]39号）规定：凡税务机关没有证据证明销售者不是“农民”和不是销售“自产农产品”的，就应按“农民销售自产农产品”执行政策。

8.关于政策规定的旧货和自己使用过的物品的问题 按照•关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知‣（财税[2009]9号）规定，旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，含旧汽车、旧摩托车和旧游艇，但不包括自己使用过的物品。这一规定明确了旧货的两个主要特征，一是二次流通，也就是某种货物在退出流通，被消费使用后，又再次进入流通。二是不包括自己使用过的物品，也就是对自己消费使用过的物品在销售时不能按照政策规定的旧货对待。综合以上两种特征，可以明确政策规定的旧货只能是纳税人购买的他人使用过的物品再用于销售的货物，适用旧货按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税的政策。自己使用过的物品是指所有权属于自己，且确已使用过的物品。与旧货的最大区别就是货物的来源是自己使用过的，而不是购买的。

9.关于固定资产进项税额抵扣的问题

按照•财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知‣（财税„2009‟113号）规定，固定资产的分类以•固定资产分类与代码‣为标准。在•固定资产分类与代码‣中，将化工类企业生产设备中常见的罐划为了03构筑物，计量单位为“座或立方米”。而对于•固定资产分类与代码‣中大类为27的炼油化工专用设备，计量单位使用的是“套”。根据上述分类原则，作为一项固定资产单独核算的罐，应当属于•固定资产分类与代码‣中的构筑物范围，而由罐和其它附属设备组成的成套设备作为一项固定资产核算的，应当属于专用设备。

10.关于企业分立后进项税额的分配问题

近期有个别地区咨询，对于一户企业分立变成两户新企业的，其留抵税额应当如何分配。对于原企业注销同时分立成两户或多户新企业，且原企业的债权债务关系全部由新企业继承的，企业注销前的留抵税额，可根据形成留抵税额的相应资产的分配情况，按照配比原则在新企业之间进行分配。

（二）消费税政策业务

11.关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理工作 消费税纳税人如果选择纸质申报，纳税人在申报消费税税款抵扣时，消费税申报表内“本期准予扣除额”一项与其附表•本期准予扣除税额计算表‣内“本期准予扣除税款合计”必须填写一致。同时，上述两项还与消费税申报表内“本期应补（退）税额”一项有表间、表内逻辑关系。我们要认真做好纳税辅导工作，要求纳税人准确填写申报表，主管税务人员认真审核，保证消费税申报及税款抵扣准确无误。

12.关于切实做好成品油消费税管理工作 目前，我省承担成品油生产的企业主要有中石油吉林石化分公司等5户企业，其余为润滑油和燃料油简单加工的小型生产企业。由于石化企业工艺流程、设备、管理水平等存在差异，在产成品名称、有关指标等各方面也不尽相同，因此，有时应税和非应税油品很难区分。当我们无法确定时，要与当地技术监督部门联合对产品进行取样检验。通过油品取样、检验和分析工作，为成品油消费税的管理和征收提供有力证据。

13.关于加强白酒消费税最低计税价格核定工作

按照总局下发•白酒消费税最低计税价格核定管理办法‣（下称•办法‣），去年，省局对5户白酒生产企业的45个品牌白酒核定最低计税价格。核价后，我们要对已核定的白酒最低计税价格实行“动态监管”，即销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关需重新核定最低计税价格。因此，税务部门要加强与白酒企业的沟通，要求企业及时提供白酒价格的变动信息，保证白酒核价工作顺利进行。

各地区要对白酒生产企业和销售单位定期开展纳税评估。评估工作中，我们可以通过税务发票、销售合同等资料对销售单位进行核查，把确定“销售单位”与生产企业之间的关联关系做为重点，防止纳税人通过关联交易侵蚀税基。因此，真实的交易信息是我们核定白酒生产企业最低计税价格的重要依据。通过评估工作，各地对符合•办法‣规定核价标准的白酒要及时上报省局。14.关于从商业企业购进润滑油为原料生产应税消费品，是否准予扣除原料已纳消费税税款，以及如何辨别商业企业是否缴纳消费税的问题

根据财政部 国家税务总局•关于调整和完善消费税政策的通知‣（财税„2006‟33号）和国家税务总局•关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知‣（国税函„2006‟769号）规定，从商业企业购进已税润滑油为原料生产应税消费品准予扣除原料已纳消费税款。

国税函„2006‟769号文件规定，“主管税务机关…无法辨别销货方是否申报缴消费税的，可向销货方主管税务机关发函调查该笔销售业务缴纳消费税情况…经销货方主管税务机关回函确认已缴纳消费税的，可以受理纳税人的消费税抵扣申请，按规定抵扣外购项目的已纳消费税”。在实际征管中就遇到以下问题：成品油消费税是在生产环节征收，商业企业销售润滑油并不缴纳消费税，向商业销售环节发函对方税务机关也无法回函确认是否缴纳消费税。对此，需向上一环节成品油生产企业延伸函调。

15.关于“皮卡车”是否征收消费税的问题。

“皮卡车”不属于消费税征收范围。2006年消费税政策调整后，小汽车消费税的子目分类与国家新的汽车分类标准相统一，按用途分为乘用车和中轻型商用客车两个子目。按照国家发改委•车辆生产企业及产品公告‣规定，机动车出厂合格证上车辆类别代码（产品型号或车辆型号代码数字字段的第一位数）1是载货车，2是越野车，6是客车、7是轿车。皮卡车的车辆类别代码为1是载货车。因此，不属于消费税征收范围。

（三）车购税政策业务

16.关于落实减税政策的有关问题

（1）落实2010年内购臵1.6升及以下排量乘用车暂减按7.5%税率征收车购税政策。

一是各地要高度重视车购税的政策调整,按照财政部和国家税务总局的通知要求，加强对减征政策文件学习，在2009年减税政策执行情况基础上，深刻理解政策调整中关于减征期限、减征范围的具体界定，车购税的具体征收人员一定要准确认定减征车辆的具体界定范围，避免扩大减征范围的情况发生，做到政策执行到位。二是各地征收机关要加强对减征车辆的车购税征收管理，严格执行政策，防止利用政策的调整钻空子。对不符合减征范围的车辆坚决不予按减征税率办理，一经发现弄虚做假的，要严肃处理。同时对符合减征范围的车辆，一定做好政策的落实工作，确保消费者真正受益。三是各地根据实际工作情况，对减征车购税政策执行情况随时进行自查，及时发现政策执行中存在的问题，保证各项政策落实到位。对征收过程中由于政策理解偏差或误操作等原因，办理了不符合减征政策规定的车辆，要及时进行纠正。

（2）对2009年购臵且符合暂减按5%税率的车辆，继续做好减税政策的落实工作。对这部分车辆要认真审核有效的申报资料，审定购臵时间，对符合减按5%税率条件的车辆严格执行政策，保证税收优惠政策落实到位。

