课堂练习 2012秋季 第二十章 货币资金审计综合练习简答题

第一篇：课堂练习 2012秋季 第二十章 货币资金审计综合练习简答题

第二十章 货币资金审计——简答题

1.王强作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对天华公司2007年度财务报表进行审计时，王强对天华公司的库存现金执行了监盘程序，天华公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，王强在监盘前一天与天华公司会计主管进行了沟通，要求其通知天华公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午下班时和下午上班前。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，王强及天华公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由王强盘点一部分营业部门的现金，其余的由天华公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，出纳将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。

要求：

请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

2.注册会计师王华在对昌盛公司2006年度会计报表进行审计时，对昌盛公司的银行存款实施的部分审计程序为：

（1）取得2006年12月31日银行存款余额调节表；

（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；（3）取得开户银行2007年1月31日的银行对账单。【要求】

（1）请问注册会计师王华向开户银行询证的作用有哪些?（2）请问注册会计师王华应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?（3）请问注册会计师王华取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？

（4）请问注册会计师王华索取开户银行2007年1月31日的银行对账单，能证实2006年12月3l日银行存款余额调节表的哪些内容?

1.【正确答案】（1）提前通知天华公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。注册会计师对库存现金的监盘应当实施突击性的检查。

（2）王强盘点营业部库存现金不当，应由天华公司出纳亲自盘点库存现金，王强监盘。（3）对盘点中的白条不应由出纳及会计主管解释后作为现金处理，应要求做出必要的调整或者在“库存现金余额监盘表”中注明。

（4）将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额不应由出纳处理，应由注册会计师编制库存现金监盘表。

（5）“库存现金监盘表”签字人员不当，“库存现金监盘表”应由被审计单位相关人员和注册会计师共同签字。

2.【正确答案】

(1)注册会计师王华通过向开户银行函证，不仅可以查明昌盛公司银行存款、借款的存在性。而且还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。

(2)在询证函内指明回函请直接寄往注册会计师王华所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师王华所在的会计师事务所为回函地址的信封，注册会计师王华直接收回开户银行询证函的目的是防止昌盛公司截留或更改回函。

(3)注册会计师王华应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

(4)注册会计师王华索取开户银行2007年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

第二篇：货币资金审计

附件 6：

中国注册会计师审计准则问题解答第 12 号

——货币资金审计（征求意见稿）

问题清单：

一、在识别和评估与货币资金审计相关的重大错报风险时，注册会计师关注哪些事项或情形？

二、注册会计师对被审计单位银行账户完整性实施哪些审计程序？

三、注册会计师对定期存款实施哪些审计程序？

四、注册会计师对银行存款余额调节表实施哪些审计程序？

五、注册会计师对货币资金发生额实施哪些审计程序？

六、注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，有哪些特别关注的事项？

七、对于现金交易比例较高的被审计单位，注册会计师实施货币资金审计程序时，有哪些特殊考虑？

八、检查被审计单位货币资金列报和披露，注册会计师通常关注哪些事项？

货币资金是被审计单位资产的重要组成部分，是经营活动的起点和终点，其增减变动与被审计单位的日常经营活动密切相关。中国注册会计师审计准则要求注册会计师识别、评估和应对与被审计单位货币资金相关的重大错报风险。本问题解答旨在针对货币资金审计中的实务问题，提示注册会计师在执行审计时通常可能关注和考虑的事项。

一、在识别和评估与货币资金审计相关的重大错报风险时，注册会计师关注哪些事项或情形？

答： 被审计单位存在以下事项或情形，可能表明货币资金存在重大错报风险，注册会计师执行相关审计工作时需要保持警觉：

（1）不能获取银行存款余额调节表；（2）存在多笔银行未达账项；（3）存在长期银行未达账项；

（4）货币资金收支金额与现金流量表不匹配；（5）存在大量异地银行账户；

（6）企业资金存放于管理层或员工个人账户；

（7）只能提供定期存款开户证实书复印件或不能提供定期存单；（8）库存现金规模明显超过业务所需周转资金；（9）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；（10）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）。

除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师对审计其他财务报表项目时还可能关注到的事项亦需保持警觉，例如：

（1）没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来；

（2）长期大额预付款项挂账；

（3）存在相当比例的定期存款，却又向银行高额举债，导致报告期末银行借款余额与银行存款余额双高；

（4）承兑应付银行承兑汇票没有银行承兑协议支持；（5）应付票据规模与采购规模或结算方式不匹配；

（6）大量现金采购付款、销售收款或备用金累积发生额较大；（7）其他货币资金中银行承兑票据保证金金额较大，明显超出与应付票据余额的比例关系。

二、注册会计师对被审计单位银行账户完整性实施哪些审计程序？

答：在通常情况下，注册会计师可以选择对被审计单位银行账户完整性实施以下审计程序：

1.了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施。检查报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形。2.获取银行存款余额明细表。检查被审计单位报告期银行账户性质，判断其开设是否合理，尤其关注报告期内是否存在频繁更换银行及银行账号的现象，评价其理由是否充分。检查被审计单位是否存在开户银行户名不符或存在多头开户的情况。关注报告期内被审计单位注销账户的原因，判断其合理性。

