第一篇：审计简答题一
U会计师事务所承接了X公司2010年度财务报表审计业务。X公司是建筑行业的上市公司，也是U会计师事务所2010年8月份签约的新客户。
其他相关情况如下：
(1)因X公司审计业务是经项目组成员A的姑父介绍的，为表示感谢并保持独立性，Ｕ事务所通过Ａ向其姑父支付了1000元的劳务费，并将A调离项目组。
(2)为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用：发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越多。
(3)承接业务后，项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保证项目组具备的足够的专业胜任能力。
(4)2010年11月，U事务所接受X公司的委托，指派项目组以外的其它注册会计师提供了与会计系统相关但对财务报告并无重大影响的内部审计服务。
(5)为做好接待工作，X公司建议在完成审计阶段安排项目组成员参加当地著名景点的一日五游休闲活动。项目负责人为了使项目组成员得到充分的休息，表示同意。
(6)在审计过程中，X公司对Y公司提起违约诉讼，要求项目组提供诉讼支持服务。项目仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计X公司的损失金额。
要求：请单独考虑上述每一种情况，指出是否符合职业道德相关规范。如认为不符合的，请简要说明理由。
1、不符合。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则将对客观和公正原则以及专业胜任能力都将产生非常严重和无法防范的不利影响。
2、不符合。双方约定的收费方法和基础以鉴证工作结果为条件，属于或有收费。除非法律或法规允许，会计师事务所不得实行或有收费。
3、不符合。会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他领域工作。在不具备会计与审计方面专业胜任能力的情况下，U会计师事务所不能承接业务。
4、不符合。在客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统等相关的内部审计服务。
5、不符合，因为一日五游已经超出了正常的接待范围，项目负责人不应该同意。
6、不符合。会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务。
U会计师事务所2011年5月接受委托对属于公众利益实体非上市公司X公司2011年度财务报表实施审计。在考虑项目组人选时，需要考虑下列可能对审计独立性产生不利影响的各种情况：
1.X公司决定于2011年12月对编制财务报表前的准备工作实施内部审计，并要求U会计师事务所协助。U会计师事务所在不承担管理职责、不检查财务数据、不加入项目组的条件下指派A注册会计师参与内部审计。
2.为应对评估的重大错报风险，项目组向X公司推荐本会计师事务所研发的可以随时调整客户授信额度的应收账款财务软件。
3.V会计师事务所与U会计师事务所属于同一网络。V事务所一直为Y公司提供代编财务报表服务，Y公司能直接控制X公司。.项目组成员C注册会计师的妹妹于2011年6月将其自有院落租赁给X公司存放重要原材料，双方签署了为期五年的房屋租赁合同。.项目组成员D的同乡是X公司供应部门负责人。为保持独立性，U会计师事务所调整了项目组成员的分工，将D的分工由原定的采购业务改为销售业务审计。.F注册会计师一直负责对X公司财务报表审计业务实施项目质量控制复核。F于 2011年7月从U会计师事务所调入X公司担任主管财务的副总经理。
要求：请单独考虑上述每一种情况，指出是否对独立性产生不利影响。如认为产生不利影响，指出有无防范措施或应当如何防范。如认为已有的防范措施使对独立性的不利影响已控制在可接受范围之内，亦请说明理由。如认为不影响或影响不重要，请具体说明理由。
1、产生不利影响。编制财务报表前的准备工作与财务会计系统相关。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与财务会计系统相关的内部审计服务。
2、产生不利影响。会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供“生成的信息对会计记录或财务报表影响重大”的IT系统服务。U会计师事务所不应向X公司推荐财务软件。
3、不产生不利影响。X公司不是上市公司，不能控制Y公司，故Y公司不是X公司的关联实体，V事务所为Y公司提供的代编财务报表服务不影响U事务所的独立性。
4、不产生不利影响。妹妹不属于主要近亲属，其与X公司之间存在商业关系对C注册会计师独立性的影响在可接受范围之内。
5、不产生不利影响。妹妹不属于主要近亲属，其与X公司之间存在商业关系对C注册会计师独立性的影响在可接受范围之内。
6、产生不利影响。X公司属于公众利益实体，F是关键审计合伙人，其从U会计师事务所辞职不到12个月，且担任X公司的关键职务。U会计师事务所应解除业务约定。
ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德
有关的事项：
（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才
能与甲公司签订审计业务约定书。
（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计
费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
要求：针对上述（1）至（3）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
1、不违反职业道德守则。在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。
2、违反职业道德守则，虽然说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而缩小审计范围，影响审计工作的质量。
3、违反职业道德守则，事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。
ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款
项，成功举办个人专场演出。
（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B
按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。
（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。
（4）审计项目组成员D的朋友于2007年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。
（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于2008年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。
（6）甲公司系乙上市公司的全资子公司。2011年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙
上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。
要求：
针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简
要说明理由。
1、构成不利影响。A注册会计师与甲公司副总经理H存在密切关系，并通过H筹得演出款项，会对审计项目组的独立性构成威胁。
2、构成不利影响。审计项目组成员B参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，会对审计项目组的独立性构成威胁。
3、不构成不利影响。审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，没有形成密切关系，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。
4、不构成不利影响。审计项目组成员D的朋友不是D的直系亲属或近亲属，其在甲公司的经济利益不会影响D，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。
5、不构成不利影响。E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经三年以上，且未担任甲公司重要职位，不会对审计项目组的独立性构成威胁。
6、构成不利影响。审计项目组成员F的直系亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁，因此会对审计项目组的独立性构成威胁。
