试论非营利组织的财务控制5篇

第一篇：试论非营利组织的财务控制

试论非营利组织的财务控制

试论非营利组织的财务控制2007-02-02 21:55:37

非营利组织是我国重要的公共部门，承担着全社会的文化教育、科学研究、技术进步、医疗保健、文化娱乐等多方面任务，其财务控制水平和效果，将直接影响公共资金的使用效益，影响国家的经济和社会发展水平。本文针对非营利组织的特点，对其财务控制体系，如主体、目标、方式等进行了比较系统的阐述。

「关键词」非营利组织财务财务控制

一、非营利组织的特征及其范围界定

非营利组织是国民经济的重要组成部分在我国，各种类型的非营利组织几乎提供了从教育到科学、文化、体育、医疗保健、环保及公用、农业等方方面面的服务，在整个国家的经济和社会发展中占据着非常重要的位置。

（一）非营利组织的特征

非营利组织运行的目的通常不是为了赚取利润，而是为了满足社会及其成员各种社会性的需要。非营利组织最重要的特征，就在于其建立与运营的动机不以营利为目的。非营利组织的非营利动机，既包括形式上的，也包括实质上的；既包括组织活动开始前的阶段，又包括组织活动过程及活动结束后的阶段。具体来说，这种非营利动机主要体现在以下几个方面：

运营目的。非营利组织业务运营的目的，主要不是为了追求利润或利润等同物。虽然有的非营利组织的业务收支也有差额，但总体上不是以微观的经济效益而是以宏观的社会效益为目的的。

资财的来源。美国财务会计准则委员会在归纳非营利组织的特征时，指出非营利组织“大部分资财来源于资财的

供给者，他们不希望收回或据以取得经济上的利益”。在我国，非营利组织所需要的资财，全部或部分来自各级政府的预算拨款、单位收支结余以及接受捐赠等，政府或捐赠人并不期望按期收回所提供的资财，也不约定按所提供资财的一定比例获得经济上的利益。

所有者权益。非营利组织不存在可以明确界定并可以出售、转让、赎买的所有者权益，即使非营利组织解体，资财提供者也没有分享一份剩余资产的明确的所有者权益。

纳税。美国国内税务署规定，如果非营利组织取得了免税身份，除特别指明的情况外，可以免交联邦所得税。在我国，有经营性收入的事业单位仅就其经营结余部分计算交纳所得税，通过预算拨款的非营利组织无需交纳所得税。

（二）非营利组织的范围界定

国外非营利组织的类型。目前国外对非营利组织的称谓并不统一。有的国外学者将政府与非营利组织合并称为政

府与非营利组织；有的则统称为非营利组织。国际会计师联合会将类似于政府及非营利组织的社会组织称为公立单位或公共部门，其在年月发布的第号研究报告《利用其他审计人员的工作——公立单位观》中认为：“公立单位是指中央政府、地区（例如州、省、区域）政府、地方（例如城市、城镇）政府以及相应的政府主体（例如机构、局、厅、部、委员会和企业）。”

尽管称谓不统一，但其中包含的组织类型却基本相同。这些组织或单位主要有以下几种形式：（）政府单位：包括联邦（中央）政府，州、县、市、镇、村等地方政府单位；（）教育机构：包括幼儿园、小学、中学、大中专院校、职业技术学校；（）卫生福利组织：包括医院、诊所、护理所、福利组织、疗养院、红十字会等；（）各种宗教组织与机构；（）各种慈善组织与机构；（）各种基金会；（）政府企业（即国有企业）。

在上述组织或单位中，通过将诸如

教育机构、卫生福利机构、宗教机构、慈善组织和各种基金会等组织并称为非营利组织，而且还对它们按照所有权性质区分为公立和私立两种。对于公立非营利组织和公立企业，通常也将它们视为政府的一个组成单位。虽然从组织职能和业务运行目的来看，公立非营利组织和私立非营利组织还是具有一定的相似性的，它们事实上也可以成为一类较为特殊的社会组织。但国外还将政府、公立企业和公立非营利组织归属于一类组织，它们基本按照政府管理社会的目的行使职能，业务运行不以营利为目的。在美国，州和地方政府的这类组织，统一执行由政府会计准则委员会发布的会计规范。私立企业和私立非营利组织属于另一类组织，它们不执行政府职能，业务运行以营利为目的，或需要依靠其自身的业务活动维持持续运行。美国目前的这类组织统一执行财务会计准则委员会发布的会计规范。

鉴于国外例如美国目前由政府会

计准则委员会发布的有关政府会计规范统一适用于美国州和地方政府以及归其所有的公立诸如学校和医院等非营利单位，国际会计师联合会公立单位委员会也将其研究报告的适用范围定位于中央政府、州和地方政府及其公立非营利单位。

我国非营利组织的类型。事业单位是我国特有的一个名词。我国民法通则规定，企业、机关、事业单位和社会团体都可以取得法人资格，从而确立了事业单位的法律地位。如前所述，西方国家通常采用非营利组织一词。我国的事业单位在内涵上近似于西方的非营利组织，但两者又不完全相同。为了与国际会计惯例相协调，我们对事业单位的范围需要作一些具体分析。所谓事业单位通常可理解为不具有物质产品生产和政府事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性或生活性服务的单位。其范围习惯上涵盖较广，包括不同的行业和经济类型。从行业来

看，可以分为类；科学研究事业单位；教育事业单位；文化事业单位；勘察设计事业单位；新闻出版事业单位；广播影视事业单位；卫生事业单位；体育事业单位；农林牧水事业单位；交通事业单位；气象事业单位；地震事业单位；海洋事业单位；环保事业单位；测绘事业单位；信息咨询事业单位；质量监督事业单位；知识产权事业单位；物资仓储事业单位；房地产、城市公用事业单位；社会福利事业单位；经济监督事业单位；机关后勤事业单位；公证服务等其他事业单位。

我国事业单位的范围是应该而且可以随着社会的发展而变化的。市场经济推动了事业的发展，过去事业单位的范围较广，在建立市场经济体制的过程中，一些单位逐步由社会性、公益性为主转向营业性、开发性，资金供给的自给率不断提高，经营的目的和单位的性质实际上发生了变化。一些事业朝着产业化的方向发展，如体育事业的产业化

已经率先实施。

事业单位的发展从近期看有如下的趋向：有些单位，如大多数的中小学、从事基础理论研究的科研院所、国家重点兴办的文艺团体、图书馆、博物馆等，具有较强的社会性、公益性，主要由国家财政供应资金，以社会效益为目的，这些单位就应该按事业单位进行登记注册，按事业单位有关财务、会计制度进行财务管理和控制；而有些单位，如会计师事务所、应用型和开发型科研院所、民办的文艺团体、体育场馆等，具有较强的营业性、开发性，而且以营利为目的，这些单位不妨按企业进行登记注册，并按企业财务规则和会计准则、制度来进行财务管理和控制。如果这样，我国事业单位同西方公立非营利组织在范围上就可以基本上一致起来。

在我国，习惯于将事业单位与行政单位放在一起并称行政事业单位。这主要基于我国的非营利组织往往依附于行政单位，而一些行政单位也在办事业。

部分行政单位基于机构、人员编制等诸方面的限制，将行政管理职能转到事业单位，这就是通常所说的政事不分。另外，行政事业单位均由财政拨款，所不同的是，行政单位的经费全部由国家拨款取得，通常走的是“行政经费”科目，而对事业单位在管理形式上虽然不同，有的经费也全部由国家财政供应，有的则实行定额或定项补助（预算拨款走的是“事业经费”科目）。现时行政事业单位你中有我。我中有你的状况，在一定程度上模糊了这种区别。

综上所述，尽管各种类型的政府机构与诸如教育事业单位、卫生福利事业单位、各种中介组织等在组织职能、运行机制、以会计主导财务报告的要求等方面存在着许多相同之处，本文还是将那些应该被排除在财政供养范围之外的事业单位剔除出来。因此，本文以下研究中所指的非营利组织，是指经费全部或部分通过政府财政供给的事业单位。并且由于我国经济结构调整并未完全到

位，国有企业尚未退出竞争性领域，因此我们的研究也将国有企业摒弃在外。

二、非营利组织财务特征及其内涵分析

从财务的概念上来理解，财务的本质是指社会财富方面的事务（或业务）。货币出现以后，人们便开始用价值来衡量财富。由于价值运动在社会生产、生活中体现为资金运动，因此，财务研究的对象主要是资金运动。在营利组织中，资金运动从货币资金开始，经过若干阶段，又回到货币资金形态，完成一个周期的循环。营利组织的资金周而复始不断重复的循环，即为资金周转。资金的循环、周转，都是营利组织资金运动的具体形式。营利组织的资金运动包括资金的筹集、投放、耗费、收入、分配五个方面的经济内容。而非营利组织的资金运动则有着完全不同的特征。

非营利组织的存在及其运转是社会存在和发展所不可或缺的，它的任务是按政府发展计划的要求，开展业务活

动。经费主要靠国家财政供应，部分来自自身的其他业务活动，其资金运动主要表现为经费的筹集、领拨、使用、报销等事项。因此，非营利组织财务实质上是非营利组织在执行国家事业发展计划、开展业务活动过程中，有关经费的筹集、运用、管理和监督的活动。

