广丰县县级财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法

第一篇：广丰县县级财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法

广丰县县级财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法

［作者：国库股

来源：本站原创 点击：1026 更新：2006-10-19］

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根据《广丰县县级财政国库管理制度改革试点方案》和《广丰县县级财政国库管理制度改革试点资金支付管理暂行办法》的有关规定，参照《上饶市财政局关于印发〈上饶市市级国库管理制度改革试点会计核算暂行办法〉的通知》，制定本办法。

一、财政总预算会计

（一）财政总预算会计将国库资金拨付代理银行清算备用金账户，会计分录为：

借：其他财政存款――清算备用金

贷：国库存款

（二）财政总预算会计对通过财政国库支付执行机构直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构每日报来的按一级预算单位分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》（格式见附件１，下同）中直接支付数额，与人行广丰县支行国库直接支付划款凭证（格式见附件２，下同）有关数据核对无误后，列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出、基金预算支出

贷：国库存款

（三）财政总预算会计对通过代理银行办理的预算单位授权支付的资金，根据财政国库支付执行机构每日提出来的按一级预算单位分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》中的授权支付数额，分“当日清算资金”与“次日清算资金”，分别与人行广丰县支行国库授权支付划款凭证（格式见附件３，下同）和清算备用金账户划款明细单（格式见附件４，下同）有关数据核对无误后，列报预算支出：

属于当日支付当日清算资金发生的支出，会计分录为：

借：一般预算支出、基金预算支出

贷：国库存款

属于动用清算备用金账户资金，在次日进行资金清算所发生的支出，会计分录为：

借：一般预算支出、基金预算支出

贷：其他财政存款――清算备用金

（四）代理银行前日从清算备用金账户支付的资金，通过当日上午同人行广丰县支行进行清算后自行补平。财政总预算会计根据人行广丰县支行国库授权支付划款凭证，同代理银行前日提供的清算备用金账户划款明细单核对无误后，作会计分录：

借：其他财政存款――清算备用金

贷：国库存款

二、财政国库支付执行机构会计

（一）财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。根据财政国库支付执行机构核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”（科目编号１０３）和“已结报支出”（科目编号２１３）会计总账科目，并设立预算支出明细账。预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”及预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。

“财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。

“已结报支出”科目用于核算财政资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”

（二）财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据银行支付凭证回执联，按一级预算单位分“类”、“款”、“项”列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出、基金预算支出――财政直接支付

贷：财政零余额账户存款

（三）财政国库支付执行机构每日按一级预算单位分“类”、“款”、“项”编制《预算支出结算清单》，并就其中的直接支付数额与人行广丰县支行国库直接支付划款凭证有关数据核对无误后，送总预算会计结算资金，会计分录为：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出――财政直接支付

（四）财政国库支付执行机构对于授权支付的款项，根据代理银行每日报来的《财政支出日报表》（格式见附件５）中的财政授权支付数额，分“当日清算资金”和“次日清算资金”，分别与人行广丰县支行划款明细单有关数据核对无误后，列报预算支出，并按一级预算单位登记支出明细账，会计分录为：

借：一般预算支出、基金预算支出――单位零余额账户额度

贷：已结报支出――财政授权支付

（五）年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：

借：已结报支出

贷：一般预算支出、基金预算支出

（六）财政国库支付执行机构对县财政局批准下达各预算单位零余额账户用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。县财政局批准下达各预算单位零余额账户用款额度，记增加方；单位通过零余额账户支用资金，记减少方。增加方与减少方差额反映预算单位零余额账户用款额度结余数。

预算单位零余额账户用款额度结余数与人行广丰县支行清算额度结余数的差额，与清算备用金账户中财政授权支付部分的支付资金数一致。

三、行政、事业单位会计

（一）对财政直接支付，预算单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政资金直接支付入账通知书》（格式见附件６）及原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）入账，会计分录为：

事业单位：

借：事业支出、材料等

贷：财政补助收入――财政直接支付

行政单位：

借：经费支出、库存材料等

贷：拨入经费――财政直接支付

如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，预算单位应同时登记固定资产账，会计分录为：

借：固定资产

贷：固定基金

（二）对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》（格式见附件７）与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目（事业单位编号１０３，行政单位编号１０７）进行核算，会计分录为：

事业单位：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入――财政授权支付

行政单位

借：零余额账户用款额度

贷：拨入经费－－财政授权支付

（三）预算单位从零余额账户转账支付资金时，会计分录为：

事业单位

借：事业支出、材料等

贷：零余额账户用款额度

行政单位

借：经费支出、库存材料等

贷：零余额账户用款额度

（四）预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：

事业单位

借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：事业支出、材料等

贷：现金

行政单位

借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：经费支出、库存材料等

贷：现金

（五）预算单位授权支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时记固定资产账，会计分录为：

借：固定资产

贷：固定基金

（六）资产类“银行存款“科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余、上级补助资金和各项往来款项等。

