CPA会计固定资产复习总结

第一篇：CPA会计固定资产复习总结

《会计》 总结三C5 固定资产

考情分析

本章近三年考试的题型主要以客观题为主，计算及账务处理题和综合题涉及本章的主要是跨章节内容。其客观性题目考点是固定资产增加、减少和折旧计算，固定资产处置以及有关计算固定资产减值准备。计算及会计处理题和综合题中的主要是，非货币性交易中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、资产减值、合并会计报表有关固定资产的抵销等。

一．确认和初始计量

第一．确认须满足固定资产特征及资产确认条件，特征（3个）：

为生产、劳务、出租或经营管理而持有；超过一个会计年度；有形资产 第二．初始计量（分别取得方式处理）

总体原则：按照成本计量；成本包括为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生一切合理、必要支出

1.外购（注意购置后是否需要安装）

（1）外购成本包括价款、相关税费、必要运输费、装卸费及安装费用等（加注：注意看清题目，一般纳税人进项税额抵扣，小规模纳税人不抵扣）

（2）购买价款超过正常信用期分期（一般3年）付款，其成本以购买价款现值为基础确定（按现值确认成本与“长期应付款”间差额借记“未确认融资费用”，分期转入成本或财务费用）

2.自行建造

（1）自营建造（3个问题，第一个重要）

a.工程物资盘盈或盘亏（报废、毁损）处理：

①达预定可使用状态前冲减或增加在建工程②此后一律计入营业外收支 b.单位或单项工程报废毁损处理：

①达状态前净损失一律计入营业外支出

②达状态后，属于筹建期间的计入管理费用，否则计入营业外支出；但由于非常原因（自然灾害等）所致损失，一律计入营业外收支

c.①达状态前联合负荷试车净支出计入在建工程；②形成产品其成本计入在建工程，产品销售或转库存时按实际或估计售价冲减在建工程

（2）出包建造

a.其成本基本由建造工程支出、安装工程支出、在安装设备支出和待摊支出组成 b.待摊支出是出包建造核算中特点

某工程应分配待摊支出＝该工程前三项支出加和×待摊支出分配率

3.其他方式取得

注意盘盈取得固定资产要先通过“以前年度损益调整”处理

（盘亏通过“待处理财产损益”处理）

4.两个特殊问题

（1）预计弃置费用处理（07新准则亮点）

按弃置费用现值确认预计负债并计入资产成本；期末按预计负债摊余成本以实际利率法贷记预计负债，同时计入成本或财务费用

（2）提取安全生产费用专项准备（了解）

①提取时借“利润分配—提取专项储备”，贷“盈余公积—专项储备”

②使用时根据用途，借“固定资产”或“管理费用”，贷“银行存款”

③同时，借“盈余公积—专项储备”，贷“利润分配—未分配利润”，且结转金额以已提储备金额为限

二．后续计量

第一．固定资产折旧

1.折旧范围

（1）空间范围

只有3类固定资产不提折旧：①已提足折旧仍继续使用 ②单独入账土地

③持有待售（加注：融资租入固产应比照自有固产计提折旧）

（2）时间范围

a.一般规定：当月增加下月开始计提，当月减少下月停止计提

b.特殊情况：

①购建固定资产达预定状态但未办理竣工决算应先按估价入账并计提折旧，取得决算值后调整入账价值重新计算折旧，已提折旧不追溯处理（会计估计更正）②固定资产季节性停用、大修理、改扩建等，凡未转入“在建工程”一般仍计提折旧（除定期大修理），若转入停止计提折旧

（3）折旧方法：

注意年数总和法中若从某年度中间开始折旧，注意折旧年度的分段处理 第二．发生后续支出

1.资本化支出

（1）相关支出是否资本化依据资产确认条件判断

（2）后续支出涉及替换原固定资产组成部分且符合资本化条件则应计入在建工程成本，同时扣除被替换部分账面价值（剔除所含折旧）（重点）

（3）装修支出处理（了解）：装修支出通常在“固产”科目下单设“固定资产装修”明细核算；装修应与原固产分开单独计提折旧，以两次装修间隔为折旧年限

2.费用化支出

与固产有关修理费用不符合资产确认条件应予费用化计入管理费用或销售费用（加注：生产车间发生固产费用化修理费用也计入“管理费用”）

三．固产处置

第一．固产终止确认条件（2个，了解）

①处于处置状态 ②预期通过使用或处置不能产生经济利益

第二．持有待售（07新准则亮点）

1.持有待售确认条件（同时满足，3个）

（1）就处置作出决议（2）已签订不可撤销转让协议（3）该转让一年内完成2.会计处理

（1）按公允价值减去预计处置费用后金额调整预计净残值（不得超过账面价值），若调整后预计净残值低于账面价值确认“资产减值损失”

