行政事业单位审计需关注的问题

第一篇：行政事业单位审计需关注的问题

行政事业单位审计需关注的问题

延安市审计局行政事业审计科科长

张茹

行政事业单位财政财务收支审计是审计机关进行审计监督的主要内容。多年来，笔者通过对行政事业单位财政财务收支的审计，着重从收入、固定资产、票据、往来账款四个方面谈几点认识。

一、收入中的问题

行政事业单位收入种类繁多，除财政拨款、财政专项补助、各种收费收入外，有的还有赞助款、房租收入等，审计中发现，有些单位收入管理比较混乱。

一是收入未纳入单位预算统一管理。当前，一些行政事业单位纷纷将沿街房屋(包括其办公楼的一部分)，或直接购置的门面房、商品房出租，广开财路收取房租收入弥补单位经费不足。经审计发现具体表现形式是，1、大部分单位在将国有非经营性资产转为经营性资产时，未提出申请，未经主管部门审核同意，也未报同级国有资产管理部门或财政部门批准。

2、房屋出租协议签订较草率，合同条文不符合规范要求，而且一般都没有经过公证。有的协议执行较随意，未按协议规定期限足额收取租金。

3、房租收入未纳入预算统一管理。由于一些行政事业单位在资产登记上出现的不完整性、房屋出租上出现的不规范性，从而导致国有资产收益，特别是房租收入未完整地纳入预算统一管理，有的形成了“小金库”，严重违反了财经纪律。有的行政事业单位将收取的房租收入计入往来科目，不体现收入；有的将房租收入转移至本单位的工会账、职工食堂账等；有的将房租收入拱手相让，纳入下属单位经营收入或挂下属单位往来科目；有的甚至不直接向承租方收取房租，而是将应收取上缴财政的房租费通过合同约定直接冲抵购买的办公用品、招待费支出等。可谓是五花八门、各有各招，目的就是逃避监督，为单位小集体谋福利，为请客送礼开方便之门。

二是纳税意识淡薄。审计发现，不少行政事业单位的纳税意识薄弱,主要表现在:房屋租赁收入漏缴房产税、营业税、城建税及教育费附加；发放奖金、补助等不计入应税工资计算个人所得税等等，这些收入有的不需要提供正式发票，更谈不上纳税申报。

三是拖欠财政资金问题突出。按国家有关规定，罚没收入以及行政事业性收费收入必须及时足额上缴财政，任何单位不得截留拖欠。审计中发现，有些单位缺乏大局观念，只顾小团体利益，将应上缴的财政收入长时间滞留本单位周转使用；对应纳入财政预算管理的行政事业性收费认识上有偏差，认为是本单位的支配资金，缴财政是收了自己的权，不能及时上缴入库；而财政部门为调动收费部门积极性、缓解财力紧张等因素而疏于管理，没有把这部分收入完整编入部

门预算，导致拖欠财政收入，变相截留财政收入的现象时有发生。

四是利用职权违规收费。审计发现，有些执法部门利用单位职权，乱拉赞助、捐助；有的借工作之便，收取额外费用等，这些收费不但违反政策，而且使用票据混乱，易成为账外“小金库”，不但加重了某些相关部门和企业的负担，而且使这些执法单位的领导滋长了特权思想，给挥霍、浪费提供方便，背离“廉洁从政”要求。

五是虚假收支平衡。有些财务人员片面理解“收支平衡”的含义，只将财政拨款与单位正常经费支出平衡起来，而将其他诸如房租收入、赞助收入、上级部门业务费返还等收入列入暂存款核算，形成了“乱支乱花”的蓄水池，从而失去财政部门的监管作用。

上述行为，造成部分行政事业单位收支核算不实，影响了单位收支规模的真实性，也逃避了财税部门监管，容易形成“小金库”。因此，审计人员应在审前调查时通过实地观察、走访调查、沟通交流，并结合账面审查情况等方法，关注各种可能隐瞒收入的行为，对收入管理混乱的单位应督促其建立相关的规章制度，健全单位内控制度制度，规范财务管理行为。