（七）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总、由一级预算单位上报县财政局。

实行财政直接支付和财政授权支付后，各预算单位对所属预算单位的财政直接支付和财政授权支付，不作“拨入经费”（财政补助收入）、“拨出经费”或“拨入专款”、“拨出专款”等账务处理，在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数额直接相加。

四、建设单位会计

（一）对财政直接支付，建设单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，会计分录为：

借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等。

贷：基建拨款-本年预算拨款等-财政直接支付

（二）对财政授权支付，建设单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》与分月用款计划核对后记账，并在资金占用类增设“零余额账户用款额度”编号（234）会计总账科目进行核算，会计分录为：

借：零余额账户用款额度

贷：基建拨款-本年预算拨款等-财政授权支付

（三）建设单位从零余额账户转账支付资金时，会计分录为：

借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等

贷：零余额账户用款额度

（四）建设单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：待摊投资等

贷：现金

五、对账

县财政局国库管理机构、财政国库支付执行机构、中国人民银行广丰县支行国库、代理银行、预算单位等都应建立全面的对账制度，在认真处理各项账务的基础上，加强对账工作，定期、及时地与有关部门和单位核对账务。

（一）县财政局国库管理机构在处理完当月账务后，分别与中国人民银行广丰县支行国库和财政国库支付执行机构核对账务。

1、与中国人民银行广丰县支行国库核对月末存款余额，对账单由中国人民银行广丰县支行国库提供，对账内容为“国库单一账户”结存数、支出数。

2、与财政国库支付执行机构核对按一级预算单位分“类”、“款”、“项”的支出数。

（二）财政国库支付执行机构在处理完当月账务后，分别与县财政局国库管理机构、代理银行和一级预算单位核对账务。

1、与县财政局国库管理机构核对按一级预算单位分“类”、“款”、“项”的当月发生和当年累计支出数，对账单由财政国库支付执行机构提供。

2、与代理银行对账。对账内容为代理银行提供的通过“财政零余额账户”当月办理的各预算单位分“类”、“款”、“项”的财政直接支付数；同时与各代理银行核对各预算单位“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账内容为代理银行提供的各预算单位“零余额账户”分“类”、“款”、“项”的相关数据。

3、与一级预算单位对账。对账内容为该一级预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的预算支出总数，包括财政直接支付数、财政授权支付的额度数、支用数、结余数，对账单由财政国库支付执行机构提供。

（三）预算单位在处理完当月账务后，应就“单位零余额帐户”与代理银行核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“现金库存日报表”。

(四)年终，县财政局和预算单位设置10天的整理期，用于处理未达账项等事宜。整理期结束后，县财政局国库管理机构、财政国库支付执行机构、中国人民银行广丰县支行国库、代理银行、预算单位、上下级预算单位之间的相关账务必须完全一致，不应再有未达账项。

（五）年度终了后，代理银行和基层预算单位对截止12月31日财政授权支付额度的下达、支用、余额等情况进行对账签证。代理银行将基层预算单位零余额账户财政授权支付额度全部注销，基层预算单位凭对账签证单注销单位零余额账户额度余额，并作如下会计处理：

事业单位

借：财政补助收入—财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

行政单位

借：拨入经费—财政授权支付

贷：零余额账户用款额度 建设单位：

借：基建拨款-本年预算拨款等-财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

行政事业单位、建设单位对财政直接支付指标余额不进行账务处理。

六、执行

本《办法》适用于县级财政国库管理制度改革中，支付管理改变和资金流转变化引起的会计核算改变的核算内容，支付管理和资金流转未改变的，仍按现行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行。

第二篇：《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法

《财政国库管理制度改革试点会计核算

暂行办法》补充规定

根据《中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》(财库[2002]28号)的有关规定，取消了试点单位的小额现金账户。为保证财政国库管理制度改革的顺利实施，规范试点单位会计核算，我部对现行《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》(财库

[2001]54号)作如下补充规定(以下简称《补充规定》)：

一、停止执行《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》中有关小额现金账户会计核算内容。

二、取消小额现金账户后，财政国库支付局会计、行政事业单位会计、建设单位会计，对于财政授权支付会计处理，作如下调整补充：

(一)财政国库支付局会计，根据代理银行报来的《财政支出日(旬、月)报表》，与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出--单位零余额账户额度

贷：已结报支出--财政授权支付

(二)行政事业单位会计，从单位零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：事业单位：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：事业支出、材料等

贷：现金

行政单位：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：经费支出、库存材料等

贷：现金

(三)建设单位会计，从单位零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：待摊投资等

贷：现金

三、本《补充规定》自发文之日起施行。

第三篇：财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法

财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法

根据《财政国库管理制度改革试点方案》和江苏省财政厅关于印发《江苏省省级财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的通知（苏财库[2002]17号），制定本办法。

一、制定财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法的原则

（一）预算单位依法履行财政预算批复的资金使用权限和管理职责。在不改变预算单位会计主体、财务管理和会计核算职责的原则下，预算单位要严格按照财政局确定的直接支付和授权支付的资金划分范围，安排、使用财政性资金，切实加强财务管理和会计核算，接受财政和审计监督，提高资金使用效益，确保财政国库管理制度改革试点方案的顺利进行。