（2）划分为持有待售后不计提折旧（3）报表中应予披露

3.确认条件变动时重新划分

不再满足确认条件时应停止划分为持有待售，按“假设未划分为持有待售其账面原价考虑折旧、减值等调整后金额”与“可回收金额”孰低计量

《会计》 总结四C6 无形资产

考情分析

本章近三年考试的主要题型，是以客观题为主，主要考核无形资产的初始计量、后续计量及处置无形资产的核算等问题。计算及会计处理题和综合题中，非货币性资产交换中涉及无形资产的交易、债务重组中涉及以无形资产抵债、会计差错的更正涉及无形资产的核算，合并报表中也可能涉及无形资产的抵销问题。

一． 确认与初始计量

第一．无形资产确认

1.特征（4个）：①由企业拥有或控制 ②没有实物形态 ③可辨认 ④非货币性

2.典型非无形资产列举：商誉、内部产生品牌、客户关系或HR

第二．初始计量

总体原则：成本包括直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的各种支出（2类不包括：①为引入新产品发生广告宣传等间接费用 ②达预定用途后发生）

1.土地使用权的处理（根据不同用途不同处理，4种）

（1）一般作“无形资产”

（2）改变用途用于出租或增值作“投资性房地产”

（3）外购建筑若可分配确定土地价款单独确认无形资产；否则作“固定资产“

（4）房地产开发企业取得土地使用权用于建造外售房屋，土地使用权计入房屋成本作为“存货”

2.内部研究开发处理（（1）研究支出一律计入“管理费用

（2）开发支出若符合资本化计入成本，不符合条件计入“管理费用”（看清题意）

（3）若研究阶段、开发阶段无法区分则全部计入“管理费用”

（4）账户为“研发支出—费用化支出”、“研发支出—资本化支出”

二． 后续计量

第一．使用寿命估计

1.总体原则：区分有“限使用寿命”与“使用寿命不确定”两类无形资产，分别进行摊销和不进行摊销

2.使用寿命确定：

（1）按预计使用期限与合同或法定权利期限两者较短者为使用寿命

（2）无明确合同或法定权利期限且确实无法确定则作为“使用寿命不确定”

（3）年度终了应对使用寿命及摊销方法复核，发生变化作为会计估计变更处理 第二．有限使用寿命无形资产

1.当月增加无形资产当月开始摊销，当月减少无形资产当月停止摊销

2.残值处理

（1）一般无残值，若“有第三方承诺寿命结束购买”或“从活跃市场得到预计残值信息且寿命结束时市场存在”则认为有残值

（2）每年残值复核若高于账面价值停止摊销，至残值低于账面价值开始摊销

3.账户处理

（1）“谁受益谁负担”原则

（2）商标权摊销额直接计入“管理费用—商标权”

第三．使用寿命不确定无形资产

1.不需要摊销

2.应在每个会计期间进行减值测试，发生减值作资产减值处理

三． 处置

第一．出售

涉及营业税；出售损益记营业外收入（支出）—处置非流动资产利得（损失）第二．出租

计“其他业务收入“，摊销结转“其他业务成本”，营业税记“营业税金及附加”

第二篇：CPA会计金融资产复习总结

《会计》 总结一C2 金融资产

一．考情分析

本章近三年考试的主要题型，主要以客观题为主，考核点是金融资产的初始计量、期末计量等核算问题；持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、处置金融资产核算问题。计算及会计处理题和综合题中，往往与有关考点结合涉及的跨章节内容。

二．金融资产分类

分为四类；第一类不能与后三类相互重分类，后三类不得随意相互重分类，第二类与第四类一定条件下可相互重分类。

三．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第一类）

第一．内容概述

1.包括两类（交、指定为），均通过“交易性金融资产”科目核算。

2.划分为“交”的条件（3个，满足其一即可）：

a.持有目的上为近期出售或回购 b.近期采用短期获利方式管理

c.属于非套期工具的衍生金融工具（投机工具）

3.指定条件（2个，满足其一）：

a.该指定可消除或减少会计上不一致情况

b.已有书面文件正式载明以公允价值为基础计量、评价、报告

第二．会计处理

1.初始计量：按公允价值计量记入二级科目“成本”；交易费用计入“投资收益”；价款中包含应收股利或利息单独确认为应收

2.后续计量：持有期间取得现金股利或利息确认投资收益；资产负债表日公允价值变动计入当期损益

3.处置日：一方面公允价值与账面价值差额确认投资收益；另一方面结转已确认公允价值变动损益

四．持有至到期投资（到期债券,第二类）

第一．定义与判定

期的非衍生金融资产。

1.意图判定（不具意图的情况，3项）

（1）持有期限不确定；

（2）非“无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项”引起情

况变化时将出售

（3）发行方可以低于摊余成本金额清偿（不同于“赎回”）或投资方有权要求

发行方赎回（注：发行方可赎回不影响持有至到期意图）

2.能力判定：（1）有足够财务资源持续支持；（2）无外部影响（如法律法规等）

第二．会计处理

1.初始计量：按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；价款中包含应收利息单独确认为应收（涉及科目：按面值计入二级科目“成本”，考虑支付价款（即