从会计体系来看，我国政府把事业单位会计作为预算会计的一个分支而单独制定了《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，这为我们与国际惯例转轨，根据非营利组织财务的特点将其作为一个单独的领域设计财务控制规则并实施财务控制奠定了良好的制度基础。它有助于适应形势发展而加强政府财政部门对非营利组织的财务控制，同时更有利于非营利组织内部财务控制和管理。其所以要确立非营利组织财务和会计的相对独立分支地位，是因为人们认识到在从计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的过程中，非营利组织的财务发生了显著的

变化。现阶段非营利组织财务的特征主要有以下几项：（）部分非营利组织除财政拨款外还有自己的事业收入。（）非营利组织虽然以实现社会效益为宗旨，但却具有一定的经营性，并要实行经济核算，其事业收入和事业支出大都与业务活动相联系，因而其可通过扩大服务规模、提高服务质量，实现增收节支，争取改善自身的运营条件。（）非营利组织虽然不提供物质产品，但向社会提供精神产品（即知识形态的产品）和劳务，它具有一定的生产性。科学、教育、文化、卫生等各种非营利组织，大都属于第三产业中为提高科学文化水平和居民素质服务的部门（有人把这种提供精神产品和劳务的行为称为第四产业）。这些部门在现代社会中占有重要的地位，社会生产力的发展水平越高，智力劳动和智力开发的作用就越显著，物质产品再生产的发展就越依赖于精神产品再生产的发展。正是非营利组织经济活动的特殊性，使得非营利组织的会计成为预算

会计中的一个单独的分支，非营利组织财务控制也成为政府财政对单位控制的一个独立的分支。

从我国目前的非营利组织的发展状况来看，非营利组织的财务已发生了根本性的变化，这些变化具体体现在以下几个方面：第一，国家包办事业已成过去，根据公共财政理论及社会共同需求的标准，应重新确定财政对事业单位供应资金的范围和标准，并体现多渠道筹集事业发展资金、多种形式办事业的特点。第二，树立统一的预算概念，彻底改变以前将事业收支分解为预算内、外两部分，事业单位只反映财政拨款的收支情况，其他收入与支出相脱节的状况。将财政补助收入和非财政补助收入以及包括事业支出和其他支出在内的全部收入和支出，实行统一核算，统一管理，建立一个能够全面反映非营利组织财务收支的财务体系，以利于提高财政资金的使用效益。第三，借鉴企业财务的一些管理概念和方法，运用经济手段，提高资金的使用效益。

我们研究我国目前的非营利组织财务的特征，是为了按照其发展的客观规律有效地制定法规制度，使之更好地适应非营利组织财务控制工作的需要。但是，这决不意味着非营利组织财务已经企业化了，已经按企业财务的规则运行了。这是因为：

首先，我国目前的非营利组织财政拨款并非资金来源的唯一渠道，但是财政拨款在非营利组织收入中还占据着重要地位。从总体上说，其他资金来源仍处于辅助地位。个别非营利组织虽然能做到日常收支相抵，但重大工程项目依然要依靠国家财政扶持。非营利组织的财务活动同政府财政资金之间存在着密不可分的关系，其财务管理和会计核算应该受到国家财政管理部门的指导和约束，而且其财务会计法规制度的建设也主要由财政部门负责，内部控制制度也需要报财政部门备案，财政部门在财务控制中有责任纠正其内部财务控制制度 的缺陷，使单位内部的财务控制和外部财务控制很好地衔接起来。

其次，非营利组织的性质及资金来源，决定了绝大多数非营利组织的非营利性，必须把社会效益放在第一位。水利、林业、科学、教育、文化、卫生等非营利组织提供的均是公共产品，而追求利润必须会使其业务活动偏离政府事业发展的方向。这里还要指出，一些单位虽然能够实现收支相抵后还有结余，但这是它们加强管理、量入为出的结果，绝不等于在主观上就是以营利为目的。

三、对非营利组织财务控制的基本运作

（一）非营利组织财务控制的本质

控制（），可以看作是修正、影响、操纵和调节的同义词，而不是强制（特别是现代控制）的同义词。高级汉语大辞典将控制定义为：“掌握住对象不使其任意活动或超出范围；或使其按控制者的意愿活动。”控制的这一定义明确了控制是由控制主体、控制客体、控制目标、控制方式等要素组成。控制主体，即控制者；控制客体，即控制对象；控制目标，即控制者的意愿；控制方式，即控制的实现形式。

通常而言，财务控制是指财务监管部门及其人员通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动（或日常财务活动、现金流转）进行指导、组织、督促和约束，确保财务管理目标实现的管理活动财务控制是财务管理的基本职能之一。在财务管理中，如果仅有财务计划（预算），但对实现目标的行动没有控制，就难免出现财务失控现象。从三者间的关系来看，预算是为财务控制指出方向，提供依据，而财务控制则是预算落实的保证。正是从上述意义，可以说，没有控制就没有管理。

对于营利组织来说，财务控制的核心目标是企业价值最大化因此，通过对资金运动的指导、组织、督促和约束，增强企业的盈利能力，不断增加企业的财富，也就成为其财务控制的核心目标。

对非营利组织而言，控制的目的是保证其财务活动符合法律、法规、政策的规定，提高财政资金的使用效益。由此，我们可以把非营利组织的财务控制定义为以制度、预算等为主要手段，通过规范和约束非营利组织及其内设机构的财务行为，保证国家法律、法规、政策的贯彻执行，提高财政资金的使用效益，确保事业发展目标实现的管理活动。

从机制的角度分析，财务控制以消除隐患、防范风险、规范管理、提高效率为宗旨和标志。由于任何个体都有其目标，财务控制从内部而言，首先就是要减少个人目标与组织目标的冲突，同时从外部还要减少组织行为与政府财务管理目标的冲突。因此，非营利组织的财务控制是一种管理活动。财务控制是一种连续性、系统性、综合性最强的控制。它在非营利组织经济控制系统中处于一种特殊的地位，起着保证、促进、监督和协调等重要作用。

（二）非营利组织财务控制的主体

财务控制的基本功能是限制委托人和代理人之间的财务信息的不对称性、财务契约的不完全性和财务责任的不对等性。根据委托——代理理论，代理关系存在于一切组织、存在于经济组织的每一个管理层次上。前面我们已经得出结论，存在于非营利组织中的委托——代理关系具有三个层次，因此，其财务控制也可以分成三个层次：第一层次是财政部门代表政府进行的财务控制，由于它来自组织以外，我们把它作为外部财务控制来研究；第二个层次是非营利组织的管理者对其内部各职能部门的控制；第三个层次是其内部职能部门对员工的控制。由于第二、三两个层次的控制来自于组织内部，属于内部财务控制的范畴。因此，非营利组织的财务控制来自于两个层面：一是来自于组织以外的控制——主要是政府财政部门的控制；一是来自于组织内部的财务控制——这一层次控制主体主要是非营利组织的管理者，而财务人员的作用是最

基础的。

虽然外部财务控制与内部财务控制都不可偏废，但就大部分非营利组织而言，外部财务控制显得尤为重要。财政部门是政府专司国有资产和财政性资金管理的职能部门，通过财政政策及其他手段，可以直接或间接影响制度相比，执行财务控制制度同样重要。一项制度如果没有人执行，则形同虚设，不建立制度和不执行制度在效果上是一样的。因此，内部财务控制也不可偏废。

相对而言，在非营利组织建立起内部财务控制制度的目的，首先是执行外部财务控制制度，为外部财务控制的目标的实现提供合理的保证。从一定意义上说，其外部财务控制目标实现了，也部分地实现了内部财务控制的目的。当然，在围绕外部财务控制实施内部财务控制的同时，内部财务控制也要为实现内部管理目标服务。

从机制的角度分析，财务控制决不只是财政部门和组织内部财务的事情，也不是非营利组织管理者的责任，而是政府对非营利组织进行的综合的、全面的管理。在非营利组织，一个健全的财务控制体系实际上是完善的财务管理体制的体现。反过来，财务控制体系的健全也会促进财政管理体制的完善。

（三）非营利组织财务控制的目标

总体目标。目标是系统所希望实现的结果。财务控制目标是财务控制活动所要达到的目的，是评价财务控制活动是否合理的标准。非营利组织财务控制的目标是非营利组织财务控制所要达到的目的。如前所述，财务控制的对象是非营利组织及其内部机构的财务行为。应该说，非营利组织外部财务控制的目标与内部财务控制的目标具有一致性，即促使其单位内部建立和完善符合管理要求的财务管理结构；依法、科学地规范非营利组织的财务收支行为；督促非营利组织建立行之有效的财务风险控制系统，强化风险管理，确保履行职能过程中各项业务活动的健康运行；通过财

务控制堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护国有资产的安全完整；确保国家有关财务、财政管理的法律、法规和政策的贯彻执行，提高资金的使用效益。

非营利组织外部财务控制的目标。非营利组织外部财务控制的实现除总目标之外，还应该达到以下目标：

（）非营利组织属于非物质生产领域，但也同样是国民经济的重要组成部分。非营利组织一方面为社会提供科学、文化、教育等等方面的服务，另一方面又是商品、劳务的购买者和消费者。非营利组织必然要介入市场，必然要按照市场经济的一般规律去办事。

