不实资产核销处置财务管理工作研究5篇

第一篇：不实资产核销处置财务管理工作研究

不实资产核销处置财务管理工作研

究

不实资产核销处置财务管理工作研究2007-02-02 21:55:46

现代企业制度的财务管理涉及到企业管理的方方面面，主要包括企业的投资决策、融资决策和经营管理三个方面。由于市场经济不够成熟、信息不对称及国有经济产权的先天性缺位等原因，国有企业在发展过程中形成了一定数量的不实资产，这类资产在客观上成为企业制度转型、提高资本运营质量和进一步创新发展的障碍，已影响了国有资产的真实与完整。因此，在国企转制过程中如何加强对不实资产的处理和财务监管，已成为国资管理的一个重要方面。

一、不实资产的形成

⒈不实资产与不良资产区别与含义

从财务管理的角度来看，不实资产是指企业未按会计制度规定进行核算，形成帐面虚盈实亏，会计信息失真；不良资产是指呆滞或闲置资产，无法实现或全部实现其帐面价值，但根据现行政策又不能确认其损失或允许调整其损失额的资产。在实际处理过程，这两个概念被赋予基本相同的含义而统一使用，但“不实资产”更多地反映在国资部门的文件中，而财政部门往往更倾向于使用“不良资产”的概念。为处理简便，本文所有论述将从国资管理的角度出发统一使用“不实资产”的概念。

根据《上海市国有企业不实资产核销管理暂行办法》（沪国资产号）的规定，本市将不实资产认定为国有企业盘亏、报废、毁损的固定资产、在建工程及存货等实物资产，不能收回的债权、股权、其他权益资产及虚盈实亏的帐面资产。

⒉不实资产形成的原因

不实资产的形成主要由宏观和微观两方面的原因：

（）宏观方面。一是由于会计计量上的变更和缺陷，如过分强调历史成本，忽视资产的可变现价值和资金的时间价值，在一定意义上诱导非现性经济行为的发生，导致会计信息的失真；依据现行会计制度规定，企业存货可选择先进先出法，后进先出法，加权平均法等，存货计价方法可选择余地过大，结算方法的任意更换，人为操纵企业利润，导致会计信息的失真。二是现行国有资产管理存在缺陷，特别是有效的国有资产管理体系尚未建立，如由于没有建立强有力的制约机制和管理制度，企业经营者在资金运用方面的随意性造成了国有资产的流失，国有资产管理思路上没有完全从计划经济时期重视实物管理转变为价值管理为主，规范的监事会制度尚未建立等等。

（）微观方面。一是国有企业产权结构存在缺陷，企业约束机制不健全。

《公司法》的颁布使企业的经营自主权法制化，但是由于没有相应的制约机制，长期以来企业经营者负盈不负亏的问题始终没有得到解决。二是国有企业财会监督弱化。有些企业负责人法制观念淡薄，未贯彻执行国家财务制度规定，任意调节企业利润，形成企业成本计算不实，虚盈实亏，其结果表现为企业资产质量低下，缺乏市场竞争能力。财会部门执行国家财经政策存在一定的难度，导致会计信息失真，削弱了国有资产管理的基础。三是国有企业较单一的全民所有制产权结构以及与之相适应的治理结构和经营机制，造成相当一部份国有企业内部管理混乱，对外长期投资行为不规范，投资失败项目履见不鲜，造成国有资产流失严重，高投入、高消耗、高速度的粗放型管理模式和经济增长方式，带来的必然是低质量、低效率和低收益的经济后果。

二、不实资产对国有资产管理的影响

⒈不实资产的负面影响

首先，阻碍了企业经营效益的提高，严重削弱了国有企业的竞争能力。不实资产的存在，无法给企业带来收入和利润，反而为维持其运转或保护其存在需要消耗大量的人力物力，增加了企业的运作成本，降低了国有企业市场竞争能力。

其次，制约了国有企业的改制改革。随着形势的发展，国有企业将面临着新一轮的结构性调整，引进外资和民间资本以推动国有企业投资主体多元化已成为国企改革的趋势，但由于不实产的存在不能给企业带来任何实质性的产出和收益，在国有企业改制改革过程中，如何对其进行核算、折股，已成为影响吸引外来资本参与国企改制改革的重要因素。