公允价值）及交易费用确认的入账金额与面值间差额计入二级科目“利息调整”）

2.后续计量：采用实际利率法按摊余成本进行后续计量

（1）持有期间利息区分“分期付息”与“一次还本付息”

（2）分期付息时，分期确认票面利息进“应收利息”，“投资收益”金额对应实际利息，差额进“利息调整”

（3）一次还本付息时，确认各期利息进“持有至到期投资—应计利息”，„„

3.处置

（1）将尚未到期持有至到期投资出售或重分类为可供出售金融资产，视其金额若较大（≥10%），应立即将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计及以后两个完整会计不得转回（包括此后新购入债券不得划分为持有至到期投资）

（2）重分类为可供出售金融资产时，其账面价值与公允价值差额计入“资本公积—其他资本公积”；出售会计处理时差额计“投资收益

五．贷款及应收款项（第三类，次要）

第一．定义：指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

第二．会计处理

1.初始计量：按发放贷款本金及交易费用之和作为初始确认金额，分别计入二级科目“本金”和“利息调整”。

2.后续计量：采用实际利率法按摊余成本计量。

（1）利息处理：确认利息时，合同利息计入“应收利息”，实际利息计入“利息收入”（比照“投资收益”），差额计入“利息调整”

（2）提取减值准备：持有期间发生资产减值，贷“贷款损失准备”；同时将“贷款—本金”转入“贷款—已减值”；此后收到利息时，借“存放中央银行款项或吸收存款“，贷记成本；确认“利息收入”时先冲减损失准备

六．可供出售金融自产（第四类）

第一．定义：指指定为第四类金融资产或除前三类以外的金融资产。（2个角度）第二．会计处理：

1.初始计量：同第一类以公允价值计量，但交易费用一并计入初始入帐金额（如为债券，记“利息调整“）

2.后续计量：（以债券为例）持有期间利息区分票面利息、实际利息处理，差额记“利息调整”；公允价值变动处理类似第一类，但不计入当期损益，记“资本公积—其他资本公积”

3.处置：类似第一类，相应是结转计入资本公积的公允价值变动金额。

七．金融资产减值（除第一类以外的其他三类金融资产）

第一．减值判断条件（2项）

1.债务人处于各种财务困难状况

2.对于权益性投资的公允价值发生严重（≥20%）或非暂时性下跌

（加注：债务人或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明金融资产发生减值；对可供出售权益工具投资其公允价值低于其成本本身也不足以说明其发生减值。需结合条件进一步判断）

第二．减值损失处理

1.持有至到期投资、贷款和应收款项减值处理（以摊余成本后续计量）

（1）采用实际利率折现与摊余成本比较确定减值金额

（2）单项或组合减值测试（p46）

（3）已计提减值准备相关资产价值恢复，应转回相应减值准备，但转回后资产账面价值不得超过假定未减值时转回日的摊余成本）

（4）确认减值损失后相关利息收入要继续确认；利息收入仍采用实际利率计算

2.可供出售金融资产减值处理

（1）判断可供出售金融资产减值要抓住“公允价值下跌≥20%或非暂时”，区分公允价值变动应计入资本公积还是作为发生减值处理）

（2）判断发生减值后，首先将原计入所有者权益的公允价值变动累计损失全部转入当期损益（“资产减值损失“），再对现时发生的公允价值变动引起减值确认”资产减值损失”

（3）已减值可供出售金融资产价值恢复时，要区分债务工具与权益工具分别处理：

a.对债务工具价值恢复，作相反分录将原确认减值损失转入当期损益

b.对权益工具价值恢复，不得通过损益转回，计入所有者权益（即不得转回减值准备，按正常公允价值变动处理）

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第三篇：CPA会计合并财务报表复习总结

《会计》 总结四

C25 合并财务报表

考情分析

近三年考试的题型以主观题为主，主要内容为抵销分录的编制等。本章属于每年必考的内容。本年教材发生变化，主要变化是合并报表增加未实现内部交易损益的抵销，其他变化有：

（1）持有至到期投资与应付债券的抵销细节变化

如果债券投资的余额大于应付债券的余额。其差额应借记投资收益项目；若债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应贷记财务费用项目。