二、固定资产中的问题

固定资产审计是行政事业单位财政、财务收支审计的一项重要内容。多数审计人员不重视行政事业单位的固定资产审计，或者不注重对固定资产管理和使用中的问题深挖细审，致使一些行政事业单位固定资产核算、管理混乱，甚至隐藏较为严重的违法乱纪问题。我认为审计机关在对固定资产审计中，重点关注以下几个问题。

一要关注固定资产账薄设置的完整性。建立完整的固定资产总账和明细账，是行政事业单位会计核算的最基本要求，是加强固定资产管理，保证国家财产安全、完整的重要手段，是体现单位财务管理水平的一个重要方面。审计中发现，有相当一部分行政事业单位，只关注单位的收入和支出，对固定资产则缺乏有效的管理和应有的重视，不少单位根本没有固定资产账目，或者只有总账，而没有明细账、卡片账，对固定资产的内部控制几乎为零。

二要关注固定资产会计核算的真实性。真实性是一切会计核算的基础，会计账簿只有真实地记录固定资产的增减变化情况，才能便于管理者掌握真实的信息，制定有效措施。审计中发现，一些单位的固定资产会计核算严重失真，有的单位的固定资产建造和购置长期不转入固定资产，有的基建项目竣工后不进行决算审计，应列支出而不列支出，长期挂往来款项，造成财政、财务收支反映不实，虚增结余，既影响会计决算的真实性，又弱化了对固定资产的监督与管理；

一些单位在固定资产建造和购置过程中，任意扩大建设资金的使用范围，将不属于基建工程列支的项目计入基建工程，虚增固定资产；一些单位的固定资产，长期不进行清查盘点，应入账而不入账，应销账而不销账，有账无物或有物无账的现象屡见不鲜。这种现象，必然造成会计信息失真。

三要关注固定资产购置过程的合法性。目前，对行政事业单位固定资产的购置，各级政府或财政部门均制定了相关的管理措施和规定。一是要检查有关固定资产购置手续是否完备，有无越权购置，违控购置，批小建（购）大，应经政府采购而未实行政府采购等问题；二是要检查资金来源是否合规，有无挤占、挪用专项资金，有无利用账外资金购置固定资产的行为，有无乱拉赞助或将财政资金应收不收，变相转为固定资产购置资金等问题，审计时特别要关注一些单位账外固定资产且无法说明资金来源的问题；三是要检查购置过程中有无弄虚作假、冒名顶替、虚开发票套取财政资金的不法行为；四是要检查固定资产购置中手续合法、实质违法，超标准购置或装修，挥霍浪费国家资产的问题。

上述行为，造成行政事业单位固定资产核算不实，家底不清，国有资产流失严重，影响了资产的真实性、完整性。因此，审计人员应通过审前调查、总账与固定资产明细账的核对、盘点、现场抽查、询问等方式核实家底，确保固定资产真实、完整。

三、各类票据中的问题

在行政事业单位审计中发现，有些单位票据的管理和使用中存在严重的漏洞。

一是票据管理内部控制制度不健全，缺乏监督与约束机制。一些单位管钱管账与管票据的不相容的职务未分离，存在管理漏洞，为财务人员作弊提供了便利；有些单位内部控制制度形同虚设，票据长期无专人保管，使用无人登记，丢失后无人能说清。

二是票据种类使用不规范。行政事业单位使用的票据大致有：行政事业性收费票据、收款票据、罚没款物票据等几类。每种票据的使用范围及开具对象国家均已做了明确的规定。而有的单位为了达到自己的目的而有意混淆各种票据的使用范围。有的用收款收据或外购收据对外收取罚没款，以截留国家财政收入；有的用收款收据对外收取行政事业性收费，以逃避财政部门的监管；有的用收款收据、收费收据对外收取经营性收入，以偷逃国家税款，这些行为严重地扰乱了正常的市场经济秩序，助长了腐败行为，造成了极坏的社会影响。