（二）财政部制定并于1998年1月1日起执行的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和现行的《建设单位会计制度》继续执行。因实施财政国库管理制度改革，实行财政集中支付后，影响试点单位资金流转发生变化而引起会计核算办法改变的，按本办法执行。

行政、事业单位会计

（一）对财政直接支付的支出，预算单位根据国库支付中心转来的《财政直接入账通知书》或直接支付凭证（财政性资金支付凭证第五联）及原始凭证（工资支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）入账，会计分录为：

事业单位：

借：事业支出

贷：财政补助收入----财政直接支付

财政专户返还收入----财政直接支付

如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时记：

借：固定资产

贷：固定基金

行政单位：

借：经费支出

贷：拨入经费---财政直接支付

预算外资金收入----财政直接支付

如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时记：

借：固定资产

贷：固定基金

暂存款项的核算

行政单位：

借：暂存款---按资金性质设明细

贷：暂付款—财政专户款

事业单位：

借：其他应付款----资金性质设明细

贷：其他应收款---—财政专户款

（二）对授权支付支出，预算单位在《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度（预算内/外）（行政单位编号107/108，事业单位编号103/104）”会计科目。

“零余额账户用款额度”科目用于预算单位按国库科批复下达的用款计划记录财政授权支付用款额度的核算。本科目借方，记录财政下达预算单位的授权支付用款计划；本科目贷方，记录当天财政授权支付冲销数和年终额度注销数。年终转账后，本科目无余额。

1、对财政授权支付，预算单位根据《财政授权支付额度到账通知书》（由代理银行打印并盖章后作为记账依据）与国库科下达的用款计划中的“财政授权支付”数核对一致后，记：

行政单位：

借：零余额账户用款额度

贷：拨入经费----财政授权支付

预算外资金收入

借：零余额账户用款额度

贷：暂付款---财政专户款

事业单位：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入----财政授权支付

财政专户返还收入

借：零余额账户用款额度

贷：其他应收款----财政专户款

2、预算单位从单位零余额账户支付款项时，记：

行政单位：

借：经费支出

贷：零余额账户用款额度

借：暂存款

贷：零余额账户用款额度

事业单位：

借：事业支出

贷：零余额账户用款额度

借：其他应付款

贷：零余额账户用款额度

财政资金由代理银行支付后，因收款单位的账户名称或账号填写错误等原因而发生资金退回单位零余额账户时，依据银行回单作相反分录。代理银行填制退回划款凭证，恢复零余额帐户用款额度。对上述退回需要重新支付的资金，再重新办理支付手续后按上述列支方法，重新进行账务处理。

3、预算单位从单位零余额账户提取现金时，同时也应从系统中开据财政性资金支付凭证，并注明提现字样，系统有选项，一并送银行。记：

行政单位：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

事业单位：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

（三）年终，预算单位将尚未使用的财政授权支付用款额度作注销处理时，记：

行政单位：

借：拨入经费---财政授权支付

预算外资金收入

贷:零余额账户用款额度

借：暂付款---财政专户款

贷：零余额账户用款额度

事业单位:

借：财政补助收入----财政授权支付

财政专户返还收入

贷：零余额账户用款额度

借：其他应收款---财政专户款

贷：零余额账户用款额度

（四）资产类“银行存款”科目，核算内容随之改变为预算单位的其他资金收入、以前结余和各项往来款项等。

五、对账

财政局国库科、财政国库支付中心、预算单位和代理银行应建立全面的对账制度,在认真处理各项账务的基础上，加强对账工作。

（一）财政局国库科在处理完当月账务后，应与人民银行国库部门核对月末“国库单一账户”存款余额；按预算支出的“类”、“款”、“项”与财政国库支付中心核对财政支出数，内容包括财政直接支付和财政授权支付的当月发生数和当年累计发生数，对账单分别由人民银行国库部门和财政国库支付中心负责提供。

（二）财政国库支付中心在处理完当月账务及与国库科等对账一致的基础上，分别与代理银行核对“财政零余额账户”当月分“类”、“款”、“项”的支出数和预算单位的财政直接支付数；核对各预算单位“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”。

（三）预算单位在处理完当月账务后，应按预算支出“类”、“款”、“项”科目汇总数，分预算内、外资金、暂存款财政直接支付数和财政授权支付数与国库科对账。

（四）国库科与财政国库支付中心对账应在月后5个工作日内完成；国库科、财政国库支付中心与预算单位对账应在月后10个工作日内完成。

第四篇：济南市市级级财政国库集中支付制度改革试点会计核算暂行办法

济南市市级财政国库集中支付制度改革

试点会计核算暂行办法

第一章 总 则

第一条 根据省财政厅《山东省省级财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》、现行预算会计制度和《济南市市级财政国库集中支付制度改革试点资金支付管理办法》（以下简称《办法》）的有关规定，特制定本办法。第二条

本办法适用于因支付管理改变和资金流转变化而引起的会计核算业务。对支付管理和资金流转未改变的会计核算业务，仍按现行《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行。