1、违反职业道德守则，如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任
职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再 次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。A注册会计师在2009年任期结束后，未满两年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则的规定。
2、违反职业道德守则。如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考 虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。而A担
任乙公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重 的不利影响，导致没有任何防范措施可以能够将其降低至可接受的水平。
3、违反职业道德守则。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
4、违反职业道德守则。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有 把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。上市公司的母公司属于上市公司的关联实体，应当包括在事务所的审计客户的范畴内。
5、不违反职业道德守则。D虽然曾在甲公司工作，但其为人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲公司的财务报表施加重大影响，因此不违反职业道德守则的规定。
6、违反职业道德守则。XYZ事务所与ABC会计师事务所同属于同一网络事务所，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当对网络中其他会计师事务所的审计 客户保持独立。XYZ事务所提供内部控制设计属于承担管理层职业的内部审计服务，将产生严重的不利影
1、不符合，即使陈述的内容不属于欺骗性声明，也有误导的嫌疑，不符合相关职业道德规范对专业服务营销的要求。
2、符合。
3、事务所根据服务成果收费将导致客户拥有自身利益，收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
4、不符合，即使是法院指定的或有收费也有可能影响职业道德基本原则，事务所应当进行评价，并在必要时采取防范措施。
5、不符合，项目合伙人屈从于员工判断，可能产生外在压力，事务所应评家不利影响的严重程度，必要时采取防范措施。
6、符合，注册会计师保管客户资金或其他资产，应当履行相应的法定义务，否则可能对客观和公正原则以及良好行为原则产生不利影响
广州X建筑公司是北京U会计师事务所20x2年4月下旬发展的新客户。A注册会计师接受委托担任X
公司20x1年度财务报表审计业务的项目负责人。其他相关情况如下：
(1)V事务所已于20x2年4月初对X公司20X1年度财务报表发表了审计意见。U事务所为发展X公
司成为审计客户，在接受委托前，同意了不与V事务所接触的要求。
(2)X公司于20x1年11月收购了Y公司，U事务所将其为Y公司提供代编20x1年度财务报表的情况
告知了X公司治理层，并采取了将代编服务职员排除在项目组外的措施。
(3)审计期间，X公司决定按同期银行贷款利率向U事务所提供总额100万元的一年期贷款，用于U
会计师事务所广州分所的筹建工作。
(4)X公司于20x2年3月提交的纳税申报表未获税务机关的批准。U事务所在X公司管理层对纳税申
报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。
(5)审计期间，恰逢前任事务所因连续3年拖欠审计费用对X公司提起诉讼。X公司要求项目负责人为其担任辩护人。考虑到诉讼金额不对财务报表构成重大影响，U事务所接受了X公司的委托。
(6)外勤审计工作结束后，项目组部分成员赴拉萨休假。X公司同意按提供往返交通费的约定为这部分
成员提供从广州经拉萨到达北京的机票。
要求：
请依据注册会计师职业道德相关规范，逐一指出上述每种情况是否对或可能对U会计师事务所遵循职业道德相关规范产生不利影响，如认为产生或可能产生不利影响，请简要说明理
1、可能产生不利影响，应客户的要求提供第二次意见时，后任事务所应当与前任事务所沟通并
向其提供审计意见的副本。
2、产生不利影响。U事务所还应于2012年5月前尽快终止代编服务，并在X公司治理层同意继续由其审计后按规定采取“过渡性措施
3、产生不利影响。X公司既非银行，又非类似于银行的金融机构，其向U事务所提供贷款
将对独立性产生无法防范的严重不利影响。
4、不产生不利影响。由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。
5、可能产生不利影响。即使诉讼金额不重大，由项目组成员担任辩护人也可能因自我评价和过度推介对独立性产生不利影响。
6、产生不利影响。客户提供的款待超出了业务活动中的正常往来，会计师事务所不得接受所属款待。
X公司是建筑行业的上市公司，该公司委托U会计师事务所对其20x1年度财务报表实施审计。双方
已于20x1年8月份签订了审计业务约定书。其他相关情况如下：
(1)因该项审计业务是经项目组成员A的姑父介绍的，为表示感谢并保持独立性，U事务所通过A向其
姑父支付了1000劳务费，并将A调离项目组。
(2)为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用：
发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越多。
(3)承接业务后，项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保
证项目组具备的足够的专业胜任能力。
(4)20x1年11月，U事务所接受X公司的委托，指派项目组以外的其它注册会计师提供了与会计系统
相关但与财务报告无关的内部审计服务。
(5)在审计过程中，X公司对Y公司提起违约诉讼，要求项目组提供诉讼支持服务。项目仅同意基于违
约行为对财务报表的重大影响估计X公司的损失金额。
(6)审计结束前，X公司向项目组成员赠送了一批礼品。因价值不高，加之外勤审计工作即将结束，项
目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。
要求：
请逐一考虑上述每种情况，指出是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。
1、不符合，会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则将对客观和公正原则以及专业胜任能力都将产生非常严重和无法防范的不利影响
2、不符合，双方约定的收费方法和基础以鉴证工作结果为条件，属于或有收费。除非法律或法规允许，会计师事务所不得实行或有收费。
3、不符合，会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他领域工作。在不具备会计与审计方面专业胜任能力的情况下，U会计师事务所不能承接业务。
4、不符合，在客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统等相关的内部审计服务。
5、不符合，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务。
6、不符合，如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低到可接受水平。
第二篇：审计简答题
简述详细审计阶段的特点：(1)注册会计师的法律地位得到了法律确认(2)审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的安全完整(3)审计报告的使用人主要是股东(4)审计方法是对会计账目进行详细审计。简述资产负债表审计阶段的特点：(1)审计对象从会计账目扩大到资产负债表(2)审计主要目标是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况(3)审计方法从详细审计初步转向抽样审计(4)审计报告使用人有股东和债权人。会计师事务所及其人员遵守职业规范应包括哪些措施：(1)会计师事务所领导层的示范：领导层应在会计师事务所内形成重视职业道德规范的氛围，并将相关政策和程序传达给会计师事务所的员工(2)教育和培训：会计师事务所应向所有人员提供适用的专业文献和法律文献，并要求所有人员定期接受职业道德培训(3)监控：会计师事务所可以通过定期检查，监督会计师事务所有关职业道德规范的政策和程序设计是否合理，运行注册会计师应选作应收账款函证对象的项目：(1)大额或账龄较长的项目(2)与债务人发生纠纷的项目(3)关联方项目(4)主要客户（包括关系密切的客户）项目(5)交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目(6)可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目<