（）市场经济要求非营利组织要引入竞争机制，实现资金使用效益最大化。实践证明，非营利组织仅仅依靠政府投入谋求发展是不够的，只有引入市场竞争机制，实现优胜劣汰，建立自我发展的新机制，才能持续存在，健康发展。因此，客观上要求不断改革和规范非营

利组织的财务控制制度，在财政政策上为非营利组织降低成本，合理利用组织内部的资源，提高市场竞争力创造一个良好的环境。

（）为了在市场经济的机制下获得良性发展，非营利组织必须摆脱依赖思想，建立自我发展，自我约束的机制。在计划经济体制下，各项事业基本由政府包办，财政是资金的唯一供应者，单位需要多少钱，财政就供多少钱，由财政来平衡单位的预算。这种体制不利于有效发挥资金的使用效益，助长了非营利组织的依赖思想，加重了财政的负担，社会各项事业的发展也缺乏内在的生机和活力。因此，财政部门必须规范资金供应范围，改革资金供应方式，建立起一个有利于非营利组织自我发展、自我约束，充满生机和活力的财务控制体制。

非营利组织内部财务控制的目标。非营利组织的内部财务控制的总体目标是保证组织内部的财务活动规范、高效，并保证资金使用效益最大化目标的实

现。具体说来，必须达到以下目标：（）严格遵守国家有关财政、财务管理方面的法律法规和规章，依法组织收入和支出活动。（）建立和完善符合管理要求的财务机构，形成科学的财务决策机制、执行机制和监督机制。（）建立行之有效的财务风险控制系统，强化风险管理，确保各项财务活动的健康运行和财产的完全完整。（）依法使用资金，提高资金的使用效益。

（四）非营利组织财务控制的主要方式

伴随着社会的进步，对组织控制的实现方式也在不断地发生着变化。控制方式的变化不仅影响着对组织的控制，而且通过组织控制方式的改变，影响着现代社会的控制。传统的控制是通过一条指挥链来行使控制权，即控制权人逐层向下级被控制者发布指令，并要求下级必须服从的强制性控制。这种控制方式中的关键要素是严厉的纪律，并且需要通过强制性的实施细则加以实行。这

种控制方法与官僚政治体制相匹配，目前在西方市场化国家已经不作为控制方式使用的重点。

目前公认的较为有效的控制方式有以下几种：（）制度控制。有效的管理制度和程序的建立，使对组织的控制有了明确的依据。这种控制方法将传统的以纪律为核心的指挥链式的控制融于其中。其核心是通过制定严格的制度（当然也包括政策、程序等），确立组织及其内部岗位人员的行为规范。有效的制度不仅可以约束被控制者的行为方式，而且可以限制控制者滥用控制权，由于制度控制方法与法规社会相匹配，而成为现代社会实施控制的一种重要方法。（）技术控制。这种控制通常指的是通过控制作业程序而进行的控制。它的另一个意义是通过对业务运转程序的改革，增强业务运转程序的可控性，使业务运转程序更加科学、合理并有效率，从而达到控制的目的。（）激励控制。激励控制提供了一种进一步控制的机制。为了降

低代理成本，实现管理目标，必须设计一套完整的激励与约束机制。激励是与业绩紧密相关的。由于大部分组织的业务是可以考核的，如果将组织的管理者及职工个人收入水平、晋升机会与业绩联系在一起，管理者与普通职工的工作质量与个人利益就形成了一种正相关的关系，从而达到控制组织的管理者及其员工行为方式的目的。

结合非营利组织的特点，上述几种方式在非营利组织的财务控制中，可以具体化为预算控制、制度控制、收入控制和支出控制。其中收入和支出行为是非营利组织财务控制的主要对象，而财务控制的主要手段是预算以及用以规范收支行为的各种法律、法规、行政组成的制度体系。

预算控制。预算管理是财务管理的核心。非营利组织的预算是各项事业发展计划在财务上的体现，也是政府分配资源方式的具体体现。因此，它是搭在政府财政部门与非营利组织之间的桥

梁，也是对非营利组织进行财务控制所使用的主要手段。通过对预算管理方式的改革，可以增强预算管理方式的合理性，增强政府财政部门控制非营利组织的财务收支行为的能力和效率。

制度控制。制度控制是控制的基础。制度是一种行为规则，在非营利组织的财务控制中占有重要的地位。非营利组织的财务控制制度非常广泛，但核心是两大制度体系：一是预算管理方面的制度，一是财务收支方面的管理制度。

收入控制。经费筹集是非营利组织财务行为的起点，也是非营利组织财务控制的起点。在非营利组织的财务控制当中，收入控制起着关键性的作用，它决定着预算、支出控制的有效性。

支出控制。支出行为是非营利组织财务控制的重点，财务性资金的分配和有效利用是包括非营利组织在内的公共支出管理的核心问题，如果说预算控制主要控制的是资源的分配方式，那么确保资源的有效利用则是支出控制的使

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命。

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第二篇：如何加强中国非营利组织财务

如何加强中国非营利组织财务

非营利组织是指不是以营利为目的、为社会公益服务的独立组织, 表现为各种社会团体、事业单位或者民办非企业单位等形式，它是现代经济社会结构中一种重要的组织形式。近年来, 中国非营利组织迅速发展,非营利组织已经渐渐成为我国社会经济发展中的一支重要力量，对经济社会秩序的建立和维持起到了不可或缺的作用。

但是，在目前的条件下, 中国非营利组织自身存在着许多问题。由于自身发育不完善，而国家的财政补贴又有限, 导致活动经费匮乏，财务紧张, 时常面临着来自财务方面的许多困扰。与此同时,还面临财务管理不善的问题。因此, 如何获取更丰富的社会资源和财务支持, 提高财务管理水平, 成为非营利组织实现可持续发展的关键因素。

1.中国的非营利组织的财务存在的问题

1．1 资源匮乏

从非营利组织涉及的范围来看，有艺术、慈善、教育、政治、宗教、学术、环保等等，范围很广。但是，同发达国家相比, 中国非营利组织的服务水平较低, 资金筹措能力较差, 相当一部分非营利组织资金严重不足, 无法开展正常的活动, 不少组织处在名存实亡的“休眠状态”, 但也有一些组织为了维持生存发展, 在通过各种渠道开展与其自身业务不相干的经营性活动或者违法活动。另外，从目前来看，一方面，人力资源方面，绝大多数受到政府支持的自上而下的非营利组织中，基本的工作人员几乎都来自政府机构;很多自下而上的非营利组织则没有或几乎没有固定的人才渠道，定员和编制极为有限，导致了普遍存在的制度不健全、管理不科学、家长制等问题。另一方面，政府拨款有限, 而社会捐赠只有经济发展到一定水平,会员才能够捐资给非营利组织。同时, 还有一些人对与非营利组织存在误解，认为非营利组织不应该这些都使得非营利组织的资金筹集受到严重的影响。

1.2 能力不足

中国非营利组织财务的发展不仅受到资源、人力以及政府的限制外，就其自身而言，也存在这一些不可忽视的问题。中国的非营利组织一般来说规模比较小, 并且处于发展初期, 运行机制不完善、高素质专业人才匮乏、业务拓展的能力发展严重受限, 行业协会的能力发展不足，加上组织管理不规范、不透明、不民主，又缺乏评估和社会监督，使得它们难以得到社会的广泛认同和普遍的社会公信，不能发挥应有的积极作用。纵然有单位领导人的存在，但由于有些领导人形同虚设，对其财务管理不重视，造成了许多开支不符合要求。因此，中国非营利组织自身能力的不足也限制了中国非营利组织的发展。

1.3 财务管理水平落后

财务管理水平落后是非营利组织财务困境的重要表现,同时又是导致资金缺乏的重要原因。在中国人们对于对非营利组织的财务管理没有得到应有的重视,财务制度不尽完善, 例如：有的企业没有规范的账簿，收入和支出管理混乱。又例如有的成本管理混乱。这些看似小的事件，却在一定程度上严重影响了资金筹集的进行。1.4 相关财务人员素质低下

社会上仍然存在着一些非营利组织的负责人对于自己的会计责任缺少相应的认识，部分会计、出纳人员甚至没有会计资格证书，未经岗位培训就开始上岗，对新旧会计制度衔接也不清楚，从而造成了会计账目混乱现象。

面对中国非营利组织目前的情况，如何提高非营利组织的筹资能力和财务管理能力，已经成为人们关心的热点，也是促进非营利组织发展的重要问题。

2.促进中国非营利组织财务的措施

2.1 规范支出

非营利组织的持续发展要求其合理安排支出结构。合理的支出结构应当在绝大部分资金用于项目及活动支出的基础上保证必要的行政支出。为此，必须科学地规范和组织财务管理活动。

科学地规范财务管理活动，能够降低筹资和管理的成本。只有这样才能得到更多的社会的广泛支持，才能更多地筹集实现需要的资金，然而这需要拥有很高的社会公信度，就必须建立严格的财务制度，认真研究、制定针对方案，改革财务制度，把握协会的非营利性，因此，建立非营利组织独立的财务和审计制度，势在必行。

2.2 增加资源的开发与利用

要想突破资源有限不足的困境,必须先对组织的资源进行有效的开发、使用与整合, 以增强公共服务方案规划与执行的利基有效地管理资源、开发资源、整合运用资源。随着社会的进步, 提升公共服务品质也势在必行。同时，非营利机构还可以开创新的服务，不断地创新出符合社会需求的公共服务开拓企业的资源。目前，国内越来越多的经营有成的企业很有心投入公共服务事业, 满足了企业人士除了利润以外的需求。另外，要加强宣传工作。通过舆论和信息引起社会

