第十五章 政府补助
考情分析
本章为2013年新增加的章节。内容相对比较简单，一般是以客观题的形式进行考查，主观题中也可能涉及政府补助的业务，一般是与资产相关的政府补助的确认及其摊销。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
题
型
2013年
2012年
2011年
考
点
单选题
1题1分
—
—
政府补助的形式
判断题
1题1分
—
—
与收益相关的政府补助的会计处理
合计
2题2分
—
—
—
考点一：政府补助的概念
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
（一）政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征
1.无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权,企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件,这与政府补助的无偿性并无矛盾,并不表明该项补助有偿,而是企业经法定程序申请取得政府补助后,应当按照政府规定的用途使用该项补助。
【思考问题】财政部关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知:
企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。在判断该交易是否具有商业实质时，应考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。
2.直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产,包括货币性资产和非货币性资产,形成企业的收益。比如,企业取得政府拨付的补助,先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款,行政划拨的土地使用权,天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,例如,政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
此外,还需说明的是,增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定,对增值税出口货物实行零税率,即对出口环节的增值部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税,出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目,体现为企业垫付资金的性质,增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金,不属于政府补助。
【例题·单选题】（2013年考题）下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。
A.营业税直接减免
B.增值税即征即退
C.增值税出口退税
D.所得税加计抵扣
『正确答案』B
『答案解析』政府补助的特征之一是直接取得资产，而选项ACD均不符合要求，只有选项B是政府补助。
【例题·单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。
A.免征的企业所得税
B.增值税的出口退税
C.减征的企业所得税
D.先征后返的企业所得税
『正确答案』D
（二）政府补助的形式
政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。
（三）政府补助的分类
政府补助准则规定,企业不论通过何种形式取得的政府补助,在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
考点二：与收益相关的政府补助
（一）企业取得单个项目的政府补助
【例题·计算分析题】A公司自财政部门取得以下款项，编制相关会计分录。
（1）A公司2013年安置了职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金30万元，A公司按规定办理了补贴资金申请手续。2013年12月收到财政拨付奖励资金30万元。
借：银行存款 30
贷：营业外收入 30
（2）A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。2014年1月，该企业实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。
借：银行存款 10
贷：营业外收入 10
（3）A公司2014年2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴30万元；
借：银行存款
贷：营业外收入
【例题·单选题】乙企业为一家储备粮企业，2014年实际粮食储备量10
000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业的2014年1月初收到财政拨付的补贴款。2014年1月确认的营业外收入为（）万元。
A.390
B.130
C.260
D.0
『正确答案』B
『答案解析』2014年1月确认的营业外收入＝10
000×0.039÷3＝130（万元）。
借：其他应收款
390（10
000×0.039）
贷：递延收益 390
2014年1月初收到财政补贴款
借：银行存款
390
贷：其他应收款 390
【注意问题】
借：递延收益
130（390÷3）
贷：营业外收入 130
【例题·单选题】按照相关规定，粮食储备企业丙企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给丙企业0.02元／斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在2014年第一季度轮换储备粮l2
000万斤，款项尚未收到。则2014年1月丙企业的会计处理中不正确的是（）。
A.1月初确认递延收益240万元
B.1月底确认营业外收入80万元
C.1月底尚未分配的递延收益余额160万元
D.1月底尚未分配的递延收益余额320万元
『正确答案』D
『答案解析』
借：其他应收款
240（12
000×0.02）
贷：递延收益
240
将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：
借：递延收益 80（240÷3）
贷：营业外收入 80
1月底未分配的递延收益余额＝240－80＝160（万元）
（2月和3月的会计分录同上）
【例题·计算分析题】2014年4月1日，A粮食企业为购买储备粮从国家农发行借款2
000万元，3个月，同期银行贷款利率为6%。自2014年4月开始，财政部门于每季度初，按照A企业的实际贷款额和贷款利率拨付A企业贷款利息，A企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。A企业按月确认损益。
（1）4月1日取得借款
借：银行存款 2
000
贷：短期借款 2
000
（2）4月，实际收到财政贴息30万元时：
借：银行存款
30（2
000×6%÷4）
贷：递延收益
（3）计提4月份利息费用
借：财务费用
10（2
000×6%/12）
贷：应付利息 10
（4）将补偿4月份利息费用的补贴计入当期收益：
借：递延收益 l0（30÷3）
贷：营业外收入 10
（5）5月和6月的会计分录同上
（6）6月末
借：应付利息 30
贷：银行存款 30
【例题·多选题】下列会计处理表述中正确的有（）。
A.实际收到先征后返的返还的增值税税额100万元，属于政府补助
B.实际收到先征后返的返还的所得税额200万元，属于政府补助
C.实际收到增值税出口退税300万元，不属于政府补助
D.实际收到行政无偿划拨的土地使用权，其公允价值400万元，属于政府补助
『正确答案』ABCD
【例题·判断题】（2013年考题）与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。（）
『正确答案』×
（二）企业取得针对综合项目的政府补助
1.需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行核算。
2.难以区分的，将其整体归为与收益相关的政府补助。视不同情况计入当期损益，或在项目期内分期确认为当期损益。
【例题·计算分析题】A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下:本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目,预计总投资360万元、为期3年,已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元（其中,购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元）,计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。