3.询问办理货币资金业务的相关人员（如出纳），了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明。

如果有迹象表明被审计单位存在账外账、资金体外循环等舞弊风险，注册会计师通常可以考虑对银行账户完整性追加如下审计程序：

1.注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行账户是否完整。

2.根据银行存款平均余额（如年平均余额、月平均余额）测算利息收入，将测算结果与被审计单位实际利息收入进行比较，判断差异是否合理。结合财务费用中银行手续费的审计，分析货币资金交易量的合理性，关注是否存在被审计单位银行账户记录不完整的情形。

3.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。

三、注册会计师对定期存款实施哪些审计程序？ 答： 定期存款影响货币资金项目的存在认定以及权利和义务认定，如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序：

1.编制定期存款检查表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。

2.在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额未到期的定期存款，应保持警觉，并基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘。

3.检查时，需要核查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前的原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常需实施进一步审计程序。

4.对已质押的定期存款，检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。

5.与银行存款一同函证定期存款相关信息。

6.结合财务费用审计测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形。

7.对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证、银行对账单等。

8.关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。

四、注册会计师对银行存款余额调节表实施哪些审计程序？ 答： 银行存款余额调节表主要用于核对企业账面记录的银行存款账目与银行记录的企业存款账目是否一致。注册会计师获取并检查被审计单位的银行存款余额调节表是证实资产负债表日所列银行存款是否存在的重要程序。注册会计师针对银行存款余额调节表可以考虑实施以下审计程序：

1.了解并评价被审计单位的银行存款管理控制，是否指定专人定期核对银行账户，职责分工是否符合要求。了解并评价银行存款余额调节表的编制和复核过程，银行存款账面余额与银行对账单是否调节一致，如果调节不符，是否查明原因，对需要进行账务调整的事项，是否及时进行处理。

2.核对资产负债表日银行存款余额调节表中的银行对账单余额是否与银行对账单余额及银行询证函回函一致，调节表中的企业银行存款日记账余额是否与被审计单位银行存款日记账上的余额一致，核对被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额是否调节一致。

3.检查银行存款余额调节表中调节事项的性质和范围是否合理。如果被审计单位的银行存款余额调节表存在大额或较长时间的未达账项，注册会计师需要核实其原因，查明未达账项是否正常，大额未达资金收入、支出是否合理。4.如果存在跨期收支和跨行转账的调节项目，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中。

5.如果存在大额银行已收（付），被审计单位未收（付）款项，检查银行收（付）款项日期，查明被审计单位未收（付）款项的具体原因，确定被审计单位未记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需要提请被审计单位进行适当调整。

6.如果存在大额被审计单位已收（付），银行未收（付）款项。获取被审计单位的银行未收（付）票据明细清单，以及资产负债表日后银行对账单。检查银行未收（付）票据明细清单中是否存在支付没有载明收款人等异常的领款、签字不全、收（付）款地址不清的情形，评价是否存在舞弊。检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了未达账项中银行未收（付）票据金额。确定在资产负债表日是否需要提请被审计单位进行适当调整。

五、注册会计师对货币资金发生额实施哪些审计程序？ 答： 如果有迹象表明被审计单位存在编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金的舞弊风险，注册会计师通常需要考虑对货币资金发生额进行审计。

注册会计师对货币资金发生额记录完整性进行检查，可以考虑实施的程序，包括但不限于分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户的全部银行对账单。如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。根据情况选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对，核对货币资金的存款、取款、转款日期、款项来源、用途、金融票据种类和号码等。浏览银行对账单，寻找大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或一收分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

注册会计师从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至货币资金收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等内容。注册会计师在检查时需要关注交易是否与被审计单位生产经营业务相关，是否有足够的依据证明其真实性。

六、注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，有哪些特别关注的事项？

答： 其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，通常可能特别关注以下事项：

1.保证金存款的检查，可以将保证金账户对账单与相应的交易进行核对，根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额，检查保证金与相关债务比例和合同约定是否一致，特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。

2.如果信用卡持有人是被审计单位员工，取得该员工的书面说明，检查对账单及流水，关注是否存在需要确认为费用及负债的事项。

3.对于存出投资款，跟踪资金流向。获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料。

如果投资于证券交易业务，通常结合交易性金融资产项目审计。核对证券账户名称是否与被审计单位相符，获取证券公司证券交易结算资金账户的资金及交易流水，抽查大额的资金存取，关注资金存取的财务账面记录与资金流水是否相符，损益核算是否正确。检查证券及余额是否与财务记录相符，以及是否存在出借、冻结或质押等情况。

如果投资于委托理财，索取委托理财合同，检查其可收回性及核算的真实性，执行函证程序，关注列报是否合理。

七、对于现金交易比例较高的被审计单位，注册会计师实施货币资金审计程序时，有哪些特殊考虑？

答： 注册会计师通常考虑了解和评估被审计单位现金交易比例较高的合理性，是否与其业务性质相匹配。关注现金使用范围是否符合相关规定，是否采取了适当措施保证现金收支完整、准确、安全。注册会计师除实施常规审计程序外，还可以考虑增加以下程序：

1.了解被审计单位现金交易的流程，分析可能产生的错误与舞弊风险。了解相关业务流程及与审计相关的控制活动。设计和实施控制测试，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据。

2.结合销售、采购交易等审计，实施分析程序。包括但不限于销售、产能、采购、员工工资等财务信息与非财务信息匹配分析。

3.了解现金交易对方的情况。向主要的现金交易对方函证被审计期间内发生的交易金额。注册会计师认为必要时，可以选取较大量采用现金结算的交易对方进行实地观察或询问。

4.追踪大额现金收入、支出的来源和去向，核对至原始单据。如存在与被审计单位生产经营无关的收支事项，需要查明原因，并评价是否存在舞弊风险。

5.对于以员工个人银行账户进行收款的交易，分析其合理性，了解被审计单位在为员工开户时，是否与开户银行签署相关账户设定使用权限的协议，若有，检查相关的合同协议并实施函证程序等。