第二章

第三条 市财政总预算会计对直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算内资金支出明细表》（附件1）和《预算外资金支出明细表》（附件2），分别与中国人民银行济南分行营业管

财政总预算会计 理部国库划款凭证（以下简称国库划款凭证）和预算外资金财政专户代理银行划款凭证（以下简称财政专户划款凭证）核对，核对无误后分别列报预算内、外支出。其会计分录为：

预算内：

借：一般预算支出（基金预算支出）

贷：国库存款 预算外：

借：一般预算外支出（暂存款）贷：财政专户存款

第四条 市财政总预算会计对授权支付的资金，根据各代理银行编制的《财政支出日报表》，与国库划款凭证、财政专户划款凭证核对，核对无误后分别列报预算内、外支出。设立财政国库支付执行机构后，还应与其按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算内资金支出明细表》、《预算外资金支出明细表》进行核对。其会计分录为：

预算内：

借：一般预算支出（基金预算支出）

贷：国库存款

预算外：

借：一般预算外支出（暂存款）贷：财政专户存款

第五条 对留归预算单位继续使用的预算内年终结余资金，市财政总预算会计根据有关核定结余资金的凭证作帐务处理，会计分录为：

借：一般预算支出（基金预算支出）

贷：暂存款

下实际支用后，会计分录为： 借：暂存款

贷：国库存款

第三章 财政国库支付执行机构会计

第六条 财政国库支付执行机构会计核算是财政总预算会计核算的延伸，执行《财政总预算会计制度》和《预算外资金财政专户会计核算制度》。根据财政国库集中支付改革支付管理的特点，在《财政总预算会计制度》和《预算外资金财政专户会计核算制度》资产类、负债类分别增设“财政零余额账户存款”（财政总预算会计编号为103，预算外资金财政专户会计科目编号为106）、“已结报支出”（财政总预算会计编号为213，预算外资金财政专户会计科目编号为204）会计总账科目，并分别设立预算内、外资金支出明细账。预算内、外资金支出明细账应当按支出功能分类科目的“类”、“款”、“项”及预算单位记载。

第七条 “财政零余额账户存款”科目系“资产类”会计科目，用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，记录财政国库支付执行机构当天办理的预算内、外资金支付数；本科目借方，记录当天国库存款账户和预算外资金财政专户划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。

第八条 “已结报支出”科目系负债类科目，用于核算财政国库和专户存款资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额反映预算内、外资金支出累计数，应等于各支出功能分类科目类级科目之和。

第九条 财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据财政直接支付凭证回单联，按部门分“类”、“款”、“项”分别列报预算内、外支出，其会计分录为：

预算内：

借：一般预算支出（基金预算支出）--财政直接支付

贷：财政零余额账户存款

预算外：

借：一般预算外支出（暂存款）--财政直接支付

贷：财政零余额账户存款

第十条 财政国库支付执行机构对直接支付的款项，应每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算内资金支出明细表》与国库划转凭证、《预算外资金支出明细表》与财政专户划转凭证核对，核对无误后，送总预算会计清算，其会计分录为：

预算内：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出（预算内）--财政直接支付 预算外：

借：财政零余账户存款

贷：已结报支出（预算外）--财政直接支付 第十一条 财政国库支付执行机构对授权支付的款项，根据代理银行报来的《财政支出日（旬、月）报表》，与国库划款凭证和财政专户划款凭证核对，核对无误后，分别列报预算内、外支出，并登记预算单位支出明细账，其会计分录为：

预算内：

借：一般预算支出（基金预算支出）--单位零余额账户额度

贷：已结报支出（预算内）--财政授权支付 预算外：

借：一般预算外支出（暂存款）--单位零余额账户额度 贷：已结报支出（预算外）--财政授权支付 第十二条 年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账，其会计分录为：

预算内： 借：已结报支出（预算内）

贷：一般预算支出（基金预算支出）预算外：

借：已结报支出（预算外）贷：一般预算外支出（暂存款）

第十三条

财政国库支付执行机构对批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要建立登记簿备查。

第四章 行政事业单位会计

第十四条 实行财政国库集中支付制度改革试点后，行政事业单位的会计核算仍执行现行的《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》，并根据核算的需要，在《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（事业单位编号为103、行政单位编号为107）和“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125）会计总账科目进行会计核算。对于已纳入市政府资金结算中心进行集中结算、统一核算的行政事业单位，由结算中心按此核算办法进行会计核算。

第十五条 “零余额账户用款额度”科目用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务，本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，记录授权支付的支出数；余额为授权支付额度的结余数。

“财政应返还额度” 用于核算预算单位实行财政国库集中支付制度改革试点后办理的预算内年终结余资金账务处理业务。借方登记市财政局核批的当年预算指标减去当年财政国库已支付数的差额；贷方登记下市财政局批复下达的授权支付用款额度。

第十六条 行政事业单位会计核算

（一）对财政直接支付的支出，预算单位根据市财政局或财政国库支付执行机构委托代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证进行会计核算，其会计分录为：