大众对协会组织公共服务事业的注意, 获得群众的支持，汇集各地的资源, 推动更多的公益活动的开展。

2.3 完善社会监督机制

社会监督是一个不可替代的机制。其首要原则是公开。非营利组织必须向社会公众公开其财务、活动、管理等方面的信息。任何一个社会公众对有关数据、信息，包括组织的详细财务报表，有权随时索要、查询、置疑并得以答复；每个非营利组织要将上述重要信息定期在简报或者在公共媒体上发布，需要公布信息的信息程度和具体要求一般依据组织规模不同而有所差异，规模越大的组织其需要公开的数据越多、越要求完善。因此，建立非营利组织独立的财务和审计制度，是对其实行监督管理的前提。

2.4 提高财务管理人员素质

非营利组织发展与财务管理人员的水平息息相关。为此，相关部门要进一步加强财务管理人员的职业道德建设和业务能力的培养,制定相关的激励措施,引导他们积极参与财务管理方面的培训,鼓励他们接受继续教育,使之养成终身学习的意识和习惯,培养其开拓创新意识,适应非营利组织高速发展新形势的需要，同时也是整个社会的需要。

目前，中国的非营利组织已经取得了一定的成就，但仍处于营养不良的起步阶段，这是一个仍然是一个需要长期努力的系统工程。非营利组织要重视财务管理工作,纠正对财务管理认识上的偏差,建立健全完善的内部控制制度和财务管理制度,加强财务管理人员的职业道德建设和业务能力的培养,真正做到科学制定、重点落实、贵在监督。在财务管理工作中,用良好的制度条件促进非营利组织的健康发展，逐步建立起一个成熟的公民社会。

第三篇：2017年湖北自考论文：试论非营利组织的财务控制

2017年湖北自考论文：试论非营利组织的财务控制

「关键词」非营利组织；财务；财务控制

一、非营利组织的特征及其范围界定

非营利组织是国民经济的重要组成部分。在我国，各种类型的非营利组织几乎提供了从教育到科学、文化、体育、医疗保健、环保及公用、农业等方方面面的服务，在整个国家的经济和社会发展中占据着非常重要的位置。

（一）非营利组织的特征

非营利组织运行的目的通常不是为了赚取利润，而是为了满足社会及其成员各种社会性的需要。非营利组织最重要的特征，就在于其建立与运营的动机不以营利为目的。非营利组织的非营利动机，既包括形式上的，也包括实质上的；既包括组织活动开始前的阶段，又包括组织活动过程及活动结束后的阶段。具体来说，这种非营利动机主要体现在以下几个方面：

1.运营目的。非营利组织业务运营的目的，主要不是为了追求利润或利润等同物。虽然有的非营利组织的业务收支也有差额，但总体上不是以微观的经济效益而是以宏观的社会效益为目的的。

2.资财的来源。美国财务会计准则委员会在归纳非营利组织的特征时，指出非营利组织“大部分资财来源于资财的供给者，他们不希望收回或据以取得经济上的利益”。在我国，非营利组织所需要的资财，全部或部分来自各级政府的预算拨款、单位收支结余以及接受捐赠等，政府或捐赠人并不期望按期收回所提供的资财，也不约定按所提供资财的一定比例获得经济上的利益。

3.所有者权益。非营利组织不存在可以明确界定并可以出售、转让、赎买的所有者权益，即使非营利组织解体，资财提供者也没有分享一份剩余资产的明确的所有者权益。

4.纳税。美国国内税务署规定，如果非营利组织取得了免税身份，除特别指明的情况外，可以免交联邦所得税。在我国，有经营性收入的事业单位仅就其经营结余部分计算交纳所得税，通过预算拨款的非营利组织无需交纳所得税。

（二）非营利组织的范围界定

1.国外非营利组织的类型。目前国外对非营利组织的称谓并不统一。有的国外学者将政府与非营利组织合并称为政府与非营利组织；有的则统称为非营利组织。国际会计师联合会将类似于政府及非营利组织的社会组织称为公立单位或公共部门，其在1994年10月发布的第4号研究报告《利用其他审计人员的工作——公立单位观》中认为：“公立单位是指中央政府、地区（例如州、省、区域）政府、地方（例如城市、城镇）政府以及相应的政府主体（例如机构、局、厅、部、委员会和企业）。”

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第四篇：非营利组织

非营利组织：

非营利组织（NPO）是指不是以营利为目的的组织，它的目标通常是支持或处理个人关心或者公众关注的议题或事件。非营利组织所涉及的领域非常广，从艺术、慈善、教育、政治、宗教、学术、环保等等。非营利组织的运作并不是为了产生利益，这一点通常被视为这类组织的主要特性。然而，某些专家认为将非营利组织和企业区分开来的最主要差异是：非营利组织受到法律或道德约束，不能将盈余分配给拥有者或股东。非营利组织有时亦称为第三部门，与政府部门（第一部门）和企业界的私部门（第二部门），形成三种影响社会的主要力量。非营利组织还是必须产生收益，以提供其活动的资金。但是，其收入和支出都是受到限制的。非营利组织因此往往由公、私部门捐赠来获得经费，而且经常是免税的状态。私人对非营利组织的捐款有时还可以扣税。慈善团体是非营利组织的一种，而非政府组织（NGO）也可能同时是非营利组织。

非营利组织兴起的原因：

非盈利组织的发展是现代社会发展的必然趋势。非盈利组织兴起的主要原因源于第一和第二部门职能和力量的欠缺。随着市场经济的发展，市场机制触及到社会生活的各个角落，但是，社会问题的多重性、复杂性是市场机制难以招架的，更谈不上合理地解决。同时，市场机制本身造成的贫富差距，增加了新的社会问题。对残疾人、城市贫困人口的救助，对社区中老年人的照顾等，也是单一的市场机制所无能为力的。同时，政府不是万能的，政府的力量是有限的。单独依靠政府力量已不能解决众多的社会问题。而非盈利组织的兴起，恰恰弥补了第一、二部门在解决社会问题上的不足，因此，受到人们的高度重视。编辑本段历史发展

二战后，一方面，人们对两次大战进行了反思，战争给社会造成了空前的灾难和巨大浪费；另一方面，民族间的、地区间的、国家间的差别和矛盾继续存在，并可能激化。人们发现，社会中的两大部门已不能满足社会经济活动与公共需求的平衡需要。于是，社会组织形态开始非营利组织化，逐渐出现了第三部门--非赢利性组织，也就是社会公益部门。如出现了联合国，以协调国家之间的关系；建立世界银行，对不发达国家和地区做扶贫性质的援助性贷款工作；成立了世界卫生组织，关注支持不发达国家和地区的卫生与健康问题；WTO组织也属于这种非政府组织。这些组织的出现和发展大大有利于世界的发展和社会的和谐，这些公益组织的力量也越来越强，影响越来越大。

社会三大部门在社会中各有其特定的功能，分工合作，使社会处于一个和谐的状态。第一部门，创造先进的生产力与社会财富，是社会基础。第二部门，通过纳税和财政支出处理社会公共事务，维护社会公平与秩序。第三部门，通过征集社会志愿和经营处理特别公共事务，救助弱势群体，增进社会和谐与文明。

但随着社会不断发展和进步，社会三大部门内在也发生了变化。逐渐按照市场的要求来进行改造和建设，进行了市场化改革。所谓市场化改革就是确立了平等的市场参与主体、公平透明的市场运行规则和中立的市场裁决主体。在这个市场体制中，各市场参与主体平等参加市场竞争，每一主体都可以自由选择参与和怎样参与，但必须对其选择后果负责，并按照市场规则和制度办事。其结果是，有竞争力的企业存活下来，丰富了社会供给、提高了商品品质、价格低廉、服务周到，符合广大人民群众的利益，因市场化的选举竞争和规则的执行使政府腐败逐渐消除，社会服务水平得到极大地提高。非赢利性组织则通过公平的竞争主体和公行的自律互律准则，促进公益市场的透明化，提升公益组织的效率，增进社会的文明与和谐。

非营利组织界定：

非营利组织在不同国家和地区有不同的称谓。非营利组织是美国广泛采用的概念，美国财务会计准则委员会（FASB）将其定义为：“符合以下特征的实体：①该实体从捐赠者处获得大量的资源，但捐赠者并不因此而要求得到同等或成比例的资金回报；②该实体经营的目的不是为了获取利润；③该实体不存在营利组织中的所有者权益问题”。FASB对非营利组织描述的特征①和③基本上说的是非营利组织的“志愿性”和“公益性”，当然特征①中的捐赠者绝大多数是民间个人和机构，因此FASB描述的非营利组织也具“民间性”特征，特征②说的即是“非营利性”。在我国，非营利组织作为一个独立的概念在正式文件中基本没有出现过。在研究非营利组织会计时，不少人常常谈到事业单位。从经营目的来说，我国的事业单位应属于非营利组织的范畴，但其具有国有属性，且多是由财政拨款的。因此，不宜将事业单位与非营利组织混为非营利组织一谈。征求意见稿规范的主要是民间非营利组织的会计核算问题，其指出民间非营利组织应符合以下条件：①不以营利为目的；②任何单位和个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权，收支结余不得向出资者分配；③非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业。可以看出，此定义借鉴了美国的定义，且更加突出了非营利性和社会公益目的。征求意见稿用列举的方式指出我国的民间非营利组织包括社会团体、基金会和民办非企业单位，这就与我国的事业单位区分开来。从法律形式上来考察，这三个单位是符合民间非营利组织条件要求的：社会团体是指由中国公民自愿组成的，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织；基金会是指对国内外社会团体和其他组织以及个人自愿捐赠资金进行管理的民间非营利性组织，是社会团体法人；民办非企业单位是指企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。因此，征求意见稿将它们作为民间非营利组织从而做出会计规范是合适的。