再次，影响了国有资产的真实与完整。不实资产是在特定历史条件下形成的，长期来，已形成一定的帐面值。然而，这一帐面值与其当前的市场价值存

有较大差距，已不能真实反映出国有资产在整个社会中的比重，严重影响了国有资产决策者对其真实与完整的评价与管理。

最后，干扰了对国有企业经营者的考核。不同企业不实资产各异，因此同样的净资产收益率可能代表着不同的经营管理水平，不利于对企业经营者的有效监督和激励。

⒉不实资产处理面临着紧迫性

在中国入世和十六大召开后，我国社会主义市场经济体制面临着新的完善和发展，国有企业作为市场经济中的参与者，将同其他民营企业和外资企业一样面临着优胜劣汰的竞争考验。而国有企业要在新的游戏规则中求得生存并获得发展就必须面临着新的改革。成熟市场经济的发展经验表明，国有企业的进一步发展在客观上要求引入现代企业制度，加强企业的财务管理，增强其竞争能力，以实现国有资产保值增值的使命。要实现经济结构和资本结构的调整，就

必须解决好国有企业历史遗留的不实资产。

三、本市对不实资产核销处置政策的演变及规范内容

由于不实资产对企业改制改革和国有经济战略性调整所带来的负面影响，近年来，我们对国有企业的不实资产形成的原因及现状进行了调研，深入讨论本市国有企业不实资产处理方法，明确国有企业不实资产的申报、审计、核销及处置程序，并形成了对不实资产核销、处置程序的基本框架，从目前看已取得了一定成果。

⒈不实资产核销政策的演变

本市自实施不实资产核销政策以来，共制发八个相关规范文件：

年：市财政局、市国资办联合制发《关于本市市属国有工业企业财产损失、坏账损失和不实资产核销的审批权限和财务处理等具体规定》；

年：市国资办、市审计局《关于本市地方国有企业不实资产的审批程序规

定》、市国资办《关于下放本市区（县）国有企业不实资产核销审批权限》；

年：市国资办、市审计局制发了《关于本市地方国有企业不实资产审计、审批、核销程序补充意见》；

年：市府办公厅转发市国资办《关于本市国有企业不实资产核销过程中相关资产处置问题实施意见》；

年：市国资办制发了两个重要文件：《上海市国有企业不实资产核销管理暂行办法》及《上海市国有企业不实资产核销的若干意见》；

××年：市国资委：《关于本市国有资产战略性重组中不实资产核销的试行意见》及其附件《本市国有企业不实资产核销专家审核实施意见》。

近年来本市国有企业的不实资产核销工作基本上都是依据以上文件展开的。上述政策的颁布与实施为本市国有企业的不实资产核销工作确立了法律依据，在这些政策的支撑下，我们不断探索完善，逐步形成了具有中国特点、上

海特色的不实资产申报、核销、处置等一套较为规范的管理流程。

⒉本市对国有企业不实资产核销的范围

本市国有企业不实资产核销工作要符合本市产业结构和所有制结构调整的需要，有利于提高国有资产的质量，促进经济的发展。不实资产核销的范围主要有以下五个方面：产业结构调整和产品升级换代；上市公司资产重组；国有企业改制、改组；国有企业实施债权转股权；国有企业将纳入国有资产授权经营单位。

⒊本市对不实资产核销处置程序

为加快本市国有企业的现代企业制度建设，理顺企业产权关系，实现国有企业的保值增值，推动市场经济的健康发展，根据市国资委最近制发的《关于本市国有资产战略性重组中不实资产核销的试行意见》及其附件《本市国有企业不实资产核销专家审核实施意见》的有关规定，为进一步规范本市不实资

产核销进程，同时加快核销流程，提高核销效率，本市对申报核销企业采用了剥离、申报、托管与审计、核销、处置程序同步走的核销方针，并成立不实资产核销专家审核委员会和不实资产核销工作指导小组，加强对不实资产的审核与指导。

总的来看，通过国有企业集团自身的清产核资、对所属企业不实资产的清理和申报，市审计局的审计，市国资委对不实资产的审核和批复，专业国有处置公司对不实资产的处置，本市已基本形成了一套相对完善的不实资产处置程序。