三、>导致否定意见的事项（否定意见审计报告）
如财务报表附注所述，ABC公司的藏起股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资苍茫价值将减少X万元，净利润将减少X万元，从而导致ABC公司由盈利X万元变为亏损X万元。
三、（四、）审计意见 我们认为，（除了X类固
定资产没有计提折旧对财务报表产生的影响外；除了前段所述注册会计师审计与政府审计的区别：(1)审计方式不同：注册会计师是受托审计，政府审计是强制审计(2)审计目标不同：前者是对会计报表的合法性和公允性发表审计意见，后者是对各级政府及部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况进行审计(3)审计监督的性质不同：政府审计师根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行(4)审计实施的手段不同：前者是由会计师事务所进行的，是有偿审计；后者是行政监督，是政府行为，是无偿审计(5)审计的独立性不同：前者具有双向性，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位；政府审计只具有单向的独立性，只独立于被审计单位(6)审计标准不同：前者要依照《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师执业准则》来开展工作；政府审计要依照《中华人民共和国审计法》和国家审计准则来开展工作。顺查法与逆查法的优缺点及适用范围：(1)两者的优点：前者方法比较简单；审查的内容系统全面，不容易造成重大疏漏。后者可以相对减少工作量；节约人力、时间；能提高审计功效。(2)缺点：前者工作量大、繁琐；审查时不易抓住重点。后者审查不够系统、全面；容易造成遗漏。(3)适用范围：前者适用于规模较小，业务量较少或者内部控制制度较差的单位。后者适用于规模较大、业务量繁多或内部控制制度较健全的单位。简述审计的作用：(1)制约作用：具体可表现为：第一，提示差错和弊端；第二，维护财经法纪(2)促进作用：具体表现为：第一，改善经营管理；第二，提高经济效益；第三，加强宏观调控(3)证明作用：指通过审计，证明被审计单位报出的各种信息资料的合法性、公允性，从而提高会计信息资料的真实性和可靠性。简述中国注册会计师职业道德规范的内容：(1)基本原则：包括注册会计师履行的社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等(2)具体要求，包括独立、专业胜任、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、承接注册会计师的审计业务、广告、业务招揽费和宣传等会计师事务所和注册会计师为什么不得刊登广告：(1)注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估(2)广告可能威胁专业服务的精神(3)广告可能导致同行之间的不正当竞争
中是否有效，并采取适当行动，改进其设计和解决运行中存在的问题简述证实客观事物的方法：盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法简述审计的职能：经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能出具无保留意见审计报告的条件：(1)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量(2)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划实施审计工作，在审计过程中未受到限制。针对服务报告层次重大错报风险的总体应对措施：(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性(2)分派征友经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作(3)提供更多的督导(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改在评估审计证据充分性和适应性时，需考虑的因素：(1)认定发生潜在错报的重要程度，以及潜在错报单独或联通其他潜在错报对财务报表产生重大影响的可能性(2)管理层应对和控制风险的有效性(3)在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验(4)实施审计程序的结果，包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情形(5)可获得信息的来源和可靠性(6)审计证据的说服力(7)对这审计单位及环境了解简述注册会计师基本原则内容：(1)履行社会责任(2)恪守独立、客观、公正原则(3)保持应有的职业谨慎(4)保持和提高专业胜任能力(5)遵守审计职业规范(6)履行对客户的责任(7)履行对同行业的责任简述销售和收款内部控制监督检查的主要内容：(1)销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗行为(2)销售与收款业务授权批准呢制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全、是否存在越权审批行为(3)销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定(4)收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定(5)销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC
股份有限公司财务报表，包括20XX年12月31日的资产负债表，20XX的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和
《xx会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在与舞弊或错误而导致的重大错报(2)选择和运用恰当的会计政策(3)做出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审
计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作设计实施审计
程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是重返、适当的，为发表审计意见提供了基础。
（三、）导致保留意见的事项（因会计政策选用不当而发表的保留意见）
如果财务报表附注X所
述，ABC公司对20XX年10月购入的X类固定资产没有计提折旧。如果按照ABC公司固定资产折旧政策，应当计提折旧费用X万元，相应地ABC公司20XX年12月31日的累计折旧应当增加X万元，固定资产账目净值减少X万元，20XX净利润减少X万元。
（因审计范围受限而发
表的保留意见）ABC公司20XX年12月31日的应收账款余额X万元，占资产总额的X%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
未能实施函证可能产生的影响外，）ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX的经营成果和现金流量。
四、>审计意见
我们认为，由于受到前
段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX的经营成果和现金流量。
四、强调事项（带强调
事项段的无保留意见审计报告）
我们提醒财务报表使用
者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在20XX年发生亏损XX万元，在20XX年12月31日，流动负债高于资产总额XX万元。ABC公司已在财务报表附注，充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
（无法表示意见审计报
告）
二、导致无法表示意见的事项
ABC公司未对20XX年12
月31日的存货进行盘点，金额为X万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法 实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
三、审计意见
由于上述审计范围受到