三是票据要素填写不规范。一些单位由于财务人员的疏忽大意或为了掩盖其乱收费、乱罚款、乱摊派等违纪行为而不按规定完整、规范地填写票据要素，或部分栏目空白不填，6

或收费票据不按物价部门核准的收费代码及名称填写，或罚没票据的处罚依据、文书号及处罚标准填写不全。

四是私自外购收据。个别单位由于小团体利益作祟，擅自外购收据，截留收入，转移资金，私设 “小金库”、“账外账”，开设存折帐户或直接坐收坐支，乱支滥发，大肆挥霍浪费，给少数不法分子营私舞弊提供了可乘之机。无数审计实例表明：票据管理不规范、使用不合法问题极易诱发单位、部门乱收费、乱罚款、私设“小金库”、“账外账”等违纪行为，甚至导致经济犯罪的发生。加强对票据的管理工作，不仅有利于维护国家正常的经济秩序，保障国有资产的安全、完整，同时也有利于及时发现和遏制经济业务活动过程中的舞弊及违法行为。

由于行政事业单位票据种类较多，有的数量较大，多数情况下审查票据的工作量较大，在审计时容易被忽视。因此，审计人员在对各类票据的领用和核销管理审查时，应对票据购领证进行审查，注意对已使用而未收款的票据进行核对，特别是对那些未使用财政票据而用自制收据的单位更应特别关注。

四、往来款项中的问题

一是收入长期挂往来账。有的单位将上级主管部门或财政部门拨付的专项资金计入“暂存款”科目长期挂账，并在往来账中列收列支各种费用；有的单位虽然在往来账上未体现

支出，但将专项资金长期挂在“暂存款”科目，造成专项资金已被挤占或挪用；有的单位将出租房屋租赁收入或违规收费等在往来款中挂账，逃避纳税和监督检查；有的单位将应缴财政款长期挂在“暂存款”科目，列收列支，隐瞒应缴财政收入。

二是支出长期挂往来账，未列支费用。有的单位将职工预借的差旅费、医药费、水电费等长期挂在“暂付款”科目，不及时催促结算；有的单位发生的周转金、押金、保证金等也常年挂在往来账上，不及时进行清理。上述费用实际已经 发生，但均未在费用中列支。

三是往来账不及时清理，形成呆账、死账。有些单位由于未按财务制度规定对往来款项及时清理，有些往来款项的债权人、债务人或单位已经不存在或倒闭，无法收回的暂付 款和无法支付的暂存款，形成呆坏账，但仍长期挂账不予清理、核销。

四是借用往来账转移资金。有的单位将本单位不方便支出的费用通过往来账转入本单位职工食堂或下属单位列支；有的单位通过“暂付款”科目将单位公款出借给个人；还有 的单位将本单位的账户出借给个人或其他单位。通过往来 的形式为对方结算收支业务。

五是利用往来账虚列支出，以达到平衡预算或调节收支结余等目的。有些单位年终为了平衡预算，虚列预算支出转

入“暂存款”科目挂账，使当年会计报表体现收支平衡；有的单位虚列支出，将经费转入“暂存款”科目挂账，使单位上报主管部门的会计报表中体现当年年末经费余额减少或赤字的现象，于次年年初再按原路转回；还有的单位将应付给其他单位的款项，虚列支出计入“暂存款”科目挂账，长 期占用应付款项。

因此，应加强对行政事业单位往来款项核算的监督，督促及时对账、转账，确保往来账账相符、账实相符。

针对上述存在的问题，审计应充分发挥职能作用，在搞好服务的基础上，提高行政事业单位领导的法律、法规意识，督促其严格执行国家财经法规；对不履行职责的单位和有关责任人予以严肃查处；加大处罚力度，必要时追究有关领导的责任，通过有效的治理才能更好地为经济发展保驾护航。

第二篇：IPO审计重点关注问题

IPO审计重点关注问题

一、企业IPO的重点问题

1、企业历史沿革无问题，近三年实际控制人无重大变化

2、近三年无违反国家法律、法规的行为

3、企业业绩符合《公司法》、《证券法》、《首次公开发行股票并上市管理办法》或《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》的规定。

按近期掌握的资料，在中小板上市最近一年净利润要达到5000-6000万以上；在创业板上市最近一年净利润要达到3000-4000万元以上，近连年收入、利润增长率到达到30%以上。