非营利组织使命：

非营利组织一般是指不以获取利润为目的，而从事商品生产、流通、提供服务的民间组织。非营利组织不存在利润指标在企业财务中，利润指标能为衡量企业绩效提供标准，为企业提供量化分析的方法，使企业的分权管理成为可能，也便于进行不同组织之间比较。然而，非营利组织是不以获取利润为目的为社会公益服务的组织。在非营利组织财务中通常缺少利润这一指标，这使得管理的系统性受到损害：管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成一致；对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也难以确定；分权管理的操作难度加大，许多决策不宜下放给中下层管理人员；不同非营利组织之间也无法进行绩效的对比。非营利组织责权利不是十分明确，对企业而言，内部管理通常可划分为许多责任中心，对每一责任中心都明确其职责，并赋予相应的权力，在对其职责履行进行考核评价的基础上，给予其相应的利益。而对于非营利组织而言，由于不存在利润指标，对各部门的职责履行的情况难于考核评价，因而对于各部门的责权利也就无法十分明确。

非营利组织作用：

(1)社会服务。为社会成员提供中介服务和直接服务。(如出国留学的咨询服务和各种养老院、民办学校)

(2)社会沟通。为政府与企业、政府与社会之间的沟通充当桥梁。一方面，向政府反映企业、社会的意见、建议，为政府提供信息；另一方面，协助政府作好宣传、指导、监督等方面的工作。(如各种行业协会)

(3)社会评价。对生产、消费品作出公正的评价(如各种调查机构)。

(4)社会裁断。调解社会成员之间的纠纷，如消费者权益保护协会。

基本的政治作用：

(1)政府合法性的资源供给者，合法性就是人们对享有权威的人们的地位的承诺和对其命令的服从。

(2)政府权力的监督者。非赢利组织为人们的自由结社提供了自我组织的空间，这些组织以公共利益为目标，以保护人类整体利益为宗旨，通过有组织的活动，唤起公众的公共意识，影响政府的公共决策。

(3)民主价值观的培育者。有利于培养公众的正确的参政观。

非营利组织财务管理：

1、非营利组织财务管理的特征：

联合国的国民经济核算体系将经济活动划分为五大类：金融机构、非金融企业、政府、非营利组织和家庭。非营利组织与其他四类社会组织的区别在于，非营利组织的大部分收入不是来自于以市场价格出售的商品和劳务，而是来自其成员缴纳的会费和支持者的捐赠。

非营利组织具有如下财务特征：

（1）顾客不是主要的资金来源。非营利组织不依靠从顾各那里获取的服务收来维持生存和发展，它的收入主要来源于接受民间捐赠和公共部门支持。非营利组织为实现其社会使命提供的服务，其收费是低水平的甚至是免费的，而不是按照市场经济价值规律来收费。

（2）不存在利润指标。非营利组织是不以获取利润为目的为社会公益服务的组织。在非营利组织财务中通常缺少利润这一指标，这使得管理的系统性受到损害：管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成一致；对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也难以确定；分权管理的操作难度加大，许多决策不宜下放给中下层管理人员；不同非营利组织之间也无法进行绩效的对比。

（3）责权利不是十分明确。对非营利组织而言，由于不存在利润指标，对各部门的职责履行的情况难于考核评价，因而对各部门的责权利也就无法十分明确。

（4）所有权形式特殊。非营利组织不能对其资财权益进行转让、出售，并且在某些情况下必须按资财提供者的要求来动作、管理和处置资财。资财的提供者不期望收回或据以取得经济上的利益，因而非营利组织通常不进行损益的计算，也不进行净收入的分配。

2、非营利组织财务管理的主要功能：

非营利组织财务管理在资金管理上的作用主要体现在两个方面：一是有助于降低动作的成本，提高组织动作效率，使有限的动作的成本，提高组织动作效率，使有限的动作资金发挥最大的社会效用；二是有助于非营利组织对外树立形象，提高组织公众信度，组织的筹资管理更顺利有效。

具体说来主要有以下功能：

（1）体现组织宗旨。一个组织的收入和支出项目，一目了然地体现着其组织活动是否合科宗旨。在美国，审计部门主要通过对财务收支的审计来判断非营利组织是否具有非营利组织的性质，从而决定其是否可享受免税资格。

（2）提高资金利用效率。由于非营利组织资金的有限性和目标的高尚性，通过严格的财务管理提高资金的使用效率非常必要。一个好的财务管理系统，不仅能够保障项目所需自己的收支，使组织处于安全运作状态，通过成本分析，预算监督等环节，能够提高项目资金的运作效率。

(3)防止腐败。一个非营利组织的财务状况如何，反映着该组织及其工作人员的工作规范和作风。严格的财务管理将使组织的每一个环节处于透明和公开的状态，配合合理公正的奖惩制度，将在制度层面上有效地遏制腐败的滋生。

(4)监督组织的运作。财务管理记录了组织的日常活动情况，通常对非营利组织财务情况的监督，可以从一个侧面监督组织的运作。非营利组织理事会成员通过定期检查财务状况，对组织运作管理进行监督。社会公众对非营利组织的财务报告，间接地监督其活动的非营利性及合法性。

(5)争取减免税。非营利性组织可以享受各种减免税政策。世界各国都制定了一些非营利组织税收的优惠政策。大体上有两类：一是对非营利组织本身的减税，如土地税、房产税、汽车牌照税、特殊营业税等；二是对非营利组织捐赠者的减税，我国1999年实施的《公益事业捐赠法》规定税收上享有一定的减免税待遇。通过更好地了解国家相关的政策法规，严格编制组织的财务报告，可以争取更好的减免税待遇，对组织的发展作用重大。

非营利组织介绍：

一、台湾

一般在台湾提到非营利组织，主要可分为社团法人和财团法人两种类型。因为人的聚集而组成的法人团体，称为“社团法人”，例如，协会（社会服务及慈善团体）、学会（学术文化团体）等。因人的聚集而设立，因此最高权力来源为会员大会，由会员大会选出理监事若干名后组成理事会以及监事会，再分别由理事会中选出理事长以及监事会中选出常务监事，作为日常会务的主要管理以及监督等工作。一般的协会会在理监事会下设总干事或秘书长，作为主要的会务行政人员，管理协会的实际会务。

因为财物的聚集而设立组织的团体，称为财团法人，也就是一般的基金会。财团法人因为“财物”而聚集，所以重点在财物的管理(因为不一定是钱，也可以是土地等有价且可以孳息的财货)。因此在成立之初便需订定捐赠办法，设董事会，并且内置董事长、董事与监事若干人，执行这笔财物的管理，因此董事会为日常政策性决定的单位，一般会在下设一执行长，作为日常基金会行政事务的工作者。

社团法人与财团法人的差异：前者依人而设立，所以一切权力来源为会员大会，理事长为间接选举后的最高领导人，连选得连任一次，每次任期最多不可超过4年。后者因为财物而设立，所以一切权力最高来源为董事会，董事长及董事皆可连选连任。前者的重点是众人的意志，后者的重点是要把钱管好。前者有明确的法律管辖，人民团体法为其主要管理法律。后者目前没有明确的法律，只有在民法内有间续性的提到，目前在台湾实行的财团法人设立管理办法，多半都只是中央政府或者是地方政府的行政命令而已。

二、英国

在英国，非营利组织很少被视为一个单一类型的实体。所有善心组织都必须向慈善机构委员会（Charity Commission）登记为慈善机构（charity）而不是非营利组织。在美国被归类为非营利组织的其他团体，例如职业团体（tradeunion），分别受到不同法规的规范。

三、非营利组织在中国

中国大陆由于政治体制等方面的原因，目前尚没有典型的西方意义上非营利组织。一般民众所熟知的青联、妇联、残联、中国贸促会和对外友协等组织实际上都是有政府背景的半官方社会组织。这些组织从雇员到资金来源都有很深的官方背景。近年来，许多和西方非营利组织近似的社会组织数量呈不断增多之势，但是由于缺乏相关的法律规范，这些组织在到政府部门注册时，要么选择挂靠某个政府部门，成为同青联、妇联一样的半官方组织，要么注册成为普通的营利性公司。许多国外的跨国非营利组织在发展它们中国业务的同时，也面临着同样的问题。很多国外非营利组织选择注册为营利性公司，还有一些干脆选择不进行注册。编辑本段中国非赢利组织的现状