（2）连续编制合并财务报表时，将涉及“未分配利润—年初”、“盈余公积”的抵销分录删除

（3）合并资产负债表一节，四、报告期内增减子公司后，增加：

“

五、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映”

（4）合并利润表一节，在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。删除“

五、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映”。

（5）合并现金流量表一节，增加：

母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应相互抵消，区别两种情况分别处理。

（6）将“专项储备”作为一个独立的项目列示，并增加了专项储备恢复的分录

一．合并财务报表范围 第一．确定基础：是否控制 第二．是否控制的判断

1.直接控制：持股比例＞50%（直接、间接、直接加间接）2.实质控制（看清题意，实质重于形式的判断）3.所有子公司都应纳入合并范围 4.不纳入合并范围：

（1）已清理整顿原子公司；（2）已破产原子公司；（3）非子公司（联、合营）

二．合并报表调整抵销分录（分录用报表项目名称而非会计科目）第一．未实现内部销售利润抵销 1.存货抵销（按处理步骤/思路）第一年：

（1）假设内部购进存货全部对集团外销售（全部实现）

抵销母收入、子成本：

借：营业收入【母不含税收入】

贷：营业成本【子购进价格，即对外销售成本】（2）对实际未实现的予以反向抵销

借：营业成本【未实现部分存货内部销售的差额】

贷：存货【将子未实现部分存货价值调整为集团整体一致价值】

（3）确认未实现部分存货计税基础与在子账面价值的差异产生递延所得税 计算方法：前抵销分录中“存货（贷）－存货（借）”为所得税资产余额，“负”表余额为所得税费用

借：所得税资产

贷：所得税费用 第二年：

（1）先假设上年内部购进存货全部实现（重复上年分录，损益改进未分配利润）

借：未分利润—年初

贷：营业成本

（2）假设当年新内部购进存货全部实现（同上年假设全部实现处理）

借：营业收入

贷：营业成本

（3）对实际未实现部分予以反向抵销（注意存货计量方法，如“先进先出”，分别上年未实现与当年未实现计算再相加）

借：营业成本 【上年未实现部分销售的差额＋当年未实现部分销售的差额】

贷：存货

（4）同上年确认所得税资产发生额（分别上年、当年产生递延所得税）

借：递延所得税资产【当年余额】

贷：未分配利润—年初【上年递延资产】

所得税费用【当年递延资产】

（涉及存货跌价准备如何处理）

2.固定资产抵销（作为固定资产则不对外销售，全部未实现）

a.内部购进存货作为固定资产： 第一年：

（1）将内部购进存货作为固定资产全部未实现抵销

借：营业收入【母不含税收入】

贷：营业成本【母销售成本】

固定资产—原价【子作为固定资产多计账面价值】（2）将多计提折旧抵销

借：固定资产—累计折旧

贷：管理费用

（3）同存货抵销计算、确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

贷：所得税费用 第二年：

（1）对上年未实现再次抵销（基本重复分录）

借：未分配利润—年初

贷：固定资产—原价

（2）对上年多计提折旧予以再次抵销

借：固定资产—累计折旧

贷：未分配利润—年初

（3）将当年内部购进存货作为固定资产全部未实现抵销（同第一年）

（4）对当年多集体折旧予以抵销（同第一年）（5）计算、确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

贷：未分配利润—年初

所得税费用

b.内部购进固定资产作为固定资产 第一年：

（1）借：营业外收入（母内部销售利得）

贷：固定资产—原价（子多计账面价值）（2）、（3）同a中 第二年：同a中

3.无形资产抵销——基本同固定资产，改为“无形资产—累计摊销”

（固定资产、无形资产涉及减值损失如何处理）

第二．对子个别财务报表调整

1.涉及会计政策、期间的调整和子资产负债账面价值与公允价值间差额的调整。对同一控制下企业合并由于以子账面价值基础确定成本故不存在差额调整，差额调整针对非同一控制下企业合并。