四、本市加强对不实资产核销的财务管理的探索

目前，本市对国有企业在不实资产核销中的财务管理进行了一定的探索，积累了经验，基本奠定了本市国有企业不实资产核销中财务监管的程序及制度。

⒈不实资产核销前的财务监督与

管理

授权经营公司、企业集团负有督促所属企业对已进入申报、审计、核销程序的不实资产落实保全措施的责任。

授权经营公司、企业集团根据市国资委不实资产核销批复，按照有关规定及时调整有关会计科目和财务报表，并做好准予核销的不实资产移交的准备工作。

授权经营公司、企业集团应按照批复金额与处置公司办理移交。如发生核销的不实资产中部分资产已由企业自行处置的，应在移交时将处置收入一并移交，企业不得随意截留。如企业将处置收入挪作他用的，应由授权经营公司、企业集团垫付。

⒉处置公司对不实资产处置的财务管理

处置公司应对核销的不实资产处置按照“公开、公正、规范、高效”的原则，制定相应的处置方法、处置程序及财务收支规定等，并报市国资委备案。

处置公司在接受准予核销的不实资产后，在充分运用市场机制的基础上，拓展处置渠道，承担处置变现的责任，努力提高不实资产处置收益率，年度终了后，向市国资委报送不实资产处置、收入、成本及收益情况。

处置公司应接受市国资委对其不实资产处置工作的监督和管理，根据不实资产处置的情况与进度分别拟写结案报告，并在结案报告的基础上完成终结报告。

⒊不实资产处置收益的财务管理

处置收益，是指处置公司对接受准予核销的不实资产进行委托处置变现的收益，包括：实物处置收益、债权催讨收益、股权及其他权益的收益等。

处置公司应按时组织收缴收益。处置公司应对收缴的收益，实行收支分开、专户存储。于次年月底将处置收益全额上缴市国资委，并进入国资收益账户，纳入本市国有资产经营预算。

处置公司应按照有关规定编制不

实资产处置收益的月报表和年报表，按时报市国资委。

市国资委对准予核销的不实资产处置收益按有关规定进行管理和处理。

⒋不实资产核销处置后的审查

市国资委对处置公司准予核销的不实资产处置情况进行抽查，抽查内容主要包括处置方法、处置程序、账户设置、处置收益的缴纳、结案报告及结案后的债权、股权及其他权益资产继续处置的情况。

市国资委可根据处置公司对不实资产处置的情况，聘请有资质的中介机构对其处置业务、财务状况进行审计。

市国资委根据抽查或审计情况，如发现存在违反财经纪律等行为的，可建议处置公司按照国家、本市的有关规定对有关人员进行处理。

五、本文总结

总的来说，不实资产的形成是有着其特定的历史背景的，由于当时条件下国有企业管理体制存在的种种弊端，不

实资产得以产生与积累，逐步形成了企业负重经营和负重竞争的局面，阻碍了国有企业的转制、重组、资本运营和现代企业管理制度的建立，成为国有企业发展的重要障碍。

为推动本市国有资本的战略性改革和重组，提高企业的竞争和管理能力，我们在不断研究和探索的基础上，形成了一套相对完善的不实资产管理制度。近几年的实践表明，这种通过剥离、审计、核销、处置的管理流程，已为本市国有经济的战略性调整和本市经济发展做出了一定的贡献。

然而，我们也应该看到，不实资产的形成是有历史前提条件的，也就是说，它并不是永续存在的，因此，对其的核销处理也是具有阶段性的。随着现代企业管理制度建设的日趋完善，新的《企业会计制度》对国有企业执行计提八项减值准备的要求，按照新的管理制度要求建立起来的国有企业的不实资产将逐渐减少，直至最终消失。

第二篇：资产损失财务核销专项审计报告

资产损失财务核销专项审计报告

××专审字[

]第 号

××公司：

我们接受委托，对贵公司向***市国有资产监督管理委员会申报核销的资产损失进行了专项审计。按照《***市国有企业资产减值准备财务核销工作的实施意见》及其他有关规定进行资产损失财务核销，保证会计资料和资产损失财务核销资料的真实、合法和完整，是贵公司管理当局的责任；我们的责任是在审核贵公司提供的以××年××月××日为基准日的资产损失财务核销资料的基础上，对贵公司资产损失财务核销的相关事项发表审核意见。