中国非赢利性组织由于20世纪80年代的经济体制转轨和政府职能的转变，而得到了迅猛发展。但是也存在不少的问题，主要表现为：

(1)人均拥有量不足。非赢利性组织数量的多少在一定程度上可以反映出一个国家和地区文明和民主的发展程度，是公众发挥其作用的重要工具。据统计，我国每万人拥有的非赢利性组织的数量为1.45家，不仅远远落后于发达国家(美国为51.79家，法国则高达110.45家)，而且低于印度和巴西这两个发展中国家，非赢利性组织数量的不同，严重制约了市场经济的发展，市场经济不仅需要买卖双方，还需要大量中介组织对市场交易过程进行监督和协调，还制约了社会集体福利水平的提供，非赢利组织的主要功能在于为社会提供集体的福利。例如，社区服务、养老等。由于这些集体物品的消费规模较小，如果政府直接提供，那么组织成本将非常高，因此，政府一般不会直接介入这类集体物品的供给，而是通过非赢利性组织来提供一定的集体物品。

(2)经费不足。无论是官方的、半官方的还是民间的非赢利组织，都存在经费不足的问题，根据2000年对非赢利组织进行的一次调查表明，41.4%的非赢利性组织将它面临的主要是经费不足。

(3)能力不足。非赢利性组织的能力主要是指非赢性组织动员多种社会资源，如社会资源等来实现自己的宗旨，其不足主要表现在非赢利性组织总支出规模太小。从微观角度来看，能力不足主要体现为非赢利必组织的领导及其工作人员的个人能力难以适应新的社会环境，缺乏迎接新挑战的观念和知识。

(4)结构不合理。不能适应公众的需要。主要表现为功能结构不合理和服务对象结构不合理。

功能结构不合理：非赢利组织一般分为政治型的(各种人民团体)、业务管理型的(各种行业协会)、利益代表型(代表某群体利益如企业家协会)、公益服务型(弱势群体保护协会)、文体联谊型(围棋协会)和学术交流型(各种学会和研究会)。据调查表明，当前所占比例最大的是学术交流团体，占总数的48%，其次是业务团体，占28%，利益代表和公益型的分别占约6%，非赢利组织的功能结构同社会总体发展状况密切相关，在发达的民主国家，公益服务团体所占比例较大，即使同发展中国家相比，我国的公益性组织的比例也非常低。服务对象结构不合理：非赢利组织的服务对象大致可以划分为三类：优势群体，这部分人在社会生活中处于中上阶层；中间群体，在社会生活中处于中下阶层；弱势群体，处于下层和最低层，当前为弱势群体服务的非赢利组织数量还较少。

(5)法制缺陷

非营利组织分类：

1.动员资源型。非营利组织为了能够生存和发展,必须动员各种社会资源,包括慈善捐赠和志愿服务。随着这种社会功能日益发展和成熟,动员资源在少数非营利组织身上会逐渐专业化,出现一些以动员资源为核心功能的非营利组织,包括一些专业筹款的基金会和社会团体,一些专业开展资助活动的基金会和社会团体,一些专业招募、培训和派遣志愿者的社会团体和民办非企业单位。这种类型的非营利组织可能数量很少,但专业化程度很高,有相当高的社会公信度和影响力,对各种类型的非营利组织形成强有力的资源支持平台,因而在公益认定和评估,以及社会监督和监管方面都应有很高的要求和相应的约束。

2.公益服务型。非营利组织提供的公益服务遍及社会的各个方面,包括公益慈善、救灾救济、扶贫济困、环境保护、公共卫生、文化教育、科学研究、科技推广、农村和城市的社会发展及社区建设等许多领域,都是非营利组织开展公益服务较为集中的领域。随着这种社会功能的不断发展和成熟,公益服务在一些非营利组织身上会逐渐专业化,出现一些以公益服务为核心功能的非营利组织,包括一些主要开展公益项目的基金会、社会团体和民办非企业单位,以及开展各种社区服务的基层组织等。这种类型的非营利组织数量巨大,分布广泛,但是单体规模可能不大。它们的共同特点是面对受益者的各种需求,致力于为公众提供各种形式的公益服务并谋求社会公益;它们与各级政府和相关各个领域的政府公共服务相辅相成,在很大程度上成为政府公共服务的有益补充。

3.社会协调型。在社会转型期,各种形式的非营利组织越来越成为公民表达意愿、维护权益、协调关系、化解矛盾、实现价值的最为广泛和直接的形式,这是中国的非营利组织近年来在数量上急剧膨胀的重要原因之一。随着这种社会功能的发展,推动社会协调、参与社会治理成为一部分非营利组织的主要功能。从机制上看,大体上有以社区为基础的横向协调型和以社群为基础的纵向协调型两种不同类型,前者如各种社区群团组织,后者则包括各种形式的商会、行业协会、工会、联谊会、同学会、消费者协会等。这种类型的非营利组织一般采取会员制的社团形式,注重社会资本,在会员共同利益基础上形成一定的共益空间并为会员提供服务,同时强调对所在社区或社群的代表性,积极参与社会公共非营利组织事务。它们数量很大,种类繁杂,其共同特点是具有较强的自我稳定性。

4.政策倡导型。非营利组织不仅积极参与各级相关立法和公共政策的制定过程,以各种努力倡导和影响政策结果的公益性与普惠性,而且往往作为特定群体特别是弱势群体的代言人,表达其利益诉求和政策主张。随着这种社会功能的发展,政策倡导成为一些非营利组织的主要功能,其中一部分成为专门从事相关政策研究并积极影响政策过程的思想库,另一部分成为积极参与社会博弈的弱势群体的代言人或者利益集团的代言人,有的发展成为对社会政治过程有影响的压力集团。这种类型的非营利组织的数量虽然不多,但影响很大,它们的共同特点是有明确的政策主张,较多关注社会公正,并通过积极的倡导活动影响政策过程。

非营利组织财务管理：

1、非营利组织财务管理的特征

联合国的国民经济核算体系将经济活动划分为五大类：金融机构、非金融企业、政府、非营利组织和家庭。非营利组织与其他四类社会组织的区别在于，非营利组织的大部分收入不是来自于以市场价格出售的商品和劳务，而是来自其成员缴纳的会费和支持者的捐赠。

非营利组织具有如下财务特征：

（1）顾客不是主要的资金来源。非营利组织不依靠从顾各那里获取的服务收来维持生存和发展，它的收入主要来源于接受民间捐赠和公共部门支持。非营利组织为实现其社会使命提供的服务，其收费是低水平的甚至是免费的，而不是按照市场经济价值规律来收费。

（2）不存在利润指标。非营利组织是不以获取利润为目的为社会公益服务的组织。在非营利组织财务中通常缺少利润这一指标，这使得管理的系统性受到损害：管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成一致；对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也难以确定；分权管理的操作难度加大，许多决策不宜下放给中下层管理人员；不同非营利组织之间也无法进行绩效的对比。

（3）责权利不是十分明确。对非营利组织而言，由于不存在利润指标，对各部门的职责履行的情况难于考核评价，因而对各部门的责权利也就无法十分明确。

（4）所有权形式特殊。非营利组织不能对其资财权益进行转让、出售，并且在某些情况下必须按资财提供者的要求来动作、管理和处置资财。资财的提供者不期望收回或据以取得经济上的利益，因而非营利组织通常不进行损益的计算，也不进行净收入的分配。

2、非营利组织财务管理的主要功能

非营利组织财务管理在资金管理上的作用主要体现在两个方面：一是有助于降低动作的成本，提高组织动作效率，使有限的动作的成本，提高组织动作效率，使有限的动作资金发挥最大的社会效用；二是有助于非营利组织对外树立形象，提高组织公众信度，组织的筹资管理更顺利有效。具体说来主要有以下功能：

（1）体现组织宗旨。一个组织的收入和支出项目，一目了然地体现着其组织活动是否合科宗旨。在美国，审计部门主要通过对财务收支的审计来判断非营利组织是否具有非营利组织的性质，从而决定其是否可享受免税资格。

（2）提高资金利用效率。由于非营利组织资金的有限性和目标的高尚性，通过严格的财务管理提高资金的使用效率非常必要。一个好的财务管理系统，不仅能够保障项目所需自己的收支，使组织处于安全运作状态，通过成本分析，预算监督等环节，能够提高项目资金的运作效率。

(3)防止腐败。一个非营利组织的财务状况如何，反映着该组织及其工作人员的工作规范和作风。严格的财务管理将使组织的每一个环节处于透明和公开的状态，配合合理公正的奖惩制度，将在制度层面上有效地遏制腐败的滋生。

(4)监督组织的运作。财务管理记录了组织的日常活动情况，通常对非营利组织财务情况的监督，可以从一个侧面监督组织的运作。非营利组织理事会成员通过定期检查财务状况，对组织运作管理进行监督。社会公众对非营利组织的财务报告，间接地监督其活动的非营利性及合法性。

(5)争取减免税。非营利性组织可以享受各种减免税政策。世界各国都制定了一些非营利组织税收的优惠政策。大体上有两类：一是对非营利组织本身的减税，如土地税、房产税、汽车牌照税、特殊营业税等；二是对非营利组织捐赠者的减税，我国1999年实施的《公益事业捐赠法》规定税收上享有一定的减免税待遇。通过更好地了解国家相关的政策法规，严格编制组织的财务报告，可以争取更好的减免税待遇，对组织的发展作用重大。