2.对子账面价值与公允价值间差额调整（考虑应税合并）第一年：

（1）将子账面价值调整为公允价值

借：固定资产、无形资产等

贷：资本公积（2）调整折旧、摊销

借：管理费用等

贷：固定资产—累计折旧（或“无形资产—累计摊销”）第二年：

（1）再次将子账面价值调整为公允价值

借：固定资产、无形资产

贷：资本公积

（2）调整上年折旧、摊销

借：未分配利润—年初

贷：固定资产—累计折旧（或“无形资产—累计摊销”）（3）调整本年折旧摊销

借：管理费用

贷：固定资产—累计折旧（或“无形资产—累计摊销”）

第三．将母对子长期股权投资由成本法调整为权益法 第一年：

（1）对应享有子当年实现净利润追加处理

借：长期股权投资【子调整后净利润×持股比例】

贷：投资收益

（其中净利润调整包括对内部交易未实现损益调整和对子补提折旧摊销调整）（2）宣告发放现金股利或利润调整

借：投资收益

贷：长期股权投资

（3）子当年除净损益外其他所有者权益变动追加处理

借：长期股权投资

贷：资本公积—其他资本公积

同时调整合并所有者权益变动表

借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响

贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 第二年：

（1）将上年长期股权股权投资成本法调整为权益法（所有者权益变动、股利等）

借：长期股权投资

贷：未分配利润—年初

资本公积

（2）当年的调整处理同第一年

第四．母长期股权投资项目与子所有者权益项目抵销（抵销长期股权投资）每年进行一次相同方法抵销：

借：实收资本【子】

资本公积【子】

盈余公积【子】

未分配利润—年末【子】

商誉

贷：长期股权投资【母】

少数股东权益

第五．母子、子子公司相互之间持有对方长期股权投资收益的抵销

借：投资收益【母】

少数股东损益

未分配利润—年初

贷：提取盈余公积【子】

对股东的分配【子】（包括现金股利、股票股利）

未分配利润—年末

第六．内部债权债务抵销

1.内部应收应付账款抵销（应收应付票据、预收预款项等类似处理）第一年：

（1）母角度内部应收账款抵销

借：应付账款【子，含增值税】

贷：应收帐款【母】

（2）应收帐款涉及坏账准备的抵销

借：应收帐款—坏账准备

贷：资产减值损失

（3）坏账准备涉及递延所得税资产抵销

借：所得税费用

贷：递延所得税资产 第二年：

（1）再次进行上年应收账款抵销

借：应付账款

贷：应收帐款

（2）再次进行上年坏账准备抵销

借：应收帐款—坏账准备

贷：未分配利润—年初

（若本年发生坏账准备，同第一年抵销）

（3）再次进行上年坏账准备相关递延所得税资产抵销

借：未分配利润—年初

贷：递延所得税资产

（若本年产生坏账准备相关递延所得税，同第一年抵销）

2.债券投资与应付债券抵销

（1）将债券投资与应付债券按摊余成本抵销

借：应付债券【摊余成本】

投资收益【差额】

贷：持有至到期投资【摊余成本】

财务费用【差额】

（2）投资收益与财务费用抵销（二者有差额时去较小者）

借：投资收益

贷：财务费用

（3）应收、应付利息抵销

借：应付利息【票面利息】

贷：应收利息【票面利息】

第七．合并现金流量表中项目抵销

第四篇：如何复习cpa

时间：会计，财管，审计各计划300个小时，税法270小时，经济法250小时，风险管理200小时

程序第一遍60-110小时，辅以做客观题（不做主观题，因主观题太花时间，其考点已包含在客观题之中）第2遍用50小时，复习基本考点，第一遍做错的客观题。第三，四遍共用70余小时，从重点章节（过关一）中选少量主观题做。做7套考题（过关三5套，近2年考题），在第3，4遍之后各2套，考前3套，共计40小时，含评分，析错过程。余下30小时补漏补弱考前一定要休息好，象注会这样的考试，即使你掌握了，精力不好也容易一做就错。7平时做测试的时候测试出做各种题型的时间，考试时严格按标准执行。通常在考试结束前5分钟把试卷做完比较合适

我的感觉是基本考点的面掌握一定要宽，要熟悉，未达到一定火候不要做主观题，综合题（因为此时做综合题太花时间，掌握的知识又不会很多），在考前的3至4周应先看一些综合题（因为看题的速度比做题的速度快一些，当然效果没做题好），看看一些常见的题型的解法，然后再做尽量多的综合题，提高自己解综合题的能力，也只有尽量做多一点的题，才能使自己熟悉重点，避免一些低级失误，丢掉不该丢的分。

原则

1：50%的时间看书，30%的时间听课，20%的时间做题。

2：重理解，轻背书。

用该种方法，按今年的难度基本能过，我的一位朋友以前考试成绩不理想，用该方法后今年一次过3科，我用该方法今年也过3科，另一科审计因仅用时230余小时只考了40余分，算是因没有坚持该方法付出的代价。

如果你用该方法，明年没有通过，请不要怨我骂我，该方法不可能对每一个人都有效，我也是衷心的希望各位朋友能通过CPA。

第五篇：CPA会计课件789

第九章 负债

本章考情分析

本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。近三年每年分数2分左右，属于不太重要的章节。

本章近三年主要考点：可转换公司债券转股时资本公积（股本溢价）的计算等。本章应关注的主要问题：（1）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“其他负债”会计处理的区别；