八、检查被审计单位货币资金列报和披露，注册会计师通常关注哪些事项？

答： 注册会计师通常检查货币资金列报是否恰当，关注被审计单位财务报表附注是否按库存现金、银行存款、其他货币资金分别列示货币资金情况。因质押或冻结等对使用有限制、存放在境外、有潜在回收风险的款项是否已经单独说明。

注册会计师检查不符合现金及现金等价物条件的货币资金是否已经在现金流量表中恰当列报。保证金、定期存款、银行存款质押、司法冻结、限定用途等是否予以充分披露。境外存款是否存在转移上的限制，被审计单位是否已就转移受限与境外存款的外汇风险敞口在财务报表附注中做出适当的披露。资产负债表日后，汇率是否发生较大的变化，如有，关注被审计单位是否已在财务报表附注中充分披露其影响。

第三篇：货币资金审计

【摘要】货币资金是企业资产的重要组成部分，与企业各项生产经营活动有着密切的关系，被称作企业生产经营活动的血液。本文通过对货币资金审计实务的探讨，提出有效提高货币资金管理的三项建议。

货币资金是企业资金运动的起点和终点，其增减变动与企业的供应、生产和销售等经济活动息息相关。货币本身是一种可以充当一般等价物的特殊商品，很容易发生舞弊、盗窃等问题。笔者通过参加库存现金和银行存款审计实务，并进行深入分析总结，对货币资金的审计进行探讨，为货币资金审计提出更为合理的建议，以便达到货币资金审计的目的。

一、库存现金审计

2006年2月，笔者以业务实习的名义参加了信永中和会计师事务所对中国某科学院下属子公司——某某中心货币资金进行审计。

通过审查现金盘点表，发现该公司的现金盘点金额和2005年12月31日现金数额相等，不存在盘点调节金额，不存在审计基准日至结账日收入数和审计基准日至结账日支出数。事实上，该公司每天都发生现金的收入和支出。人们不禁要问，公司如何会出现2006年2月1日现金盘点的金额与2005年12月31日现金结账的金额完全相同的情形呢？对现金审计作进一步的了解，审计人员发现该公司的出纳并不是从保险柜中取出现金进行盘点，而是从保险柜中取出预留的部分现金进行盘点。即进行盘点的金额是根据2005年12月31日结账时的现金余额预存下的。2006年1月1日起用于企业日常收支的现金是与预留下来的现金分别存放和管理的。显然，不能达到现金抽查盘点的预期目的，也不能达到现金的存在性、完整性和期后事项进行实质性了解的目的。

同时对另一家公司进行现金盘点时（该中心出纳人员同时管理五家平行子公司），又发现2006年2月1日现金盘点的金额与2005年12月31日的现金余额不符，差额为0.2元。事实上，该公司并不存在审计基准日至结账日收入数和审计基准日至结账日支出数。见到这种情况，该公司出纳就轻易地从其他公司的现金中抽取了0.2元补在该公司中。

通过现金实地审计，表面上该企业的会计操作没有违反相关的会计法规和准则，但从内部控制的规范性和有效性来看确实存在着一些问题。

因此，审计人员在执行现金的实质性审计时，应注意以下事项：

（一）审查现金收入时主要审查收据和明细账

对收据的存根应逐笔与现金明细账核对，注意其中未使用过的收据是否妥善保管，有无缺页，收据号码、印数是否相符；已使用过的收据存根，号码是否连续，有无缺页；有无不给收据而收现金，执法部门收据有无给白条收据或自制一般收据现象；是否账上有收据号码而存根上没有；收据的抬头、日期、金额、事由是否有涂改，复写的上下联是否相符等。对于那些收入业务与被审计单位经营活动无关的现金收入要查明原因，并做出相应的记录。

（二）审查现金支出时重点是白条付款和收据

白条这种凭证一般要有领款人签章、单位领导批准才能作为付款凭证入账。应重点审计金额较大，支付理由不充分的白条，特别是材料采购，购买商品的白条尤其要作为审查的重点，因为很多企业将它作为贪污，虚增工程成本的手段。

（三）审计收据是否存在重复报销的情况，其金额是否超出现金支付的标准，是否用于违反现金支付规定的支出。对于用收款收据支付货款的情况，应查明进行会计处理结算的原因。对于自制的付款凭证，包括工资、奖金、各种补贴等发票领取人签字，若发现签字雷同，或一人代领多人工资的支付凭证要进行详细认真的审计。

（四）盘点现金

进行现金盘点时要注意两点：一是一定要突然，以防当事人临时东拼西凑，弥补漏洞；二是要了解清楚除了出纳员的库存现金外，其他部门或个人在出纳员处是否存放现金。若有应一并查点，不能遗漏。另外在审计时，发现现金长期保持高额结存额的，应查明其是否有挪用或白条抵库现象。