我们的审计是按照《中国注册会计师审计准则》和《***市国有企业资产减值准备财务核销工作的实施意见》及其他有关规定进行的，在审计过程中我们实施了包括检查支持各项资产损失核销的证据等我们认为必要的审计程序。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。审计工作业已完成，现报告如下：

一、企业基本情况

介绍企业基本情况——参照会计报表附注中基本情况内容表述。

二、资产损失财务核销概况

（一）资产损失财务核销范围及内容

按照贵公司提供的申报核销的申请，本次贵公司申报核销的金额为

元，分类明细如下：

（二）资产损失财务核销依据

1、法律法规依据

（1）财政部颁布的《企业会计制度》及相关《问题解答》；

（2）国资发评价[2005]67号《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》；

（3）***市国资委**国资委统[200*]***《***市国有企业资产减值准备财务核销工作的实施意见》；

（4）***市国资委**国资委统[200*]***《***市国有企业资产减值准备管理的实施意见》；

（5）**国资委统[200*]***号《关于做好国有企业资产损失申报审核工作的通知》；（6）国家税务总局令第13号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》；（7）**市国家税务局、**市地方税务局**国税所[200*]***《关于印发企业财产损失所得税前扣除审批事项操作规程》。

2、其他依据（1）业务约定书；

（2）××公司××[20××] ××号《××公司（企业）关于申报资产损失财务核销的请示》。

（三）资产损失财务核销基准日：××年××月××日

三、资产损失财务核销专项审计情况

（一）主要审计程序

1、培训参加专项审计工作的相关人员，协助贵公司做好资产损失财务核销基础工作；

2、对贵公司基准日的会计报表的相关科目进行审计，以确认申报核销的资产损失的基准日账面数的准确；

3、按照国家资产损失财务核销的有关政策和有关财务会计制度规定，对贵公司申报核销的资产损失进行审核。

（二）审核结果

经审核确认，贵公司符合资产损失财务核销申报条件的资产

元，分类明细如下： 各项损失核销的具体详见资产损失核销明细表及资产损失申报核销项目审核说明。

（三）企业申报的资产损失的账务处理对基准日会计报表的影响

上述资产损失的核销贵公司在我们审计基准日前已作账务处理，故对企业基准日会计报表的资产总额、负债总额及净资产不存在影响。

（四）其他需要专项说明的重大事项

1、本次贵公司申报核销的各项资产损失的账面值以贵公司提供的基准日报表及帐薄为依据，我们仅对涉及报损的相关科目的账面值进行了审核，我们未对贵公司的基准日会计报表进行审计。

2、在资产损失财务核销过程中，我们仅对贵公司申报核销的各项资产损失的真实性、合理性进行审核，对贵公司的申报资产损失核销损失的完整性我们未进行审核。

四、报告使用范围说明

本报告仅供国有资产管理部门审批、贵公司主管部门审查资产损失财务核销结果之用，非法律、行政法规规定，报告的全部或部分不得提供给其他任何单位和个人，不得见诸于公开媒体。附件：

1、资产损失财务核销汇总表（略）

2、资产损失核销明细表（略）

3、资产损失申报核销项目审核说明（略）

中国·***

二○××年××月××日

中国注册会计师：

中国注册会计师：

附件3：

资产损失申报核销项目审核说明

核销项目类别： 序号：01 索引号：SHSN-D-01 申报单位：××公司 申报项目名称：××

企业账面金额：账面金额为

元（其中：已计提减值准备

元）申报核销金额（元）：损失金额

元，其中已计提减值准备

元 项目情况简介： 对损失作详细介绍

关键证据：

1、企业资产损失认定表及内部核准文件；

2、董事会清算决议；

3、清算审计报告；

4、清理歇业总结报告；

5、注销税务登记证明；

6、工商吊销企业营业执照证明；

7、企业的相关财务料（包括会计报表、凭证及账簿）。… … 审核意见：

我们审核了贵公司提供的该项目的相关资料，经审核，我们认为企业申报核销的资产损失

元（其中已计提的减值准备

元）可以确认。

××会计师事务所

××年××月××日

第三篇：资产损失财务核销专项审计报告

资产损失财务核销专项审计报告

Xx专审字【2014】第号

Xx公司：

我们接受委托，对贵公司向朝阳市国有资产监督管理委员会申报核销的资产损失进行了专项审计。按照《XX市国有企业资产减值准备财务核销工作的实施意见》及其他有关规定进行资产损失财务核销，保证会计资料和资产损失财务核销资料的真实、合法和完整，是贵公司管理当局的责任；我们的责任是在审核贵公司提供的以XX年XX月XX日为基准日的资产损失财务核销资料的基础上，对贵公司资产损失财务核销的相关事项发表审核意见。