（2）应付债券账面价值的计算；（3）可转换公司债券的核算等。

2016年教材主要变化

基本没有变化。

主要内容

第一节 流动负债 第二节 非流动负债

第一节 流动负债

◇短期借款

◇以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 ◇应付票据 ◇应付及预收款项◇应交税费 ◇应付利息 ◇应付股利

◇其他应付款

一、短期借款

短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 金融负债在初始确认时分为：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 1.初始计量

企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。借：银行存款等

投资收益（交易费用）

贷：交易性金融负债——成本 2.后续计量

（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。

借：投资收益

贷：应付利息

（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

借：交易性金融负债——公允价值变动

贷：公允价值变动损益 或：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债——公允价值变动（3）处置（偿还）时：

借：交易性金融负债——成本

——公允价值变动

贷：银行存款

投资收益（或借方）借：公允价值变动损益

贷：投资收益 或：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【例题】2015年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。所募集资金主要用于甲公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定发行短期融资券相关的交易费用1000万元。2015年12月31日，该短期融资券市场价格为每张108元（不含利息）；2016年3月31日，该短期融资券市场价格为每张105元（不含利息）；2016年6月30日，该短期融资券市场价格为每张103元（不含利息）；2016年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。

假定不考虑其他相关因素，且甲公司按季度提供财务报告。要求：编制甲公司从发行短期融资券至其到期的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】

（1）2015年10月1日，发行短期融资券

借：银行存款

999 000

投资收益

000 贷：交易性金融负债——成本

000 000（2）2015年12月31日，确认公允价值变动和利息费用 借：公允价值变动损益

000

贷：交易性金融负债——公允价值变动

000 借：投资收益

000 贷：应付利息

000（3）2016年3月31日，确认公允价值变动和利息费用

借：交易性金融负债——公允价值变动000 贷：公允价值变动损益

000 借：投资收益

000 贷：应付利息

000（4）2016年6月30日，确认公允价值变动和利息费用

借：交易性金融负债——公允价值变动000 贷：公允价值变动损益

000 借：投资收益

000 贷：应付利息

000（5）2016年9月30日，短期融资券到期

借：投资收益

000 贷：应付利息

000 借：交易性金融负债——成本

000 000

——公允价值变动000

应付利息

000 贷：银行存款

080 000

投资收益

000 借：投资收益

000 贷：公允价值变动损益

000 【例题•多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（）。A.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益 B.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用

C.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额

D.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目 【答案】AD 【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——成本”科目。

三、应付票据

应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。

对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。

四、应付及预收款项

（一）应付账款

应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。

企业接受的捐赠和债务豁免，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的

子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）。

（二）预收账款

预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视企业具体情况而定。如果预收账款较多，可以设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。

五、应交税费

应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。

（一）增值税 1.科目设置

（1）一般纳税企业

在“应交税费”科目下设置“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”两个明细科目进行核算，其中，“应交税费——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。（2）小规模纳税企业

设置“应交税费——应交增值税”科目。2.一般纳税企业一般购销业务的会计处理（1）购进货物 借：库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等（2）销售货物 借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）3.一般纳税企业购入免税农产品的会计处理

购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。4.小规模纳税企业的会计处理（1）购进货物

支付的增值税计入货物成本。借：原材料等

贷：银行存款等（2）销售货物

销售额=含税销售额÷（1+征收率）借：应收账款等

贷：主营业务收入（不含税收入）

应交税费——应交增值税

【教材例9-2】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商

业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价款总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到，该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：

购进货物时：

借：原材料

170 000 贷：应付票据

170 000 销售货物时：

不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=873 786×3%=2.6214（万元）

借：应收账款

900 000 贷：主营业务收入

873 786

应交税费——应交增值税214 5.视同销售的会计处理

例如，一般纳税企业购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

【提示】购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用本企业生产的产品，不确认销项税额

借：在建工程

贷：库存商品

6.不予抵扣项目的会计处理

（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,直接计入取得货物的成本（2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。

借：在建工程等

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）【提示】

（1）购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用原材料，进项税额不需要转入在建工程

借：在建工程

贷：原材料

（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程 借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

【教材例9-3】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：（1）材料入库时：

借：原材料

200 000

应交税费——应交增值税（进项税额）

204 000 贷：银行存款

404 000（2）工程领用材料时：

借：在建工程

404 000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）204 000

原材料

200 000

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

第一节 流动负债

五、应交税费

7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理（1）当月发生的应交未交增值税额：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税（2）未交增值税在以后月份上交时： 借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