二、银行存款审计

（一）关联方关系问题

事务所进行银行存款审计时，银行存款户在2005年年初和年末余额均为零，且年内借贷方有等额的发生额。紧接着审计人员对该账户年内的借贷方发生额进行了抽凭测试，发现该账户的年内各月发生额比较均匀，金额相差不大。对该企业出纳询问得知，该企业有一家子公司，简称出版公司，该公司员工的工资、奖金、补助等均由该中心按机械科学院的工资奖金发放办法统一计提，并统一拨款发放。由于出版公司的基本账户主要用于发放职工的工资、奖金、补助这类用途，故出版公司在工商银行首体支行开设的基本账户由该中心代为管理。

由于历史原因，我国国有企、事业单位，存在母子公司关系，上下级公司关系与关联方关系，导致资金公用、共同管理的现象十分普遍，许多单位的财务部门多集中在一起办公，一个出纳人员同时管理几家单位现金和银行存款。

财政部颁布了《内部会计控制规范货币资金（试行）》，审计人员有了行为指南。在第二章第六条中明确相关部门和岗位的职责权限。可是仔细研究文件，发现该规定并没有禁止一位出纳人员同时管理多家账户的条款，更没考虑到同时管理的多家企业存在关联方关系的情况。如果出现关联方关系情况，笔者认为可以令A会计人员担任a公司的出纳人员兼b公司的会计；令B会计人员担任b公司的出纳兼a公司的会计。这样即避免了一人兼任不兼容职位，又避免了因关联方关系的存在可能产生的问题。

该公司的银行存款基本户还有两个。根据国家规定，一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基本存款户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款户。显然，企业银行开户就是不符合规定的。

（二）定期存款的利息问题

观察该公司银行存款明细表还可看出，该公司的定期存款占期末余额总数的比例比较大，占到了57％。理论界认为，一年以上的银行存款不属于企业的流动资金，不应在银行存款账户中核算，而应在其他货币资金账户中核算。而各企业对一年以上银行存款的核算均在银行存款账户中进行。鉴于这种现状，将一年以上银行定期存款在银行存款账户中进行审计。由于一年以上银行定期存款的利率远高于活期银行存款利率，所以在对一年以上定期银行存款进行审计时不仅要证实银行存款的存在性，还要加强对银行存款产生的利息收入的审计。因为一些有较多闲置资金的企业可能会用公款私存的方法套取其高于活期存款的利息差额。为此，需要编制定期银行存款的利息收入表，对其在存款到期后产生的利息进行测算。

通过编制银行存款利息收入测算表发现，一年期的固定存款就高于活期存款利息很多，随着存款年限的增加，存款利率和产生的利息将会比活期存款利息更高。因此，在进行定期存款利息的审计时还要同时进行财务费用的审计。企业记录定期银行存款存入的凭证为银行定期存款证实书，将定期银行存款利息记入财务费用的依据主要为存款到期后银行给出的定期存款余额对账单，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余额对账单的金额将利息记入财务费用。随着银行业务的不断发展，目前，银行又开设了定期存款约定转存的业务。这项业务是指当银行定期存款到期后，银行将存款的本金和利息的总额作为本金按企业在第一次存款时约定的转存期，作为定期存款存入银行。以约定转存方式存入银行的存款不再开具银行定期存款证实书。就是说，以约定转存方式存入的定期存款没有供企业入账使用记账凭据，而且由于前一期到期的定期存款没有定期存款对账单，所以在记录财务费用时，也没有记账凭据。这就给进行银行存款审计时又带来了新的麻烦，只能对定期存款的利息进行估算。为了准确估算未到期定期存款的利息，审计人员在测算银行约定转存定期存款时要追查到该笔存款最初的银行存款证实书进行测算。

对于定期存款的审计是货币资金审计的一个重点。因为定期存款的金额普遍较活期存款要大，且由于拥有该类存款的企业多为资金充足的企业，由于资金的充足，对货币资金的管理就有可能比资金紧张的企业对货币资金的管理力度有所放松。企业领导或财务人员就有可能利用职务之便套取定期存款与活期存款间的差额，造成公款私存。对于一年以上的定期存款利息，企业在操作中不是按月按季计提利息，记入财务费用，而是在定期存款到期后一次性记入。这也为该种行为的发生提供了有利条件，尤其是在发生自动转存的情况下。通过虚记存款年限，虚记存款本金，达到少记利息收入，套取利息收入的目的。为了有效减少类似事件的发生，要从两方面入手。一方面对于企业财务人员，要定期测算利息收入，将已形成的利息收入记入当期财务费用，还要统一管理企业定期存款款项，不给财务人员形成公款私存的机会；另一方面，审计人员在年审时要加强定期存款的审计力度，对于未按月按季记录利息费用的企业代为编制利息测算表，并提出整改意见。

执行银行存款实质性审计应注意的事项：

1.重视银行存款余额调节表的审计

按照规定,单位的银行存款日记账每日终了应结出余额,月末应结出本月收入、付出的合计数和月末余额,并与银行对账单相核对。如果发现两者余额不一致,除了单位或银行记账差错外,还可能存在未达账项,这就需要编制银行余额调节表,以确定单位在银行存款户的实际余额。因此从银行存款账户审计入手,是审计人员常用的方法之一。银行存款审计的主要内容是检查银行存款的账面余额是否真实、银行存款收支业务是否合法。检查时,可以利用被审计单位已经编制好的银行余额调节表;如果工作需要,也可以根据银行对账单、企业银行存款日记账编制出截止审计时的银行存款余额调节表。在此基础上核对账目,即将银行存款日记账的记录同银行送来的对账单逐笔进行核对,核对时结合其他资料对下面几种情况进一步查实。