17.关于车价信息采集问题

车价信息采集和暂定工作是车辆购臵税征收的基础性工作，对维护国家税收权利、保证纳税公平、保护税基、促进和谐征纳关系的建立有十分重要意义。做好两方面工作：

一方面，各地要按照省局制定的采集时点，整理本辖区内采集的车价信息资料，按采集要求认真填写采集报表，并按时上报。

另一方面，车购税主管税务机关要加强对新增车型暂定最低计税价格的管理，做好暂定最低计税价格的核定工作。一是在总局已核发最低计税价格中查询不到的、确需暂定最低计税价格的新增车型，要做好备案车型登记，认真填写核定依据。二是车购税征收机构对新增车型进行备案时，要严格按照“计税价格审核表”各栏的填写要求，认真审核后填写。

18.关于规范车购税档案资料问题

按照总局•关于加强车辆购臵税档案管理有关问题的通知‣（国税函[2009]757号）文件要求，各地车购税征收部门要加强车辆购臵税档案管理，认真整理和审核申报资料，规范档案内容。对车辆购臵税档案内容，按照通知要求建立和保存，为实施车购税电子档案做好准备。

二、税收管理

（一）关于一般纳税人申报和管理有关问题 19.信息维护

在互联网申报系统“企业信息维护”模块中，增加“是否使用互联网申报”标识。实行纸质申报的一般纳税人，在“企业信息维护”模块中，选择“不使用互联网申报”进行维护。对实行纸质申报并纳入防伪税控系统管理的一般纳税人，当税控IC卡报税成功后，系统设臵不启动“一窗式”票表比对功能，否则，“票表比对”系统将启动比对功能，影响正常的票表比对工作，主管税务机关对已认定为一般纳税人的，做好基础信息的维护工作。

关于纳税申报管理有关问题

根据•中华人民共和国税收征收管理法‣及其实施细则的规定，增值税一般纳税人可自行选择采取邮寄、数据电文或者其他方式办理纳税申报事项。

20.受理申报

（1）采用纸质申报方式的一般纳税人，申报服务厅受理增值税专用发票抵扣联认证、增值税和消费税纳税申报表及其附列资料、海关进口增值税缴款书软盘数据、运输费用结算单据软盘数据、IC卡报税、资产负债表、损益表、成品油购销存情况明细表（发生成品油零售业务的纳税人填报）、固定资产进项税额抵扣情况表。

（2）申报服务厅对已受理的各种纸质报表，按照各种报表填写说明的要求，审核填写项目、表间逻辑关系以及主表和附表逻辑关系，经审核无误后，进行“一窗式”票表比对。

21.票表比对

采用纸质申报方式的一般纳税人，申报服务厅受理申报后，人工进行“一窗式”票表比对，比对结果正常的，将•增值税纳税申报表‣、•增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）‣、•消费税申报表‣及其附列资料、•资产负债表‣、•损益表‣、•成品油购销存情况明细表‣和•固定资产进项税额抵扣情况表‣手工录入互联网申报系统，当一份报表录入完成后，在界面中点击“保存”，系统将自动显示第二份报表，重复上述操作步骤，直至将全部应报送的报表录入完成，最后在界面中点击“申报表上传”，各种报表数据自动导入征管系统（V2.0），用于征管核算。

对比对结果异常的申报数据，主管税务机关按照总局•增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”操作规程‣相关规定处理，并将比对异常结果告知纳税人重新申报，直至申报成功，完成在互联网申报系统中各种报表的录入工作。

（1）销项比对

用防伪税控报税系统和机动车销售统一发票税控系统采集的专用发票、机动车销售统一发票金额、税额汇总数分别与•增值税纳税申报表附列资料（表一）‣中第1、8、15栏“小计”项合计的销售额、税额比对，二者的逻辑关系必须相等。

（2）进项比对

①非辅导期进项税额比对

a.用防伪税控认证系统和机动车销售统一发票认证系统采集的专用发票抵扣联和机动车销售统一发票抵扣联金额、税额汇总数分别与•增值税纳税申报表附列资料（表二）‣中第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”中所填列的进项金额、税额栏数据比对，二者的逻辑关系是认证系统采集的税额信息必须大于或等于申报资料中所填列的进项数据。

b.用•增值税纳税申报表附列资料（表二）‣中第5栏“海关进口增值税缴款书”金额、税额汇总数与•海关进口增值税缴款书‣软盘数据所填报的金额、税款汇总数比对，二者的逻辑关系必须相等。

c.用•增值税纳税申报表附列资料（表二）‣中第8栏“运输费用结算单据”金额、税额汇总数与•运输费用结算单据‣软盘数据所填报的金额、税额汇总数比对，二者的逻辑关系必须相等。

d.用•增值税纳税申报表附列资料（表二）‣中第21栏“税额”与红字增值税专用发票通知单管理系统“开具红字增值税专用发票通知单”中“需要作进项税额转出”的税额比对，二者逻辑关系必须相等。

②辅导期进项税额比对 a.审核•增值税纳税申报表附列资料（表二）‣中第3栏份数、金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的专用发票抵扣联数据。

b.审核•增值税纳税申报表附列资料（表二）‣中第5栏份数、金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的海关进口增值税缴款书数据。

c.审核•增值税纳税申报表附列资料（表二）‣中第8栏金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的运输费用结算单据数据。

关于增值税管理有关问题

22.关于残疾人就业增值税优惠政策有关问题。

一是对于因残疾人自身提出解除劳动用工合同而使企业当期没有达到政策规定的条件，取消企业享受增值税优惠政策是否不尽合理。二是办理退税时限（按月）和办理各项保险时限（按年）不同步，给办理退税带来困难。三是“通过银行等金融机构支付”的政策规定与实际不符，目前民政福利企业为残疾人发放工资都是通过现金形式支付的。四是目前国家下发允许企业缓缴社会养老金，在缓缴期间能否给予退税。

按照财税„2007‟92号文件规定，安臵残疾人的单位，对于因残疾人自身提出解除劳动用工合同而使企业当期未达到平均比例的，应暂停其本月相应的税收优惠。在一个内累计三个月平均比例未达到要求的，取消其次相应税收优惠政策的资格。安臵残疾人的单位，应按月办理退税手续，按月为残疾人足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。若纳税人一次性按年缴纳了社会保险与按月办理退税不相矛盾。按照文件要求，安臵残疾人的单位，必须通过银行等金融机构向安臵的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。国家下发允许企业缓缴社会养老金，应由企业提供由社会保险部门出具缓缴社会养老金证明的，在缓缴期间可以办理退税。

23.关于辅导期内销售额300万元以下商贸企业一般纳税人开具限额十万元以下专用发票公证难、费用高的问题。

根据规定，对于辅导期内销售额在300万元以下的，如果需要开具限额十万元以下的专用发票，必须一份合同一份公证。目前有关文件规定，一份100万元的货物交易合同，其公证费用为4740元，占合同总金额的0.474%，在扣除公证费用及运输、人工等其他正常费用后，几乎没有利润甚至发生亏损。另外，在公证时需提供的资料中，部分资料难以提供甚至根本无法取得，尤其是与较大规模、较远距离企业签订的货物交易合同，对方的营业执照、法定代表人身份证及公章的取得难度较大，影响了合同的顺利公证，发票则无法正常开具。

按照国税明电„2004‟37号规定，商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，对辅导期内实际销售额在300万以下的，如有大宗货物交易，可凭国家公政部门公证的货物交易合同，经主管税务机关审核同意，适量开具金额在十万以下专用发票，以满足该宗交易的需要。