【提示】当月交纳当月增值税

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

8.营业税改征增值税试点的有关企业会计处理（1）试点纳税人差额征税的会计处理。①一般纳税企业的会计处理

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

主营业务成本等(差额）

贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）对于期末一次性进行账务处理的企业

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

贷：主营业务成本等

【例题】上海长江广告公司在“营改增”试点中被认定为一般纳税企业，适用的增值税税率为6%。2012年2月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1 060万元，长江广告公司又与东方电视台签订广告发布合同，合同金额为742万元。该广告于3月10日发布，长江广告公司收到东方电视台开具的广告发布营业税发票，发票注明广告费用总金额为742万元。长江广告公司支付了东方电视台全额费用，但只收到客户90%的合同款。

广告发布时：

应确认主营业务收入=1 060/（1+6%）=1 000（万元）增值税销项税额=1 000×6%=60（万元）

借：银行存款

954（1 060×90%）

应收账款

贷：主营业务收入

000

应交税费——应交增值税（销项税额）

收到符合条件可以差额纳税发票时：

营改增抵减的销项税额=742/（1+6%）×6%=42（万元）借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）42

主营业务成本

700 贷：银行存款

742 ②小规模纳税企业的会计处理 借：应交税费——应交增值税

主营业务成本等（差额）

贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）对于期末一次性进行账务处理的企业 借：应交税费——应交增值税

贷：主营业务成本等

【例题】上海市甲国际货运代理服务企业在“营改增”改革中被认定为小规模纳税企业，适用增值税税率为3%。2012年3月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为103万元，其中需要支付给境外代理机构61.8万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构61.8万元，同时收到境外代理机构签收的单据。

确认收入时：

合同的不含税价=103÷（1+3%）=100（万元），应交增值税=100×3%=3（万元）。借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

计算差额纳税时：

扣减销售额减少的应交增值税=61.8/（1+3%）×3%=1.8（万元）借：应交税费——应交增值税

1.8

主营业务成本

贷：银行存款

61.8（2）增值税期末留抵税额的会计处理

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额 借：应交税费——增值税留抵税额

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额 借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——增值税留抵税额 “应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。（3）取得过渡性财政扶持资金的会计处理 预计能够收到时：

借：其他应收款（按应收的金额）

贷：营业外收入 实际收到款项时： 借：银行存款

贷：其他应收款

9.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理（1）增值税一般纳税企业的会计处理 借：固定资产

贷：银行存款等

借：应交税费——应交增值税（减免税款）（按规定抵减的增值税应纳税额）

贷：递延收益

借：管理费用等（按期计提折旧）

贷：累计折旧 同时

借：递延收益：

贷：管理费用等 企业发生技术维护费 借：管理费用等

贷：银行存款等

借：应交税费——应交增值税（减免税款）（按规定抵减的增值税应纳税额）

贷：管理费用

（2）小规模纳税企业的会计处理 借：固定资产

贷：银行存款等

借：应交税费——应交增值税（按规定抵减的增值税应纳税额）

贷：递延收益

借：管理费用等（按期计提折旧）

贷：累计折旧 同时

借：递延收益

贷：管理费用等 企业发生技术维护费 借：管理费用等

贷：银行存款等

借：应交税费——应交增值税（按规定抵减的增值税应纳税额）

贷：管理费用

“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

（二）消费税

消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。

1.企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”科目； 2.在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入在建工程成本 3.企业委托加工应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；委托加

工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。【提示】

（1）委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括：①实际耗用的原材料或者半成品成本；②加工费；③运杂费；④支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税。

（2）支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。【教材例9-4】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。

根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：

（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资

200 000 贷：原材料

200 000 借：委托加工物资

000

应交税费——应交消费税

000 贷：应付账款

000 借：原材料

250 000 贷：委托加工物资

250 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售（不高于受托方的计税价格），委托方的账务处理如下：

借：委托加工物资

200 000 贷：原材料

200 000 借：委托加工物资

000 贷：应付账款

000 借：原材料

255 000 贷：委托加工物资

255 000 4.进出口产品的会计处理（略）

（三）营业税

营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。

1.主营业务及其他业务应交纳营业税记入“营业税金及附加”科目； 2.与销售不动产相关的营业税记入“固定资产清理”科目；

3.出售无形资产（土地使用权等）相关的营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。

（四）其他应交税费 1.资源税

（1）销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目；（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等科目；（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本；

（4）外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费——应交资源税”科目的借方。

2.土地增值税

（1）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；

（2）企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。

【关注】中国证监会会计部，上市公司执行企业会计准则监管问题解答：上市公司按照税法规定需补缴以前税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理？