限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。
第三篇：审计简答题
2、什么是审计关系人？它包括哪些内容？
答：审计的关系人是指构成一项审计活动中的相互有责任关系的三方面的当事人，即审计人、被审计人、审计委托人。审计人对审计委托人负责，验证、审查被审计人履行经济责任的情况，并提出审计报告或管理建议书。
被审计人一般为财产代管者或者经营者，对审计委托人负有受托经济责任，并由审计人对其受托经济责任进行审计。
审计委托人一般为财产所有者，当其财产受托被审计人去经营管理时，为了维护其利益，就要委托审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加以审计监督。只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。
3、如何理解审计的基本特点？
答：审计的三个基本特征为：独立性、权威性、公正性。
审计的独立性是指审计机构和审计人员独立行使审计监督权，不受其他行政、社会团体和个人的干涉。审计的独立性是审计的本质特征，包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。
审计的权威性是指审计机构的宪法中所明确的法律地位，依法独立行使职权，不受任何干涉，其审计结论和审计决定具有法律效力。权威性是保证有效先例审计权力的必要条件。
审计的公正性反映了审计工作的基本要求，是取信于被审计人以及审计委托人的重要前提。
4、审计具有哪些基本职能、各职能间存在何种关系？
答：审计的基本职能有：经济监督、经济评价、经济鉴证。
经济监督是存在于各种审计形式之中的一种固有职能，也是审计最基本的职能，国家审计的经济监督是对社会再生产过程中生产交换、分配和消费等宏观和微观经济活动的全面监督与督促。内部审计的经济监督是对本部门、本单位的会计记录和财务事项进行监督。民意审计的经济监督是代审计委托者对被审计单位的经济活动实行监督。
经济评价是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、预测、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。经济评价应该力求准确，实事求是。经济鉴证是指通过审查鉴定，确定被审计单位的会计资料及有关经济资料是否真实、合法和合理，是否可以信赖，并作出书面证明。审计基本职能之间的关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展。
6、审计按主体如何分类？各类的主要内容是什么？
按审计主体分类可分为国家审计、内部审计、民间审计。国家审计是指由国家审计机关依法实施的审计。
内部审计是指本部门和本单位内部专职的审计机构或审计人员按照所在部门和行政最高负责人的指令所实施的审计。部门和单位审计必须独立于财会部门之处。民间审计是经政府有关部门批准、注册的社会审计组织受托人委托所实施的审计。12．民间审计人员怎样预防法律责任? 答：(1)遵循专业标准和职业道德要求(2)谨慎选择委托单位。
(3)建立健全会计师事务所质量控制制度。(4)严格签订审计业务约定书。(5)深入了解委托单位的业务。(6)提取风险基金或购买责任保险。
14、什么是审计业务约定书？包括哪些具体内容？
答：审计业务约定书是指民间审计组织与被审计单位共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。
审计业务约定书应具备以下基本内容：
（1）签约双方名称2）审计目的（3）审计范围（4）双方的责任和义务。（5）出具审计报告的时间要求。（6）审计收费7）审计报告的使用责任。（8）审计业务约定书的有效期间（9）违约责任（10）其他有关事项。
18、什么是审计工作底稿？如何对审计工作底稿进行审计？
答：审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。
审计工作底稿审核采用三级复核制度，即会计师事务所建立以主任会计师，部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核。通过三级复核，审计工作底稿得到充分地补充和完善，为审计报告提供了强有力的保证。对于审计工作底稿的审核应当按照以下要点进行：（1）实施审计程序时引用的有关资料是否真实可靠。（2）获取和审计证据是否充分有效。
（3）审计判断是否有理有据，符合审计专业标准。（4）审计结论是否恰当。
21、简述文字描述法、调查表法和流程图法各自的要点及优缺点？ 答：（1）方字描述法
要点：①叙述信息的来源②叙述信息的处理③叙述信息的存储。
④叙述关键控制点所在优点灵活、简便易行 缺点：较为抽象，细节难辩。（2）调查表法
要点：①根据审计目的确定调查事项②表列项目标准规范。③关键控制点分别列项④易于判断选择。
优点：简便易行，概括性强，一目了然，省时省力。
缺点：系统性差，难以将所有应调查事项包含在内，易于流于形式。（3）流程图法
要点：①依据系统确定分工②标明分工界定控制③图示符合衔接规范。④流程线路清晰易见⑤会计记录一目了然。优点：直观，便于表达内部控制的特征；灵活，便于查阅和评价内部控制。缺点：绘制和运用流程图必须具有较高的专业素质。
22、什么是符合性测试？为什么要进行符合性测试？
答：符合性测试是在对被审单位内部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，以及其效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。
进行符合性测试的目的是获取对准备予以信赖的内部控制是否有效执行的证据，从而确定会计报表审计的范围和程序。
22、设计样本时，应考虑哪些基本要素？ 答：在设计样本时，要考虑以下基本因素：
（1）审计目的（2）审计对象总体与抽样单位3）抽样风险与非抽样风险。（4）可容忍误差。（5）可信赖程度（6）预期总体误差（7）分层。
25、出具无保留意见的审计报告应满足的条件是什么？
答：出具无保留意见的审计报告必须是被审计单位会计报表的编制同时满足以下条件：（1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度。
（2）会计报表在所在重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。（3）其审计已按照独立审计准则的要求，实施了审计工作，在审计过程中未受阻碍和限制。（4）不存在应调整或披露而被审计单位未予以调整或披露的重要事项。
39、注册会计师在何种情况下出具保留意见的审计报告？
答：注册会计师出具保留意见的审计报告的情形是认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但存在以下不足：（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝调整。（2）因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。（3）个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。40注册会计师在何种情况下出具否定意见的审计报告？
答：注册会计师出具否定意见的审计报告的情形是认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一：
（1）会议处理方法的选用严重违反国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；被审计单位拒绝进行调整。（2）会计报表严重扭曲了被审单位的财务状况、经营成果及现金流量情况，被审计单位拒绝进行调整。
一、无保留意见审计报告
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错标风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非为对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1的经营成果和现金流量。
××会计师事务所 中国注册会计师：×××
（盖章）（签名并盖章）
中国注册会计师：×××
（签名并盖章）中国××市 20×2年×月×日
二、因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：（同上）
一、管理层对财务报表的责任（同上）
二、注册会计师的责任（同上）
三、导致保留意见的事项
ABC公司20×1年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1的经营成果和现金流量。
三、否定意见的审计报告
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：（同上）
一、管理层对财务报表的责任（同上）
二、注册会计师的责任（同上）
三、导致否定意见的事项
