甬成功陷阱 重大会计差错来龙去脉（5篇）

第一篇：甬成功陷阱 重大会计差错来龙去脉

甬成功陷阱 重大会计差错来龙去脉

甬成功(000517)2005年11月1日发布公告称：因未能及时对公司以往年度的会计差错进行更正，公司将于今日起停牌。甬成功怎么样重大会计差错竟然如此复杂，搞得公司都停牌了？带着好奇心，笔者浏览了公司的公开信息，发现一代名所浙江天健掉进了甬成功设置的低劣现金陷阱。

一、甬成功重大会计差错来龙去脉

2005-02-05，甬成功发布《关于2004年巡回检查整改情况的公告》称：中国证监会宁波监管局于前期对本公司进行了巡回检查，并于2004年12月30日下发了甬证监发[2004]78号《关于要求成功信息产业(集团)股份有限公司限期整改有关问题的通知》，通知指出：

1、关联方占用公司资金

深圳市成功通信技术有限公司(以下简称“成功通信”)2004年3月-5月向银行贷款共1亿元，都于当日转汇给控股股东关联方深圳汇通发实业公司。在资金划拨时仅通过“银行存款”借贷方反映，未在短期借款和应收款项反映。

2、为关联方提供担保

截止现场检查结束日，成功通信为关联方深圳新明星公司提供担保共1.5亿元。

3、2004年2月16日，公司控股股东深圳市新海投资控股有限公司将其所持公司股权3183.39万股进行质押，公司直至3月12日才予以公告4、2003年12月29日，公司控股子公司北京成功通信电子工程有限公司与中国光大银行宁波分行签订《有追索权保理业务协议》，北京成功通信电子工程有限公司以对中国联通(600050 论坛 资讯)有限公司、中兴通讯(000063 论坛 资讯)股份有限公司1.28亿元的应收帐款收款权利作为抵押，向中国光大银行宁波分行借款8000万元，借款期限为2003年12月29日至2004年5月20日，上述协议标的都超过了公司2002年底净资产7.9亿元的10%，但公司直至2004年4月25日年报披露时才予以披露

5、成功通信于2003年7月20日向控股股东关联企业深圳天子福投资有限公司提供资金2400万元。公司会计处理未按《企业会计制度》要求进行会计核算(增加“其他应收款”及减少“银行存款”)。借出时未作帐务处理，而是在对方归还时直接通过“银行存款”借贷方反映。

2005-04-30：甬成功发布《关于重大会计差错更正的公告》称：

2003年，公司控股子公司宁波成功投资控股有限公司(以下简称成功投资控股)之联营企业宁波网通信息港发展有限公司(原名宁波网通信息港有限公司，以下简称宁波网通)确认语音网络资产交易净收益67,114,177.08元，公司相应确认投资收益19,248,345.99元。2004年宁波网通与中国网络通信有限公司(以下简称中国网通)签订《语音网络资产收购协议补充协议(二)》，《语音网络资产收购协议》中确认收购的网络资产中原值为17,027,000.00元的部分改为中国网通委托宁波网通运营。经双方确认，该部分语音资产的原值及最终清算差异合计17,951,650.00元直接从收购价中扣减，相应调减宁波网通2003年度净利润12,354,405.68元。

根据宁波市国家税务局甬国税函[2004]153号文件，宁波网通2003年度企业所得税享受全免的优惠政策。但宁波网通实际并未享受此项政策，2003年宁波网通应交所得税金额为26,437,343.31元，相应调减宁波网通2003年度净利润26,437,343.31元。

上述调整，宁波网通共计减少2003年度净利润38,791,748.99元。

2005-08-31：甬成功发布《关于公司重大会计差错更正及风险提示性公告》称：

自2005年7月29日宁波证监局立案调查以来，本公司董事局积极配合证监局立案调查工作，经本公司自查，发现存在以下重大会计差错：

(一)公司2003年度智能化楼宇系统集成等项目收入确认差错共计220万元。相应调减期初未分配利润220万元，调减期初应收账款220万元。

(二)截至2004年末公司原未入账银行账户涉及资产共计8,990万元。相应调减期初未分配利润702.23万元，调增期初其他应收款8,287.77万元，调减期初期初货币资金8,990万元。

(三)公司2004年度业务费用核算差错461万元。相应调减期初未分配利润461万元，调减期初预付账款461万元。

(四)截至2004年末公司以上重大会计差错更正相应调增期初坏账准备共计392.39万元。

(五)公司控股子公司重大会计差错更正相应调减期初长期股权投资权益法2,746.77万元。

1.公司控股子公司北京成功通信电子工程有限公司(以下简称北京成功电子)重大会计差错更正调减期初未分配利润共计581.71万元，公司按股权投资比例98.36%计入期初未分配利润共计572.17万元。

(1)北京成功电子2004年度通信业务收入确认差错共计588万元。其中调减期初未分配利润588万元，调减期初应收账款588万元。

(2)北京成功电子账面发出商品中为扬州中兴代发货的手机共计109.46万元，应向扬州中兴收回，其中调增期初其他应收款109.46万元，调减存货109.46万元。

(3)截至2004年末北京成功电子以上重大会计差错更正相应调减期初坏账准备共计6.29万元。

2.深圳市成功通信技术有限公司(以下简称深圳成功通信)重大会计差错更正调减期初未

分配利润共计2,009.05万元，公司按股权投资比例98%计入期初未分配利润共计1,968.87万元。

(1)深圳成功通信2002年度通信业务收入确认差错共计1,060.92万元。其中调减期初未分配利润1,060.92万元，调减期初应收账款1,060.92万元。

(2)截至2004年末深圳成功通信原未入账的财务费用共计1,274.66万元，相应调减期初未分配利润1,274.66万元，调减期初其他应收款1,274.66万元。

