CPA税法十一个小税种复习总结

第一篇：CPA税法十一个小税种复习总结

《税法》 总结四

C5 城市维护建设税（含教育费附加）

本章复习要点：

一．城建税纳税义务人与税率 第一．纳税义务人

1.“增、消、营”三税 任一税 纳税义务人为城建税纳税义务人 2.外资企业不属于城建税纳税义务人

第二．税率（3档，记忆）

1.一般按纳税人所在地： ①市区 7% ②县、镇 5%

③其他 1% 2.特殊适用税率：

（1）由受托方代扣代缴三税，按受托方所在地适用税率（2）流动经营在经营地交三税，按经营地适用税率

（3）跨省开采油田，生产与核算异省，税费在核算地计算、汇拨生产地缴纳，按核算地适用税率

（4）管道输油，各管道局分别按所在地适用税率

二．计税依据

第一．一般：以应纳的三税税额之和为计算依据 第二．特殊情况：

1.违反三税规定，补罚三税同时也要补罚城建税（包括加收滞纳金）2.违反三税规定，加收的三税滞纳金和罚款不作为城建税计税依据 3.三税减免，城建税一并减免（不单独减免）4.城建税出口不退，进口不征

5.对于出口退税中“免抵税额”应纳入城建税计税依据

一． 税收优惠与征收管理 第一．税收优惠 1.进口不征

2.三税减免，一并减免 3．（1）三税因减免退库，城建税同时退库

（2）三税因“先征后退”、“即征即退”等退库，城建税不得退库 第二．纳税地点

1.参照前适用税率，适用何处税率以何处为纳税地点 2.对跨省油田，适用核算地税率，但纳税地点为生产地

四．教育费附加（不是税种）

1.对缴纳三税的单位和个人征收；外资企业不征收 2.计税依据为三税税额之和，；征收率统一为3% 3.出口不退，进口不征；三税减免，同时减免

《税法》 总结六

C6 关税

复习要点： 一．关税介绍 第一．关税分类：

1.按对象：进口税、出口税、过境税

2.按目的：财政关税、保护关税 3.按计征方式：从量、从价、混合、选择性、滑动

4.按税率制定：自主、协定 第二．其他

1.2001年12月11日正式加入WTO

2.原产地规定：全部产地生产标准、实质性加工标准（工业产品）

二．纳税义务人与税率 第一．纳税义务人

1.以进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品所有人为纳税义务人 2.进出口货物代理人不是关税纳税义务人 第二．税率

1.02.1.1起设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等 2.计征方法：从量税、复合税、滑准税（滑动关税）3．税率应用：

（1）进出口货物，按申报日税率

（2）进口货物到达前先行申报按运输工具申报进境日税率

（3）进出口货物补、退税一般适用原申报日税率，除特别情况： ①减免税后情况改变需补税的按再次申报日税率

②来料加工料件转为经批准内销按申报转内销日税率，擅自转内销按查获日税率 ③暂时进口转为正式进口补税按申报正式进口日税率 ④溢卸、误卸需征税按原运输工具申报进境日税率

⑤由于税则归类改变等税务政策原因需补税按原征税日期税率 ⑥查获走私进口货物补税按查获日税率

三．完税价格（计税依据）第一．一般进口货物完税价格 1.以成交价格为基础确定

（1）进口货物完税价格包括货物货价、运抵第一口岸起卸前运输、保险费用（2）应计入完税价格： ①买方负担与货物视为一体容器费用

②由买方负担除购货以外佣金经纪费

③买方负担包装材料和包装劳务费用（3）不应计入完税价格：能区分的入境起卸后运保费和进口后基建等后续支出 2.海关估价，不得使用以下价格（选择）

（1）境内生产货物境内销售价格（2）可供选择价格中较高价格

（3）货物出口地市场价格

（4）以计价方法规定外的价值或费用计算的价格（5）货物出口到第三国销售价格（6）最低限价或武断虚构的价格 第二．特殊进口货物完税价格

1.运往境外修理货物以审定境外修理费和料件费为完税价格

2.运往境外加工货物以审定境外加工费、料件费以及货物复运进境的运保费估定 3.予以补税原减免税货物完税价格

＝海关审定原进口价格×［1－申请补税时已使用月数÷监管年限×12）］ 第三．出口货物完税价格

包括货物成交价格、运抵境内输出地点前运保费，但应扣除出口关税税额 第四．运保费确定

1.一般陆海空运进口货物运保费计算至运抵境内卸货口岸，按实际费用确定； 若无法确定，海关按进口同期运输行业“运费率（额）”计算运费，按“货价加运费”总额的3%计算保险费

2.出口货物销售价格中不应包括离境口岸至境外口岸间运保费，若包括则要扣除

四．税收优惠与征收管理 第一．税收优惠 1.法定减免

（1）关税税额在50元以下一票货物免税（2）无商业价值的广告品和样品免税（3）退还的境内出口货物再进境免征进口关税，已征出口关税不退

退还的境内进口货物再出口免征出口关税，已征进口关税不退（4）进口货物酌情减免关税情形（多选）：①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩⑾⑿⒀⒁⒂⒃ ①运输途中或起卸时损坏损失 ②起卸后海关放行前不可抗力损坏损失

③海关查验前已破漏、损坏、腐烂且不是保管不慎造成（非主观因素造成）（5）进口货物征税放行后发现残损由国外承运、发货或保险人免费补偿或更换同类货物可免税，但原有残损进口货物若未退运国外其无代价抵偿货物也应征税 第二．征收管理 1.关税缴纳

（1）申报时间：进口自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前

（2）纳税期限：自海关填发税款缴款书之日起15内向指定银行缴纳税款

（3）不可抗力不能按期交款的经海关总署批准可延期缴款，但最长延期6个月 2.强制执行

（1）按万分之五每天征收关税滞纳金

（2）填发缴款书起3个月仍未缴款经海关关长强制征收 3.关税退还

下列情形可自缴税之日起1年内书面声明申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海关误征多纳（2）免验进口货物完税后发现短卸

（3）已征出口关税货物申报退关

4.关税补征、追征：（1）非因纳税人违反规定短征进行“补征”，因纳税人违反规定短征进行“追征”（2）补征期限1年，追征期限3年（1补3追）

《税法》 总结七

C7 资源税

复习要点：

一．纳税义务人与纳税地点 第一.纳税义务人

1.以在境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人为纳税义务人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，对已税产品的批发零售不再征税 2.单位、个人包括外资企业、外籍个人

3.中外合作开采油气田不征资源税（矿区使用费）4.收购未税矿产品代扣代缴资源税计入收购产品成本

5.纳税人开采主矿伴采其他应税矿产品未单独规定税率的视同主矿税目征税 6.进口不征，出口不退（同城建税）第二．纳税地点

1.总体上：纳税地点是开采或生产所在地税务机关

2.跨省开采，生产核算异省，在开采地纳税，按开采地适用税额计算划拨 3.代扣代缴资源税，向收购地主管税务机关缴纳

二．税目税额与税收优惠 第一．税目税额（7大类）

1.原油（天然原油）

人造石油不征

2.天然气（专门或与原油开采）煤矿生产（地面采抽煤层气）不征 3.煤炭（原煤）

洗、选煤不征

4.其他非金属原矿

除上述三类及井矿盐以外 5、6.黑色、有色金属原矿

7.盐（海湖井固体盐、液体盐）第二．税收优惠

1.开采原油过程加热、修井用免税

2.北盐减按15/t征收，南盐减按10/t征收，液体盐减按2/t征收

三．应纳税额计算 第一．课税数量确定

1.总体上以出厂销售或移作自用的初级矿产品数量为课税数量

2.不能准确提供销售或自用数量的，以产量或税务机关确定折算比换算确定 3.连续加工无法计算原煤移送量，按综合回收率折算加工实际销量和自用量确定 4.对金属、非金属原矿，无法确定移送原矿数量按其精矿与选矿比折算确定 5.以自产液体盐加工固体盐按固体盐纳税，以固体盐数量为课税数量；以外购液体盐加工固体盐其外购液体盐已纳税额准予抵扣