24.关于企业办理即征即退时退税难的问题。

风力发电、综合利用等即征即退企业，入库税款后经过纳税评估调查，符合条件的进行退库。这些企业动用资金大，退税要经过三个部门、七个环节才能完成，有时候在一个部门或一个环节耽误了，就会影响企业的资金周转。同时月月进行评估，增加了企业负担，也增加了基层税务人员工作量，企业意见很大。

增值税退税审批的工作流程涉及管理和法规两个部门，由税收管理员核查、管理科长签批、政策法规部门审批三个环节共同完成。流程的设臵符合征管工作要求，与省局“简放提优”的相关规定是一致的。对享受增值税即征即退优惠政策的纳税人，按照总局•关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知‣（国税函„2009‟432号）规定，每月仅对销售额变动率和增值税税负率指标异常的纳税人的进行纳税评估。对无异常企业直接办理退税。税收管理员核查的标准更加明确，实际上是减轻了税务机关的工作负担。

25.关于企业基础信息维护不准确的问题。

2009年12月初，省局运用互联网申报系统和征管系统（V2.0），对主管税务机关在两个系统中维护的 “行业类型代码”和“注册类型代码”信息进行了比对，经统计，“行业类型代码”在两个系统中维护不一致有8784笔，“注册类型代码”不一致有3014笔，合计11798笔。其中，长春4486笔；吉林2351笔；四平540笔；辽源510笔；通化1301笔；白山832笔；松原594笔；白城417笔；延边755笔；长白山12笔。

（1）各地要高度重视企业基础信息的维护工作，切实加强对此项工作的领导和监控力度。充分利用互联网申报系统和征管系统（V2.0）查询功能，及时了解和掌握基层单位信息维护的进度和质量，指导基层单位按照信息维护的要求，依据信息的来源准确定性，保质保量地完成基础信息的维护工作。

（2）主管税务局关对采集和录入的企业基础信息应依据信息的性质和有效期限，采取案头分析和实地调查相结合的方式实施。对企业生产经营项目的基础信息，认真与国民经济行业分类与代码对照，确定信息维护的对象；对维护的信息有相互匹配关系的，认真核实信息归属，准确地进行信息维护；对难以确定基础信息归属的，要及时请示，避免垃圾信息的发生。

（3）省局将企业基础信息维护工作纳入2010年目标管理考核。

（二）稽核系统运行及管理中存在的问题 26.关于一般纳税人跨区迁移导致存根联漏采

增值税一般纳税人由于生产经营地址发生变化，需要改变主管税务机关、变更税务登记、迁移纳税人基本信息等。由于跨区迁移受涉及工作岗位多、业务处理复杂、时限较短等因素的影响，在户籍迁移过程中，时常出现因各工作岗位衔接不够严密造成的漏采问题。特别是2009年以来，实行国地税联合办理税务登记，纳税人对跨区迁移业务了解不够，往往在变更工商营业执照后，直接到地税部门办理税务登记变更，取得并使用新的纳税识别号，同时，由于纳税人自身存在尚未取得的在途增值税专用发票情况，所以使国税部门的跨区迁移工作不能及时进行并导致存根联上传异地而出现存根联漏采。

对跨区迁移企业，要积极采取有效措施，加强管理，迁出地和迁入地税务机关要明确工作职责，分别按照不同的工作流程，明确相关岗位的工作职责和相互之间的衔接机制，同时加强对纳税人的业务辅导，确保存根联数据采集完整准确。

（1）迁出地主管税务机关:第一，告知纳税人取得的以原税务登记号为购货方的专用发票必须在迁移之前进行认证并申报抵扣，否则将无法抵扣并导致存根联漏采；第二，对于已经取得迁入地主管税务机关税务登记号的纳税人，要告知纳税人必须在防伪税控系统的基本信息迁入新的主管税务机关后方可使用以新的税务登记号为购货方的专用发票；第三，收缴空白发票，防伪税控系统注销报税、注销发行及纳税人基本信息。

（2）迁入地主管税务机关：第一，防伪税控管理岗在基本信息迁入当天对企业基本信息进行维护，并将迁入纳税人名称、迁入时间告知报税认证岗；第二，税源管理岗对迁入纳税人经营情况进行检查，对纳税人取得的尚未认证的增值税专业发票特别是在防伪税控基本信息迁入前取得新的税务登记号专用发票的情况进行认真核对；第三，报税认证岗认真审核纳税人取得的专用发票的开具日期，对开具日期在防伪税控基本信息迁入之前的发票不予认证，并通知税源管理科处理。

27.关于两卡重新发行操作失误导致存根联漏采

存根联漏采，很大一部分发生在重新发行企业的数据采集阶段。企业的金税卡、IC卡、主机、硬盘等开票系统出现故障，需要重新发行时，一是各个管理岗衔接不够紧密，数据审核不细致，致使已填开的发票未能全部补录；二是对重新发行企业的宣传辅导不够，致使企业在重新发行后未做存根联补录而先行报税。

对两卡重新发行企业，要完善税务机关内部的管理机制，明确职责，增强工作主动性，确保存根联采集率。

（1）完善两卡重新发行操作流程，加强各个操作岗之间的衔接配合，严格履行各自的工作职责，按照流程逐个岗位传递，加强岗位之间、科室之间的配合，把握重点环节，确保数据采集完整准确。

（2）加强对重新发行企业的跟踪管理，建立•重新发行企业操作日志‣，使企业在报税之前先做存根联补录工作。

根据•国家税务总局关于增值税专用发票稽核系统运行有关问题的通知‣（国税函„2007‟794号）文件精神，各地要严格按照文件规定的系统数据处理流程操作，明确部门职责分工，认真履行工作职责。每月征期参数前进入稽核系统，按销方审核“抵扣联滞留发票”和“抵扣联缺联发票”，发行问题及时上报，并查明原因，采取有效措施积极解决，防止存根联漏采情况发生。

（三）饲料免税管理相关问题 28.关于免税产品范围的确定

目前有部分饲料品种从名称上难以判断是否属于免税饲料范围，因此，各地要加强对申请免税抽检的饲料品种的审核，对不能确定是否属于免税范围的，可以由各地区根据企业提供的相关管理部门出具的证明来确定，也可以请示上级税务机关。

29.关于复检

为防止备样过期失效，企业丧失最佳复检时机，从2008年起，省局调整了检验报告发放流程，减缩了报告流转环节。由原来在税务机关逐级流转最终发放企业改为由质检院直接发放企业。复检程序也由原来企业向税务机关提出申请，逐级上报，最后传递给质检部门改为，企业接到不合格通知后，在规定时间内直接向质检机构提出复检申请（根据质检部门规定，霉菌、沙门氏杆菌等卫生指标不合格不受理复检），复检后，由质检部门将检验结果清单及报告传递给省局。免税结果执行以上级税务机关下发的检验报告为依据，而非由企业提供报告。

30.关于检验报告执行期限 对不合格产品，从不合格检验报告下发次月起取消免税资格。对不合格产品可以要求企业按期整改，整改期满后，可以申请重新抽检，如重新检验合格，自合格报告下发次月起恢复免税。