我们的审计是按照《中国注册会计师审计准则》和《XX市国有企业资产减值准备财务核销工作的实施意见》及其他有关规定进行的，在审计过程中我们实施了包括检查支持各项资产损失核销的证据等我们认为必要的审计程序。我们相信，我们的审计工资为发表意见提供了合理的基础。审计工资业已完成，现报告如下：

一、企业基本情况

介绍企业基本情况----参照会计报表附注中基本情况内容表述。

二、资产损失财务核销概况

（一）资产损失财务核销范围及内容

按照贵公司提供的申报核销的申请，本次贵公司申报核销的金额为XXXXX元，分类明细如下：

（二）资产损失财务核销依据

1、法律法规依据

（1）财政部颁布的《企业会计制度》及相关《问题解答》；（2）国资发评价【2005】67号《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》；

（3）XX市国资委XX国资委统【200*】***《**市国有企业资产减值准备财务核销工作的实施意见》

（7）**市国家税务局、《关于印发企业财产损失所得税前扣除审批事项操作规程》。

2、其他依据（1）业务约定书；

（2）XX公司XX号《关于申报资产损失财务核销的请示》。

三、资产损失财务核销专项审计情况

（一）主要审计程序

1、培训参加专项审计工作的相关人员，协助贵公司做好资产损失财务核销基础工作；

2、对贵公司基准日的会计报表的相关科目进行审计，以确认申报核销的资产损失的基准日账面数的准确；

3、按照国家资产损失财务核销的有关政策和有关财务会计制度规定，对贵公司申报核销的资产损失进行审核。

（二）审核结果

经审核确认，贵公司符合资产损失财务核销申报条件的资产**元，分类明细如下：

各项损失核销的具体详见资产损失核销明细表及资产损失申报核销项目审核说明。

（三）企业申报的资产损失的账务处理对基准日会计报表的影响 上述资产损失的核销导致贵公司审计基准日会计报表的资产总额减少XX元、所有者权益减少XX元。

（四）其他需要专项说明的重大事项

本次贵公司申报核销的各项资产损失的账面值以贵公司提供的基准日报表及账簿为依据，我们仅对涉及报损的相关科目的账面值进行了审核，我们未对贵公司的基准日会计报表进行审计。

附件：

1、资产损失财务核销汇总表

2、资产损失核销明细表

3、资产损失申报核销项目审核说明

第四篇：资产减值准备财务核销管理办法

资产减值准备财务核销管理办法

第一章 总则

第一条 为了规范集团各级企业资产减值准备财务核销行为，促进企业完善内部控制制度，依据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国企业国有资产法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》之规定，参照《山西省省属企业资产减值准备财务核销管理办法》，制定本办法。

第二条 本办法适用于山西水务投资集团所属各级企业。第三条 本办法所称资产减值准备财务核销是指企业按照国家有关财务会计制度和省国资委有关财务监督规定，对预计可能发生损失的资产，经取得合法、有效证据证明确实发生事实损失，对该项资产进行处置，并对其账面余额和相应的资产减值准备进行财务核销的工作。资产减值准备具体包括企业按照国家有关财务会计制度规定计提的坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。

第四条 本办法所称事实损失是指企业已计提资产减值准备

— 1 — 的资产，有确凿和合法证据表明该项资产的使用价值和转让价值发生了实质性且不可恢复的灭失，已不能给企业带来未来经济利益流入。

第五条 集团公司依法对各级企业资产减值准备财务核销工作进行监督。

第二章 资产减值准备财务核销原则

第六条 企业应按照国家有关财务会计制度规定，定期对各项资产进行全面清理核实，遵循谨慎性原则，规范建立资产减值准备计提制度，如实预计潜在损失和合理计提相应的资产减值准备，并做好资产减值准备的转回和核销工作。