6.开采、生产不同税目矿产品应分别核算，未分别核算从高征税 7.原油中稠油、高凝油与稀油划分不清，一律按原油数量征税

《税法》 总结八

C8 土地增值税

复习要点：

一．纳税义务人与征税范围 第一．纳税义务人 总体规定：转让 国有土地使用权、地上建筑及其附着物 取得收入的单位和个人 四个特点：（1）不论法人与自然人

（2）不论内、外资

（3）不论经济性质

（4）不论部门

第二．征税范围

1.范围界定（3个标准）

（1）所涉“土地使用权”国有（2）转让产权（必须发生转让；“出让”不属征税范围）（3）取得收入（货币或非货币）2.具体规定（标准应用，10种）

（1）征税： 出售转让（土地使用权、新建房地产、存量房地）

（2）不征：①合法继承、特定赠与方式转让（个人赠与直系亲属、直接赡养人；通过境内非盈利社会团体、机关公益捐赠）②房地产出租③房地产投资、联营（再转让征）④合作建房自用（转让征）⑤房地产代建⑥房地产重新评估

（3）区分情况：①房地产抵押不征，期满抵债征

②企业间房地产交换征，个人居住房交换不征

（4）免征：企业兼并转让 二．应纳税额计算

第一．应税收入与扣除项目

1.应税收入包括转让所得全部、各种货币或非货币收入 2.扣除项目（6项）成本类：（1）取得土地使用权成本（价款、税费）

（2）房地产开发成本（土地征用及拆迁补偿、前期工程、建筑安装、公共配套及基础设施、间接开发费用）

期间费用扣除：（3）房地产开发费用

（利息＋两项成本×5% 以内；两项成本×10% 以内）

转让有关税金：（4）营业税、城建税及教育附加、印花税（房地产企业除印花税）

（在区分是否房地产企业时还应区分内外资，外资企业无城建税及教育附加）其他项目：（5）对房地产开发企业，加计扣除“两项成本×20%” 旧（存量）房产评估价格：（6）评估价格＝重置成本×成新度折扣率 小结：新建 ①房地产企业扣5项 ②非房地产企业扣4项

存量 ①房屋扣3项

②土地扣2项

第二．税率与税收优惠

1.超率累进税率（增值率＝增值额/扣除额，记忆）增值率（A）

税率

速算扣除率 A＜50%

30%

0

50%≤A＜100%

40%

5%

100≤A＜200%

50%

15% A≥200%

60%

35% 2．税收优惠（1）建造普通住宅销售增值额未超20%免征，超20%全部征税；普通住宅与其他房地产开发均涉及应分别核算，未分别核算全部征税（2）国家征用收回房地产取得收入免征

（3）个人非投机转让自用住房，满5免征，满3不足5减半征，不满3正常征

第三．应纳税额计算（步骤）

1.计算扣除项目合计（确定扣除几项）2.计算增值额

3.计算增值率（＝1/2）

4.应纳税额＝增值额×对应税率－扣除项目×对应速算扣除率（影响所得税）

三．征收管理

第一．房地产企业土地增值税清算 1.清算条件（选择）

（1）应当清算：①项目全部竣工完成销售 ②未竣工但整体转让 ③直接转让土地使用权

（2）可以清算：①竣工转让达85% ②取得许可证满三年未售完 ③注销税务登记未清算

2.非直接销售和自用房地产收入确定

（1）产权转让、视同销售：本企业同一地区、年度同类房地产平均价格；税务机关确定

（2）自用、产权未转让：清算时不列收入，相应不得扣除成本费用（收入与扣除项目配比）

3.房地产企业几点扣除项目说明

（1）建造与清算项目配套公共设施，产权属全体业主所有或无偿移交政府、公共单为成本、费用可扣除；建成后有偿转让应计算收入再扣除成本、费用（2）销售已装修房屋，装修费用计入开发成本扣除；预提费用不得扣除

第二．纳税时间、地点：转让房地产合同签订后7日内向房地产所在地主管税务机关申报

《税法》 总结九

C9 房产税、城镇土地使用税和耕地占用税

复习要点： 一．房产税

第一．纳税义务人与征税范围 1.纳税义务人

以征税范围内房屋产权所有人为纳税人，包括外资企业、外籍个人（3类）（1）产权国家所有，经营管理单位纳税；集体、个人所有，集体、个人纳税（2）产权出典，承典人纳税（按房屋余值）

（3）产权所有人、承典人不在房屋所在地，产权未确定、租典纠纷未解决，代管或使用人纳税

（4）无租使用，使用人纳税（按房屋余值）2.征税范围

（1）房产税对城市、县城、建制镇和工矿区的经营用房产征税（不包括农村）（2）房地产企业建造商品房出售前不征税，但出售前自用、出租、出借征税 第二．计税依据与税率 1.计税依据

（1）从价计征以房屋余值计税，计税余值为“原值一次减除10%-30%”

原值：①有会计记载按会计记载，无则参照同类房产确定

②原值包括与房屋不可分割附属设备或不单独计价配套设施价值

③房屋改扩建要相应增加房屋原值

（2）从租计征以租金收入计税

租金收入：①包括货币和实物收入

②劳务等形式报酬无法确定，确定标准租金额

③租金收入申报不实或不合理由税务机关核定应纳税款（3）特殊问题（3个）①投资联营：若共担风险实质投资以被投资单位为纳税人按余值征税；收取固定②收入实质出租对出租方按租金收入征税

③融资租赁，实质为分期付款购买房产，对承租人按房屋余值征税 ④居民业主共有经营性房产，自营的对代管或使用人从价征税；出租的从租计税 2.税率（记忆）

（1）从价计征，1.2%（2）从租计征，12%（3）个人按市价出租居住房，减按4% 第三．应纳税额计算 1.房产税按年征收：（1）以余值征收，为一年税额，不足一年要考虑征税时间占一年比例（2）以租金收入征收，与时间无关，按一年内租金收入征税 2.从价计征：应纳税额＝原值×（1－扣除比例）×1.2%

从租计征：应纳税额＝租金收入×12%/4% 第四．税收优惠与征收管理 1.税收优惠

（1）机关、人民团体、军队自用，事业单位本身业务范围内自用，公园、寺庙、文物古迹自用——免税

（2）个人所有非营业房产免税

（3）其他 ①危房经鉴定停用免税 ②房屋大修连续停用半年以上大修期间免税 ③非营利医疗机构、老年服务机构自用免税

④基建工棚施工期间免税，工程结束基建单位接收次月起征税 ⑤邮政坐落在征税范围内房产征税，坐落征税范围外、核算清楚的免征 ⑥服务高校学生按标准收费学生公寓免税，高校后勤经济实体自用免税

⑦向居民供热并收取采暖费企业免税（同时向居民、非居民供热或兼营供热，按向居民供热收入占总收入比例免税）

2.征收管理（纳税义务发生时间）

关注当/次月之分，以及时间起点：

（1）原有房产用于经营，从 生产经营 当月起（2）自行新建用于经营，从 建成 次月起（3）委托建设用于经营，从 办理验收 次月起（4）购置新建商品房，从 交付使用 次月起（5）购置存量房，从 签发证书 次月起（6）出租、出借，从 交付出租 次月起

（7）发生变化依法终止房产税纳税义务，应纳税款计算截止到变化的当月月末

二．城镇土地使用税

第一．纳税义务人与应纳税额计算

1.在征税范围（城县镇矿）内使用土地的单位和个人为纳税义务人，包括外资企业和外籍个人 2.应纳税额计算

（1）计税依据——占用土地面积确定（依次选用）：

测定面积；证书确认面积；申报面积（核发证书后调整）

（2）新增：征税范围单独建造地下建筑，以证书面积或投影面积计税减半征收 第二．税收优惠与征收管理 1.税收优惠（选择必考）（1）法定免税

①机关、团体、军队及事业单位自用免税

②寺庙、公园、名胜古迹自用免税，公园名胜内索道用地征税 ③市政街道广场绿化等公共用地免税

④企业厂区外公共及对外开放绿化公园用地免税 ⑤非营利医疗自用免税，营利医疗自00年免税3年

⑥企业办学校医院等用地能区分免税（房产）⑦盐滩、盐矿井用地免税 ⑧免税单位无偿用纳税单位土地免税，纳税单位无偿用免税单位土地征税 ⑨自行整治改造土地使用免税 ⑩直接用于农林牧渔生产用地免税 ⑾经营采摘观光农业直接用地免税，但兴建度假村等用于经营生活用地征税（2）地方减免