1、行政单位

预算内：

借：经费支出（库存材料等）

贷：拨入经费--财政直接支付

预算外：

借：经费支出（库存材料等）

贷：预算外资金收入--财政直接支付

2、事业单位 预算内：

借：事业支出（材料等）

贷：财政补助收入--财政直接支付 预算外：

借：事业支出（材料等）

贷：事业收入--财政直接支付

如财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产帐，其会计分录为：

借：固定资产 贷：固定基金

（二）对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》与分月用款计划核对后登记入账，其会计分录为：

1、行政单位 预算内：

借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费--财政授权支付

预算外：

借：零余额账户用款额度

贷：预算外资金收入--财政授权支付

2、事业单位： 预算内：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入--财政授权支付

预算外： 借：零余额账户用款额度 贷：事业收入--财政授权支付

（三）预算单位从零余额账户支取使用时，其会计分录为：

1、行政单位：

借： 经费支出（库存材料等）贷：零余额账户用款额度

2、事业单位：

借： 事业支出（材料等）贷：零余额账户用款额度

（四）预算单位从零余额账户提取和支用现金时，其会计分录为：

1、行政单位提取现金时：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

2、事业单位提取现金时：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

3、行政单位支用时：

借：经费支出（库存材料等）贷：现金

4、事业单位支用时：

借：事业支出（材料等）

贷：现金

如财政授权支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产的，应同时登记固定资产账，其会计分录为：

借：固定资产 贷：固定基金

（五）年终结余资金的账务处理

对预算外年终结余资金，预算单位只需结转其零余额账户的用款额度余额，不作正式会计分录；对预算内年终结余资金按以下程序进行会计核算：

1、终了后，市财政局对已下达各预算单位但尚未使用的财政授权支付用款额度进行等额冲减，预算单位收到负数的《财政授权支付额度到账通知书》后，作如下账务处理：

（1）、行政单位：

借：拨入经费--财政授权支付

贷：零余额账户用款额度（2）、事业单位

借：财政补助收入--财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

2、预算单位根据市财政局批复的年终结余资金情况，在结余作如下账务处理：

（1）、行政单位 借：财政应返还额度--财政直接支付--财政授权支付

贷：拨入经费--财政直接支付--财政授权支付（2）、事业单位

借：财政应返还额度--财政直接支付--财政授权支付

贷：财政补助收入--财政直接支付--财政授权支付

3、第二年对实行授权支付的结余资金，市财政局根据预算单位报送的结余资金用款计划，批复后下达授权支付用款额度。预算单位收到《财政授权支付额度到账通知书》后，作如下账务处理：

（1）、行政单位

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度--财政授权支付（2）、事业单位

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度--财政授权支付

4、办理支付业务后，依据授权支付凭证及支付结算凭证作如下账务处理：（1）、行政单位 借：经费支出

贷：零余额账户用款额度（2）、事业单位 借：事业支出

贷：零余额账户用款额度

5、对实行直接支付的结余资金，市财政局根据预算单位报送的结余资金用款计划、直接支付申请，将资金直接支付供应商。预算单位依据《财政直接支付入账通知书》作如下账务处理：

（1）、行政单位 借：经费支出

贷：财政应返还额度--财政直接支付（2）、事业单位 借：事业支出

贷：财政应返还额度--财政直接支付

6、预算单位按照有关财政财务规章、制度规定，允许在年终结余中提取、支用的有关资金，应在结余资金批复后进行账务处理。

7、预算单位使用结余资金，应当遵守有关财政财务管理规章、制度的规定。对违反有关规章、制度支用结余资金的，市财政局应责成其纠正，并可以冻结支付，或通过扣减当年预算等方式收回违反规定支用的结余资金。

（六）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总、由主管部门上报市财政局。

采取财政直接支付和授权支付后，主管部门和上级单位对所属单位的拨款仍然要根据《行政单位会计制度》登记相关的账务进行会计核算，年终在汇总资产负债表时，对相关的会计科目要做抵冲。

第五章 建设单位会计

第十七条 实行财政国库集中支付制度改革试点后，建设单位的会计核算仍执行现行的《国有建设单位会计制度》，并根据核算需要在《国有建设单位会计制度》资金占用类增设“零余额账户用款额度”（编号234）和“财政应返还额度”（编号235）会计总账科目进行核算。

第十八条 “零余额账户用款额度”科目用于核算建设单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务，本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，记录授权支付的支出数。余额为授权支付额度的结余数。

“财政应返还额度” 用于核算建设单位实行财政国库集中支付制度改革试点后办理的预算内年终结余资金账务处理业务。借方登记：市财政局核批的当年预算指标减去当年财政国库已支付数的差额；贷方登记下市财政局批复下达的授权支付用款额度。

第十九条 建设单位的会计核算

（一）对财政直接支付的支出，预算单位根据市财政局或国库支付执行机构委托代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证进行会计核算，其会计分录为：