4、企业应通过省级以上环保认证。

5、企业通过安全评估。

6、企业产权清晰，房地产、专利权等主要资产证件齐全（报材料前，最好在股改以前）。

7、消除关联交易和同业竞争。

二、审计重点关注的问题

1、工商登记的全套资料（重点，此项必须合格），对历史沿革认真审核，重点是历次资本的投入的审核，货币以外的投资必须有评估报告，每次投资必须有验资报告，股权转让必须有转让协议和股权交割手续及个人所得的纳税手续。

2、近三年财务报表，按有关条件进行预审（业绩条件必须合格）。

3、近三年纳税资料和会计报表核对，纳税优惠的有关文件。

4、所有资产的产权证明文件，房地产、专利、车辆及其他（证件必须齐全）。

5、股东会、董事会、经理办公会有关文件。

6、重大经济合同，（销售、采购、资产转让、受让）。

7、借款款及担保合同，为其他企业的担保合同协议。

8、重大诉讼资料。

9、企业内控制度和管理制度文件，对企业的内控评价。

10、在此基础上对企业的财务报表进行全面审计。

第三篇：审计底稿质量关注问题

审计底稿质量问题

一、货币资金

1、银行函证（关注有无贷款，同时函证）

2、未达帐项，关注并根据金额大小，涉及损益事项建议调整。

3、对帐单的获取与检查，对帐单不能替代银行函证程序。

4、外币折算，关注折算差异

5、现金必须监盘，如若能监盘，需在底稿说明未能实施监盘程序的理由。

(1)制定监盘计划，确定监盘时间。(2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整。(3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。(4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在盘点表中注明，如有必要应作调整。

6、大额支出及特殊事项必须有抽证，查看凭证。

7、资产负债表日前后若干天的大额现金收支进行截止性测试，关注是否涉及损益相关事项。

8、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已作必要的调整和披露。

二、应收票据

1、对未到期应收票据未实施监盘，必须监盘原始票据，未能实施监盘程序需说明原因。

2、被审计单位将未到期票据贴现，直接冲销应收票据，对此事项CPA未予以关注（需有支撑依据，未到期备查簿登记），编制已贴现和已转让但未到期的承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。

3、实施盘点日与审计截止日，票据变动情况需有明细。

4、检查逾期票据原因，不能收回转为应收账款。

5、关注已作质押的票据和银行退回的票据。

三、预付帐款

1、函证、函证控制：客户信息核对及发出、收回控制；

2、未能编制函证结果汇总底稿

3、分析预付款项账龄及余额构成，确定：(1)该笔款项是否根据有关购货合同支付。(2)检查一年以上预付款项未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付款项性质的是否需调整至正确科目、因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后作为坏账，转销预付款项。

4、检查期后转销情况

5、预付款项是否存在减值，计提坏账准备。

四、应收帐款

1、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

2、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。

3、坏帐核算方法与坏帐准备计提，说明三年以上应收账款不计提坏账准备的理由。

4、检查帐龄长往来是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况。

5、关注大额应收帐款构成，防止虚增收入，不正常应收帐款，以及后期冲销与收款情况。

6、未能编制函证结果汇总底稿。

7、关联方往来

(1)了解交易的商业理由。(2)检查证实交易的支持性文件（例如，发 票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。(3)如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：①向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；②检查关联方拥有的信息；③向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。(4)完成“关联方”审计工作底稿。

五、其他应收款

1、了解重大明细项目的其他应收款内容及性质，进行类别分析，重点关注是否存在资金被关联企业（或实际控制人）大量占用、变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失等现象。

2、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

3、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。

4、未能编制函证结果汇总底稿。

5、坏帐核算方法与坏帐准备计提，说明三年以上应收款不计提坏账准备的理由。

6、应收款账龄分析

7、关注后期冲销与收款情况。

六、存货

1、未编制监盘计划、监盘报告、对监盘过程中抽盘测试情况未记录于审计工作底稿中。

2、期末存货跌价测试，未编制存货减值测试底稿。

3、未实施存货计价测试程序（采购与发出计价测试）如、入库出库检查表，发出计价测试表。

4、存货盘点在期中进行，未对盘点日与报告日的存货收发实施必要 的程序，以合理确定存货期末库存的真实性与完整性。

5、监盘是存货底稿必不可少程序，未能实施需说明原因及如何确认企业存货所执行的其他程序。

6、未取得数量金额式明细表，仅取得金额式明细表，或未取得明细表。

7、未执行生产成本审计程序，易忽视此科目底稿编制。

8、审核有无长期挂账的存货，如有，应查明原因，必要时作调整。

9、关注关联方采购，交易公允性。

10、关注有无质押存货，可结合借款底稿。

七、长期股权投资

1、未取得被投资单位的期末会计报表（审计报告）以核实长期投资期末余额。

2、未实施减值测试。

3、取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料，更新永久性档案。根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例、表决权等，检查长期股权投资的分类和核算方法是否正确。