①5项确定免税：个人居住房屋用地、房管部门房改前经租居民房用地、免税单位职工宿舍用地、安置残疾人福利工厂用地、集体个人办校或医等用地 ②向居民供暖企业，城镇土地使用税征收方法同房产税（免税部分的税额分解）2．征收管理（纳税义务发生时间）

（1）购置新建或存量房、出租出借同房产税

（2）出让或转让有偿取得土地使用权从合同约定交地时间次月起，未约定为签订合同次月起（3）新征耕地自批准之日起满一年纳税，新征非耕地自批准次月纳税（4）土地权利变化终止纳税义务应纳税款计算截止到变化当月月末

三．耕地占用税

第一．纳税义务人、征税范围及应纳税额计算

1.纳税义务人：占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人为耕地占用税纳税义务人（占用环节一次征收）2.征税范围：（1）占用用途：建房或其他非农业建设

（2）“耕地”指国家或集体所有种植农业作物土地，包括菜、园地以及鱼塘；占用之前三年内属于农业耕地的视为耕地征税

3.应纳税额＝占用耕地面积×适用定额税率（实行地区差别定额税率）第二．税收优惠与征收管理 1.税收优惠

（1）免征：军用设施占用；学校医院等公共事业占用

（2）减征：公共交通设施减按2/平米；农村居民占用耕地新建住宅减半征收 2.征收管理

（1）耕地占用税由地税局征收

（2）获准占用收到通知30日内缴税（3）临时占用应缴税，批准临时占用期限内耕地恢复原状全额退还已缴税款（4）占用林地、草地、农田水利地、养殖渔业水域滩涂视同耕地；建设直接为农业服务生产设施免征

《税法》 总结十

C10 车辆购置税和车船税

复习要点：

一．车辆购置税 第一．纳税义务人

在我国境内购置应税车辆的单位和个人为纳税义务人

1.“购置”包括购买、进口、受赠、自产、获奖等各种取得而使用车辆的行为 2.纳税人包括外国企业、外籍个人；以列举车辆为对象，单一环节（使用）征税 第二．应纳税额计算（记忆：车辆购置税单一税率10%）1.购买自用

计税依据：以支付给销售者的全部价款和价外费用为计税依据 ①随购买车辆支付工具、零部件价款并入购车价款计税 ②支付车辆装饰费并入价外费用计税

③代收款项由委托方开票不计税，但销售方开票并入价外费用

④购买者支付控购费不计税；支付优质销售活动费用及因企业代理支付费用计税 ⑤销售单位除开具专用发票，否则均视为含税要换算，价外费用要换算（/1.17）2.进口自用

非贸易方式进口即进口自用征税（贸易进口时不征税，转自用时征税）组成计税价格＝完税价格＋关税＋消费税 3.其他自用 受赠、自产自用、获奖使用等按能准确提供的申报价格与最低计税价格孰高计税（1）对已缴税并注册登记车辆，底盘和发动机同时更换的，按同类型新车最低计税价格70%确定其最低计税价格

（2）减免税条件消失车辆转而征税时最低计税

＝同类新车最低计税价格×［1－（已使用年限÷规定使用年限）］×100%（3）其他自用的非贸易进口车辆最低计税价格按同类型新车确定 4.特殊情形

（1）减免税条件消失转而征税应纳税额以3（2）中最低计税价格乘税率计算（2）未按规纳税应补税额计算

①不能准确提供支付价费的由检查地税务机关按同类型新车最低计税价格征税 ②回落籍地提供支付价费高于检查地核定最低计税价格的，落籍地税务机关补征 第三．税收优惠与征收管理 1.税收优惠

（1）法定减免（4个）

①外使馆、领事馆、国际驻华机构及其外交人员自用车免税

②解放军武警列入武器装备计划购置的车辆免税（不是军用牌照都免税）③2009.1.20日至2009年年底期间购置1.6排量以下（含）乘用车减按5%（7.5%）（2）国务院规定减免（3个）

①防汛、森林消防用于公务车辆 ②海归人员现汇购买1辆自用国产车 ③来华定居专家1辆自用车 2.征收管理（易有考点）

（1）一车一申报，在使用环节（最终消费环节）一次征收，登记注册时缴纳（2）购置车辆登记注册的在注册地纳税，不需登记注册的在纳税人所在地纳税（3）应自购买、进口自用、其他方式取得60日内申报纳税

二．车船税

第一．纳税义务人

境内车辆、船舶的所有人或管理人为纳税义务人 1.车船范围指注册登记的所有车船（规定减免除外）

2.车辆、船舶，包括机动与非机动车辆、船舶（非机动车不征车辆购置税）第二．税率

采用定额税率从量计征：（1）载客汽车（含电车）、摩托车按辆征税

（2）载货汽车专项作业车、三轮汽车低速货车按自重每顿征税

（3）船舶按净吨位征税（拖船按2马力折合1吨；拖船、非机动驳船减半征税）（4）客货两用汽车按载货汽车（每顿）征税 第三．应纳税额计算 1.计税依据

（1）车船相关吨位、载客人数等依据以登记证书为准，为办理登记以出厂合格证明、进口凭证为准，不能提供凭证以税务机关核定为准

（2）车辆自重尾数不超过0.5，尾数按0.5t计算，超过0.5则按1t计算；船舶净吨位尾数不超过0.5忽略不济，超过0.5按1t计算；1t以下小型车船一律按1t计算

2.应纳税额（车船税每年计征一次）

购置当年应纳税时间不足一年的：应纳税额＝年应纳税额×应纳税月份数÷12 3.税收优惠（重点）

法定减免：①非机动车船（除非机动驳船减半）②拖拉机

③捕捞养殖渔船 ④军队、武警专用车辆（军用牌照，与购置税对比）⑤已缴船舶吨税船舶（外籍）⑥警用车船

⑦使领事馆及其人员车船 4.征收管理

（1）纳税期限：登记证书当月，未登记购置发票当月，无发票核定纳税时间（2）纳税地点：地税局征收；跨省使用车船在登记地纳税

（3）纳税申报：按年申报；所有或管理人为纳税的使用人应代为缴纳；购买交强险时已缴纳的不再向地税机关申报纳税

（4）已办退税的被盗抢车船失而复得的，自公安开具证明当月起计算纳税

《税法》 总结十一

C11 印花税与契税 本章新增及变化内容：

第二节契税中：增加出让国有土地使用权契税计税价格的规定。

复习要点： 一．印花税

第一．纳税义务人与税率

1.纳税义务人：境内书立、使用、领受印花税法列举凭证并履行纳税义务的单位和个人（含外资企业、外籍个人，“凭证”含各类各类电子应税凭证）

（1）立合同人：指合同直接当事各方，不包括担保人、见证人、证人（间接）（2）立据人：指产权转移书据纳税人

（3）立账簿人（营业账簿）（4）领受人（权利、许可证照）（5）使用人（在国外书立、领受但在境内使用）2.税率（2种）

（1）定额税率：适用于权利、许可证照领受与营业账簿中其他账簿，5元/件（2）比例税率：适用于记载金额的应税凭证“（13个税目中除以上1.5个税目）比例税率4档：0.05‰（借款）、0.3‰（购销、建筑、技术）0.5‰（加工、建 设、运输、转移书据、记载金额营业账簿）1‰（租赁、仓储、保险）第二．税目与计税依据 1.购销合同（有形动产）

（1）税目说明：包括出版与发行单位间合同（不包括发行单位与个人间订阅凭证）、电力厂网、网网间合同（不包括与个人用户间）（2）计税依据：购销金额

①合同金额含税计税依据要包括增值税额，合同金额不含税则不包括 ②以或换货合同应按购销货物合计金额计税 2.加工承揽合同

（1）税目说明：包括印刷、广告、测试、修理、定做等（2）计税依据：

①受托方提供原材料，加工费与原料金额分别核算的应分别按“加工“与“购销”税目计税，未分别核算全额按“加工”计税

②委托方提供原材料的，以辅助材料金额与加工费按“加工”税目计税 3.建设工程勘察设计合同：以收取的费用金额计税 4.建筑安装工程承包合同：以承包金额计税

（不含劳务用工合同；承包后将工程分包或转包的，分包、转包合同也要纳税）5.财产租赁合同（经营租赁）：以租金全额计税，税额不足1元按1元贴花 6.货物运输合同

（1）计税依据：以运输费金额扣除装卸费、保险费余额计税（2）特别情况： ①对于联运，一次结算费用的以全程运费计税，分程结算分别每次结算各方计税 ②国际运输中我国企业按本程运费计税，国外运输企业承运部分免税，托运方以全程运费计税