如财务报表附注×所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采取权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变成亏损×万元。
四、审计意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司的财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1的经营成果和现金流量。
四、无法表示意见的审计报告
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：（同上）
一、管理层对财务报表的责任（同上）
二、导致无法表示意见的事项
ABC公司未对20×1年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
三、审计意见
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。
五、带强调事项段的审计报告
第四篇：审计简答题
审计关系人有那几个方面？
审计有三个关系人
第一关系人：审计主体（审计机构、审计人员）他们根据审计委托者的委托就被审计单位的财务状况，及有关人员履行受托经济责任的情况进行验证，审查，并提出审查报告书或证明书。
第二关系人：审计客体（被审计单位）他们对审计委托者承担的委托经济责任，需经审计机构和人员，认证审查后才能确定或解除。
第三关系人：即审计委托人（一般为股东），被审计单位对他们承担某种受托经济责任，他们之间存在一定的权责关系。
审计关系鼻血有委托审计者，审计者和被审计者三方面构成，缺少任何一方，独立的、客观公正的审计将不复存在。
2简述审计的职能
审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计的职能包括
（1）经济监督：经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的标准以内，在正常的轨道上进行，通过审计监督可以严肃财经纪律，维护国家、股东和人民的利益，保证其事业单位经济活动的合法性。
（2）经济评价：经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的角色和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制系统是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进其改善经济管理提高经济效益。
（3）经济鉴证：经济鉴证是指通过被审计单位的财务报表以及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。
3审计风险的组成内容有哪些？他们的关系如何？P56 审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。（1）从定性的角度看
审计风险=重大错报风险（固有风险×控制风险）×检查风险（2）从定性的角度看
评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
4简述审计准则的含义P30 审计准则是为确保审计工作质量，要求审计组织和审计人员在执业过程中遵循的基本原则和规范。
5审计工作底稿的定义以及分类 P67 审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中所形成的全部审计工作记录以及所获取的资料总称。
审计工作底稿按审计工作底稿的性质不同可分为综合类审计工作底稿、业务类审计工作底稿和备查类审计工作底稿。
6简述重要性水平与审计风险之间的关系P53
1、注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系，因为审计风险的高低往往取决于重要性的判断。
2、重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。如果注册会计师所确定的重要性水平越低，注册会计师所面临的审计风险就会增加。所以注册会计师必须通过执行审计程序来降低审计风险。
3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。7什么是符合性测试？进行符合性测试的条件是什么？P91+94 符合性测试是指为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序。注册会计师在了解内部控制后，只对那些准备信赖的内容控制执行符合性测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时，符合性测试才是必要和经济的。
不进行符合性测试的情况：
1、相关内部控制不存在
2、相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行
3、符合性测试工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
8简述主营业务收入的实质性测试程序P233
1、取得和编制主营业务收入项目明细表，复合加计其是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符，以实现“余额的准确性”的审计目标。
2、查明主营业务收入的确认原则上、方法是否复合会计准则和会计制度的规定。
3、运用分析性复核审计方法验证产品的销售收入的总体合理性。
4、获取产品的价格目录，抽查审计是否符合政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象，以实现“发生额的估价合理性”的审计目标。
5、抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表，以实现以实现“发生额的估价合理性”的审计目标。
6、实施销售的截止测试时间
7、查找未经认可的大额销售
8、检查销售退回、销售折扣与折让的业务
9、检查外币收入折算汇率是否正确，以实现“发生额的估价合理性”的审计目标
10、审查商品销售收入在利润表上的披露是否恰当。
9注册会计师在确定应收账款函证范围时应主要考虑哪些因素？P125 主要有（1）应收账款在全部资产中的重要性；（2）被审计单位内部控制的强弱；
（3）以前期间的函证结果；（4）函证方式的选择。
10请问注册会计师一般应以什么项目作为应收账款的函证对象？P125 应选择一下项目作为函证对象：（1）大额或账龄较长的项目；（2）与债务人发生纠纷的项目；（3）关联方（包括持股5%及以上股东）的项目；（4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；（5）余额为零的项目；（6）非正常的项目。
11请问注册会计师在采用应收账款函证方式时，在什么条件下可以采用否定式函证？P126 当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：（1）相关的内部控制是有效的。（2）预计差错率较低。（3）欠款金额小的债务人数量很多。（4）审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不确定的情况予以反馈。12简述货币资金内部控制测试的主要内容。P111 内容主要有以下几点（1）职责分工和职权分离制度；（2）授权和批准制度；（3）内部记录和核对制度；（4）安全制度；（5）严密的收支凭证和传递手续；（6）严格执行规章制度。13简述银行存款实质性测试程序的主要内容 P115 主要内容包括：（1）验收结算日银行存款余额调节表；（2）函证银行存款余额；（3）审查银行存款收支业务是否合法、合规；（4）审查银行存款账务是否真实正确。14我国社会审计报告表述意见的基本类型主要有哪些？P302 审计报告表述意见的基本类型主要有以下四种：（1）无保留审计意见；（2）保留意见；（3）否定意见；（4）无法表示意见。
15社会审计报告符合哪些条件，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告？P302 当同时满足下列条件：（1）注册会计师已经按照独立审计准则的要求执行了审计业务，且未受到任何限制和阻碍；（2）被审计单位的会计报表按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（3）没有必要对审计报告增加说明段。
第五篇：审计简答题案例分析题
1、(1)注册会计师李明、李华针对债务人丙未回函；(2)债务人甲和债务人乙回函结果与被审计单位会计；(3)注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?；答：（1）函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的；（2）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致；○被审计单位与债务人的入账时间可能不一致；；○被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；；○被审计单位可能存