31.关于免税抽检名单上报工作

按照吉国税发[2006]182号文件要求，继续做好饲料免税名单和品种的上报工作。对新办饲料生产企业或原饲料生产企业新开发的饲料产品，经主管税务机关审核符合条件的，随时上报抽检名单，检验合格报告下发前不具有免税资格。

32.关于单一大宗饲料免税应出具哪些证明的问题 根据国税函[2004]884号规定，“符合免税条件的饲料生产企业，取得有计量认证资质的饲料质量检测机构（名单由省级国家税务局确认）出具的饲料产品合格证明后即可按规定享受免征增值税优惠政策，并将饲料生产合格证明报其所在地主管税务机关备案。”

（四）关于做好增值税抵扣凭证抵扣进项税额的宣传和辅导工作

总局为进一步加强增值税进项税额抵扣的管理，从2003年陆续对增值税专用发票、海关进口增值税缴款书、货物运输发票和机动车销售统一发票实行了90日申报抵扣期限的管理措施。随着该项管理措施的实行，有效加强了增值税抵扣凭证管理，对提高增值税征管信息系统的运行质量和督促纳税人及时申报抵扣起到了积极作用，但由于纳税人对增值税进项税额抵扣工作不够重视、90日申报抵扣期限规定不够了解，不能及时取得抵扣凭证和取得抵扣凭证后发生丢失被盗等原因，导致抵扣凭证不能在规定的90日内申报抵扣，给自身带来损失，生产发展受到影响。

总局根据纳税人及税务机关反映90日申报抵扣期限较短的情况，为解决纳税人的实际问题，对抵扣期限进行了调整，一是纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、货物运输发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。二是纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关进口增值税缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

各地要按照总局调整抵扣期限的通知（国税函„2009‟617号）要求，做好纳税服务工作，加强对纳税人的宣传和纳税辅导，使纳税人掌握进项税额抵扣期限等有关规定，及时办理申报抵扣。

各地对纳税人取得的增值税抵扣凭证未在规定抵扣期限申报抵扣，导致无法抵扣进项税额的情况，经调查核实后，形成书面材料上报省局，由省局向总局请示解决，以帮助纳税人解决无法抵扣进项税额的实际问题，有力支持其发展。

33.关于稽核比对异常货运发票协查回复率低的问题 •国家税务总局关于认证稽核系统涉嫌违规公路内河货物运输业发票处理有关问题的通知‣（国税函„2007‟722号）第二条规定：属于稽核发现涉嫌违规的货运发票，暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证，由管理部门按照审核检查的有关规定进行核查和处理。稽核发现涉嫌违规货运发票有“比对不符”、“缺联”和“重号”等类型。

税务机关对稽核系统筛选出比对不符的运输发票，按照国税函„2007‟722号文件要求纳税人暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证，根据核查结果确定是否作为抵扣凭证。经核查，需由开票方主管地税机关协查的，应向主管地税机关发出协查函，对协查函回复不及时或不予回复的，避免“等”和“靠”的做法，要积极同主管地税机关取得沟通与联系，使协查函能够及时回复。对涉税金额较大、同地税机关沟通后,协查函还未得到回复的，应派专人到主管地税机关进行沟通，使比对不符运输发票得到及时处理。

34.关于认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人的问题。在实际管理中，因各种原因发生法人走逃、企业无人管理等非正常经营情况，增值税专用发票、IC卡和金税卡未收回，不仅不能按期申报，发票和专用设备存在安全隐患，给日常管理带来诸多不便，无法解决。

税务机关应抓好对一般纳税人（如经营规模较小的商贸企业）的日常管理，根据纳税人实际经营情况，按照增值税专用发票管理的有关文件要求，在增值税专用发票最高开票限额审批、发票份数核定和发票发售等环节加强管理。

税务机关对一般纳税人发生走逃的，按照相关规定要求，做好失控发票的采集、非正常户注销等工作。

35.关于机动车销售统一发票电脑版票面没有税务登记号码栏，只有身份证和组织机构代码栏，这样就导致有的企业在此处填写组织机构代码，也有的填写税务登记号码，也有的填写身份证号码，但企业如果需要抵扣，到税务机关认证时，需要税务登记号码，企业落籍时，交警部门却需要身份证号码或组织机构代码的问题。

按照•国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知‣（国税发„2008‟117号）第三条规定：机动车零售企业向增值税一般纳税人销售机动车的，机动车销售统一发票“身份证号码/组织机构代码”栏统一填写购买方纳税人识别号，向其他企业或个人销售机动车的，仍按照•国家税务总局关于使用新版机动车销售统一发票有关问题的通知‣（国税函„2006‟479号）规定填写。

（五）发票管理有关问题

根据•中华人民共和国税收征收管理法‣、•中华共人民和国发票管理办法‣、•中华人民共和国增值税暂行条例‣和国家税务总局制定•增值税专用发票使用规定‣（国税发[2006]156号）要求，纳税人符合购买发票的条件，就应该向纳税人发售增值税专用发票和增值税普通发票。在纳税人领购增值税发票的过程中，在符合规定要求的情况下，应该减少审批程序和环节，方便纳税人。

36.增值税发票发售

（1）增值税专用发票发售对象：增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用。增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。

（2）一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票：

①会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额和应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

②有•税收征管法‣规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

③有下行为之一，经税务机关责令限期改正而未改正者： 虚开增值税专用发票； 私自印制专用发票；

向个人或税务机关以外的单位买取专用发票； 借用他人专用发票； 未按规定要求开具专用发票； 未按规定保管专用发票和专用设备； 未按规定申请办理防伪税控系统变更发行； 未按规定接受税务机关检查。有上列情形的一般纳税人 如已领购使用专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。

37.增值税专用发票领购 增值税专用发票领购范围

依法办理税务登记的增值税一般纳税人，凭•发票领购簿‣、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。

38.增值税专用发票的开具（1）增值税专用发票开具 ①项目齐全，与实际交易相符； ②字迹清楚，不得压线、错格；

③发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； ④按照增值税纳税义务的发生时间开具。(2)下列情形不得开具专用发票： ①向消费者销售应税项目； ②销售免税项目；

③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务； ④将货物用于非应税项目； ⑤将货物用于集体福利或个人消费； ⑥将货物无偿赠送他人；

⑦提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。

⑧纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具专用发票。

⑨增值税专用发票限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得使用。

要严格控制专用发票的使用范围，对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票.（3）一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

①会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； ②符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。

属于下列情形之一，需要开具发票的，应当开具普通发票，不得开具增值税专用发票：

向消费者销售货物或者应税劳务的； 销售免税货物的；

向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票。

39.代开增值税专用发票

（1）为了既有利于加强专用发票的管理，又不影响小规模企业的销售，对会计核算暂不健全，但能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）主管税务机关批准，在规定期限内其销售货物或提供应税劳务，可由所在地税务所代开增值税专用发票。

（2）凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）主管税务局批准，其销售货物或提供应税劳务，可由所在地税务所代开增值税专用发票。税务机关应将代开专用发票的情况造册详细登记备查。但销售免税货物或将货物、应税劳务销售给消费者，以及小额零星销售，不得代开专用发票。