借：器材采购（建筑安装工程投资、待摊投资等科目）贷：基建拨款—本年基建基金拨款等--财政直接支付

（二）对财政授权支付支出，建设单位根据市财政局下达零余额账户的用款额度登记入账，其会计分录为：

借：零余额账户用款额度

贷：基建拨款—本年基建基金拨款等--财政授权支付

（三）建设单位从零余额账户支用时，其会计分录为： 借：器材采购（建筑安装工程投资、待摊投资等）贷：零余额账户用款额度

（四）建设单位从零余额账户提取和支用现金时，其会计分录为：

（1）提取现金时：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

（2）支用时

借：待摊投资等科目 贷：现金

（五）年终结余资金的账务处理

对预算外年终结余资金，预算单位只需结转其零余额账户的用款额度余额，不作正式会计分录；对预算内年终结余资金按以下程序进行会计核算：

1、终了后，市财政局对已下达各建设单位但尚未使用的财政授权支付用款额度进行等额冲减，建设单位收到负数的《财政授权支付额度到账通知书》后，作如下账务处理：

借：基建拨款--财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

2、建设单位根据市财政局批复的年终结余资金情况，在结余作如下账务处理：

借：财政应返还额度--财政直接支付--财政授权支付

贷：基建拨款--财政直接支付--财政授权支付

3、第二年对实行授权支付的结余资金，市财政局根据建设单位报送的结余资金用款计划，批复后下达授权支付用款额度。建设单位收到《财政授权支付额度到账通知书》后，作如下账务处理：

借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度--财政授权支付

4、办理支付业务后，依据授权支付凭证及支付结算凭证作如下账务处理：

借：器材采购、工程投资、待摊等

贷：零余额账户用款额度

5、对实行直接支付的结余资金，市财政局根据建设单位报送的结余资金用款计划、直接支付申请，将资金直接支付供应商。建设单位依据《财政直接支付入账通知书》作如下账务处理：

借：器材采购、工程投资、待摊等 贷：财政应返还额度--财政直接支付

6、建设单位按照有关财政财务规章、制度规定，允许在年终结余中提取、支用的有关资金，应在结余资金批复后进行账务处理。

7、预算单位使用结余资金，应当遵守有关财政财务管理规章、制度的规定。对违反有关规章、制度支用结余资金的，市财政局应责成其纠正，并可以冻结支付，或通过扣减当年预算等方式收回违反规定支用的结余资金。

（六）年终决算仍由各建设单位负责编制、并逐级汇总、由主管部门上报市财政局。

采取财政直接支付和授权支付后，主管部门和上级单位对所属单位的拨款仍然要根据《行政单位会计制度》登记相关的账务进行会计核算，年终在汇总资产负债表时，对相关的会计科目要做抵冲。

第六章 对 帐

第二十条 市财政局国库管理机构、财政国库支付执行机构、中国人民银行济南分行营业管理部、预算单位、代理银行都应建立全面的对账制度，在认真处理各项账务的基础上，加强对帐工作，定期、及时地与有关部门和单位核对账务。

（一）财政国库管理机构在处理完当月账务后，分别与中国人民银行济南分行营业管理部国库部门、财政专户所在银行和财政国库支付执行机构核对账务：

1、与中国人民银行济南分行营业管理部国库部门核对月末存款余额，对账单由中国人民银行济南分行营业管理部国库部门提供，对账内容为“国库单一账户”收入数、支出数、结存数。

2、与财政专户所在银行核对月末存款额，对账单由财政专户所在银行提供，对账内容为“财政专户”收入数、支出数、结存数。

3、与财政国库支付执行机构分别核对预算内外按部门分“类”、“款”、“项”的支出数。

（二）财政国库支付执行机构在处理完当月账务后，分别与财政国库管理机构、代理银行和财政一级预算单位核对账务：

1、与财政国库管理机构分别核对按部门分“类”、“款”、“项”的预算内外的支出数。对账单由财政国库支付执行机构提供，对账单内容主要包括分“类”、“款”、“项”的当月发生数和当年累计发生数。

2、与代理银行对账。预算内资金的对账内容为代理银行提供的“财政零余额账户”当月分“类”、“款”、“项”的支出数和预算单位的财政直接支付数，同时与各代理银行核对各预算单位预算内“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账单内容为代理银行提供的各预算单位“零余额账户”分“类”、“款”、“项”的相关数据。

预算外资金的对账内容为代理银行提供的“财政零余额账户”当月预算单位的财政直接支付数，同时与各代理银行核对各预算单位预算外“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账单内容为代理银行提供的各预算单位“零余额账户”相关数据。

3、与一级预算单位对帐，对帐内容为该一级预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的预算内外支出数，其中包括财政直接支付数、财政授权支付的额度数、支用数、余额数，对账单由市财政局或财政国库支付执行机构提供。

4、每月5日前，一级拨款单位汇总其所属各级预算单位上月零余额账户预算内和预算外分“类”、“款”、“项”实际支出数，报市财政局或财政国库支付执行机构。

（三）预算单位在处理完当月账务后，应就“零余额账户”与代理银行核对分预算内、外资金的财政授权支付的额度数、支用数、额度结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。