7.仓储保管合同：以保管费计税 8.借款合同

（1）税目说明：包括融资租赁合同；不包括银行同业拆借合同（2）计税依据：①以借款本金为计税依据，不含利息 ②既签借款合同又立借据的以合同金额计税，只有借据按借据金额计税 ③对流动资金周转性借款合同，以合同规定最高限额计税贴花1次 9.财产保险合同：以保险费计税

（1）税目说明：农牧业保险合同属于应税项目，但免税 10.技术合同

（1）税目说明：区分技术咨询与管理咨询，管理咨询不属应税项目（2）计税依据：以合同金额扣除研发经费后余额计税 11.产权转移书据：以所载金额计税

（1）税目说明：商品房销售属不动产产权转移不按购销征税；无偿赠与要交税 12.营业账簿

（1）税目说明：

①营业账簿中记载金额的按比例税率，其他账簿按件数贴花

②非经营账簿不属于应税项目，银行等单位备查账簿不属于应税项目 ③有财政拨付经费的单位区分经营账簿与非经营账簿

（2）计税依据：记载金额营业账簿按“实收资本”与“资本公积”金额计税，包括现金和实物的金额

13.权利、许可证照：以件数计税（1）税目说明：

（5项）房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证（加注：发放方不纳税，领受人纳税）计税依据补充：

（1）应税凭证金额未标明的按国家牌价或市场价核定

（2）同一凭证载有不同税目税率事项的应分别核算计税，为分别核算从高计税（3）对签订时无法确定金额合同（如租期未标明）先按定额5元贴花，结算时少交补税，多交不退

（4）应税合同签订即发生纳税义务，此后不论合同是否执行或撤销都不退税；

结算金额与合同金额不一致的，金额增加补税，金额减少不退税（5）外币应税凭证按书立日外汇牌价折算计税 第三．税收优惠与征收管理

1.税收优惠（区分“不属于应税凭证”与“免税凭证”）（1）免税凭证：

①合同副本或抄本（但副、抄本视同正本使用应纳税）②房管部门与个人签订生活居住租赁合同

③财产赠与政府、福利单位、学校所立书据

④军事、抢险、新建铁路运输凭证 ⑤外国政府、国际金融组织援助贷款合同

⑥无息、贴息贷款合同

⑦与村委会、农民书立收购农副产品合同

⑧农牧业保险合同 2.征收管理

（1）纳税方法：

①自行计算、自行贴花、自行注/划销

②单份凭证金额超500汇贴

③同类需频繁贴花汇缴，汇缴期限1个月 ④向发放办理应税凭证单位支付手续费委托代征（2）违章处罚：常见是追缴税款，处50%-5倍罚款

二．契税 第一．纳税义务人与税率1.以境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人为纳税义务人（含外）

征税对象为境内转移的土地和房屋权属，具体有：

（1）国有土地使用权出让（不征土地增值税，不得因减免出让金而减免契税）（2）土地使用权转让（不包括农村集体土地承包经营权转移）（3）房屋买卖（3种视同买卖房屋）

①以房产抵债或实物交换房屋，房屋产权承受人应交税

②以房产投资或作股权转让，产权承受人（被投资方）应交税 ③买房拆料或翻建新房买房环节产权承受人仍应交税（4）房屋赠与（法定继承不征税）

（5）房屋交换（交换无差价不征税，有补价则支付补价一方应交税）（6）以获奖、预购或者预付集资款等方式承受土地、房屋权属应交税 2.契税实行幅度比例税率

第二．计税依据（不动产价格）

1.国有土地使用权出让、土地使用权转让、房屋买卖以成交价格计税 2.土地使用权赠与、房屋赠与无成交价格，按市场价核定

3.土地使用权、房屋交换，交换价相等不征税，有差价由支付补价方纳税

4.划拨土地使用权经批准转让房地产，转让者按补交的土地出让金计税补交契税 5.对房屋附属设施如果发生产权转移一并征收契税，未涉及转移不征税 6.个人无偿赠与不动产（除法定继承），受赠人全额交税 第三．税收优惠与征收管理 1.税收优惠

（1）一般规定①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩⑾⑿⒀⒁⒂⒃⒄⒅⒆⒇

①机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于公务免征 ②城镇职工首次购买公有住房免征；个人首次购买90以下普通住房按1%征 ③不可抗力原因灭失住房而重新购房酌情减免

④土地、房屋被县以上政府征用后重新承受土地房屋的，由省级确定是否减免 ⑤承受荒山、荒滩等土地使用权并用于农林牧渔的免征

⑥按协定等应免税的外国使馆、国际组织等及其人员承受土地、房屋免税（2）特殊规定

①企业改制重组：非公司制企业整体改建为新公司，权属实质为变更免税； 非公司制国有企业与他人组建新公司，持股超50%对新设公司承受原国企免税； 上述新组建国企控股公司投资建新公司，持股超85%对新公司承受国控免税 ②企业合并、分立免税

③企业整体出售，买受人与原职工30%签用工合同减半征收，全部签合同免征 ④企业注销破产，债权人承受免税；其他承受人（购买）同企业出售中买受人 ⑤以自有房产作股投入本人独资企业免税 ⑥法定继承免税，非法定继承视同赠与征税

⑦拆迁居民重购住房，购买价格中相当于拆迁补偿款部分免税，超过部分征税 2.征收管理

（1）纳税义务发生时间为签订权属转移合同当天

（2）纳税期限为纳税义务发生之日（签订合同）起10日内

第二篇：cpa税法记忆总结

2016年是营改增最重要的一年，注册会计师考试的税法税法做了一些调整。为了方便大家理解和记忆税法，金程CPA给你们准备了这些口诀，来看看吧~

CPA税法记忆口诀1：税法原则

税法原则分两种，区分基本和适用；法定公平和效率，实质课税基本聚；适用原则有六项，法律优位不溯及既往，实旧程新程优实，新旧特别普通比本事。更多CPA备考干货内容关注：

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CPA税法记忆口诀2：增值税征税范围

销售进口货物要征增值税，加工修理修配劳务来配对；货物是指有形动产电热气，修理修配对象货物一起记；营业税改征增值税要试点，交通邮电现代服务已改变。

CPA税法记忆口诀3：增值税纳税人

增值税纳税人要分类，分一般小规模这一对；货物应税劳务主件，年销售额50万界限，其他情况80万分辨；试点纳税过渡期，销售额500万单独记。

CPA税法记忆口诀4：增值税税率

运输邮政用11%，有形动产租赁找17%。电信行业单独记，增值选6%基础是11%。其他现代服务业，6%很特别。小规模纳税企业，3%很确切。

CPA税法记忆口诀5：增值税进项税额抵扣

进项税额抵扣有条件，专用发票海关专用缴款，凭票抵扣最常见；购进农产品抵扣要计算，收购销售买价30%，运输发票有改变。

CPA税法记忆口诀6：增值税不得抵扣进项

免税非税集体个人消费，小规模管理不善没凭证不能扣税。

CPA税法记忆口诀7：消费税税目

三男两女带着高档手表开车去打球，乘游艇去吃饭，用木制一次性筷子坐实木地板。

三男：烟、酒、鞭炮焰火两女：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石高档手表：电池开车：小汽车、摩托车、成品油打球：高尔夫球及球具游艇木制一次性筷子实木地板：素板、涂料地板