（3）对于不能认真履行纳税义务的小规模企业，不得代开专用发票。

（4）税务机关应限期要求小规模企业健全会计核算，在限期内会计核算达到要求的，可认定为一般纳税人，按一般纳税人的规定计算交纳增值税；达不到要求的，仍按小规模纳税人的规定计算交纳增值税，但不再代开专用发票。

第三篇：货物和劳务税科内部管理制度

货物和劳务税科内部管理制度

第一章 总则 第一条

为规范科室内部管理,保证各项工作的顺利开展，依据国家有关法规，结合本单位实际，特制定本制度。

第二条 实行科长负责制，对本科室实施管理工作。

第二章 工作制度

第三条 做到爱岗敬业，自觉服从组织分配，尽职尽责地做好本职工作。第四条 按时上下班。不迟到、早退，严格考勤，严格执行请销假制度。第五条 做好上班前的准备工作。工作日的每天早晨整理内务，做好上班前的一切准备工作。第六条

严格工作纪律。上班时间不许办私事，不许用单位电话闲谈,不许用电脑从事与工作无关的事。不擅离岗位，不随便串岗。

第七条 工作作风严谨。工作尽心、尽力、尽责，养成认真、高效的良好工作作风。

第八条 严格请示、报告制度，不准越级办理。按主管分工责任制，严格机关内部的请示、报告制度。

第九条 必须有深入实际、调查研究的工作作风，掌握第一手材料，为领导当好参谋和助手。

第十条 甘当公仆，树立为领导、机关和基层服务的意识，搞好自身廉政建设。第十一条 必须有团结奉献、务实高效、拼搏进取、争创一流的精神，高标准、高质量地完成各项工作任务。

第十二条 文明礼貌待人。要主动、热情、大方地接待上级机关和基层来办事的人员，注意礼节礼貌。

第十三条 注重自身仪表。衣着整洁大方，举止得体。

第十四条 自觉遵守党纪国法，遵守机关各项规章制度，树正气，做一名称职的机关干部和工作人员。第三章 考勤制度 第十五条

坚持按时上、下班、有事须请假的工作制度。第四章 公文管理及档案管理制度 第十六条 公文办理

1、起草。起草公文必须符合党的路线、方针、政策和国家的法律、法规及上级机关的指示，完整、准确地体现发文机关的意图，并同现行有关公文相衔接。要求观点明确，条理清晰，内容充实，结构严谨，表述准确。

2、校核。公文送交委领导签发前，由打字员打好清样，拟搞人进行认真校核，确保不出现语法错误、错别字。

3、签发。业务方面的公文送分管业务领导审阅后送主任签发，其他公文直接送主任签发。

4、印制。主任签发后，由办公室统一进行文号登记、印制、盖章，分送上级部门及相关部门。底稿及正式文件一式两份交由办公室存档。第十七条 做好归档材料的收集、整理、移交、保管等工作。

第十八条 对已归档的档案进行科学管理。档案的查阅，要按借阅制度，及时登记，按期归还，避免丢失。第五章 环境卫生管理制度 第十九条

科室工作人员要自觉养成讲究卫生的良好习惯，积极参加机关环境卫生的清扫活动，保证发改委机关有一个整洁、卫生、舒适的工作环境。

第二十条 坚持每天打扫室内外卫生，室内要做到干净卫生，窗明几净，物品摆放有序，室内外要做到经常保持整洁。

第二十一条 禁止在机关内公共区域乱堆乱放，乱写乱画。第二十二条

全体机关工作人员要自觉遵守机关卫生管理制度，爱护公共卫生设施，做到不随地吐痰，不乱扔果皮、烟头、纸屑及杂物，不乱倒污水，自觉维护发改委机关的卫生。

第六章 附则

第二十三条 本制度由本科室解释。

第四篇：岗位练兵习题—货物和劳务税

货物和劳务税试题

单选题

1.组织安排会议或展览的服务按照（B）征收增值税。

A、信息技术服务 B、文化创意服务 C、会议展览服务 D、鉴证咨询服务

2.分支机构，应按月将当月《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额、进项税额和已缴纳的增值税税额归集汇总，填写《企业分支机构传递单》，报送主管国税机关签章确认后，于次月（B）日前传递给总机构。

A.5B.10C.15D.20 3.下列哪些情况不属于免征增值税的情形的是（C）

A.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 B.会议展览地点在境外的会议展览服务 C.标的物在境外使用的不动产租赁服务 D.存储地点在境外的仓储服务

4.下列不属于适用零税率的国际运输劳务的是（D）

A.在境内载运旅客或者货物出境 B.在境外载运旅客或者货物入境 C.在境外载运旅客或者货物 D.在境内载运旅客或者货物 5.根据增值税条例实施细则，下列关于固定资产进项税说法不正确的是（C）

A.外购用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产，进项税不得抵扣。

B.外购既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产，进项税可以抵扣。

C.纳税人购进自用的小汽车不可以抵扣其进项税 D.纳税人购进的管理部门用的电脑可以抵扣进项税。

6.下列有关营改增纳税地点的说法，不正确的是（A）

A.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当向总机构所在地的主管税务机关申报纳税

B.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款

C.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款

D.非固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

7.以下选项中不适用零税率的国际运输劳务包括（D）。

A.我国某船运公司将货物自我国运往南非 B.我国某船运公司将货物自南非运往我国 C.我国某船运公司将货物自英国运往南非 D.英国某船运公司将货物自我国运往南非

8.下列关于试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的说法不正确的是（A）

A.分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，适用税率或者征收率

B.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，未分别核算，从高适用税率

C.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，未分别核算，从高适用征收率

D.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，未分别核算，从高适用征收率

9.下列选项不属于有偿销售货物、提供增值税劳务或服务的是（B）

A.销售货物，从购买方取得货币 B.面向社会公众无偿提供应税服务 C.关联企业间无偿移送货物 D.企业间进行非货币性物资交换

10.购买用于工程研发的电脑设备10台，取得的增值税专用发票注明金额10万元，税金1.7万元，企业应做的会计处理是（D）。

A.借：研发支出 11.7万元n贷：银行存款 11.7万元n B.借：固定资产 11.7万元n贷：银行存款 11.7万元n C.借：研发支出 10万元n 应交税费－应交增值税（进项税额）1.7万元n 贷：银行存款 11.7万元n D.借：固定资产 10万元n 应交税费－应交增值税（进项税额）1.7万元n 贷：银行存款 11.7万元n 11.纳税人实行零税率的，该经济业务对应的进项税额（A）

A.可以抵扣 B.不得抵扣 C.无法确定 D.部分抵扣

12.下列有关营改增应税服务的范围表述不正确的是（D）

A.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税

B.航空运输的湿租业务，属于航空运输服务 C.远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务 D.航空地面服务属于航空运输服务的范围

13.下列有关营改增中纳税义务发生时间和纳税地点的表述，错误的是D A.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

B.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天

C.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款

D.非固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

14.深圳B公司提供的往返香港的食品交通运输服务，假定该企业拥有《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，则该企业可以享受（B）税收优惠。