八、固定资产

1、未取得固定资产盘点表及实施固定资产监盘程序。

2、未能对资产折旧进行测试（查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理）

3、未说明本期不计提折旧的原因

4、检查本期固定资产的初始计量，对计入固定资产的当期增加项目的合理性及会计处理的正确性，未进行正确判断。

5、检查固定资产的所有权或控制权：(1)对外购的机器设备等固定资 产，审核采购发票、采购合同等。(2)对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。(3)对融资租人的固定资产，检查有关融资租赁合同。(4)对汽车等运输设备，检查有关运营证件等。(5)对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查。

6、未能对固定资产增减变化进行凭证抽查，大额处置及购置必须复印凭证作为底稿支撑材料。

7、获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。

8、检查固定资产的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。

9、获取管理层在资产负债表日就固定资产是否存在可能发生减值的迹象的判断的说明。

九、在建工程

1、未对在建工程项目进行盘点和实地检查，未编制在建工程盘点底稿。

2、未实施检查施工合同、工程完工进度等审计程序，关注总体及期末进度情况。

3、未编制利息资本化情况检查底稿。

4、检查本增加的在建工程的原始凭证是否完整，如立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工程物资请购申请、付款单据、建设合同、运单、验收报告等是否完整，计价是否正确。

十、无形资产

1、自行研发项目未取得项目立项。项目进度验收等必要的审计证据，并实施检查程序对被审计单位研发费用的合理性、正确性进行确认。

2、检查购入无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状 况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限。

3、复核当期摊销数与累计摊销数，无形资产不摊销需说明原因。

4、复核无形资产摊销年限的正确性。

十一、长短期借款

1、未获取贷款卡信息并实施检查核对程序

2、未实施期末借款函证程序

3、对内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等信息。

4、利息测试

5、未关注贷款抵押资产并作批露

十二、应付票据

1、检查应付票据备查簿：(1)检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项交易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽。