20×7年1月1日,主管部门批准了A公司的申请,签订的补贴协议规定:批准A公司补贴申请,共补贴款项120万元,分两次拨付。合同签订日拨付60万元,结项验收时（20×9年完工）支付60万元（如果不能通过验收,则不支付第二笔款项）。
（1）20×7年1月1日,实际收到拨款60万元
借:
银行存款 60
贷:
递延收益 60
（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日
每个资产负债表日,分配递延收益（假设按年分配）
借:
递延收益 30（60/2）
贷:
营业外收入 30
（3）20×9年项目完工,假设通过验收,于5月1日实际收到拨付60万元
借:
银行存款 60
贷:
营业外收入 60
【例题·计算分析题】20×6年9月,B公司按照有关规定,为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息,申报材料中表明该项目已于20×6年3月启动,预计共需投入资金2
000万元,项目期2.5年,已投入资金600万元。项目尚需新增投资1
400万元,其中计划贷款800万元,已与银行签订贷款协议,协议规定贷款年利率6%,贷款期2年。
经审核,20×6年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元,分别在2O×7年l0月和20×8年10月支付30万元和40万元。
（1）20×7年10月实际收到贴息资金30万元
借:
银行存款
贷:
递延收益
（2）20×7年10月起,在项目期内分配递延收益（假设按月分配）
借:
递延收益 2.5（30/12）
贷:
营业外收入 2.5
（3）20×8年10月实际收到贴息资金40万元（项目完工）
借:
银行存款
贷:
营业外收入
考点三：与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
（一）会计处理原则
企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。
（二）确定递延收益分配的起点和递延收益分配的终点
1.递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。递延收益只能采用直线法分摊。
【思考问题】甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2013年1月2日，甲公司收到政府拨款3
000万元，用于补充厂房建设资金。2013年6月30日，新建厂房完工达到预定可使用状态并交付使用，成本为12
000万元，预计使用年限为20年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。
2013年固定资产计提折旧＝12
000/20×6/12＝300（万元）
2013年递延收益分摊转为营业外收入的金额＝3
000/20×6/12＝75（万元）
【思考问题】假定为无形资产？
2013年无形资产摊销＝12
000/20×7/12＝350（万元）
2013年递延收益分摊转为营业外收入的金额＝3
000/20×7/12＝87.5（万元）
2.递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
【例题·计算分析题】2013年1月1日，A公司为建造一项环保用的固定资产向银行专门借款1
000万元，期限2年，年利率为6%，每年年末付息。当年1月1日，A公司向当地政府提出财政贴息申请。2013年1月1日，支付工程款1
000万元。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1
000万元给予A公司年利率3%的财政贴息，共计60万元（1
000×3%×2），分两次支付。
2013年6月15日，第一笔财政贴息资金30万元到账。2013年12月31日，工程完工，支付工程余款为500万元。该固定资产预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。此外第二笔财政贴息资金30万元到账。
『正确答案』
（1）2013年1月1日，取得长期借款：
借：银行存款 1
000
贷：长期借款 1
000
（2）2013年6月15日，实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款
贷：递延收益
（3）2013年12月31日，实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款 30
贷：递延收益 30
（4）2013年12月31日，计提长期借款利息
借：在建工程 60（1
000×6%）
贷：应付利息 60
（5）支付利息
借：应付利息 60
贷：银行存款 60
（6）计算2013年12月31日该固定资产的成本
固定资产的成本＝1
000＋500＋60＝1
560（万元）
（7）2014年1月开始计提折旧和分配递延收益
借：管理费用 13（1
560/10÷12）
贷：累计折旧 13
借：递延收益
0.5（60/10÷12）
贷：营业外收入
0.5
【例题·计算分析题】2012年3月1日，政府拨付A公司1
000万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；
2012年4月1日，A公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本为960万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。
2012年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元，2012年6月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用40万元，补付工程款30万元。同日交付研发新产品的部门使用，预计使用寿命为5年，预计净残值为40万元，采用年数总和法计提年折旧额。2014年6月30日，A公司出售了这台设备，取得价款700万元。
『正确答案』
（1）编制2012年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。
借：银行存款 1
000
贷：递延收益 1
000
（2）编制2012年4月1日购入设备的会计分录。
借：在建工程
960
贷：银行存款 960
（3）编制2012年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元的会计分录。
借：在建工程 10
贷：银行存款 10
（4）编制2012年6月30日安装完毕的会计分录。
借：在建工程 30
贷：银行存款 30
借：固定资产
000
贷：在建工程
000
（5）计算并编制2012年计提年折旧额的会计分录。
2012年计提的年折旧额＝（1
000－40）×5/15÷2＝160（万元）
借：研发支出 160
贷：累计折旧 160
（6）计算并编制2012年分配递延收益的会计分录。
借：递延收益 100（1
000÷5÷2）
贷：营业外收入 100
（7）计算2014年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销额。
累计折旧额＝（1
000－40）×5/15＋（1
000－40）×4/15＝576（万元）
递延收益累计摊销额＝1
000÷5×2＝400（万元）
（8）编制2014年6月30日出售设备的会计分录。
借：固定资产清理 424
累计折旧 576
贷：固定资产 1
000
借：银行存款 700
贷：固定资产清理 700
借：固定资产清理 276
贷：营业外收入 276
借：递延收益 600（1
000－400）
贷：营业外收入 600
【思考问题】影响2014年6月30日的损益？（276＋600）
【思考问题】在很少的情况下,与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产,应当在实际取得资产并办妥相关资产受让手续时确认，并按照其公允价值计量。如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的,应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如该资产相关凭证上没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大,但有活跃市场的,应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的,按照名义金额（1元）计量。
企业取得的政府补助为非货币性资产的,应当首先同时确认一项资产和递延收益,然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益,计入当期收益。但是,以名义金额计量的政府补助,在取得时计入当期损益。
点击咨询