CPA税法记忆口诀8：增值税、营业税、消费税附加

城建附加费与三税配对，同征同减共进退；非税款项不计税，进口不征出口不退；免抵税额要计税，三税退税附加不退。

CPA税法记忆口诀9：土地增值税征税范围

土增征税看权属，有偿转让才算数；房产用来做投资，企业性质做标志；合作建房来自用，暂免征收你要懂；合作建房后转让，照实征税没商量。

CPA税法记忆口诀10：土地增值税税额计算

土增计算要扣除，扣除项目很特殊；土地价款还不足，成本费用也算数；两税两费别忘掉，菲方企业加一条（印花税）；房产开发有猛料，加计扣除要记牢。

CPA税法记忆口诀11：房产税纳税人

房屋产权要交税，具体谁交再分类，产权国有经营人，集体所有集体分。产权出典承典人，产权不定不好分，实际使用做基本，纳税无租用房屋，税额使用人来出。

CPA税法记忆口诀12：房产税应纳税额计算

房产计税从价征，余值租金两平衡；房产自营余值在，房产出租租金来；以房投资分情况，共担风险余值享；不担风险收益稳，租金收入不输阵。

CPA税收记忆口诀13：房产税税率

房产税率要记牢，考试一般给不到；12%从租解药，从价计征多一点狂笑；个人出租房屋经常考，4%税率要记牢。

CPA税法记忆口诀14：房产税税收优惠

房产自用免税住，宗教名胜财政出；机关军队逛公园，团队自用免负担；个人房产莫出租，企业学医房产无。

CPA税法记忆口诀15：房产税纳税义务发生时间

原有房产转经营，当月征税不宽容；新建房屋来生产，建成之日是关键；委托施工要验收，租借房屋交付后；存量房产要办证，次月交税找平衡。

CPA税法记忆口诀16：城镇土地使用税/耕地占用税税收优惠

军事设施养老院，学校医院幼儿园，占用耕地没负担；农民占地搞新建，耕地税额要减半。

CPA税法记忆口诀17：车船税纳税人计税依据

机动车船要纳税，登记与否不分类；乘用客车摩托车，按辆计税没的说；其他车辆整备算，挂车计算要折半；船舶要用净吨位，游艇艇身长度对。

CPA税法记忆口诀18：车船税税收优惠

捕捞养殖渔船不上税，军警武装专用车船类；外事驻华自然灾害免，公共交通农村使用减；吨税已纳内部行使浅，船税宽容大度免五年。

CPA税法记忆口诀19：企业所得税不征税收入和免税收入

财政拨款国家管，此种收入别为难；行政收费和基金，还有财政性资金；他们都要有座位，因此他们不征税。国家组织放贷款，利息所得就地免。居民企业来投资，是否上市看公司，上市持股时间短，这样收益不能免。非营利合理收入，实行免税没错误。地方政府发债券，利息所得免税占。

CPA税法记忆口诀20：企业所得税利息扣除

利息扣除有奥秘，同期同类扣利息；关联要看资债比，扣息一定要仔细；关联证明能独立，据实扣除没说地；如果投资不到位，借款利息不合理。

CPA税法记忆口诀21：企业所得税资产提折旧

房屋、建筑折旧年限最长远，法定就是20年；生产设备明显段，飞火轮（飞机、火车、轮船）折旧也就10年器具工具和家具，折旧年限再减半（5年）；电子设备为最短，3年时间就折完。

CPA税法记忆口诀22：企业所得税技术转让优惠

技术转让真能干，一年净赚500万；一旦超过500万，超过部分要减半；转让收入不算晚，转让所得是关键。

CPA税法记忆口诀23：企业所得税加计扣除优惠

研发活动很辛苦，加计扣除来弥补；三新费用分情况，50%做榜样；残疾人员巧安置，本人双倍扣工资。

第三篇：CPA税法论文

CPA税法论文

学院：会计学院班级：10注会2班学号：2010932086姓名：李荣光 本学期，我们学习了 CPA 税法这门课程，税法了包括了很多种税，有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、车辆购置税、个人所得税和关税等。其中让我印象最为深刻的是个人所得税。目前，我国个人所得税在调节个人收入分配、缩小贫富差距方面发挥的作用 十分有限，征管环节存在一定缺陷，征管水平也有待提高。当前个人所得税征管中存在的主要问题有很多，主要有以下几种。一是税收政策宣传不到位。目前，我国基层税收宣传是加强基层税收征管模 式建设的有力手段，但基层税务机关普遍存在着宣传无经费、手段老化、形式简 单、效果不佳的问题。二是高收入者偷逃税问题严重。在这里工薪阶层成为“主角”。那些本应成 为个税申报“主体”的人，比如私企老板、娱乐明星等高收入群体和那些高收入 人群相对集中的行业，反倒是应者寥寥，申报人数相对较少，使得个人所得税变 成了调节普通劳动者工薪收入的主要手段，这与监管不严和查处不力等有直接关 系。三是不同阶层、群体的真实收入不易确定。目前个人所得税征管中出现法人 支付单位“多头开户”普遍化、个人收入主体现金化的现象，同时税务机关的计 算机未能实现与海关、企业、银行、商场、工商等外部单位的联网，税务部门所 掌握的纳税人纳税信息太少，第三方又不承担向税务部门提供信息的义务，这样，税务机关要掌握纳税人的真实收入是很困难的。四是税务机关监督力度不足。在个人所得税自行申报过程中，征收部门如何 根据管理部门的征前审核。纳税评估以及稽查部门的稽查结论征收税款、收缴滞 纳金和罚款。管理部门如何根据征收部门的征收情况和稽查部门的稽查情况实施 管理，稽查部门如何根据征收部门的征收情况和管理部门的管理情况选案稽查，以及征收、管理。稽查三者之间的资料如何传递等都存在问题，各机构间的协作 不畅，既不利于岗位公平，也加大了税收征收成本。面对现在个人所得税中的不足，我们可以在公平的原则下从以下两个方面完 善个人所得税。一是从税制角度完善个人所得税。我国个人所得税采用的是以个人为纳税申 报主体的方式，而仅根据纳税人本人的收入很难确定其真实的纳税能力，必须结 合家庭实际情况才能确定。选择个人所得税家庭申报的最大优点是可以根据综合 能力来征税，实现相同收入的家庭缴纳相同的个人所得

税，比较符合公平的原则。并且可以家庭为单位实现一定的社会政策，如对老年人、儿童的加计扣除，对购 房贷款、购买保险、捐赠的项目给予一定的优惠等等。扣除标准的完善。费用扣除标准是否科学、合理，是影响纳税人税收负担的 重要因素和衡量个人所得税税制设计水平的重要标志。在费用扣除的设计上应注 意考虑不同纳税人的实际情况，合理确定扣除标准和其他单项扣除。税率的优化。

从理论上讲，公平原则要求税率档次应该多，边际税率应该高。然而很高的个人所得税边际税率会助长人们偷逃税收的动机，使偷逃税现象不断 增加，实际征收的税收反而减少。同时，也压抑了纳税人的劳动热情，给经济发 展带来不良影响。为此．20世纪80年代中期以来，欧美发达国家纷纷调低税率、减少档次。为了使我国个人所得税与国际惯例相衔接，应把工资薪金所得适用的 九级超额累进税率与个体工商户的生产经营所得、对企事业单位承包经营、承租 经营所得适用的五级超额累进税率合并和简化，设计不同等级的超额累进税率，合理界定级距，同时略微下调税率水平。对全年应纳税所得额超过一定限额以上 征收的附加税，其实行的累进税率也应按同一思路调整。减免税项目的规范。对国债利息征税是各国的普遍做法，因为购买政府国债 既是一种投资，而且是一种无风险投资，其收益是固定的。对证券交易所得征税 也是各国的通行做法。如果对资本收益免税，会在一定程度上增加个人所得税的 累退性，因为通常只有高收入人群才有能力获得资本收益，该优惠措施会损害个 人所得税的累进程度。对按照国家统一规定发给的补贴、津贴、福利费等也应全 部计入个人收入中，借以衡量纳税人真正的纳税能力，也有利于分配领域的规范 化。实行免税时应该有可靠的论据，并尽可能减少减免税项目。可以通过其他渠 道如宽免、扣除等形式来实现一定的社会政策目标。二是从从征管层面完善个人所得税。降低纳税遵从成本，增强纳税人的纳税 意识。降低纳税遵从成本的一个重要途径是提高办税服务的质量和效率。目前，我国现有的税收征管和纳税服务还存在流程不畅、效率低下等突出问题。在此次 个人所得税自行申报中，过程繁琐、没有时间办理是纳税人抱怨最多的一项，过 高的遵从成本通常会使纳税人产生抵触心理。因此，切实降低纳税遵从成本，为 纳税人提供更加方便，快捷的优质服务，是当前做好个人所得税自行申报工作的 重要内容。构建重点税源监控