一是有无长期挂账的对账单未达账项。二是有无对账单上已记入而日记账中未记入的账目，特别是单位日记账上没有而银行对账单中有的一收一付的业务。三是单位银行日记账已记入、银行对账单上没有的账目，要查明是否属未达账项、有无弄虚作假。四是与外单位直接发生货币资金业务时，有无用转账支票将款转到外单位再换取现金支票而套取现金，这种情况在违纪会计事项中十分常见，其中不少是小金库的资金来源，有的还与经济案件有关。

2.明确银行账户的审计重点

审查银行账户的重点有两点，一是相关票据的审计，包括现金支票、专账支票、汇票、信用证。重点检查是付给谁的，与开具收据或发票的单位是否相符，有无张冠李戴、弄虚作假的现象。二是银行存款账户和银行对账单要逐笔核对，重点检查银行支出款项是否不记入本人单位或虚列账，查明其是否有挪用、贪污公款的情况。

总之，要做好货币资金的审计，审计人员必须严格按照审计程序和方法执行货币资金的审计；细化货币资金管理法规标准；企业加强货币资金内部控制管理力度；同时，企业管理层和财务人员也要高度重视企业的货币资金。

第四篇：常规审计-货币资金审计

货币资金审计

提到货币资金审计，有人会说那还不简单，盘点一下现金，核对一下余额调节表与对账单，太简单了。要么就说货币资金审计风险太小，没什么好审的。

可我们常常从报纸、网络等媒体中看到大型的央企或者国有企业会出现出纳伪造单据，挪用公司资金的情况？有人就会出来说，那是因为人家的内控有问题，缺少监管。人家国有企业怎么可能会没内审。

站在第三方的角度来看问题，往往站着说话的人不嫌腰疼。其实货币资金如果出现问题，风险还真是蛮大的。

基础知识入门

货币资金主要是涉及到现金、银行存款、票据以及其他应收/应付款四块，货币资金的审计主要涉及到出纳这个岗位。

现金：

现金是存放在保险柜内，一般是供3-5天的零用。保险柜的密码一般是出纳人员管理，保险柜的钥匙一般是财务部负责人或者财务经理保管。

对现金日常管理要求日清月结的，出纳每天根据现金的收支来来登记现金日记账，并把当日的货款及时缴存银行里。盘点中出现现金盘盈盘亏的情况，账务上是这么处理的，盘盈计入营业外收入，盘亏则计入管理费用。

关于坐支，有些内审认为现实中好像没那么严格遵守的。比如收到一笔款，刚好要支付一笔款，难道真的要把收到的存入银行，再从银行取出来支付？有这个必要吗？认为只要分别记账，超过限额及时存银行就可以了。

坐支可不可以，其实现在银行对于这一块并没有这么严格要求。但作为收支两条线，最好不要坐支。如果确实需要坐支了，最好有书面的说明。审计人员也需要根据实际情况来进行判断坐支是否合理。

现金收款最好经过财务部门，如果是由其他部门经手或者处理，往往会出现挪用资金的舞弊情况。比如销售部的人员会要求客户将钱打到自己的账户，再从自己的账户取钱或者转账给财务部，容易出现延迟付款并进而挪用货款；销售部开收据或者以客户不需要发票的名义来销售，还容易出现飞单的情况。

当然，有些公司为了管控现金，与银行一起搞了商务卡，这是一种信用卡。员工使用商务卡签帐后，账单由公司直接缴付。月底，会计可以根据银行提供的消费清单进行对账。这样就降低了员工虚报费用的情况。

有些公司还会存在代垫代付款，比如教育行业，他们先是收取了消费者的款项，之后业务员通过公司给开的信用卡，提消费者交考试报名费之类的。

银行存款：

银行开户分一般户以及基本户，当然也有其他名义开设的账户，比如贷款户等。基本户只能开一个，而一般户可以开多个。如果要查一个公司到底开了多少账户，只要拿着开户资料到基本户的开户银行查就行。

一般，银行是次月的第三个工作日内提供对账单。现在的银行对账单都是电子格式，类似于信用卡的对账单。要对银行对账单进行涂改已经比较困难。很多公司为了便利，开通了网上银行，做余额调节表，只要看看网上银行的交易，所以有时并不需要什么银行的对账单。

会计编制银行余额调节表，如果企业的银行日记账与对账单的差异项，要么是银行的回执没拿回来，要么就是我方的票据还没到银行，提前结账也是其中一个原因。如果是经验丰富的会计，其在编制银行余额调节表的时候，会将不平事项的后续处理的会计凭证号填制在备注栏，方便我们审计人员检查。

由于现在网银系统的发达，很多公司也开设了网上银行来支付。对开通网上银行的账户，银行一般会提供一个U盾，防止非法使用银行账户。网上银行有2个人，一个是制单，另外一个是审核。银行账户闲置6个月以上，该账户就需要去注销或者关闭。

票据：

公司的票据分为三类：收据、银行票据以及增值税发票。

收据：收据一般不能直接入账，是作为收到钱的凭证，比如押金。在得到税务部门的授权后，企业也可以自己印制一些有公司LOGO的收据。

银行票据：银行票据种类很多，本票、支票、贷记凭证等等。银行票据还分我方以及他方的银行票据。他方提供的票据需要注意贴现和背书。贴现就是银行票据还没到期，提前让银行付款，由于银行承担了风险，所以银行要收取手续费。背书就是，公司将把客户A开给你的票据在背后盖个公司财务印章交给客户B，让客户A付款给客户B。