A.不得免税 B.零税率 C.免税 D.减税

15.远洋运输的期租业务，属于水路运输服务。期租业务是指（A）

A远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。

B远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

C航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

D远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。16.增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准的，在申报期结束后(B)个工作日内到主管税务机关办理一般纳税人资格登记。

A、10 B、20 C、30 D、40 17.下列关于增值税征税范围的说法中，表述有误的是（C）。

A、电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。B、自2013年2月1日起，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

C、在资产重组过程中，通过合并、分立等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其它单位的，其中涉及的货物转让应征收增值税。

D、集邮商品的生产、调拨，需要缴纳增值税。

18.下列行为不属于视同销售的有（C）

A、将自产的钢材用于厂房建设。B、将使用过的微机无偿捐赠给希望小学。C、将购进的电饭煲发给职工。D、将自有的一台设备对外投资。

19.通达公司与科力公司5月16日签订代销合同，5月27日通达公司发出一批商品到科力公司，通达公司6月23日收到货款，6月29日收到代销清单，通达公司纳税义务发生时间为（C）

A、5月16日B、5月27日C、6月23日D、6月29日 20.按照最新政策规定，下列关于增值税放弃免税权的陈述正确的是（B）。

A.生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，纳税人自提交备案资料的当月起，按现行规定计算缴纳增值税

B.放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应按照现行规定认定为增值税一般纳税人

C.纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的当月起36个月内不得申请免税

D.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权

21.某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2011年10月提供汽车修理业务取得收入25万元，销售汽车装饰用品取得收入20万元；购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元，当月购进税控收款机一台，普通发票上的金额为5850元。则应缴纳的增值税税额为（D）万元。

A.1.21B.1.44C.1.31D.1.23 22.某商业企业为增值税一般纳税人，2012年10月采用分期收款方式批发商品，合同规定不含税销售额为300万元，本月收回50%货款，其余货款于11月10日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额100万元；零售商品实际取得销售收入228万元，其中包括以旧换新方式销售金银首饰取得实际收入50万元，收购的旧货作价40万元；购进商品取得增值税专用发票，注明价款180万元、增值税30.6万元，购进税控收款机取得增值税专用发票，注明价款0.3万元、增值税0.051万元，该税控收款机作为固定资产管理。该企业2012年10月应纳增值税(B)万元。(本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣)A.28.85B.27.98C.28.90D.27.32 23.某饮料厂是增值税一般纳税人，本月购进苹果支付收购价款10万元，运输途中发生交通事故，损失苹果价值1.74万元。本月由于管理不善库存苹果发生霉烂损失金额34.8万元。该企业应转出进项税额（D）

A、4.75万元 B、4.53万元 C、5.46 万元 D、5.2元 A、8532.3元 B、8330元 C、7736.7元 D、7650元

24.某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆品，其中，化妆品的生产成本90元/套，护肤品的生产成本50元/套。2010年3月将100套成套化妆品分给职工作奖励。该日化厂上述业务应纳消费税(D)元。(成本利润率为5%，消费税税率为30%)A.2700 B.4200 C.4050 D.6300

多选题

1.提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列原始凭证（BCD）。

A、银行开户许可证

B.零税率应税服务的载货、载客舱单 C、提供零税率应税服务的发票 D.主管税务机关要求提供的其他凭证

2.下列那些情形不属于在境内提供增值税应税服务：（AB）。

A、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

B、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

C、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境内消费的应税服务。

D、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境内使用的有形不动产。

3.下列选项中那些属于非营业活动的情形（ABD）。

A、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

B、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

C、单位或者个体工商行为客户提供交通运输业和现代服务业服务。

D、单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

A、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、增值免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

B、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

C、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

D、接受的旅客运输服务。

E、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇

4.下列哪些情形不属于在境内提供应税服务（AB）

A.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

B.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境内使用的有形动产。C.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境内消费的应税服务。

D.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

5.增值税扣税凭证，包括（ABCDEF）

A增值税专用发票B海关进口增值税专用缴款书 C农产品收购发票D农产品销售发票 E运输费用结算单据 F通用缴款书。

6.水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动，包括远洋运输的（AD）

A.程租业务B.湿租业务 C.光租业务D.期租业务

7.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的（ABCD）等服务的业务活动。

A.桌面管理与维护B.内部数据分析

C.信息系统应用D.呼叫中心和电子商务平台

8.下列增值税一般纳税人销项税额计税依据处理正确的有(B、D、E)。

A、电器超市推出以A牌旧冰箱+500元可换取同品牌不含税价为2000元的新冰箱的业务，超市按每台500÷1.1 7计算此项业务的应税销售额。B.企业销售设备一台，按协议约定，5年后返还不含税售价200万元的10%款项给购买方，企业按200万元作为增值税销项税额的计税依据计算了销项税额。

C.商场当月销售货物500万元，其中300万元开具了增值税专用发票，150万元开具了普通发票，50万元未开具发票，商场当月按450万元计算了增值税销项税额。

D.对化妆品销售收取的包装物押金500元，企业在收取时未计算增值税销项税额。

E、某商场为增值税一般纳税人，当月采取以旧换新方式销售金戒指，每只新金戒指的零售价格为l2500元，每只旧金戒指作价9650元，每只金戒指取得差价款2850元，该商场以2850÷1.1 7作为增值税销项税额的计税依据计算了销项税额。

9.农产品增值税进项税额核定扣除的方法有（B、C、D）。

A、能耗法 B、投入产出法 C、成本法 D、参照法 E、比率法

10.经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除（C、D、E）后的余额为销售额。

A、车辆购置税 B、进口增值税、关税 C、向承租方收取的有形动产价款本金

D、对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）E、发行债券利息 11.一般纳税人发生下列业务，不得开具增值税专用发票的情形有（A、C、D、E)。

A、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品。

B、一般纳税人向小规模纳税人销售货物。

C、商业企业一般纳税人向供货方收取的各种返还收入。D、营改增试点一般纳税人向消费者个人提供应税服务。E、增值税一般纳税人销售免征增值税的货物。

12.下列货物在生产、批发、零售环节均免增值税的是（AB）

A、农膜 B、有机肥产品 C、农药 D、初级农业产品

13.下列环节既征消费税又征增值税的有（ABD）

A、卷烟的批发环节

B、钻石及钻石饰品的零售环节 C、铂金首饰的生产环节 D、卷烟的生产环节

14.下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（BC）

A、印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志

B、电力公司向发电企业收取的过网费 C、经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入 D、修配车间工人修理故障机器

15.按增值税现行规定下列表述中，不符合税法有关规定的有（ABC）。

A.对化肥生产企业生产销售的钾肥免征增值税

B.对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。

C.一般纳税人取得的国际货物运输发票，可以计算抵扣的进项税额

D.因转让著作所有权而发生的销售电影母片业务不征收增值税

16.下列关于减免税内容表述错误的有（AC）

A、对供电企业收取的免征增值税的农村电网维护费，应分摊转出外购电力产品所支付的进项税额。

B、债转股企业投入到新公司的实物资产享受免征增值税政策，C、以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品增值税实行即征即退50%的政策