体系，加强对高收入者的调节力度。税源监控的重点是有 效的税源户籍管理、财务核算管理、资金周转管理和流转额的控管等。重点抓紧 对高收入人员的税收监控，实施切实有效的重点纳税人监控制度，是确保个人所 得税调节收入分配职能有效实现的关键环节。首先，要选择典型的、符合我国经 济发展现状的、在个人所得税收入总额中占据一定份额以及容易发生偷逃税行 为、需重点监管的单位和个人作为重点监控对象，并不断扩大监控建档面。其次，要对重点监控单位和个人采取一定的特殊管理手段，如要求其在纳税申报时主动 向税务机关报告全部收入情况和财产拥有状况等。再次，要对监控档案认真开展 对比分析，对从中发现的异常情况及时采取措施。主管税务机关内部可设立个人 收入评估机构，对纳税人的纳税申报进行严格审查，对于隐瞒收入和不主动进行 纳税申报的，依法严肃惩处，增大偷逃税者的预期风险和机会成本，建立纳税不 诚信记录并予以公告，加大媒体、舆论对公众人物在自行申报中监督的作用，使 纳税人不敢以身试法。加强部门合作，建立协税网络。通过税务部门与银行、海关、工商等部门之 间以及与纳税人之间的联网，可以有效提高税务部门捕捉、控制信息的能力。对 于个人所得税而言，应尽快建立个人所得税信息共享制度，构建纳税人、扣缴义 务人登记和监控的电子化体系。全面推进税务机关与银行、海关、工商行政管理 等部门的信息共享制度，在存款实名制的基础上，由银行、房管、证券、期货定 期向税务部门传送纳税人在不动产、储蓄、交易等方面的收入信息。证监部门向 税务机关传递核准的分配方案等信息，以便掌握个人股东的股息、红利分配的税 源信息。发展改革委员会、金融部门传递企业申请发行企业债券的审批情况等信 息，以便掌握个人投资者的债券利息兑付的税源信息等等。最大限度地掌握纳税 人的收入来源情况，减少信息不对称性。同时，税务部门将自动申报纳税的纳税 人的信用提供给金融机构、证券公司等部门，比如对连续自行纳税申报的纳税人 的完税信息，累计它们的信用度。当纳税人进行银行贷款和证券买卖的时候，可 以完税凭证作为一种信用依据，为其在贷款、投保等方面提供便利。将自行纳税 申报与日后能享受到的社会保障正向相关化。

依法履行纳税义务的纳税人在老年 时期可以根据自己所尽纳税义务的多少享受到相应的社会福利。在建立个人所得 税协税网络的过程中，必须建立一个

能够协调各部门职能的机构或平台，该角色 可由发展改革委员会等部门担任。建立这样的平台不仅可以为协税网络提供一些 支持和服务，也可以在各部门合作过程中进行一定的制约和监督。相信只要我国的税法以完善，我国的税收制度将更加的完美，这样才更有利 于社会的发展，同时对我们广大的人民也将有莫大的好处。

第四篇：注册会计师《税法》易混淆税种总结

《税法》易混淆税种总结

一、增值税

1.正确区分是一般纳税人还是小规模纳税人。非工业企业应税销售额80万以下及工业企业应税销售额50万以下(会计核算健全也可认定为一般纳税人)。小规模纳税人直接按征收率计算应纳税额，一般纳税人也可按简易征收率计算。

2.低税率。粮油奶、水汽能源、书报杂志、农业生产资料(不含农机配件)使用13%税率。注意：印刷企业只提供印刷劳务按17%，提供纸张并印刷按销售货物(统一刊号CN书报杂志)征13%。自来水厂及自来水公司按6%征收率计算，其他的为13%税率。食用盐、天然气及居民用煤炭制品使用13%税率，这个经常用到。

3.计算抵扣。初级农产品按收购价13%计算进项税额，烟叶还需含烟叶税(收购价*20%)及烟叶补贴(收购价10%);地税认定的纳税人开具的运输发票(仅含运费+建设基金)按7%计算进项税额，所运货物能抵运费就能抵。但国际货运发票不能计算抵扣，因为没在我国交营业税。运费计算抵扣的目的就是避免对同一业务重复征税，要明确营业税和增值税是相互排斥的不可能同时征收的。

4.包装物等逾期押金。按合同约定时间或1年为限，如合同约定2年内归还不算逾期，但税法在1年后就认定为逾期，要作为价外收入计税，要注意的是所有的价外收入都是含税的，也就是要/1.17换算为不含增值税后在*税率算税额。另外啤酒黄酒以外的酒类在收取押金或租金时即并入当期销售额征税。

5.搞不清交什么税(营业税和增值税)。原规定交增值税，新税法规定由主管税务机关分别核定销售额。

6.出口退税。注意免税进口原材料的计算，这个会了一般的出口退税就没问题了。外贸企业的退税适用“先征后退”，工业企业才适用“免、抵、退”。

7.优惠政策要记住。

二、消费税

1.征收环节。金银首饰在零售环节征收(以旧换新的按差额征税)，其他区在生产或进口环节。消费税与增值税的不同在于一次征收，而增值税是在每个增值环节都征收一次。

2.常用税率选用。卷烟每箱250条，每箱定额税150元。单条价格在50元以上(含)适用45%税率(甲类)，在50元以下适用30%税率(乙类)。白酒每斤定额税0.5元，每吨1000元。啤酒每吨3000元以上(含)适用250元/吨(甲类)，每吨3000元以下适用220元/吨，这里的3000元包括包装物。饮食业、娱乐业自制啤酒销售按250元/吨从高计税。化妆品味30%，其中不包括洗发护发用品等已经平民化的日化品。

3.计税依据。消费税是价内税(价内税在计算所得税是可做营业税金及附加扣除)，销售额为含消费税不含增值税。应税消费品用于换、抵、投(换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务)方面从高计税，增值税要用组价。

4.组成计税价格。复合计税的应税消费品组价有新变化，组成计税价格=(成本+利润+应税数量*定额税率)/(1-比例税率)，之前没有要求含定额税进行组价，利润可以用成本和利润率计算出来。委托加工的组价与上述相似，要注意的是委托加工的加工费是不含增值税和代收的消费税，同时只有在受托方没有改该加工物品的售价是才用组价，有售价的按受托方的售价计算委托方的消费税。农产品和运费在算其成本是要扣除13%和7%作为进项税额的部分，烟叶要用实际支付的补贴款做成本，而增值税是用N(1+10%)计算补贴。

5.进口卷烟。这个组价最为复杂，简单的说一次组价在适用税率时固定税率用36%的税率，然后根据每条的组价是否大于70元来确定使用税率。

(1)每条确定税率的价格=(每条关税完税价+每条关税+定额税0.6/条)/(1-30%)注：30%为固定税率以上每条价格大于70元(含)的，使用税率36%;每条价格小于50元的，使用36%税率。

(2)进口卷烟组价=(关税完税价格+关税+定额消费税)/(1-适用税率)

应纳消费税=组价×适用税率+定额消费税。

6.已纳消费税扣除。除酒、车、艇、表、成品油五项外均能扣除，其中成品油不包括石脑油和润滑油，即石润油可扣除。在同一个税目内的连续审查可以扣除，如烟丝生产卷烟可扣但轮胎生产汽车就不能扣;已税珠宝改在零售环节不得扣除已纳消费税;已纳的税额仅限从工业企业购进或进口环节缴纳的消费税。

7.出口退税。比增值税简单，征多少退多少，退税率和消费税税率一致。

8.优惠政策要掌握。

税法要记住的东西多，因为都是国家政策性的东西，没有多少好解释的。国税函规定的公式，只有记住！

三、营业税

1.征税范围。发生的业务不征增值税就要考虑是否征营业税，两者是互斥的，而且营业税是价内税。在纳税人的确定强调发生的业务或不动产是在境内。

2.税率。交建邮文(3%)服转销金(5%)娱乐业(20%，保龄球和康乐球使用5%)，注意每个字的具体含义，尤其是文体业和服务业所包含的内容容易混淆。这是我当年考初级背的，可谓终生难忘。

3.交通部门有偿转让高速公路收费权，交通部门按服务业中的租赁业5%征税，收费单位按交通运输业3%征税。自建建筑后用于销售的要按建筑业和销售不动产征两道营业税。

4.余额的概念。按余额计税的情况主要集中在交通运输业、建筑业，金融业的转贷，保险业的境外分保，邮电业的跨省业务，文体业的演出，广告代理业，购置和抵债的不动产销售业务。