（四）终了，市财政局和预算单位设置10天的整理期，用于处理未达账项等事宜。在整理期结束后，财政国库管理机构、财政国库支付执行机构、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关帐务必须完全一致，不应再有未达帐项。

第五篇：XX市市级财政国库管理制度改革试点资金会计核算暂行办法(制度范本、DOC格式)专题

东莞市市级财政国库管理制度改革 试点资金会计核算暂行办法

201X年8月27日 东财〔201X〕246号

为适应财政国库管理制度改革会计核算需要，根据《东莞市市级财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》的有关规定，参照财政部《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》、广东省财政厅《广东省省级单位财政国库管理制度改革试点资金会计核算暂行办法》，制定本办法。

一、财政总预算会计

（一）市财政局总预算会计对通过市财政国库支付中心直接支付的资金，根据市财政国库支付中心当日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出明细表》（附件一）与中国人民银行东莞市中心支行国库划款凭证回单联核对无误后列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出 或 基金预算支出

贷：国库存款

（二）市财政局总预算会计对授权支付的资金，根据市财政国库支付中心当日报送的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出明细表》与中国人民银行东莞市中心支行国库划款凭证回单联核对无误后列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出 或 基金预算支出

贷：国库存款

（三）财政性资金需要退回国库单一账户的，由代理银行在当日（超过清算时间在第二个工作日）将已清算的资金退回国库单一账户时，财政总预算会计根据市财政国库支付中心当日报来的按部门分“类”、“款”、“项”登记的《财政资金支出明细表》与中国人民银行东莞市中心支行国库退款凭证回单联核对无误后作相反会计分录。

二、市财政国库支付中心会计

（一）财政国库支付中心的会计账务是财政总预算会计账务的延伸，其账务核算按照《财政总预算会计制度》执行。根据财政国库管理制度改革支付管理的特点，需在《财政总预算会计制度》资产类、负债类分别增设“财政零余额账户存款（编号为103）”、“已结报支出（编号为213）”会计总账科目，并设立预算支出明细账。预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”及预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。

“财政零余额账户存款”科目用于核算市财政国库支付中心在代理银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记市财政国库支付中心当日发生直接支付资金数；本科目借方，登记当日国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。

“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当日业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，作相反的分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。

（二）市财政国库支付中心为预算单位直接支付款项时，根据《财政直接支付凭证》回单联，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出，会计分录为： 借：一般预算支出或基金预算支出

贷：财政零余额账户存款

市财政国库支付中心每日将按部门分 “类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出明细表》与中国人民银行东莞市中心支行国库划款凭证核对无误后，送市财政局总预算会计结算资金，会计分录为：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出---财政直接支付 财政性资金需要退回国库单一账户的，根据中国人民银行东莞市中心支行国库退款凭证回单联，作相反会计分录。

（三）市财政国库支付中心对于授权支付的款项，根据代理银行次日报来的《财政资金支出日（旬、月）报表》（附件二）与中国人民银行东莞市中心支行国库划款凭证回单联核对无误后，按日按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出，并登记预算支出明细账，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：已结报支出---财政授权支付

财政性资金需要退回国库单一账户的，根据中国人民银行东莞市中心支行国库退款凭证回单联，作相反会计分录。

（四）年终，市财政国库支付中心将预算支出与市财政局国库科、代理银行、预算单位核对一致后转账时，会计分录为：

借：已结报支出

贷：一般预算支出或基金预算支出

（五）市财政国库支付中心对市财政局批准下达各预算单位的财政授权支付额度，不作正式会计分录，但需建立登记簿备查。

三、行政事业单位会计

（一）实行财政国库管理制度改革后，行政事业单位的会计核算在执行现行的《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》基础上，在资产类分别增设“零余额账户用款额度” 会计总账科目（事业单位编号为103，行政单位编号为107）进行会计核算。

“零余额账户用款额度”科目用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，记录授权支付的支出数。

（二）对财政直接支付的支出，预算单位根据代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》（附件三）及原始凭证进行会计核算，会计分录为：

行政单位：

借：经费支出等科目

贷：拨入经费---财政直接支付

事业单位：

借：事业支出等科目

贷：财政补助收入---财政直接支付

财政性资金需要退回国库单一账户的，根据代理银行的通知作相反会计分录。

如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：

借：固定资产

贷：固定基金

（三）对财政授权支付的支出，预算单位根据代理银行开具的《财政授权支付额度到账通知书》（附件四）与分月用款计划核对后登账，会计分录为：

行政单位：

借：零余额账户用款额度

贷：拨入经费---财政授权支付

事业单位：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入----财政授权支付

（四）预算单位从零余额账户办理支付时，根据《财政授权支付凭证》（附件五）回单联及原始凭证作会计分录：

行政单位：

借：经费支出等科目

贷：零余额账户用款额度 事业单位：

借：事业支出等科目

贷：零余额账户用款额度

财政性资金需要退回国库单一账户时，根据代理银行的通知作相反会计分录。

（五）预算单位从零余额账户提取现金和支用时，其会计分录为： 行政单位： 借：现金

贷：零余额账户用款额度 借：经费支出

贷：现金 事业单位： 借：现金

贷：零余额账户用款额度 借：事业支出

贷：现金

（六）预算单位和代理银行在年终对账一致后，按照《东莞市市级财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》的有关规定，凭银行对账单将零余额账户的财政授权支付额度余额注销，并作会计分录如下：