(6)预防危机。非营利组织可能面临各种困难和危机，财务上的危机可能直接导致非营利组织业务的开展，危及组织生存发展。通过健全的财务管理、财务预算和财务分析规划，可以确保组织发展的资金基础，预防和化解财政危机，谋求组织的可持续发展。

(7)提高公信度。非营利组织的财务报告是对组织的捐赠者一个正规的书面交代，对非营利组织有特殊的意义。只有实行健全透明高效的财务管理，才能提高自身的社会公信度，增加捐赠人对组织的认同，从而获得更多的捐赠。

解决非营利组织困境的措施：

(1)建立政府与非赢利组织之间的合作关系。

(2)创造良好的环境，培育非赢利组织发展。

(3)政府制定扶持非赢利组织发展的相关法律、政策。(如改登记制为备案制，取消挂靠制，保持独立性，加强监督和引导非赢利组织的结构转型，加快公益类和为弱势群体服务的非赢利组织的发展)。

(4)非赢利组织加强和提高自身素质(人员素质、知识水平、对弱势群体的关注)。

非营利组织的局限性：

(1)非志愿性。许多国家的非赢利组织的经费开支直接来源于政府，各种非赢利组织日益专业，许多工作人员不再是志愿者而是职业受薪者，成为类似的职业官僚，志愿人员缺乏必要的专业知识和培训。

(2)非独立性。由于志愿组织的经费主要来源于政府或企业捐赠时，非赢利组织就逐渐丧失了自己的独立性，受资助者价值观和行为的引导。

(3)政府职能的虚假转移。不能有效地履行对政府的监督职能，成为准政府组织。

(4)腐败问题。由于一些大型非赢利组织决策的非公开性和非民主性，使得非赢利性组织也受到腐败和责任感缺失等问题的困扰。

非营利组织与非政府组织的区别与联系：

从概念的内涵看，非政府组织是在政治领域中定义的，它主要包括各种利益群体的组织，例如工会、妇女组织、行业协会、职业团体等。从字面意义上看，企业当然也属于非政府组织，但由于它不在政治领域中，因此从概念的内涵看，不能将它包括进来。

非营利组织则是在经济和社会服务领域定义的，它主要教育、卫生、科学、社会福利及其它福利组织。由于这些组织所的服务的受益人一般为个人，可以进行收费，有的服务还可以完全市场化，例如医疗服务中的某些项目是如此，因此这组织是介于经济与社会服务之间，有时甚至可以互换，从“产品”性质上不能完全将它与企业区别开来。而从组织目标上则可以看出二者明显的差别。企业的目标是赢利，而社会服务组织是不赢利的。

非营利组织可以收费，但其水平应低于市场价格。机构也可以有利润，但不能用于分配，而必须用于符合组织目标的服务项目。

同样，从字面上看，政府也是非营利组织，但它是政治领域范围，因此在使用非营利组织概念是，还没有人将政府包括进来。

为了强调政府、企业与其他组织的区别，出现了第三部门概念，它包括政府与企业之外所有类型的组织。非政府组织及非营利组织都属于第三部门，这是它们的共性，但由于它们之间存在上述的区别，从评估的目的看，还是应当注意这种差别。

第五篇：非营利组织

关于中西非营利组织志愿者管理的比较研究

摘要：志愿者是非营利组织区别于政府组织及企业的一个显著特征。志愿者的加入，可以有效的降低非营利组织的运营成本，减轻资金压力，使得非营利组织的工作产生巨大的效力和活力。随着环境的发展和竞争的日益加剧，如何建立一支具有高度责任感和灵活性、专业基础的志愿者队伍，并对其进行有效的管理是非营利组织面临的一个重要课题。据统计，目前我国的志愿者约占总人口的7%，而西方发达国家的这个数字一般都在40%以上，我国非营利组织志愿者管理工作刚起步，在这一方面与西方有一段距离。本文通过对中西方非营利组织的志愿者管理进行比较研究，发现双方在非营利组织志愿者管理的问题，然后取长补短，提出一些可行性建议和办法加以解决，特别是对于我国非营利组织的发展的促进作用。

关键词：中西方

非营利组织

志愿者管理

问题与解决

一、非营利组织的志愿者管理

谈到非营利组织的志愿者管理，那么就有两个概念需要解释清楚，这两个概念分别是非营利组织和志愿者。谈到非营利组织的英文原文是Non-Profit Organization，缩写为NPO。这里，将它定义为：非营利组织是不以营利为目的、主要开展各种志愿性的公益或互益活动的非政府的社会组织。从这里可以看出，非营利组织具有非营利性、非政府性、志愿公益性和或互益性等特点，它的活动范围遍及当今社会的各行各业，是现代社会不可缺少的一个组成部分。而志愿者，又被称为义工，一般是指那些具有志愿精神，能够不计报酬，主动帮助他人，承担社会责任的人。

志愿者是非营利组织重要的社会资源，志愿者管理是非营利组织管理的一个重要方面。如果说人力资源管理体现的是非营利组织和企业、政府在人的管理上的共性的话，志愿者管理则鲜明地体现了非营利组织的个性，它是非营利组织所特有的人力资源管理。

非营利组织的运作与一般政府和企业不同。政府和企业有大量的员工，所以需要特定的人员和制度来处理人事问题，但是非营利组织只有少数员工，其他的人员只有负责制定政策的理事和没有薪金的志愿者，非营利组织的人力资源管理方式不能完全照搬一般的企业或政府的人事管理。志愿者是非营利组织重要的、独特的社会资源。志愿者管理是非营利组织管理的一个重要方面。Stenzel & Feeney 于 1968 年指出志愿者五种不同的基本理念：志愿者并不是一个职业工作者，志愿服务 是无酬劳的，可以自由决定对组织提供多少的服务时间；志愿者所提供的服务是不支薪的，仅可以申请交 通费、餐费或参加研讨费与训练的费用；志愿者与机构内的专职人员，具有不同的责任；志愿者对于志愿 服务有不同的使命与背景，不像专职人员需要有专业的背景与学习经历；志愿者对于组织的认同程度不同，此差异呈现出志愿者的人力运用，是一特殊现象，并将走向“专业化的管理”。志愿者管理鲜明地体现了 非营利组织的个性，它是非营利组织所特有的人力资源管理。在非营利组织中，志愿者是组织最大的动力 来源。没有志愿者的投入，许多非营利组织恐怕将举步维艰；但也有的组织招募了许多志愿者，却对组织 毫无帮助，反而造成了新的问题。因此有效地进行志愿者管理是极为重要的。

二、西方非营利组织的志愿者管理

1、人员选择范围小

在国外，参加志愿者活动的人中，中年人比例较高。35～54岁的人所占比例为55%，24～34岁的为50.8%，18～24岁的年轻人为38.4%，75岁的老年人参与比例为33.7%。然而近几年，社会发展了，人们的生活节奏也随之加快。繁重的工作使得人们闲暇时间减少，工作的负担也让更多人选择和家人在一起。这使得正处于事业发展期的广大中年人在志愿服务和休息之间左右为难。这也导致了目前志愿者可选择的范围相对有限。

2、人员流动性大

志愿者工作的特殊性可能导致大量人才的流失。由于志愿者多数是利用自己的闲暇时间来为社会提供这种志愿性服务的。工作的性质以兼职为主。当本职工作变化或工作的时间、地点发生变化时就有可能退出该组织。同时志愿组织的主力军——大量的退休人员和学生本身也是不稳定的。年长的志愿者很有可能由于身体的原因无法为社会提供志愿服务。而学生群体也面临升学和就业的压力。以上这些原因都可能导致志愿组织人员不稳定、流动性大的特点。

3、人员培训的缺乏 志愿组织对人员培训方面的重视还远不及企业。对员工进行培训，既能给企业为了带来更多的利润，也符合员工的需要，成为一种员工的福利。而在有些志愿组织中，工作的专业性相对较弱，对人员的培训也没有得到足够的重视。这样既不利于志愿者知识的积累和更新，也不利于志愿者对工作产生热情，工作的积极性弱化。

4、难以留住志愿者，造成人才流失

使用过志愿者的非营利组织也存在留住现有志愿者的问题。在1992年美国的一项民意调查中发现，40%的非志愿者曾经当过志愿者，但他们最终退出了志愿者行列。主要原因在于一些志愿者管理人员不清楚怎样留住他们。研究发现，不满意的地方主要有如下方面：

1）志愿活动的项目设计和志愿者们所期待的活动相左。2）缺乏对志愿者必要的回报，3）缺乏适当的培训与管理。

4）相对于全职工来说，志愿者感觉到差别对待。5）对工作时间的要求不合适 6）缺乏个人成就感。

三、我国非营利组织的志愿者管理

中国非营利组织与志愿者血肉相联。他们大多是依靠朴素的热情和情感从事公益事业，管理志愿者。近年来，随着志愿服务在中国的迅速发展，志愿者人数与日俱增，志愿者管理却缺乏相应的发展。事实上，非营利组织对志愿者的态度相当复杂：一方面，志愿者的参与，大大降低了非营利组织的人力成本；另一方面，由于参与志愿服务的动机多元化，如果缺乏使命认同与训练，志愿者往往成为领导或管理上的阻力，而不是助力，甚至可能影响非营利组织的公益形象。因此，与志愿者管理相关的主题就成为非营利组织关注的焦点之一。志愿活动在中国面临着宏观与微观的巨大挑战。