5.消费税退税。价款和折扣在同一张发票上的可以从应税营业额中扣除，但要经过批准，而房产税和资源税可以自行扣减销售额。

6.营业税的抵扣。购买税控收款机专用发票上注明的增值税(普通发票计算抵扣)可以抵扣当期营业税，不足抵免的可以结转下期继续抵免。这个有点不好理解，但要记住。

7.特殊经营行为。建筑业，基建单位自设工厂车间所生产的预制构件征增值税，在现场制造的构建征营业税;进场费、广告促销费等由商业企业向供货方收取的与销量无关且由商业企业向供货方提供一定劳务的收入，按5%的税率征税。

8.优惠政策要掌握。

四、城市维护建设税及教育费附加

1.纳税范围。在现有税种中只有城建税和教育费附加是老外(外国企业、外资企业)不交的，其他税种在09年已经内外统一。

2.进口不征出口不退;“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的不予退还已缴纳的城建税及教育费附加;

3.计税依据。委托加工由受托方代扣代缴“三税”的由其代扣代缴城建税及教育费附加，适用受托方税率;以实际缴纳的“三税”为计税依据，不包括漏税补罚及滞纳金;随同“三税”减免而减免;当期免抵税额要作为城建税和教育费附加计税依据。

4.纳税时间地点同“三税”。

五、关税

1.纳税义务人。进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人，不包括代理人。

2.税率选择。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。在09年教材P199，关于税率的运用有许多细节要牢记，没有什么简便的方法，具体的就不展开说明。

3.完税价格。由己方负担的购货佣金不包含在完税价格内;境内的复制权费福作为特许权适用费，不计入完税价格。09年教材P203特殊进口货物的完税价格要牢记，其中符合条件的出境维修货物的完税价格仅包括修理费和料件费，符合条件的出境加工除了包含加工费和料件费外还包含运保费。出口货物只考虑货物售价和境内运保费。

4.征收管理。经海关总署批准，关税最长时间为6个月，而其他的国内税均为3个月;纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款的经海关关长批准可执行强制征收，及实际逾期为2个月加15天。

5.关税退还。海关缴纳的税款为1补3追(1年内补征，三年内追征)，税务局缴纳的税款为3补3追。

6.关税要记的知识点很零散但是不难，要多花点时间去背。

六、资源税

1.中外合作开采石油、天然气征收矿区使用费。

2.外购的液体盐加工固体盐销售的，按固体盐征税，外购的液体盐已纳的资源税可抵扣。和消费税相似，外购和委托加工的收回继续用于生产应税消费品的其已纳消费税均能扣除。

3.用折算比计算交税的一定是已经销售部分，不是移送入选精矿的所有数量。

4.进口不征出口不退;纳税地点为开采地、生产地或收购地。

七、土地增值税

1.征税范围。有偿转让国有土地使用权及建筑产权。国有土地使用权均属于国家。只要是有偿转让房地产都是土地增值税的纳税义务人，在每次转让环节都要交一次。

2.以房地产投资的联营在投资环节不交，联营投资企业将其转让的要交税，房地产企业以其商品房进行投资活动的视同销售交税。

3.税率。只用土地增值税用超率累进税率，要牢记税率及其速扣系数。

4.扣除项目(重要)。要清楚不同企业和业务的扣除项目的数量。新建房：①房地产企业扣5项，②非房地产企业扣4项，差“加计扣除项目”;存量房：①旧房屋扣3项，②土地扣2项，差“房屋及建筑物的评估价格”。房地产企业的印花税不单独计算，因为包含在管理费用里了(视为日常活动)，其他企业可另行扣除。老外不交城建税和教育费附加，在计算可扣除的税金时要注意。不能提供有效凭证的不予扣除，凭证不实或不符合要求的核定计算扣除。

5.开发费用和加计扣除。开发费用的限额为“取得土地使用权所支付的金额”和“开发成本”的5%或10%以内，加计扣除为“取得土地使用权所支付的金额”和“开发成本”的20%(试题可能给出不同比例)。

6.优惠政策。①普通住房增值率未超过20%的免征土地增值税;②个人销售使用5年及以上的住房免税，3年至5免的减半征收，未满3年的全额征税。

八、房产税、城镇土地使用税和耕地占用税

1.09年1月1日起老外要交房产税了，之前交“城市房地产税”。

2.从价计征，房地产依据房产原值一次扣除10%-30%后的余值为计税基础，其中的原值为会计上的入账价值。

3.大修理停用半年以上的在修理期间可免税，免税额可自行计算扣除，营业税也有类似规定，而消费税是要批准后方可扣除。

4.落后地区城镇土地使用税的税额可适当降低，但不低于最低税额的30%;经济发达地区的耕地占用税可适当提高，但不得高于最高税额的50%。

5.本章计算简单，但要牢记优惠政策，要能区分法定减免和省级优惠政策。

九、车辆购置税和车船税

纳税义务人为购买使用

十、企业所得税(重点章节最好全部掌握)

1.税率。虽然09年内外资已经统一了所得税率，但原先适用低税率的企业还是有过度期的优惠政策。

2.收入分类。正确的区分那些属于营业(销售)收入、那些属于营业外收入或投资收益等，其中只有营业(销售)收入才能作为招待费和广告费的扣除基数。其实也简单，所谓的营业(销售)收入就是会计上计入营业收入的项目(包括主营业务收入和其他业务收入)。那怎么区分会计上是否计入营业收入呢?对不起，这是会计知识，我们现在是做税法总结。

3.视同销售。所得税的视同销售和增值税的视同销售的处理是不完全一致的，比较特别的是，企业发生的内部处置业务由于并没有从外部取得收入在计算企业所得税时是不视同销售计税，外部移送不论是否取得收入均视同销售;而增值税无特殊规定外均认定为视同销售计税。

4.正确区分不征税收入和免税收入。不征税收入主要有财政拨款、行政事业性收费及财政性资金，要注意的是：不征税收入的支出形成费用的不得在税前扣除。免税收入重点把握国债利息(个人所得税还包括国家发行的金融债券利息)、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益。

5.税前扣除项目。重点掌握的有税金、损失、职工三费、借款费用、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠以及加计扣除项目和优惠政策允许扣除的其他项目。

税金。主要包括六税一费(消、营、城建、关、资源、土增和教育费附加)，不包括增值税(价外税不能扣除);车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税(速记为“有车有房有地有花”)在管理费用中列示;契税、耕地占用税和车辆购置税计入成本，按折旧年限分期扣除。

损失。包括货物的成本和增值税，但应扣除由保险公司或其他单位或个人的赔偿收入。当期作为损失在以后期间又收回的作为当期收入计税。

职工三费。计税基础为实际发放的职工工资，现在工资已经没有扣除限额，只要是据实发放的就都能作为费用扣除，因此只要记住三费的扣除限额就行了。工会经费2%教育经费2.5%福利费14%，其中教育经费当期未能扣完的可以结转以后期间继续扣除。

借款费用。以银行同期贷款利率为限，超过部分不得扣除。

业务招待费。考试必考内容，重点在于：1.是否能正确区分不征税收入和免税收入2.取60%或0.5%两者中的较小者为扣除限额。

广告费和业务宣传费。考试必考内容，重点在于：1.是否能正确区分不征税收入和免税收入2.超过15%部分不得扣除，当年为能扣除可结转以后扣除(只有广告费和教育经费可以结转以后扣除)。

公益捐赠。这个就厉害了，首先要先计算会计利润，然后在会计利润的基础上乘以12%即为扣除限额。关键在于会计利润的计算，要注意的是这里的会计利润是符合《企业会计准则》的经过调整过的会计利润，如果题中所给的会计利润在解答时有涉及到会计利润调整的均应考虑进去，如应分摊的租金费用一次计入了当期，新确认的收入以及相关税费等。

其他。除上述事项，还有诸如加计扣除，优惠扣除等项目，这里提几个注意事项：①、会计上用权益法核算的投资收益税法不认所以不做税基;

2、自行建造的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础(会计上为达到预定可使用状态)。税法折旧年限速记：电3汽4工具5，机械10年房20。

3、优惠政策要记住。其中要注意取得第一笔收入起、获利起、扣除应纳税所得额以及应纳税额所对应的优惠政策。总之企业所得税为每年考试重点，要花相对充足的时间来学习。

十一、个人所得税(和企业所得税一样的重要)

1.纳税义务人。正确区分居民纳税人和非居民纳税人，有时间和住所两个标准，具体的看教材。在华无住所人人在确定其来华天数确定纳税人身份时，来去当天均算一天;在计算税额时来去当天各算半天。