行政单位：

借：拨入经费---财政授权支付

贷：零余额账户用款额度 事业单位：

借：财政补助收入---财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

预算单位对财政直接支付指标余额不进行账务处理。

（七）资产类“银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前结余、各项往来款项等。

（八）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总，由一级预算单位上报市财政局。实行财政直接支付和财政授权支付后，一级预算单位在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，不作将上级的“拨出经费”与下级的“拨入经费”相抵冲的处理。

四、建设单位会计

（一）我市财政拨款的基建工程项目资金实行财政直接支付。建设单位根据市财政国库支付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，会计分录为：

借：建筑安装工程投资、待摊投资等科目

贷：基建拨款---本年预算拨款等---财政直接支付

（二）我市基建工程项目管理费用等零星支出，实行财政授权支付。对财政授权支付由财政下达零余额账户的用款额度，建设单位应予记账，并在资金占用类增设“零余额账户用款额度（编号234）”会计总账科目并进行核算，会计分录为：

借：零余额账户用款额度

贷：基建拨款---本年预算拨款等---财政授权支付

（三）建设单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为： 借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：经费支出等科目

贷：现金

五、对账

市财政局国库科、市财政国库支付中心、中国人民银行东莞市中心支行国库、预算单位、代理银行都应建立全面的对账制度,在认真处理各项账务的基础上,加强对账工作,定期、及时地与有关部门和单位核对账务。

（一）市财政局国库科在处理完当月账务后，分别与中国人民银行东莞市中心支行国库和市财政国库支付中心核对账务。

1、与中国人民银行东莞市中心支行国库核对当月末存款余额，对账单由中国人民银行东莞市中心支行国库提供，对账内容包括“国库单一账户”支出数、结余数。

2、与市财政国库支付中心核对预算支出数，对账单由市财政国库支付中心提供，对账内容包括按部门分“类”、“款”、“项”的支出数。

（二）市财政国库支付中心在处理完当月账务后，分别与市财政局国库科、主管业务科、代理银行和一级预算单位核对账务。

1、与市财政局国库科核对按部门分“类”、“款”、“项”的支出数，对账单由市财政国库支付中心提供，内容主要包括分“类”、“款”、“项”的财政支出的当月发生数和当年累计发生数。

2、与市财政局主管业务科核对预算单位的预算指标、用款额度。市财政国库支付中心通过网络系统提供预算单位的支付情况给各主管业务科，主管业务科据此在季度终了10日内、终了20日内对分管的预算单位的预算指标、用款额度进行核对，并将核实结果通知国库科。

3、与代理银行对账，对账内容为代理银行提供的“财政零余额账户”当月分“类”、“款”、“项”的支出数和预算单位的财政直接支付数；同时与各代理银行核对各预算单位“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账内容为代理银行提供的各项预算单位“零余额账户”分“类”、“款”、“项”的相关数据。

4、与一级预算单位对账，对账内容为该一级预算单位分“类”、“款”、“项”的预算支出数，其中包括财政直接支付数、财政授权支付的额度数、支用数、余额数，对账单由市财政国库支付中心提供。

5、每月15日前，一级预算单位将其上月零余额账户分“类”、“款”、“项”实际支出数，编制《预算单位财政授权支付支出情况表》（附件六）报市财政国库支付中心，并将已提取未支用的现金数额单独反映。

（三）预算单位在处理完当月账务后，应就“单位零余额账户”与代理银行核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。

（四）年终，市财政局和预算单位设置10天的整理期，用于处理未达账项等事宜。在整理期结束后，市财政局、市财政国库支付中心、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关账务必须完全一致，不应再有未达账项。

（五）会计终了15日内，预算单位和代理银行要将对账结果（包括财政直接支付指标余额、注销的财政授权支付额度余额）报送市财政局，为下一财政预算的准确执行做好准备。

六、执行

（一）本办法适用于财政国库管理制度改革中，支付管理方式改变和资金流转变化引起的会计核算业务；对支付管理方式和资金流转未改变的会计核算业务，仍按现行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行。预算单位结余资金的会计处理另行规定。预算外资金的会计核算，仍按照原办法执行。

（二）各试点单位要认真做好改革试点实施前后的会计账务衔接工作。一级预算单位要与市财政局核对改革试点实施前的预算指标；上、下级预算单位之间应做好会计账务核对工作，拨入、拨出款项应核对一致，并结出改革试点实施前各项累计收支数，编制资产负债表。

（三）本办法由东莞市财政局负责解释。

（四）本办法从颁发之日起开始实施。

附件：1．财政资金支出明细表

2．财政资金支出日（旬、月）报表

3．财政直接支付入账通知书 4．财政授权支付额度到账通知书 5．财政授权支付凭证

6．预算单位财政授权支付支出情况表