2、函证

3、查明逾期未兑付票据的原因

4、期后付款情况

十三、应付帐款

1、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

2、对未回函账户未进行替代审计程序。

3、未能编制函证结果汇总底稿。

4、获取得询证函回函均为复印件，未获取原件；关注询证函对方确认日期晚于审计报告出具日期情况。

5、对大额应付供应商款项，未实施诸如函证、检查采购合同等必要 的审计程序。

6、关注后期冲销与支付情况。

7、对期末暂估事项取得充分凭据并关注期后冲销情况，如材料暂估，费用暂估。

8、帐龄超一年以上暂估款项查明未能冲销原因。

十四、预收帐款

1、对大额预收客户款项，未实施诸如函证、检查采购合同等必要的审计程序

2、抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。

3、未记录帐龄超过一年以上的预收帐款的相关情况是否合理的说明。

十五、应付职工薪酬

1、与生产成本、制造费用、在建工程等相关账项进行核对。

2、检查期后付款情况，关注余额有真实性。

3、月度分析与上年总数分析合理性。

十六、应交税金

1、结合收入科目进行应交税金（增值税）测试。

2、未复核当期税金（除增值税外税金）合理性，并与相关费用数据复核。

3、未获取被审计单位国税与地税纳税资料及汇算清缴等资料。

4、未核对期末未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准。

5、未检查税费减免或返还时的依据。

十七、应付利息

1、检查应计利息的计算是否正确。

2、结合长期借款、应付债券的审计，检查应付利息有无漏记。

十八、其他应付款

1、本期其他应付款的增减变动，检查至支持性文件。

2、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

3、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。

4、未能编制函证结果汇总底稿。

5、期后付款情况

6、其他应付款长期挂账的原因并作出记录

十九、专项应付款

未能进行必要的函证或替代程序，未能关注有关单位拨入专款的文件、协议等资料。

二十、实收资本

1、获取与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，更新永久性档案。

2、本期发生的实收资本（股本）的增减变动，查阅股东（大）会决议、董事会会议纪要、协议、政府批准文件、验资报告及其他支持性文件。

3、当期吸收外资汇总损益检查。

4、注意有无抽资或变相抽资的情况。二

十一、资本公积

1、明细构成必须有

2、检查与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料。二

十二、盈余公积

1、未按规定计提法定盈余公积情况，既未进行审计调整，也未在审计报告中予以披露

2、本期发生的盈余公积的增减变动，查阅股东（大）会决议、董事会会议纪要、协议、政府批准文件及其他支持性文件 二

十三、未分配利润

1、对本期发生的未分配利润的增减变动，查阅股东（大）会决议、董事会会议纪要、协议及其他支持性文件。二

十四、营业收入

1、未将收入假定为舞弊风险的帐户，并制定应对措施，如未将收入假定为存在舞弊风险从而可能导致重大错报风险领域，CPA应在审计工作底稿中记录出得出该结论的理由。

2、未实施诸如检查销售合同台帐并编制合同检查表、实质性分析、收入函证、及截止性测试等必要的审计程序。

3、对于出口收入未实施海关函证，报关单及合同的检查，编制合同清单并与报关单进行核对等必要的审计程序。

4、收入完整性确认为难点，要从被审计的业务流程入手，通过实质性分析程序，对收入完整性进行确认。

5、对主营业务收入进行分析：(1)按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。(2)按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步调查。

6、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。

7、销售的截止测试。

8、检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等。二

十五、营业成本

1、主营业务成本进行分析：(1)将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析。(2)将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步调查。

2、抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。

3、编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。

4、主营业务成本中重大调整事项（如销售退回），检查相关原始凭证，、二

十六、营业税金及附加

1、按规定的税率，分项计算、复核本期应纳税额是否正确。

2、结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。二

十七、期间费用

1、对费用中大额的明细项目，未实施诸如检查凭证、发票以及其他支持性文件等必要的审计程序。

2、未实施截止性测试程序。

3、没有执行必要的分析性程序。如：(1)计算分析费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。(2)将费用实际金额与预算金额进行比较。(3)比较本期各月份费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。

4、对费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性。

5、发生诉讼和索赔费用，完成“诉讼和索赔事项”工作底稿。二

十八、营业外收支

1、未能进行营业外收支的分析、测试；查阅有关项目文件、协议等

2、特别关注营业外收入涉税问题。二

十九、金融资产

1、确定划分金融资产是否符合企业会计准则的规定。

2、(1)获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，作出记录或进行适当调整。(2)实施监盘程序，获取被审计单位编制的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产盘点表，检查以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进行核对；如有差异，查明原因。作出记录或进行适当调整。(3)如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在审计工作日已售出或兑换，追查至相关原始凭证，以确认其在财务报表日存在。(4)对在外保管的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，查阅保管文件，向保管人函证，复核并记录函证结果。

3、对本期发生的金融资产的增减变动，检查相关支持性文件，确定会计处理是否正确。

三

十、业务完成阶段一般应编制：

试算表及调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表、会计报表审计调整与审计报告、反馈意见、会议纪要、与治理层沟通函、专业意见分歧解决表、业务咨询事项概览、重大事项概要、书面声明、审计总结、已审财务报表分析性复核、审计工作完成情况核对表、业务复核核对表、各级复核记录、业务报告发文控制表、被审计单位书面意见签证单、审计报告、已发出报告修改审批表等审计底稿 三