解答：上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。对于上市公司按照税法规定需补缴以前税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前会计报表相关项目；否则，应计入补缴税款当期的损益。因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益。对于主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益。

六、应付利息

应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

七、应付股利 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

八、其他应付款

其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

第二节 非流动负债

◇长期借款 ◇应付债券 ◇长期应付款

一、长期借款

长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

（一）企业借入长期借款 借：银行存款

长期借款——利息调整

贷：长期借款——本金

（二）资产负债表日

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

贷：应付利息

长期借款——利息调整

【提示】到期一次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款——应计利息”核算。

（三）归还长期借款本金 借：长期借款——本金

贷：银行存款

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

第二节 非流动负债

二、应付债券

（一）一般公司债券 1.发行债券 借：银行存款

贷：应付债券——面值（债券面值）

——利息调整（差额）“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

2.期末计提利息

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。

借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目

应付债券——利息调整

贷：应付利息（分期付息债券利息）

应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。3.到期归还本金和利息 借：应付债券——面值

——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

应付利息（分期付息债券的最后一次利息）

贷：银行存款

【教材例9-6】20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

甲公司该批债券实际发行价格为： 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700（元）

甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表9-1所示。

根据表9-1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）20×1年12月31日发行债券时：

借：银行存款

432 700 贷：应付债券——面值

000 000

——利息调整

432 700（2）20×2年12月31日计算利息费用时：

借：财务费用等

521 635

应付债券——利息调整

365 贷：应付利息

600 000 20×3年、20×4年、20×5年确认利息费用的会计处理同20×2年。（3）20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时： 借：财务费用等

505 062.94

应付债券——面值

000 000

——利息调整

937.06 贷：银行存款

600 000 【例题•单选题】某股份有限公司于2015年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2016确认的利息费用为（）万元。

A.11.78 B.12 C.10 D.11.68 【答案】A 【解析】该债券2015确认的利息费用=（196.65-2）×6%=11.68（万元），2016年

度确认的利息费用=（194.65+11.68-200×5%）×6%=11.78（万元）。

（二）可转换公司债券

1．发行可转换公司债券时： 借：银行存款

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

——可转换公司债券（利息调整）（也可能在借方）

其他权益工具（权益成份的公允价值）

【例题•单选题】甲公司2016年1月1日发行3年期可转换公司债券,实际发行价款100 000万元，其中负债成分的公允价值为90 000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。

A.9 970 B.10 000 C.89 970 D.89 730 【答案】D 【解析】发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；负债成分应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730（万元）。

【例题•单选题】甲公司经批准于2015年1月1日以50 000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。已知（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473。2015年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为（）万元。

A.45 789.8

B.4 210.2 C.50 000 D.0 【答案】B 【解析】可转换公司债券负债成分的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8（万元），权益成分公允价值=50 000-45 789.8=4 210.2（万元）。

2.转换股份前

可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。

3.转换股份时

借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）

其他权益工具（转换部分权益成分的公允价值）

贷：股本（股票面值×转换的股数）

资本公积——股本溢价（差额）

【教材例9-7】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：

（1）20×1年1月1日发行可转换公司债券时：

借：银行存款

200 000 000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）23 343 600 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200 000 000

其他权益工具

343 600 可转换公司债券负债成份的公允价值为：

200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）

可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）（2）20×1年12月31日确认利息费用时：

借：财务费用等899 076 贷：应付利息——可转换公司债券利息000 000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）3 899 076（3）20×2年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）： 转换的股份数为：（200 000 000+12 000 000）/10=21 200 000（股）借：应付债券——可转换公司债券（面值）200 000 000

应付利息——可转换公司债券利息000 000

其他权益工具

343 600 贷：股本

200 000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）19 444 524

资本公积——股本溢价

194 699 076 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券

约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。【例题•单选题】甲公司20×2年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100 150万元。20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。

甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）。（2013年）A.350万元 B.400万元 C.96 050万元 D.96 400万元 【答案】D 【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=100 050+(1 000×100.5-100 150)-1 000×4=96 400（万元）。

三、长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。

企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

【例题•多选题】“长期应付款”科目核算的内容主要有（）。A.应付经营租入固定资产的租赁费

B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项 C.因辞退职工给予职工的补偿款 D.应付融资租入固定资产的租赁费 【答案】BD 【解析】长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。选项A通过“其他应付款”科目核算，选项C通过“应付职工薪酬”科目核算。

本章小结

1.掌握交易性金融负债、应交税费、应付股利的处理； 2.掌握应付债券的处理；

3.熟悉分期付款方式购入固定资产、无形资产的会计处理。

随堂练习

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