1、(1)注册会计师李明、李华针对债务人丙未回函情况应采取措施?(2)债务人甲和债务人乙回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些?(3)注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序? 答：（1）函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。
（2）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有： ○被审计单位与债务人的入账时间可能不一致；
○被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误； ○被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。
（3）在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：
○分析函证结果差异的原因，作进一步核实； ○调节被审计单位与债务人会计记录，确定有无记账错误。
2、简述主营业务收入的审计目标。
答、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；
确定主营业务收入的会计处理是否正确； 确定主营业务收入的披露是否恰当。3.甲、乙注册会计师审计ABC股份有限公司2007年12月31日应付账款，确定应付账款的完整性为其重要审计目标，为查找未入账应付账款，他们应该如何实施具体审计程序？
答：1）结合存货监盘，检查被审单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；（3）检查资产负债表日应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；（4）询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等。
4.注册会计师A正在考虑对被审计公司的主营业务收入进行截止测试。请问：（1）什么是主营业务收入截止测试？（2）可供A注册会计师选择的主营业务收入截止测试路线有哪些？（3）每种截止测试路线各有什么特点（防高估、低估，还是兼而有之）？
答：（1）主营业务收入截至测试是指对主营业务收入入账时间是否正确实施的专门审计方法。
（2）线路1：以账簿为起点，从报表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。线路2：以销售发票为起点，从报表日前后若干天的发票存根追查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。
线路3：已发运凭证为起点，从报表日前后若干天的发运凭证追查至销售发票与账簿记录。（3）线路1：防止高估收入。线路2：防止低估收入。线路3：防止低估收入。5.在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。请问：（1）在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性?（2）重要性与审计风险之间存在何种关系?在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平? 答：（1）在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。
在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。
（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低．审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。
6、注册会计师在对应收账款进行审计时，收集到如下审计证据：①被审单位销售发票；②被审单位存货、主营业务成本等明细分类账及总分类账；③被审单位对应收账款存在性的声明；④被审单位债务人寄来的对账单；⑤注册会计师对被审单位债务人进行函证，债务人的回函。
要求：将上述审计证据按可靠程度的强弱依次排列。并说明原因。
答：债务人的回函可靠性最强，被审单位债务人寄来的对账单可靠性次之，被审单位销售发票可靠性再次，被审单位存货、主营业务成本等明细分类账及总分类账可靠性更次，被审单位对应收账款存在性的声明可靠性最弱。
原因：审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。
（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。
（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠
7、现金盘点与存货盘点的区别主要有：
答：（1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。
（2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。（3）盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。（4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。（5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。（6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。
8、华天会计师事务所李明和李豪注册会计师在对大华公司2006财务报表进行审计时，发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：
（1）在销售交易中（针对主营业务收入），发出商品的数量与账单上的数量不符。（2）期末存货的盘点可能存在较大的差错。（3）准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错。（4）可能存在未入账的应付账款。（5）长期借款中可能有一部分年内将要到期。（6）在销售交易中，将现销记录为赊销。
答：
9、注册会计师在实务中可以运用哪几种函证方式？同时应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制？
答：函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式，注册会计师可以采用积极的或消极的函证方式进行函证，也可以两种方式结合使用。（1分）
注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：
（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（0.5分）
（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（0.5分）（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（0.5分）（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（0.5分）
（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（0.5分）（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
10、注册会计师为获取审计证据，注册会计师可以采用的具体审计程序有哪些？分析程序是什么？在何时必须要执行分析程序？
答：注册会计师可以实施的审计程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其把相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
在风险评估程序和审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核时的分析程序是必须的。实质性程序中运用的分析程序不是必须的。
11、请回答，注册会计师黎平、王华在进行观察时，如果遇到如下问题应如何处理?(1)由于XYZ公司代客户寄存的甲材料与自身的甲材料并无区别，故未单独摆放。(2)注册会计师黎平、王华在抽查时发现差异。