如果是我方的银行票据，一般会有如下管控：购买回来的票据会提前按序登记在票据登记表，领用人要签字。如果开作废了，则加盖作废章，另行保管。

如果出现空白的银行票据被盗或者开具好的遗失，出纳只要及时通知银行挂失，只要有效期一过就行。前提是开具的票据没有在挂失前被支取。

增值税发票：

增值税发票一般是税控机开的，税控机比打印机小点。增值税有唯一的序列号，可以在税务局的网站直接查询到。增值税一般用于销售、服务以及劳务服务中。增值税票据是由一般纳税人开具，如果是小规模纳税人，可以请税务局代开增值税发票，但是这个增值税发票是3%，而不是17%的税点。

税控机示例

银行预留印鉴

与票据有关的还有一个就是财务印章。公司在银行的财务预留印章有两个，财务章和法人章。财务章就是长方形蓝色印记的章，法人章就是公司法人代表人的私章，但是有些公司为了方便出纳，用出纳的个人私章来代替。

如果要从银行提现，一般需要开具现金支票，而现今支票的生效就需要这两枚章。到银行提现时，银行人员根据这两枚印鉴预留印样进行对比核对，对比一致后，才确认票据有效。有时候，财务主管为了方便出纳的业务办理，往往是将这2个章都交给出纳，这就容易造成出纳挪用资金的问题。

其他应收/应付款：

其他应收款一般是差旅暂借款以及部门备用金。借支的一般控制原则就是：前笔不还，后笔不借，打死不还，工资里扣。年底关帐前，财务部需要将所有的备用金收回或者说清零。业务部门如要重新使用，需要重新借支。其他应收款，如果出现员工个人垫付的，在报销的时候是给现金的。那么需要出纳填写收据，并要求领款人签字确认。

其他应付款，一般是指押金、房屋租金之类。而在实际操作中，往往出现只要会计搞不清楚的，就挂其他应付款，比如把财政补贴或者个人所得税返还做到其他应付款。

2、货币资金审计关注点（1）现金 舞弊方式：

1、涂改会计凭证，会计人员利用报销人填写报销金额不规范，修改原始凭证上的金额，把现金收入改小或将支出放大，将差额且为己有。比如把3、6改成8，或者在整个数字前面增加1等。

2、以白条抵库，没有发票或者相关单据，然后一直就挂在那里，导致公司的现金余额过多。审计所需资料

现金日记账、现金盘点表、会计凭证、商务卡对账单 审计程序：

1、通过将现金日记账与会计凭证进行核对，核实相关事项的真实合理性，选择的时候还是以大金额为主。

2、检查原始凭证是否存在涂改记录。或者因为涂改导致事项与金额不相符的情况。检查大金额付款是否存在审批单位伪造签字的情况，如果发现签字伪造则与审批人沟通，是否有签过字。

3、实施现场盘点，这里的现金盘点一般都是突发性的，而不是通知之后进行。如果财务部已经提前进行了准备，则需要另外选择时间进行盘点。盘点时需要对现场进行封锁，严禁出纳准备与处理。需要对保险柜内保管的异常物品进行分析和记录。填写盘点表时需要盘点人现场签字确认。

4、将现金日记账上最后的金额与实际盘点结果进行核对分析。

5、核对商务卡对账单是否存在个人消费。常见审计发现：

盘点存在盘盈、盘亏的情况，出纳一般解释是找零不要所致；盘点发现出纳垫支找零的情况，出纳一般解释是没零钱，我先垫了，到时候再拿出来；保险柜内存在小金库账簿；保险柜内存放大量的现金或者大量的闲置资金；商务卡存在个人消费 审计风险提示：

1、对于资料的涂改，一般需要在涂改旁边注明“涂改人以及涂改的日子”。如果没涂改人和日子，一般这种涂改视为非当事人涂改。

2、为了确认是否为非当事人涂改，有时可以在第二页用铅笔，在涂改对应的地方用铅笔，涂描来确定是否为事后涂改。

3、审计人员需要对被审计人员的解释进行判断，确认解释是否合理。

（2）银行存款 舞弊方式：

1、公款私存，会计人员或者公司总理，经理把公款以自己的名义存在自己的银行户头上，从而达到侵占公司资产的目的。

2、多头开户，截留公款，会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。

3、挪用公款，会计人员利用法人章与财务章都保管在个人身上，开具现金支票，提现。

4、出租出借银行账户，会计人员非法将本单位账户借给其他单位用于办理收付或结算业务，从中牟取私利。

5、编制虚假的银行对账单，套取或者截留公司资金。这个是我们经常在报纸上看到的，某某国有企业出纳通过伪造

6、将公司的银行款项，购买理财产品，导致巨额亏损 审计所需资料

1、银行日记账

2、银行账户清单

3、银行余额调节表

4、银行对账单

5、会计凭证 审计程序：

1、拿着公司的开户资料到基本户的开户银行，查询到所有开户的账户清单。

2、核对银行对账单的真伪，比如银行的盖章情况。最简单的方式是登录网银查询交易的明细记录还有存款余额。

3、将银行日记账与对账单进行核对确认差异。

4、通过追踪前期未平事项，查找未平原因。常见审计发现：

公款私存；出纳人员伪造银行对账单截留收入；业务人员截留营业款挪作他用（机电维修部门、销售部门等）。

有趣的案例：

有个公司的审计，查看销售收款，并与合同的款项进行核对，发现他们的销售收款很奇怪，因为销售额非常大，对方都是每次扣完银行的手续费给的剩余款项。其实这个就看合同是怎么约定，一般，手续费都是客户提供。