D、以农作物秸杆为燃料生产的电力实行增值税即征即退的税收优惠。17.关于促进残疾人就业的税收优惠政策，下列表述正确的有（ACD）

A.增值税实行限额即征即退的办法，按月办理退还 B.实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省人民政府批准的平均工资标准的6倍确定

C.生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入不享受促进残疾人就业的税收优惠政策

D.本月已交增值税额不足退还的，可在本（指纳税，下同）内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还

18.下列哪些货物适用13%的税率（ABD）

A、挂面 B、棉籽油 C、巴氏杀菌乳 D、煤气

19.下列项目中，属于免税的有(ACD)。

A．养鸡场销售肉鸡 B．药厂销售自产农药

C．由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 D 农机公司销售外购农业机具

20.下列各项中，属于增值税征收范围的有（AD）。

A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入 B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入 C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入

D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入

21.某商场（增值税一般纳税人）独家代理销售某厂家彩电，按销售量挂钩进行平销返利。2011年10月向彩电厂购进电视机取得税控增值税专用发票，注明税额420万元；当月按平价全部销售，月末彩电厂向该商场支付返利247万元。该商场平销返利业务的处理符合有关规定的有（AC）。

A.商场应按420万元确认销项税额 B.商场应按424.8万元计算销项税额 C.商场当月应抵扣的进项税额为384.11万元 D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元

计算题

1.某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2014年6月生产经营情况如下：

（1）期初库存外购己税烟丝30万元，本期外购己税烟丝取得增值税专用发票，注明价款200万元，税额34万元；支付本期外购烟丝运输费用5万元，税额0.55万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票；

（2）向农业生产者收购烟叶120吨并给予价外补贴，收购发票上注明收购价款240万元；另外，取得运输公司开具的货运增值税专用发票上注明运费12万元、税额1.32万元。

（3）本月生产甲类卷烟领用库存烟丝210万元。（4）销售甲类卷烟400标准箱给某烟草专卖店，每箱售价1.5万元，共计应收含税销售额702万元。另外，取得运输公司开具的货运增值税专用发票上，注明支付运费14万元、税额1.54万元。

（5）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入5.265万元，己向对方开具了普通发票。

（6）月末将20标准箱与对外销售同品牌的甲类卷烟销售给本企业职工，每箱售价0.702万元并开具普通发票，共计取得含税销售额14.04万元。

（7）月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的烟叶霉烂变质3.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。

（8）出租货运汽车3辆，开具普通发票取得含税租金收入4.212万元。

（其他相关资料：烟叶税税率20%，烟丝消费税税率30%，甲类卷烟消费税税率56%加150元/每标准箱，上述业务涉及的专用发票均已通过认证）

要求：根据上述资料，计算企业本月应纳增值税、消费税。（要求按业务逐笔计算销项、进项等，以万元为单位，精确到小数点后三位。）

(1)外购烟丝进项税额=34+0.55=34.55(万元)(2)外购烟叶进项税额=240×(1+10%)×(1+20%)×13%+1.32 =42.504(万元)(3)允许扣除领用烟丝已纳消费税=210×30%=63(万元)(4)销售甲类卷烟销项税额=702÷(1+17%)×17%=102(万元)销售甲类卷烟进项税额=1.54(万元)销售甲类卷烟应纳消费税=702÷(1+17%)×56%+400×150÷10000

=342(万元)(5)取得延期付款补贴收入销项税额=5.265÷(1+17%)×17% =0.765(万元)取得延期付款补贴收入消费税=5.265÷(1+17%)×56%=2.52(万元)(6)销售给职工甲类卷烟销项税额=1.5×20×17%=5.1(万元)销售甲类卷烟应纳消费税=1.5×20×56%+20×150÷10000

=17.1(万元)(7)烟叶变质进项税额转出=42.504÷120×3.5=1.24(万元)(8)出租汽车销项税额=4.212÷(1+17%)×17%=0.612(万元)

应纳增值税=102+0.765+5.1+0.612-(34.55+42.504+1.54)+1.24

=31.123(万元)

应纳消费税=342+17.1-63+2.52=298.62(万元)2.某印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊、写字本等印刷业务。2011年3月相关经营业务如下：

（1）接受出版社和杂志社委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN0的图书和杂志。购买纸张取得的增值税专用发票上注明税额340000元，向各出版社和杂志社开具的增值税专用发票上注明金额2900000元。

（2）接受报社委托，印刷有统一刊号（CN）的报纸，纸张由报社提供，成本500000元。收取加工费和代垫辅料款，向报社开具的增值税专用发票上注明金额200000元。

（3）接受学校委托，印刷信纸、信封、会议记录本和联系本，自行购买纸张，取得增值税专用发票注明税额68000元，向学校开具的一般普通发票注明金额520000元。

（4）销售印刷过程中产生的纸张边角废料，取得含税收入3000元。

（5）当月购买其他印刷用材料，取得的增值税专用发票上注明税额51000元。送货发生运费20000元、装卸费5000元，取得货物运输业自开票纳税人开具货物运输发票。

（6）月末盘点时发现部分库存纸张因保管不善潮湿霉变，成本价为5700元。

（7）印刷厂购置并更换用于防伪税控系统开具增值税专用发票的计算机一台，取得增值税专用发票上注明税额1360元。

已知：本月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证和抵扣。

要求：根据上述资料，计算并回答下列问题：（1）该印刷厂当月销项税额是多少元？

（2）该印刷厂当月准予抵扣的进项税额是多少元？

（3）该印刷厂当月应纳增值税是多少元？

解：

1、（1）可以抵扣的进项税额为：340000元； 销项税额=2900000×13%=377000（元）（2）销项税额=200000×17%=34000（元）（3）可以抵扣的进项税额为：68000元

销项税额=52000÷（1＋17%）×17%=75555.56（元）（4）销项税额=3000÷（1＋17%）×17%=435.90（元）(5)可以抵扣的进项税额=51000＋20000×7%=52400（元）（6）转出进项税额=5700×17%=969(元)（7）可以抵扣的进项税额为：1360（元）该印刷厂当月销项税额=377000＋34000＋75555.56＋435.90=486991.46（元）

该印刷厂当月准予抵扣的进项税额=3400000＋68000＋52400－969＋1360=460791（元）该印刷厂当月应纳增值税=48699.46－460791=26200.46(元)

3.某工业企业为一般纳税人，适用税率为17%，2011年8月发生如下经济业务：

（1）3日，购进材料A一批，未验收入库，分期付款方式，预付款50%，取得增值税专用发票，注明价款120000元，税额20400元，按合同剩余的50%货款在10日内，通过银行付清。

（2）4日，购进货物一批500件，货物已入库，款已付，取得专用发票，价款150000元，税款25500元，同时，发生购货运费，收运输发票，注明运费950元，杂费50元，保险费30元。