(3)运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给客户。
(4)注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中有最近采购的一批鲜活产品，无法进行正常监盘。(5)注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中包含有已作质押的丙产品。答：(1)对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，应当建议XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否把代管存货纳入存货盘点表中。
(2)如果抽查时发现差异．注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。
(3)注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的乙产品的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品乙应列入XYZ公司的存货之中。
(4)如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。(5)对被审计单位已作质押的存货，注册会计师应当向债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。
12、（1）ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司。（2）注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名普通销售员。（3）会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。（4）XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前高级管理人员。（5）注册会计师B的哥哥拥有XYZ公司少量股票。
（6）在某项重大会计问题上与XYZ公司存在意见分歧，XYZ公司就是由于该问题与前任会计师事务所意见无法达成一致而变更委托的。
（7）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公司的独立董事。（8）注册会计师B的女儿自2004起一直担任XYZ公司的统计员。（9）注册会计师A的外甥拥有XYZ公司大量股票。
答：（1）由于ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司，会计师事务所应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性。
（2）不会影响注册会计师的独立性，原因是注册会计师A的妻子仅为XYZ公司的普通职员，则不会影响其独立性（3）ABC事务所与XYZ公司之间存在除业务费之外的其他经济利益，可能会影响会计师事务所的独立性。（4）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员，这样的关联关系可能会影响会计师事务所的独立性。
（5）注册会计师B的哥哥虽然与注册会计师B属于近亲关系，但是在XYZ公司没有重大经济利益，一般不会影响注册会计师的独立性。
（6）因前任由于在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到鳃聘，ABC会计师事务所及注册会计师会有一定的威胁，可能损害会计师事务所独立性。
（7）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户XYZ公司的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务。A注册会计师目前担任的独立董事必然影响会计师事务所和注册会计师的独立性。所以影响A注册会计师的独立性。
（8）由于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。（9）注册会计师A的外甥虽不属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但拥有XYZ公司大量股票，所以可能影响注册会计师的独立性。
13、注册会计师王华和李明在审计D公司2007财务报表时，对D公司采购和付款循环内部控制制度及销货和收款循环内部控制制度进行了控制测试，测试结果为：收款循环控制风险评价为低水平；付款循环控制风险评价为高水平。D公司总资产3000万元中，应收账款项目列示为l000万元；应付账款项目列示为610万元，请分析注册会计师王华和李明是否需要对应收账款、应付账款进行函证？试比较应收账款和应付账款函证审计程序的异同。
答：注册会计师王华和李明需要对D公司的应收账款和应付账款均应实施函证审计程序。(1)主要审计目标不同，函证审计程序的重要程度也就有所不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，通过函证能获取十分有说服力的外部证据，以证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。尽管被审计单位的应收账款内部控制良好，控制风险较低，可接受的检查风险高，实施应收账款的函证还是应收账款审计非常重要的程序。注册会计师只是可以减少函证客户的数量，但不能省略函证程序。而应付账款主要审计目标是应付账款的存在性，应付账款函证不是达到该目标最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。因而应付账敖函证不是法定程序。不过，这并不是说，应付账款函证没有用处如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
(2)由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，选择函证审计程序对象也不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，因此，应选择应收账款余额较大、有争议的进行
函证。函证应付账款与应收账款审计不一样，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
(3)函证方式不同：应收账款函证对于大金额账项采用积极式函证，对于小金额账项则采用消极式函证。有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜。应付账款函证最好采用积极的方式。并具体说明应付金额。
(4)注册会计师在对应收账款和应付账款函证时均应对函证过程进行控制．在无法取得函证预期目标时均应采用替代审计程序。对应收账款多次发函仍无法收回回函的情况下．注册会计师应采用替代审计程序。比如，核对销售发票、销售单、发货单等内部证据。如果存在未回函的重大应付账款项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否己支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。
14、(1)由于ABC公司一座建于l980年、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧l36万元的办公大楼因不明原因出现裂缝（采用直线法计提折旧），经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2006年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但ABC公司拒绝在2006年报表中作任何披露；
(2)ABC公司在国外一家联营企业内据称有90万元的投资，当年取得投资收益为35万元，这些金额已列入2006年的净收益中，但秦明、吴琼未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于ABC公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，秦明、吴琼也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性；
(3)ABC公司全部存货总额为2500万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；
(4)由于ABC公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2007年4月10日即将到期的110万元债务，也没有预付下的50万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露；