第七条 各企业应按照国家有关财务会计制度规定对计提了减值准备的各项资产进行认真甄别分类，对不良资产应当建立专项管理制度，组织力量进行清理和追索，清理和追索收回的资金或残值应及时入账，对形成事实损失的资产按规定要求和工作程序进行财务核销。

第八条 各企业资产减值准备财务核销应当遵循客观性原则。当已计提资产减值准备的资产成为事实损失时，不论该项资产是否提足了资产减值准备，都应当按照规定对该项资产账面余额与已计提的资产减值准备进行财务核销。

第九条 各企业资产减值准备财务核销应当依据国家财务会计制度和集团公司有关规定，对已计提资产减值准备资产发生损 — 2 — 失的事实进行认真确认，取得确凿证据，履行规定的财务核销程序。

第十条 各企业资产减值准备财务核销应当认真执行资产损失责任追究相关规定，查明资产损失事实和原因，分清责任，提出整改措施，并对相关责任人进行责任追究。

第三章

资产减值准备财务核销依据

第十一条 各企业进行资产减值准备财务核销，应当在对资产损失进行认真清理调查的基础上，取得合法证据，具体包括：具有法律效力的相关证据，社会中介机构的法律鉴证或公证证明以及特定事项的企业内部证据等。

第十二条 坏账准备依据下列证据进行财务核销

（一）债务企业被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明。

（二）债务企业被注销、吊销工商登记或被有关机构责令关闭的，应当取得当地工商部门注销、吊销公告、有关机构的决议或行政决定文件，以及债务企业清算报告及清算完毕证明。

（三）债务人失踪、死亡（或被宣告失踪、死亡）的，应当取得有关方面出具的债务人已失踪、死亡的证明及其遗产（或代管财产）已经清偿完毕或确实无财产可以清偿，或没有债务人可以清偿的证明。

（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行

— 3 — 完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件。

（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明。

（六）与债务企业（人）进行债务重组的，应当取得债务重组协议及执行完毕证明。

（七）债权超过诉讼时效的，应当取得债权超过诉讼时效的法律文件。

（八）清欠收入不足以弥补清欠成本的，应当取得清欠部门的情况说明以及企业董事会或相应决策机构批准的会议纪要。

（九）其他足以证明应收款项确实发生损失的合法、有效证据。

第十三条 可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备依据下列证据进行财务核销。

（一）发生事实损失的，应当取得企业内部业务授权投资和处置的相关文件，以及有关证券交易结算机构出具的合法交易资金结算单据。

（二）被投资单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明。

（三）被投资企业被注销、吊销工商登记或被有关机构责令关闭的，应当取得当地工商部门注销、吊销公告，或有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资企业清算报告及清算完毕证明。

（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件。

（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明。

（六）其他足以证明该投资发生事实损失的合法、有效证据。第十四条 存货跌价准备、固定资产减值准备、投资性房地产减值准备、工程物资减值准备、在建工程减值准备依据下列证据进行财务核销

（一）发生盘亏的，应当取得完整、有效的资产清查盘点表和有关责任部门审核决定；

（二）报废、毁损的，应当取得相关专业质量检测或技术部门出具的鉴定报告，以及清理完毕的证明；有残值的应当取得残值入账证明；

（三）因故停建或被强令拆除的，应当取得国家明令停建或政府市政规划等有关部门的拆除通知文件，以及拆除清理完毕证明；

（四）对外折价销售的，应当取得合法的折价销售合同和收回资金的证明；

（五）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；

（六）应由责任人或保险公司赔偿的，应当取得责任人缴纳赔偿的收据或保险公司的理赔计算单及银行进账单；

（七）抵押资产发生事实损失的，应当取得抵押资产被拍卖或变卖证明；

（八）其他足以证明确实发生损失的合法、有效证据。第十五条 无形资产减值准备依据下列证据进行财务核销

（一）已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值的，应当取得相关技术、管理部门专业人员提供的鉴定报告；