十一、检查常见问题

1、审计报告后附财务报表及附注未加盖被审计单位公章，财务报表无法定代表人及财务负责人签章。

2、审计报告使用旧版本，未更新

3、报告签发无主任会计师或授权人审批记录

4、CPA未编制现金流量表底稿

5、未获取声明书，或获取了声明书，但存在版本未更新、缺少管理层签章、被审计单位未签章、无签署日期等问题

6、各级复核记录内容 为制式规定内容（只标准是、否、不适用），复核流于形式，各级复核记录未签署复核时间，或者三级复核的日期晚于审计报告日。

7、与治理层沟通记录没有编制人及复核人员签名

8、与被审计单位交换意见记录无双方人员的签字，也无签署日期

9、其他项目一般包括：舞弊风险评估与应对的程序、对被审计单位违反法规行为的考虑、前后任注册会计师的沟通、关联方及关联交易、持续经营、首次接受委托时对期初余额的审计、或有事项、期后事项等

10、常见问题是对上述项目缺乏关注，未编制相关底稿。

第四篇：配合审计工作需提供的资料和审计关注的重点问题

配合审计工作需提供的资料

和审计关注的重点问题

四、物资设备管理

1、大宗材料是否按照规定经过采购招标，招标文件、投标报价、开标记录等原始记录是否完备签字盖单手续是否齐全，合同供应商是否在业主或上级部门提供的合格供方名单中，且与中标单位是否相符。

2、物资管理是否处于可控状态，点验、发料、盘点等单据签字是否齐全，账目是否清楚，物资日清月结、消耗报表是否能够反映真实情况。

3、是否进行了限额发料，材料采购数量是否控制在技术或计划部门提供的分项工程材料用量计划之内，需求计划是否按工程进度和工程变更进行了相应的调整，材料实际用量与设计用量相比较，节超情况，原因分析。

4、材料出厂合格证、材质单、榜单、监测报告和检验批次与实际进场数量相比是否满足相关规定要求。

5、审查租凭手续是否真实、合同是否完善。进行材料物资和设备租赁的单价统计，行程数据库，同一项目内各分部单价的比较分析，重点审查单价畸高畸低情况，是否存在损害企业利益行为。分析同一地区项目部间单价畸高畸低问题。分析同一子公司项目部间单价畸高畸低问题。

6、设备购置是否按上级的有关文件实行照（议）标并上报上级审批，是否存在不按中标通知结果实施而另行采购的违规行为。

7、审查财务部门和物资部门的账务是否一致，存在差异的分析原因。

8、审查供应施工队伍的物资材料单价是否和市场价存在较大差异，而容易引起倒卖问题。

9、提供周转材料、小型机具等统计表，审查管理是否到位、摊销是否合理及后期处置审批程序是否完善，变卖款是否全额入账.

第五篇：浅谈行政事业单位审计容易出现的问题

浅谈行政事业单位审计容易出现的问题

行政事业单位财政财务收支审计是审计机关进行审计监督的重要职责，审计内容也比较复杂。从工作以来我通过对行政事业单位的财政财务收支审计，发现我平时在以下几个方面由于关注不够，这无疑增加了审计风险。

一、对各种收入的审计

行政事业单位收入种类繁多，除财政拨款、专项补助、各种收费收入外，有的还有赞助款、房租收入等，在审计中发现，有些单位收入管理混乱。

1、将收取的房租费直接记入往来科目中，长期挂账也未申报纳税。如某事业单位将八万多元的房租费记入其他应付款长达三年未转账，还有某事业单位将房租费直接记入工会经费中；

2、将应收取的房租费通过合同约定直接冲抵购买的办公用品等，收支均未开票入账也未申报纳税。如某行政单位将近万元的办公用品和文印费直接冲抵应收取的房租费，收支均未纳入单位账内核算；

3、未将收取的相关手续费纳入账内核算，直接用于相关费用开支。如某事业单位未将地税部门支付的近二万元的代征手续费纳入账内核算，直接用于财务部门的补助和相关费用；

4、有些单位之间为了逃避财政部门监管，直接将支出票据在应支付相关费用的单位报销。如某行政单位直接用近万元的招待费票据在应支付相关费用的单位报销，其收支均未纳入单位账内核算，容易形成“账外账”。

上述行为，造成行政事业单位收支核算不实，影响了单位收支规模的真实性，也逃避了财税部门监管，容易形成“小金库”。因此，审计人员应在审前调查时通过实地观察、走访调查等方法，并结合账面审查情况，关注各种可能隐瞒收入的行为，对收入管理混乱的单位应督促其建章、建制，规范财务管理行为，加强对行政事业单位各项收入的管理。