（3）票据 舞弊方式：

1、私自背书转让。会计人员将收到的各种票据如转账支票、银行汇票、银行本票等私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的地。

1、私自贴现。会计人员将收到的各种票据如转账支票、银行汇票、银行本票私自到银行贴现。

3、虚开发票，虚构内容。指会计人员与外部人员串通，采取虚开发票的形式虚报支出、谎报冒领现金，将公司利益据为己有。

4、撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金进行撕毁或不开票据将现金据为己有。或者盗用单位发票向客户虚开，隐藏现金，从而为自己贪污提供方便。所需资料：

应收票据明细账、票据台账、所有票据包含空白以及作废的票据、应收款或者应收票据对账记录 审计程序：

1、检查应收票据明细账，了解票据的贴现和背书的情况。

2、盘点所有空白以及作废票据，查看是否存在异常的情况。

3、从出纳或者销售部门了解收据的保管情况，是否存在除了财务人员外是否有其他人员也能经手收据的情况。

4、检查现金支票使用情况，对于异常的提现，询问相关当事人。常见审计发现：

作废票据未作废，出纳人员侵占公司资金；应收票据被私自贴现或者背书；存在虚开增值税发票或者代开增值税发票的情况；空白票据存在提前用印的情况。

TIP：虚开增值税发票

虚开增值税发票主要是没有具体业务的增值税发票的开具。一些小公司或者不规范的公司，公司老板会以开具增值税发票获取手续费的方式来盈利。

（4）其他应收/应付款 舞弊方式：

1、利用个人暂借款，建立小金库，并违规发放福利。所需资料：

1、其他应收款明细账

2、备用金申请单

3、个人借款申请表 审计程序：

1、如果经常性出现个别人员原因异常借款，但是又定期归还的情况。这个时候不能从财务经理或者出纳这里套情况，即使是说了，也是东拉西扯。这一块需要直接询问当时人怎么回事。背黑锅的肯定不是部门负责人，是领导让这么做的，小员工对审计这一块也不是很懂，往往一问就出来了。部门要使用小金库，但是目前还没有截留资金，先拿出来用了。等到帐外资金了，之后再还上。

常见审计发现：

存在小金库且违规发放福利；离职人员个人借款未归还；部门备用金未定期清零这类的，属于合规审计，在正式的审计报告中可以忽略；备用金或者临时借款长期拖欠未报销的情况；存在白条借款的情况。

3、案例

（1）财务经理公款私存案件 案例过程记录：

审计部收到匿名举报信，信上的主要内容是：新开的XXX店财务经理挪用公司账款。审计部随后派出2人的审计小组。

审计小组先是询问了出纳该事项，是谁要求或者授权这么操作，在得知是财务经理的要求。在查看申请单据后也未查到财务经理的授权文件。

接下去审计小组根据银行对账单找到该笔打款的信息，获取了财务经理指定的账号信息。审计小组约见了财务经理，并将相关资料交给财务经理，财务经理主动坦白。舞弊人的动机与做法：

财务经理由于经常需要出差，在机场看到招商银行的金葵花VIP卡可以有贵宾服务。财务经理就将公司的50万银行存款打入自己的招商银行账户。反正想着等办好VIP卡，再将钱还给公司。舞弊手法就是运用财务经理的权限越权作业。

举报性来源：

出纳刚毕业做工作，由于是自己亲手经办了50万的款项，怕到时候出事情责任落在身上，所以就匿名举报了财务经理。

（2）招商人员侵占资金炒股案件 案例过程记录：

某商业地产的审计小组在对某公司进行例行审计时发现如下情况：公司的招商款项都是必须先经过招商人员，招商人员再取款给财务。这和当时公司设定的直接打给财务的要求不同。

接下去审计小组调阅了最近的几个收款记录，并与商家进行了联系，确认了商家都是提前一个月给招商人员的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一个月给款，不会超过2个月。商家也表示之前都是给财务的，但是新的招商人员来之后，就要求不能直接给财务，而是给招商人员。

审计小组在与公司其他人员沟通，了解到新来的招商人员有炒股票的爱好。

接下去审计小组约谈了招商人员，招商人员的回答是：自己办了几张卡，采用信用卡1个月的免息期，透支了几十万。然后将收来的商家的钱用来补自己透支的钱，然后再下个月取钱将商家的钱交给公司。

舞弊人的动机与做法：

通过与商家的沟通，以各种理由说服商家，将款项打给自账户己。从而打断原来的财务直接收款的模式，给自己创造了舞弊。

第五篇：审计简答题

简述详细审计阶段的特点：(1)注册会计师的法律地位得到了法律确认(2)审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的安全完整(3)审计报告的使用人主要是股东(4)审计方法是对会计账目进行详细审计。简述资产负债表审计阶段的特点：(1)审计对象从会计账目扩大到资产负债表(2)审计主要目标是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况(3)审计方法从详细审计初步转向抽样审计(4)审计报告使用人有股东和债权人。会计师事务所及其人员遵守职业规范应包括哪些措施：(1)会计师事务所领导层的示范：领导层应在会计师事务所内形成重视职业道德规范的氛围，并将相关政策和程序传达给会计师事务所的员工(2)教育和培训：会计师事务所应向所有人员提供适用的专业文献和法律文献，并要求所有人员定期接受职业道德培训(3)监控：会计师事务所可以通过定期检查，监督会计师事务所有关职业道德规范的政策和程序设计是否合理，运行注册会计师应选作应收账款函证对象的项目：(1)大额或账龄较长的项目(2)与债务人发生纠纷的项目(3)关联方项目(4)主要客户（包括关系密切的客户）项目(5)交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目(6)可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目<