（二）已超过法律保护期限，且已不能给企业带来未来经济利益的，应当取得已超过法律保护的合法、有效证明；

（三）其他足以证明无形资产确实发生损失的合法、有效证据。

第十六条 生产性生物资产减值准备、商誉减值准备财务核销参照《企业会计准则第8号——资产减值》规定执行。油气资产减值准备财务核销，参照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》规定执行。

第四章

资产减值准备财务核销程序

第十七条 各企业应当对资产减值准备财务核销建立完善的内控制度。规范资产减值准备财务核销管理工作，明确审批工作程序，并根据企业实际划定内部核准权限。

第十八条 各企业应当加强对计提减值准备资产的管理工

— 6 — 作，组织力量采取有效措施积极进行清理和追索，定期或至少每年进行一次全面复查，按照国家有关财务会计制度和企业相关内控制度规定的工作程序，认真组织做好企业的资产减值准备财务核销管理、备案及核准工作。

第十九条 各企业资产减值准备财务核销，应当遵循以下基本工作程序。

（一）企业内部相关部门提出核销报告，说明资产损失金额、原因、清理、追索及责任追究等工作情况，并逐笔逐项提供符合规定的证据。

（二）企业内部审计、监察、法律或其他相关部门对该项资产损失发生原因及处理情况进行审核，提出审核意见。

（三）企业财务部门对核销报告和核销证据材料进行复核，并提出复核意见。

（四）由企业董事会或相应决策机构审议，形成决议。各单位重大资产损失财务核销需报集团公司备案或审核。

（五）根据企业董事会或相应决策机构批准的会议纪要、相关决议，由企业负责人、总会计师（或主管财务负责人）签字确认后，进行相关资产的账务处理和资产减值准备财务核销。

第二十条 各企业核销对应的单笔资产原值或资金超过10万元的，需单独报集团公司审核。

第二十一条 各企业按照核准程序进行资产减值准备财务核销后，应当在财务决算中由会计师事务所对资产减值准备财

— 7 — 务核销情况进行审计，形成资产减值准备财务核销专项报告，随财务决算报告报集团公司备案，并在财务决算情况说明书中单独披露。

第二十二条 企业随财务决算向集团公司报备相关资产减值准备财务核销情况时，应提供如下材料。

（一）企业资产减值准备财务核销情况报告，包括：核销资产减值准备的类别、核销资产的清理与追索情况、核销金额与原因、企业内部核销审批程序等。

（二）属于重大资产损失的财务核销，各单位应当逐笔逐项附报资产确认为事实损失的相关合法证据、董事会或相应决策机构的决议以及有关资产损失的责任认定和责任追究情况等相关材料。

（三）会计师事务所出具的企业资产减值准备财务核销专项报告（涉及国家安全的企业，由企业内审机构出具）。

第二十三条 经批准划转的损失资产，应分类处置。其中，存货、固定资产等实物类资产由企业通过省国资委指定的产权交易中心进行公开交易，处置净收入计入企业营业外收入；坏账、持有至到期投资减值准备等投资债权类资产由企业按有关规定实行账销案存管理，并负责继续清理、追索。

第五章 资产减值准备财务核销的审计与信息披露 第二十四条 会计师事务所及企业内审机构在财务决算

— 8 — 审计中应当对企业资产减值准备财务核销的情况进行审计（对较大资产损失的财务核销，应当逐笔逐项进行审计），出具资产减值准备财务核销审核说明，并作为财务决算审计报告的附件进行单独披露。