二、对固定资产的审计

固定资产由于价值高、不易移动，容易忽视对其真实情况的审计。通过审计发现，行政事业单位固定资产的核算和管理中存在较多问题。

1、有些单位固定资产的增减变化未作相应的账务处理。如某行政单位多年前已将公用车辆出售，至今未进行账务处理。有的单位房屋已拆除并新建多年，至今未办理竣工决算也未作固定资产增减的账务处理。一些单位接受捐赠的固定资产已报废还未作账务处理；

2、有些单位以出租土地使用权的方式进行合作建房，房屋已使用多年，至今未办理竣工决算，房租收入和固定资产也未入账。如某行政单位几年前以出租土地使用权合作新建办公楼，总投资七十三万元，至今未办理竣工决算，房租收入和固定资产均未入账，也未申报缴纳相关税费；

3、某些单位自行处置固定资产，手续不健全，程序不合法，造成国有资产流失业严重。如某行政单位将一辆四成新的红旗轿车自行处置仅收五千元；四是有些单位未设置固定资产明细账，或虽设有明细账，但登记不规范、不及时。有的长期未盘点，各项固定资产管理制度形同虚设，造成账账、账实不符。

由于上述问题，造成行政事业单位固定资产核算不实，家底不清，国有资产流失严重，影响了资产、负债、净资产的真实性。因此，审计人员应通过审前调查、总账与固定资产明细账的核对、现场抽查等方式核实家底，对管理混乱的单位应督促其建章、建制、建账，加强对行政事业单位固定资产的管理。

三、对各类票据的审计

在行政事业单位审计中发现，有些单位票据的管理和使用中存在严重的漏洞。

1、有些单位票据领用和核销未办理任何手续，容易形成“小金库”。如某行政单位的下属部门用财政收款收据三年在上级相关部门收取业务费等三万多元直接用于支付招待、补助等，未办理票据核销手续，其收支也未纳入单位统一核算；

2、有的单位将财政票据提供给其他单位和个人使用，导致税款流失，有些单位未按规定使用财政票据。如某事业单位用财政收款收据替别人代开近二万元的引水管道维修工程款。有些单位还私自购买大量的自制收据，不仅脱离了财政监督，而且造成单位收支核算不实；

3、票据使用不规范，有些单位为了谋取小团体利益，采取开“阴阳票”或自制收据套取现金，逃避财政部门监管，形成“账外账”；四是票据档案保存不完整，有些单位作废的票据保存不完整，有的收据联未收回，有的只收回了报查联。

由于行政事业单位票据种类较多，有的数量较大，多数情况下审查票据的工作量较大，在审计时容易被忽视。因此，审计人员在对各类票据的领用和核销管理审查时，应对票据购领证进行审查，注意对已使用而未收款的票据进行核对，特别是对那些未使用财政票据而用自制收据的单位更应特别关注。

四、对往来款项的审计

审计人员在现场审计时对行政事业单位的专项资金收支比较重视，但对单位的其他往来款项往往容易忽视。审计发现有些单位的内部往来管理混乱。

1、内部往来科目长期未对账，审计发现不少单位，内部往来款项多年不对账，有的根本无法对账；

2、记账依据不一致，内部往来挂账随意性大。有些单位使用一些白条、领导批件、工程完工单或自制收据，有的记账双方不同时记账，特别是一些单位之间的临时借款，出借方已凭借据记账，借款方未记账，有的为了应付上级专项检查随意挂账，造成账实不符；

3、经办人报销费用未及时收回借款，个别单位因经费紧张，财务人员责任心不强，直接凭单据全额给经办人打欠条挂账，未及时冲消原来的借款，造成虚增资产、负债；四是人员调动时未及时结算，长时间挂账。如某单位挂账人员已调走十几年，但在原单位还有其应收应付款项，未进行清算。

因此，应加强对行政事业单位内部往来款项核算的监督，督促行政事业单位及时对账、转账，确保行政事业单位内部往来账账相符、账实相符。

审计人员在行政事业单位审计中如果对以上几个方面加以关注，一定能有效地降低审计风险，更好地强化审计监督。