1、缺乏政策支持与法律保障

到目前为止，中国政府还没有就如何开展和完善志愿者工作建立一套完善的法规，尽管它已经在具有法规效力的《中华人民共和国国民经济和社会发展“九五”规划和2010年远景目标纲要》和《中共中央关于建设社会主义精神文明若干问题的决定》中倡导志愿者活动。中国政府已经就社会团体和民办非企业单位的管理颁布了法规，志愿者活动是通过社会团体和民办非企业单位这类载体进行活动的。从目前来看，中国政府对于志愿者工作的政策、法规、规定可以分为四个部分：法规、部门政策、团体章程和国家领导人和部门领导人的支持。这也是中国由计划经济向市场经济和法制化国家过渡时期的特色之一。

中国政府也没有对志愿者的活动和志愿者的管理提出一个系统的综合性的政策，尤其是在志愿者的培训、管理和招募方面，更是没有详细的规定。只是在各具体部门的文件和法规中分别根据各自的工作需要，对于开展志愿者活动作了一些要求。

2、志愿者认知和公众参与意识不足

我国志愿服务资源不足、志愿者缺乏的主要原因在于：

● 公众习惯于依赖政府，尚无积极“参与自己的生活”的意愿。公众对志愿者组织和志愿者的认知非常有限；

● 一些政府部门对发掘志愿者资源重视不够，还没有认识到动员志愿者资源对构建和谐社会的重要意义。在传统理念下，还缺乏培育和发展志愿者组织的完善法律、法规。由于民间志愿者组织不发达，公众缺乏参与社会生活的渠道和多样化参与的选择；

● 在政策层面还缺乏积极的制度激励鼓励公众参与志愿活动。在国家层面还没有形成广泛的志愿精神与志愿文化；最后，一些政府部门在推动志愿服务时仍然习惯于借助行政力量，这也制约了民间志愿者组织的发展，影响了社会参与志愿服务的活力。

3、靠个人信念、魅力和热情来吸引和管理志愿者 中国的非营利组织，很多都是由一些志同道合者发起成立的，成立之初基本不受过去体制内单位框架的制约，也没有固定系统的管理制度，更多的是凭着志愿者的信念、热情来工作。其基本管理理念是以组织作为一个大家庭，发起人像是家长，大家都因为认同组织的一些理想与目标而投身进来。或者因为发起人的个人魅力赢得了志愿者的拥护，使组织周围聚集着一些志愿者，而这个大家庭自然也要照顾和保护每一个成员。这也是具有中国特色的非营利组织凝聚力表现之一。

4、缺少志愿者管理理论与机制

中国非营利组织志愿活动的专业管理人员和专职工作者极度缺乏。从事志愿活动的管理人员大多是兼职人士，又缺乏与工作相适应的专业知识，日常的管理工作受到多方面的影响和限制；而缺乏专业人员又使志愿者的总体素质长期得不到提高，兼职的志愿者流动频繁，志愿者和机构之间相互没有法律意义上的约束力，这些因素都大大制约了志愿活动事业的发展，甚至给事业带来负面影响。

志愿者组织的工作进展随着社会的大环境变化而变化，所以工作计划不完善，导致志愿者工作计划不细致，从而成果见效慢，志愿者工作热情很难持久，流失率高。志愿者管理中的很多环节，比如招募、使用、培训、管理、评估和激励等，都亟待科学的管理方法和手段。

综上所述，在中国，民间志愿者组织尚未能得到政府有力的政策、经济、技术和资金支持，开展活动的经费主要依靠自身努力筹集，使得志愿活动的发展受到相当大的限制。

四、改善非营利组织志愿者管理的可行性建议

1．加大向社会宣传公益事业的力度

为了号召和动员公民发扬中华民族助人的优良传统，唤起全民的公益意识，非营利组织应该积极与新闻机构、传播媒体合作，充分利用电视、互联网等大众媒介大力宣传公共服务领域的社会需求，为组织的健康发展营造优良的外部环境。2．建立、完善与志愿者相关的法律法规

从立法的法律依据来看，宪法第42条规定

“国家提倡公民从事义务劳动”，从而为志愿服务立法提供了直接依据，从立法实践来看，我国已经尝试规范志愿者组织，比如《红十字会法》中有一项原则就是自愿服务的原则，这也是对整个志愿服务组织的规定。而且，我国许多专项法律中倡导对特殊群体实行志愿服务，如《残疾人保障法》、《老年人权益保障法》等。但根据目前我国志愿者队伍发展蓬勃之势来看，出台一部《志愿服务法》来明确志愿服务的相关内容，特别是志愿者、被服务单位和个人及志愿组织三方的权利、义务关系及纠纷解决机制等问题迫在眉睫。目前，共青团中央正在为推进全国青年志愿服务立法进行不懈努力。由于立法程序极为严格，涉及的问题较多，这样一部层次较高的法律的出台之路肯定是漫长而艰辛，但通过相关法律来规范志愿者管理是今后发展的方向和趋势。此外，为了保证志愿者管理的法制化、科学化，还要完善与非营利组织相关的法律法规，将各类非营利组织及其相关公益事业的发展纳入法制化的轨道。

3、政府应加大对志愿服务的扶持力度

2005年党的十六届四中全会提出

“建立社会志愿服务体系”，2007年党的十七大报告提出“完善社会志愿服务体系”，2008年由中央文明委牵头，团中央、民政部配合，共同建立了志愿服务的新机制，并逐渐取得了成效。所有这些都说明，国家决策层对志愿服务越来越重视，已把志愿服务当作促进社会发展的一个重要因素来考虑。根据莱斯特 ·萨拉蒙教授的研究结果，1995年全球22个国家非营利组织的收入平均40％来自于政府。我国也不例外，未来一段时间内，我国非营利组织、公益事业和志愿服务发展的主要经费还是来源于政府，我们可以借鉴西方国家普遍采用的购买公共服务这一重要的政策工具，健全完善购买非营利组织公共服务的运行机制和制度体系，为非营利组织提供财政支持的同时对其进行引导，加快其专业化步伐。政府还要运用税收法律体系作为政策工具，使非营利组织的免税资格获得和免税程序简单易行。此外，政府要为志愿服务大开方便之门、与志愿者开展合作，对志愿活动进行引导。4．健全、完善非营利组织的管理机制

作为志愿者生存的母体，完善志愿者管理，首先就要完善非营利组织自身的管理。其中包括，加强非营利组织的自身治理，健全组织结构，规范组织行为，完善决策机制；建立制度化的评估机制，加强评估结果对于政府资金扶持和奖惩的影响力，引导非营利组织走上健康发展的道路；建立科学、规范的非营利组织的财务管理，高效率利用资金，使有

限的资源得到最大发挥；强制实行信息公开，加强对非营利组织的监督，建立包括政府、舆论媒体和公民以及非营利组织之间及内部多元立体的监督体系，杜绝非营利组织出现欺诈、腐败等严重影响其威信的现象。

5．开展培训工作，提高志愿者的专业素质

非营利组织要为志愿者营造一种持续教育、终生学习的环境氛围，为志愿者提供学习新知识的机会，使他们能不断提高和完善个人素质，进而满足社会公众变化更新的各种需要。例如，对参与灾害救援的志愿者进行富有针对性的岗前培训和岗前储备机制，根据灾区需求有针对性地派遣志愿者，划分好进入灾区的工作性质类型，明确志愿者的权利和义务，加强志愿者队伍之间的横向协调机制，这样才能发挥志愿者雪中送炭的作用。

6、志愿者的激励，满足志愿者的内在精神需求

激励主要是物质激励和精神激励。由于非营利组织的特殊性，在传统的非营利组织的激励主要运用精 神激励。它是“结合行为科学以及交换原理，利用非经济的激励方法影响人的行为”在非营利组织物质 的激励不应该是激励的主导部分，而只是起到一个平衡的作用。因为非营利组织的志愿者具有较高的责任感、使命感，这是非营利组织激励志愿者一个不容忽视的部分。具体的激励措施有：

1）建立一种信任的气氛，鼓励志愿者发表意见。

2）注意听取建议。主管注意听取属下意见，接受志愿者的建议

3）鼓励志愿者参与建立士气的过程。

4）志愿者的上下、平行及交叉的沟通。

5）维持公平和支持的气氛。

五、结束语

代表着成熟的价值观和社会责任感，是现代公民精神的精髓，它所培养的人与人之间的互信互爱是社会资本的基本要素，近二十年左右，中国的志愿者队伍和志愿服务已有了巨大发展，相信通过完善志愿者管理体系，志愿者队伍会实现可持续发展，并通过良好的志愿服务，贡献社会。

非营利组织的发展，最终取决于非营利组织的人力资源管理。志愿者是非营利组织重要的、独特的社会资源，志愿者管理是非营利组织管理的一个重要方面。它鲜明地体现了非营利组织的个性，是非营利组织所特有的人力资源管理。通过对中外非营利组织的志愿者管理的问题比较研究，可以明确志愿者管理对于非营利组织具有重要意义。因而，我们应该从完善志愿者法律法规体系、加强国家政策和资金支持、社会舆论宣传认可和加强志愿者的培训、评估、激励管理等方面，完善和促进非营利组织志愿者的管理绩效提高，以实现非营利组织的使命。

参考文献：

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