第二十五条 主审会计师事务所应当对参审会计师事务所审计的资产减值准备财务核销情况进行复核确认，发表审计意见，并对所确认结果负连带责任。

第二十六条 会计师事务所在财务决算审计报告及附件中披露的企业资产减值准备财务核销信息基本内容包括：

（一）企业资产减值准备财务核销证据的充分性与确凿性；

（二）企业资产减值准备财务核销工作程序的合规性；

（三）企业资产减值准备财务核销账务处理的正确性；

（四）企业资产减值准备财务核销决算信息披露的真实性与完整性等。

第二十七条 主审会计师事务所对参审会计师事务所审计的企业资产减值准备财务核销情况发表的审计意见披露如下。

（一）参审会计师事务所是否对参审企业的资产减值准备财务核销进行重点审计，特别是对较大资产损失的财务核销是否进行了逐笔逐项审计。

（二）参审会计师事务所对参审企业的资产减值准备财务核销审计意见及信息披露情况。

第二十四条 会计师事务所及企业内审机构在财务决算

（三）参审会计师事务所对参审企业的资产减值准备财务核销审计确认结果的合规性。

（四）主审会计师事务所与参审会计师事务所对参审企业的资产减值准备财务核销审计确认结果存在的差异及原因等。

（五）其他需披露的信息。

第六章 工作责任与监督

第二十八条 各企业主要负责人、主管财务负责人应当对企业资产减值准备财务核销负领导责任，财务部门应当对企业资产减值准备财务核销工作负具体管理责任，审计、监察、法律等部门应当对企业资产减值准备财务核销工作负审核与监督责任，内部相关部门应负责提供审核与监督工作所需的相关材料。

第二十九条 企业应当对向会计师事务所和集团公司提供的资产减值准备财务核销相关资料的真实性、合法性和完整性承担责任。会计师事务所对企业资产减值准备财务核销审核说明的真实性、可靠性承担相应责任。

第三十条 各企业在资产减值准备财务核销过程中，未履行相关内部审批程序和未取得有效、合法证据，弄虚作假，擅自处置的，集团公司责令予以纠正，并视情况对企业给予通报批评；违反国家有关法律法规，情节严重，造成国有资产流失的，追究企业负责人及相关责任人的责任；有犯罪嫌疑的，依法移交司法机关处理。

第七章 附则

第三十一条 各企业未提取减值准备的资产发生事实损失的财务核销工作，参照本办法执行。

第三十二条 本办法自公布之日起施行。

第五篇：资产损失财务核销专项审核报告

关于XXXXXX 资产损失财务核销情况的专项审核报告

XXXXX专审字XXXX第XXXX号

XXXXXXXXXX：

我们接受委托，对XXXXXXXX（以下简称“贵公司”）2008资产损失财务核销（以下简称“财务核销”）情况进行了审核。提供真实、完整的财务核销资料是XXXXXX管理当局的责任，我们的责任是在对XXXXX2008财务报表审计工作的基础上，通过对XXXXX提供的财务核销资料的审核，验证财务核销证据的充分性及确凿性、财务核销工作程序的合规性、财务核销账务处理的正确性及在2008财务决算中财务核销信息披露的真实性与完整性。

我们的审核是按照中国注册会计师审计准则和国务院国有资产监督管理委员会（以下简称“国资委”）印发的《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》（国资发评价[2005]67号）等有关文件的规定进行的。在审核过程中，我们结合XXXXXX财务核销的实际情况，实施了包括抽查财务核销资料等我们认为必要的审核程序。

一、XXXXX2008经审核确认的财务核销金额为128,642,029.76元，均直接在当期损益中列支，详见附件《企业资产损失财务核销情况表》。

XXXX2008的财务核销金额与我们经审核的确认数不一致，其差异原因如下：

1、冰改损失10,515,595.89元，因税务鉴证正在办理中，我们无法对其金额进行进行复核，但已进行了账处理；

2、非正常损失5,163,929.14元，因税务鉴证正在办理中，我们无法对其金额进行进行复核，但已进行了账处理；

二、XXXX2008经审核确认的财务核销金额为128,642,029.76元，其中：我们审核的金额为113,032,118.38元，包括固定资产核销111,335,618.38元，在建工程核销1,696,500.00元按照国资委印发的《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》（国资发评价[2005]67号）的有关规定，并于2009年1月11日出具了XXXX专审字[2009]第004号专项复核报告。

XXXXX2008的财务核销金额与我们经审核的确认数不一致，其差异原因如下：

1、冰改损失10,515,595.89元，因税务鉴证正在办理中，我们无法对其金 1 额进行复核，但已进行了账处理；

2、非正常损失5,163,929.14元，因税务鉴证正在办理中，我们无法对其金额进行进行复核，但已进行了账处理；

经审核，我们认为除上述差异金额外,XXXX2008的财务核销符合国资委印发的《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》（国资发评价[2005]67号）的有关规定。

本专项报告仅作为XXXXX向国资委报送2008财务决算报表的补充资料，不得用作任何其他目的。

XXXXXXXXXX会计师事务所

中国〃长沙

中国注册会计师：

中国注册会计师： XXXXX年XX月XX日