（3）5日，销售产品一批，开具专用发票350000元，税款59500元，开普通发票，收杂费117元。

（4）7日，销售产品给小规模纳税人，收现3510元。（5）8日，收到购货单位价外费用1170元。

（6）15日，用购进的A材料，发职工福利，材料账面价6000元。

（7）20日，门市部交营业收入2340元。

（8）23日，将委托加工产品10000元，成本8700元，赠送希望工程。

(9)25日，购进税控收款机取得增值税专用发票，注明价款3000元，增值税510元。

（10）28日，将自己已使用1年的小轿车（原价12万元），以100000元的价格出售。

（11）30日，从某小规模纳税人购进材料5000元，取得普通发票；发生运费200元，取得运输发票一张。

(12)月底，盘库，发生原材料非正常损失，账面价10000元。

假定本月取得的增值税专用发票均在当月通过认证，月初无留抵进项税。

要求：请根据上述资料，计算该企业本月销项税额、进项税额和应纳增值税税额。

2、计算销项税额：

5日销售产品实现销项税额=59500+117/（1+17%）×17%=59517（元）

7日销售产品给小规模纳税人实现销项税额=3510/（1+17%）×17%=510（元）8日收取价外费用实现销项税额=1170/（1+17%）×17%=170（元）20日门市销售实现销项税额=2340/（1+17%）×17%=340（元）23日视同销售实现销项税额=10000×17%=1700（元）

销项税额合计＝59517＋510＋170＋340＋1700＝62237（元）计算可以抵扣的进项税额：

3日购进材料形成进项税额=20400元

4日购进货物并支付运费形成进项税额=25500+95×7%=25566.50（元）25日购进税控收款机形成进项税额=510元

30日购进材料支付运费形成进项税额=200×7%=14（元）进项税额合计=20400+25566.50+510+14=46490.50（元）计算应纳增值税额：

15日发放职工福利转出进项税=6000×17%=1020（元）发生原材料非常损失转出进项税=10000×17%=1700（元）进项税额转出合计＝1020＋1700＝2720（元）

出售小轿车应交增值税=100000× 4%×50%=2000(元）

本月应纳增值税税额=62237-（46490.5-2720）+2000=20466.50（元）4.(2010年)某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟(不含税调拨价100元/标准条)及雪茄烟，2009年8月发生如下业务：

(1)从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票;向甲企业支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费12万元、增值税2.04万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用。

(2)从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元;从丙供销社(小规模纳税人)购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款300万元;进口一批烟丝，支付货价300万元、卖方佣金12万元，该批烟丝运抵我国输入地点起卸之前发生运费及保险费共计38万元。

(3)以成本为350万元的特制自产烟丝生产雪茄烟，领用外购烟丝生产A牌卷烟。

(4)本月销售雪茄烟取得不含税收入600万元，并收取品牌专卖费9.36万元;销售A牌卷烟400标准箱。

(5)本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。

(6)月初库存外购烟丝买价30万元，月末库存外购烟丝买价50万元。

本月取得的相关凭证符合规定，并在本月认证抵扣，烟丝关税税率10%。根据上述资料，回答下列问题：(1)当月甲企业应代收代缴消费税(D)万元。

A、45.61B、51.42 C、56.57D、57.55(2)当月该卷烟厂进口烟丝应缴纳进口环节税金合计(D)万元。

A、199.50B、200.00C、283.00D、293.50(3)当月该卷烟厂国内销售环节应缴纳增值税(A)万元 A、86.50B、173.02C、176.42D、262.36(4)当月该卷烟厂国内销售环节应缴纳消费税(D)万元。(不含代收代缴的消费税)A、354.85B、372.85C、375.84D、421.88

实务解析题

1.与国务院转变政府职能要求相适应，总局取消和下放了一批行政审批项目，其中，包括增值税一般纳税人资格由认定制调整为登记制，简化增值税发票领用和使用程序，将部分税收优惠由事前审核调整为事后备案等。在此背景下，总局要求必须创新管理与服务，一手抓优质服务，一手抓事后监管，防范税收流失风险。对此，请结合工作实际，谈谈在简政放权、优化服务背景下，如何加强增值税后续监管。2.营改增纳税申报表填写，主要是混业经营纳税人营改增应税服务，不能抵扣前期购进货物的留抵税额。3.通过进销系统分析发现，本单位辖区内有许多从事煤炭铁精粉的企业的上游商贸企业有大量从粮食购销企业购进的情形，主管领导要求针对此问题开展专项治理工作。假设你是该单位主管增值税管理的人员，请你先简要写出需要完成的步骤，然后针对所有税源管理部门写出具体的实施方案。

第五篇：城区货物劳务税政策执行和征管情况调研报告

城区货物劳务税政策执行和征管情况调研报告

一、政策执行及征收管理情况

（一）增值税

1、一般纳税人认定管理

（1）一般纳税人认定和纳税辅导期管理办法在执行上严格管理认真执行无异议；在一般纳税人认定和纳税辅导期管理办法认定贯彻落实过程中超过小规模纳税人收入存在则认定一般纳税人的方法而不用认定为辅导期管理的办法好象不太妥善。

（2）一般纳税人认定工作流程、文书传递比较合理，只是在非全职能税务分局增加了纳税人的负担，涉及窗口较多，尽可能一窗式办理。

（3）我分局存在一般纳税人应认定而未认定情况，未认定纳税人共7户数，产生主要原因是会计核算不健全且销售收入代开发票收入超过小规模标准，将事后监控改为事前监控，不允许出现超收入开票现象，涉及一旦发生超收入开票问题，系统则自动提示；此7户已按销售额依照增值税适用税率17%计算应纳税额，无按征收率计算应纳税额户数。

（4）目前一般纳税人销售免税货物一般申报所属项目为零。

2、固定资产抵扣管理

（1）固定资产增值税进项税额抵扣政策需要再进一步明确抵扣范围，尤其是与土建 工程构成一个整体作为一个生产设备

管理的固定资产的明确。

3、煤炭经销企业征收管理

（1）煤炭经销企业增值税一般纳税人基本情况（见附表）。

（2）我分局不存在成品油抵扣金额占进项税额30%以上的煤炭经销企业。

（3）我分局不存在运输费用抵扣金额占进项税额30%以上的煤炭经销企业。

4、一般纳税人注销管理

一般纳税人注销管理

（1）2010年6月1日至2011年5月31日一般纳税人注销11户，其中工业企业2户和商业企业9户。一般纳税人注销的原因有10户因没有生产经营业务一户因迁移而注销。

（2）一般纳税人注销工作流程，涉及税收管理员，分局长、税政、稽查、征管等岗位，涉及审批岗位繁多。

（3）不存在一般纳税人转为小规模纳税人的情况。

（4）不存在“短命公司”，同一法人在一个主管税务机关注销，在另一个主管税务机关申请认定，不存在纳税和发票使用问题。

（5）未发现一般纳税人注销时账面有库存，但实际已无货物的现象。

（6）一般纳税人注销管理存在哪些问题，注销环节繁琐，涉及岗位很多，纳税人都已经不能正常生产或已经停产因程序繁琐而不能及时注销，在实际工作中，有的一般纳税人由于市场变化等诸多因素，经营困难，销售萎缩，长期出现零税负或零申报；有些企业长期处

于停产、关闭等未经营状态；有的一般纳税人改变经营范围或者改制后转变为非增值税企业；有的走逃户未注销税务登记，税务机关因此也不能取消走逃户的一般纳税人资格。如果继续保留这些企业一般纳税人资格，每月仍需办理增值税纳税申报，企业的意见较大，同时也给税收管理带来难度。