(5)2006年10月，ABC公司被控侵犯X公司的专利权，X公司要求收取ABC公司专利权费和罚款。2007年3月5日，经庭外调解，双方同意ABC公司向X公司赔偿l5万元，ABC公司拒绝就此调整其2006财务报表。
要求：逐一分析上述情况，分别针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。答：(1)，应发表无保留意见。所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资产的原值虽然超过重要性水平，但考虑到此项会计估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见；
(2)，应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计报告；
(3)，应发表无法表示意见。由于存货总额为2500万元，占到全部资产总额5000万元的50％，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见；
(4)，应发表带强调事项段的无保留意见。涉及的金额超过财务报表重要性。表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑；
(5)，应发表标准的无保留意见。所述事项已经了结，涉及金额远低于财务报表重要性。1.注册会计师钟铸对永盛公司2012的财务报表进行审计时，针对主营业务收入的“完整性”认定，把可接受的审计风险水平设定为6%，实施风险评估程序后把重大错报风险评估为40%，请回答以下问题：
（1）请计算可接受的检查风险。审计风险=重大错报风险×检查风险
检查风险=审计风险÷重大错报风险=6%÷40%=15%（2）请简要说明重要性水平与审计风险的关系。
重要性水平与审计风险呈反向关系：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。
（3）请简要说明重要性水平与审计证据的关系。
重要性水平与审计证据呈反向关系：重要性水平越低，要求注册会计师收集更
多、更有效的审计证据；重要性水平越高，要求注册会计师收集相对较少的、效力较低的审计证据。
2.请简述错报、重大错报、重大错报风险的含义。
（1）错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告 编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为了使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
（2）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财 务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的，该错报称为重大错报。（3）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。3.请简答实施主营业务收入截止测试的三条审计路径。
（1）以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已经入账的收入是否在同一期间已经开具发票并发货，有无多记收入。
（2）以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的销售发票存根追查至发运凭证与账簿记录，确定已经开具发票的货物是否已经发货并于同一会计期间确认收入。使用这种方法主要是为了防止少计收入。
（3）以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已经记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止少计收入。
4.简答注册会计师财务报表审计过程的主要阶段。（1）接受业务委托。（2）计划审计工作。
（3）实施风险评估程序。了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露的认定层次的重大错报风险。
（4）实施控制测试和实质性程序，实质性程序又包括细节测试和实质性分析程序。（5）完成审计工作和编制审计报告。5.简答内部控制的局限性。
（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。
（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。（3）如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。
（4）被审计单位实施内部控制的成本效益问题影响其效能。当实施某项控制的成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。
（5）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有的控制就可能不适用。
6.简答审计重要性的含义。
（1）如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。
（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的性质和金额的影响。（3）对重要性的判断是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
7、注册会计师在对Z公司2009财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）Z公司制订的会计制度与财务经理对所采用会计政策的口头说明（2）存货监盘记录与存货盘点表（3）购货发票与入库单
（4）工资计算单与工资发放单（5）销售单与销售发票副本
（6）银行对账单与银行询证函回函
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（1）会计制度更可靠，因为书面证据比口头证据可靠。
（2）存货监盘记录更可靠，因为监盘记录是审计人员编制的，而存货盘点表是被审计单位员工编制的。
（3）购货发票更可靠，因为购货发票是外部证据，入库单是内部证据。
（4）工资发放单更可靠，因为工资发放单除了必要的复核还须员工个人承认，工资计算单虽然也经适当复核但不必员工个人承认。（5）销售发票副本更可靠，虽然二者都是被审计单位内部生成的文件，但销售单只在内部流转，而销售发票在外部流转并获得购货方的承认。
（6）银行询证函回函更可靠，因为询证函回函是直接递交给审计人员，而银行对账单是由被审计单位持有再递交给审计人员。
8、简述审计风险与审计证据的关系，要求：（1）列出审计风险模型；
（2）说明（1）所述模型中各风险要素的含义；
（3）根据（1）所述模型，说明在可接受的审计风险水平一定时风险要素如何影响审计证据的数量。
（1）审计风险模型：审计风险＝重大错报风险×检查风险
（2）审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
检查风险：注册会计师执行实质性程序未能发现某一认定实际存在的重大错报的可能性。（3）在可接受的审计风险水平一定的情况下，评估的重大错报风险水平越高，则可接受的检查风险水平越低，注册会计师需要通过实质性程序获取的审计证据数量越多；反之则反。
9、简述注册会计师如何选择进一步审计程序的总体方案，要求：
（1）说明进一步审计程序的总体方案包含哪些类型，并分别说明各类型的含义；（2）说明注册会计师如何在（1）所述各类总体方案中进行选择。
（1）实质性方案：注册会计师在实施进一步审计程序时以实质性程序为主。综合性方案：注册会计师在实施进一步审计程序时将控制测试与实质性程序结合使用。
（2）通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案；注册
会计师如果识别出仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，则必须采用综合性方案；如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为采用实质性方案是适当的。
10、通常情况下，注册会计师在实施审计过程中应当对应收账款进行函证，要求：（1）简述注册会计师不对应收账款实施函证的情况；
（2）简述在不实施函证程序的情况下，注册会计师针对应收账款的存在性认定可以实施哪些替代审计程序。
（1）如果有充分证据表明存在以下两种情况之一，注册会计师可以不对应收账款实施函证：应收账款对被审计单位的财务报表不重要；函证可能是无效的。
（2）注册会计师针对应收账款的存在性认定可以实施的替代审计程序包括：检查应收账款在资产负债表日后的收款记录；检查销售合同、销售发票和发运凭证等证明交易确实已经发生的原始凭证。
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