三、>导致否定意见的事项（否定意见审计报告）

如财务报表附注所述，ABC公司的藏起股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资苍茫价值将减少X万元，净利润将减少X万元，从而导致ABC公司由盈利X万元变为亏损X万元。

三、（四、）审计意见 我们认为，（除了X类固

定资产没有计提折旧对财务报表产生的影响外；除了前段所述注册会计师审计与政府审计的区别：(1)审计方式不同：注册会计师是受托审计，政府审计是强制审计(2)审计目标不同：前者是对会计报表的合法性和公允性发表审计意见，后者是对各级政府及部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况进行审计(3)审计监督的性质不同：政府审计师根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行(4)审计实施的手段不同：前者是由会计师事务所进行的，是有偿审计；后者是行政监督，是政府行为，是无偿审计(5)审计的独立性不同：前者具有双向性，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位；政府审计只具有单向的独立性，只独立于被审计单位(6)审计标准不同：前者要依照《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师执业准则》来开展工作；政府审计要依照《中华人民共和国审计法》和国家审计准则来开展工作。顺查法与逆查法的优缺点及适用范围：(1)两者的优点：前者方法比较简单；审查的内容系统全面，不容易造成重大疏漏。后者可以相对减少工作量；节约人力、时间；能提高审计功效。(2)缺点：前者工作量大、繁琐；审查时不易抓住重点。后者审查不够系统、全面；容易造成遗漏。(3)适用范围：前者适用于规模较小，业务量较少或者内部控制制度较差的单位。后者适用于规模较大、业务量繁多或内部控制制度较健全的单位。简述审计的作用：(1)制约作用：具体可表现为：第一，提示差错和弊端；第二，维护财经法纪(2)促进作用：具体表现为：第一，改善经营管理；第二，提高经济效益；第三，加强宏观调控(3)证明作用：指通过审计，证明被审计单位报出的各种信息资料的合法性、公允性，从而提高会计信息资料的真实性和可靠性。简述中国注册会计师职业道德规范的内容：(1)基本原则：包括注册会计师履行的社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等(2)具体要求，包括独立、专业胜任、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、承接注册会计师的审计业务、广告、业务招揽费和宣传等会计师事务所和注册会计师为什么不得刊登广告：(1)注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估(2)广告可能威胁专业服务的精神(3)广告可能导致同行之间的不正当竞争

中是否有效，并采取适当行动，改进其设计和解决运行中存在的问题简述证实客观事物的方法：盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法简述审计的职能：经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能出具无保留意见审计报告的条件：(1)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量(2)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划实施审计工作，在审计过程中未受到限制。针对服务报告层次重大错报风险的总体应对措施：(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性(2)分派征友经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作(3)提供更多的督导(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改在评估审计证据充分性和适应性时，需考虑的因素：(1)认定发生潜在错报的重要程度，以及潜在错报单独或联通其他潜在错报对财务报表产生重大影响的可能性(2)管理层应对和控制风险的有效性(3)在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验(4)实施审计程序的结果，包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情形(5)可获得信息的来源和可靠性(6)审计证据的说服力(7)对这审计单位及环境了解简述注册会计师基本原则内容：(1)履行社会责任(2)恪守独立、客观、公正原则(3)保持应有的职业谨慎(4)保持和提高专业胜任能力(5)遵守审计职业规范(6)履行对客户的责任(7)履行对同行业的责任简述销售和收款内部控制监督检查的主要内容：(1)销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗行为(2)销售与收款业务授权批准呢制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全、是否存在越权审批行为(3)销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定(4)收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定(5)销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC

股份有限公司财务报表，包括20XX年12月31日的资产负债表，20XX的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和

《xx会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在与舞弊或错误而导致的重大错报(2)选择和运用恰当的会计政策(3)做出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审

计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作设计实施审计

程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是重返、适当的，为发表审计意见提供了基础。

（三、）导致保留意见的事项（因会计政策选用不当而发表的保留意见）

如果财务报表附注X所

述，ABC公司对20XX年10月购入的X类固定资产没有计提折旧。如果按照ABC公司固定资产折旧政策，应当计提折旧费用X万元，相应地ABC公司20XX年12月31日的累计折旧应当增加X万元，固定资产账目净值减少X万元，20XX净利润减少X万元。

（因审计范围受限而发

表的保留意见）ABC公司20XX年12月31日的应收账款余额X万元，占资产总额的X%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

未能实施函证可能产生的影响外，）ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX的经营成果和现金流量。

四、>审计意见

我们认为，由于受到前

段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX的经营成果和现金流量。

四、强调事项（带强调

事项段的无保留意见审计报告）

我们提醒财务报表使用

者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在20XX年发生亏损XX万元，在20XX年12月31日，流动负债高于资产总额XX万元。ABC公司已在财务报表附注，充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

（无法表示意见审计报

告）

二、导致无法表示意见的事项

ABC公司未对20XX年12

月31日的存货进行盘点，金额为X万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法 实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

三、审计意见

由于上述审计范围受到

限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。