2.工资薪金。通常为任职受雇而取得的收入，包括各内奖金津贴、分红、内退工资等。

3.劳务报酬。特指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务取得的所得，如受托审稿翻译、现场书法、做画未经正式出版发表就已经销售认定为劳务报酬。

4.个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。这个平时很好见但考试经常涉及，应多注意他们的扣除项目，那些能扣那些不能扣。

5.个人所得税速记。最难记的就是速扣数，这里有个简便的计算方法：上级上限(或下级下限)*税率5%的级差+上级速算扣除数=本级速算扣除数，如下图(这还是当年在绍兴偶然想到的，至今未忘)。个税税率在考试时基本会给出，但实际工作中还是要记住。下面就拿第三级的速扣数125来举例：2000*5%+25=125。级别限额1-4级都是2和5两个数字在转换，5级之后就是2万2万往上加。

6.有几个特别容易混淆的计算，我至今还云里雾里。(其中全年一次奖金的出题几率相对较大)

1)内部退养的取得的一次性补偿：与工资薪金合并计算个人所得税。

实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金所得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

【例题】2009年，丙还有15个月至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入60000元。丙个人月工资为1000元。

(1)确定适用税率60000÷15+1000-2000=3000(元)适用15%税率和125的速算扣除数;

(2)应缴纳个人所得税为(60000+1000-2000]×15%-125。

【例题】张某还有22个月至法定退休年龄，2005年办理了内部退养手续，从原任职单位取得了一次性收入18000元。张某原月工资为860元，则张某应就其领取的一次性收入的当月缴纳个人所得税()元。

A.30

B.3225

C.1781

D.3255

【答案】C

【解析】18000÷22+860-800=878(元)，适用第二档税率，应纳税额=(18000+860-800)×10%-25=1781(元)。如果是2008年3月以后取得的，(18000÷22+860-2000)<0，不纳税。

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

2)解除劳动合同获得一次性补偿：不用工资薪金合并。

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。

【例题】某企业雇员王某2007年12月29日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限9年，领取经济补偿金87500元，王某应缴纳的个人所得税为()元。

【解析】超过上年平均工资三倍以上的部分=87500-10000×3=57500(元);折合月工资收入=57500÷9=6388.89(元)。解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税=[(6388.89-1600)×15%-125]×9=5340(元)

【例题】甲在某单位工作了8年，因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入100000元，当地年平均工资12000元。

免征额=12000×3=36000(元)

应缴纳个人所得税={[(100000-36000)÷8-2000]×税率-速算扣除数}×8

3)股票行权，员工行权时：不与工资薪金合并

【例题】某公司于2004年1月1日授予某员工5万股股票期权，行使期限为10年，当年约定价格为1元/股。2007年1月1日，公司股票价格上涨到10元/股，该员工行使股票期权应纳个人所得税额为()元。

【解析】员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。境内工作期间超过12个月，按照12个月计算。

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(10-1)×50000=450000(元)

应纳税额=(450000÷12×25%-1375)×12=96000(元)

4)全年一次性奖金的计算方法：不与工资薪金合并。

(1)先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

【例如】某中国公民章某2009年1月6日取得2008年12月份工资1900元，2008年全年一次性不含税奖金收入12100元，章某就此两项所得应缴纳的个人所得税为()元。

【解析】[12100-(2000-1900)]÷12=1000(元)，适用税率为10%、速算扣除数为25元;含税的全年一次性奖金收入=[12100-(2000-1900)-25]÷(1-10%)=13305.56(元);重新确定税率和速算扣除数，13305.56÷12=1108.80(元)，适用税率为10%、速算扣除数为25元;章某应缴纳的个人所得税=13305.56×10%-25=1305.56(元)。

【例题•单选题】中国公民郑某2008年1～12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10000元。郑某2008年应缴纳个人所得税是多少()元。

A.530

B.975

C.1220

D.2195

【答案】D

【解析】各月工资应纳税额合计=[(3200-1600)×10%-25]×2+[(3200-2000)×10%-25]×10=270+950=1220(元)

10000÷12=833.33(元)，适用税率为10%，速算扣除数25，全年一次奖金应纳税额=10000×10%-25=975(元)

合计应纳税额=1220+975=2195(元)

②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

【例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金(兑现的绩效工资)18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税(速算扣除数见表2-2)。

【答案】

(1)该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：

按12个月分摊后，每月的奖金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。

(2)应缴纳个人所得税为：

应纳税额=(奖金收入-当月工资与1500元的差额)×适用的税率-速算扣除数

=[18500-(2000-1500)] ×10%-25

=18000×10%-5

5)低价购房：

应按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。.应按照全年一次性奖金的计税方法计征个人所得税。

2007年12月份，某单位购置一批商品房销售给职工，李某以30万元的价格购买了其中一套(单位原购置价36万元)，李某每月工资2000元。60000/12=5000，税率15%，速算扣除125。60000*15%-125=8875。

第五篇：CPA《税法》讲义_008_0203_j

第二章 增值税法

（三）第一节 征税范围及纳税义务人

二、纳税义务人和扣缴义务人

（一）纳税义务人

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。

【提示】在承包、承租纳税人的规定上，原增值税业务单位与“营改增”单位存在差异： 传统业务的纳税人承包承租：在境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位租赁或承包给其他单位或个人经营的承租人或者承包人为纳税人。

“营改增”纳税人承包承租：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

（二）扣缴义务人

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

【例题·多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。

A.代理人 B.银行 C.购买者 D.境外单位

【答案】AC 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

教材结构： 一、一般纳税人的认定和管理

二、小规模纳税人的认定和管理

讲课和学习思路：

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一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人年应税销售额的大小；在销售额不能达到规定标准的，符合资格条件的，也可申请认定为增值税一般纳税人。

（一）基本认定标准——销售规模的金额标准

1.原增值税业务——销售、进口货物；提供加工修理修配劳务的认定标准

（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在50万元（含）以下的，为小规模纳税人。

（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的，为小规模纳税人。

2.“营改增”业务——应税服务的认定标准

“营改增”试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额满500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格认定手续

试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算，应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）。【解释】年应税销售额的范围：

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。

【解释】经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份 【例题·单选题】某广告公司在实施试点前申报的年营业额为205万元（已扣减支付给其他单位的广告发布费300万元），被税务机关查补营业额8万元，则该企业试点实施前的应税服务年销售额核定为（）

A.205万元 B.498.06万元

C.505万元

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【答案】B 【解析】（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（万元）。

【注意辨析】试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。P48

（二）资格条件

年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所。

（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

（三）例外规定

在增值税一般纳税人认定规则中，有一般规定之外的例外规定，包括选择认定、不能认定两类。

1.选择认定

（1）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为, 可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。

（2）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

2.不能认定

超过规定标准的其他个人（指自然人）不属于一般纳税人。

【例题·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的有（）。

A.小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换

B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税

C.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品可以选择按小规模纳税人缴纳增值税 D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人

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【答案】BCD 二、一般纳税人资格认定的基本规则

小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。1.向谁申请

凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续。

2.申请时间

（1）新开业的纳税人（教材未收录）。（2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人

①主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后40日（工作日）内，向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人。

②被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

年应税销售已超过小规模纳税人标准，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。

3.相关规定

（1）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自主管税务机关受理的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。P49

（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

【例题1·单选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的是（）。A.小规模纳税人转为一般纳税人，自认定机关认定为一般规模纳税人的当月起使用增值税专用发票

B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税 D.一般纳税人和小规模纳税人可以按年相互转换

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电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 【答案】B 【例题2·单选题】某家用电器修理厂为小规模纳税人，会计核算健全，2014年增值税应税销售额为120万元，2015年2月15日接到税务机关送达的《税务事项通知书》，通知纳税人在收到《通知书》后10日内报送《增值税一般纳税人申请认定表》，但纳税人一直未报送。2015年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，注明增值税税款合计2万元。该修理厂3月应缴纳增值税（）万元。

A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40

【答案】D 【解析】应纳增值税=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（万元）。

【例题3·多选题】根据增值税规定，新开业纳税人在办理一般纳税人认定时，除应向主管税务机关填报《增值税一般纳税人申请认定表》，还应提交的材料有（）。

A.营业执照副本 B.税务登记证副本

C.企业负责人和财务人员的身份证明及其复印件

D.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件

【答案】BD

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