(3)截至2004年末深圳成功通信账面拆借资金利息核算差异122.09万元，相应调减期初未分配利润122.09万元，调减期初其他应收款122.09万元。

(4)截至2004年末深圳成功通信以上会计差错更正相应调减期初坏账准备448.62万元。

3.深圳市成功电气技术有限公司(以下简称深圳成功电气)重大会计差错更正调减期初未分配利润共计215.60万元，公司按股权投资比例95.42%计入期初未分配利润共计205.73万元。

(1)深圳成功电气2004年度银网通收入确认差错共计220万元。其中调整期初未分配利润220万元，调减期初其他应收款220万元。

(2)截至2004年末深圳成功电气以上会计差错更正相应调减期初坏账准备4.4万元。

公司2005年半年度报告已据此调整年初数，调减期初未分配利润4522.39万元。但目前尚无法确认追溯调整所涉及的具体年度及每年度的具体金额，根据中国证监会证监会计字【2003】16号文《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号――财务信息的更正及相关披露》，本公司将在45天内披露经具有执行证券、期货相关业务资格的会计师事务所审计的更正后的以前年度财务报告。

上述追溯调整有可能导致公司出现2003年、2004年两个会计年度连续亏损，如果调整后03年、04年两个会计年度连续亏损，本公司股票交易将因此被实施退市风险警示。

二、一代名所浙江天健掉入现金陷阱

据甬成功2004年报披露：自2001 年开始至今，公司聘任浙江天健会计师事务所为本公司审计机构。2005 年公司应支付给浙江天健会计师事务所2004 年度财务审计费用68 万元。笔者打开其近三年又一期财报，发现甬成功货币资金明显存在陷阱：

2005年半年报对货币资金期初数进行调减，2004年底货币资金从52227万元调至43237万元，调减8990万元。其实，笔者可以百分之百断定，2004年虚增的货币资金绝不仅仅只有8990万元，你看，2005年半年报银行存款只剩下6903万元，而且其中4800万元是定期存款质押。甬成功2002、2003、2004年分别实现收入59063万元、65025万元、55295万元，很明显4个多亿元货币资金远远超过其正常的现金需求，这里面大量的货币资金怀疑已受限。如果说2002、2003年高现金陷阱会计师没有发现还情有可原的话，可是2004年货币资金没降反升竟然没有发现令人感到不可思议。迫于证监会调查，甬成功年底虚拟关联方还款导致其货币资金余额虚增，会计师竟然没有发现这个事实。甬成功除了虚构货币资金、隐瞒货币资金受限事实外，还隐瞒现金流的实质，如“ 深圳市成功通信技术有限公司(以下简称“成功通信”)2004年3月-5月向银行贷款共1亿元，都于当日转汇给控股股东关联方深圳汇通发实业公司。在资金划拨时仅通过“银行存款”借贷方反映，未在短期借款和应收款项反映。”以及“成功通信于2003年7月20日向控股股东关联企业深圳天子福投资有限公司提供资金2400万元。公司会计处理未按《企业会计制度》要求进行会计核算(增加“其他应收款”及减少“银行存款”)。借出时未作帐务处理，而是在对方归还时直接通过“银行存款”借贷方反映。”，这些违规事实在2004年报审计时会计师不可能不知道，但会计师竟然还认为42286(除50.4万元受限外)无受限货币资金是真实存在的。

甬成功如今的策略是能瞒则瞒，证监局发现多少则披露多少，事实上笔者怀疑该公司还有大量的潜在违规还没有披露。但通过上述一大堆已公开的重大会计差错事实，你会发现甬成功存在大量的虚构收入、隐瞒费用的事实，这些不是本文讨论的重点，略过。

笔者在《四大现金陷阱》中概括了上市公司四大现金陷阱：高现金陷阱、受限现金陷阱、流水陷阱及募集资金使用陷阱，甬成功2004年增发募集49968万元现金，笔者怀疑大部分被挪用或被关联方占用，目前披露违规事实只是甬成功财务造假的冰山一脚，甬成功同时出现四大现金陷阱，包括虚构现金(已承认)、隐瞒现金受限(未承认)、流水作弊(已承认)及挪用募集资金(未承认)。

三、现金造假泛滥成灾，审计师及监管层岂能熟视无睹

笔者用概括出来的四大现金陷阱去发现潜在问题的上市公司，一般发现一家不超过5分钟，象锦化氯碱(000818 论坛 资讯)笔者只花了5秒钟。根据笔者目前对西部、东北等省份上市公司的分析，存在现金陷阱的公司大概占5-10%，这只是5分钟之内能发现的一个比例数，如果再深入下去估计这个比例会更高，再加上相当一部分无法通过公开信息发现现金

陷阱的公司，笔者估计中国上市公司存在现金陷阱的比例不会低于四分之一，也就是说中国1400家上市公司中，存在现金陷阱的公司不会少于300家，浮在水面上大概有100家左右，象甬成功也属于浮在水面上的公司，只是笔者一直认为发达省份的上市公司造假概率相对较小，所以还未对浙江上市公司现金陷阱进行分析，甬成功是一家深圳公司控股的上市公司，深圳公司如果是大股东，往往不是什么好东西。

如此大比例的现金陷阱，迄今仍未引起监管层及审计师的高度关注，尽管笔者已揭发了十来家类似公司，但这些公司无一保持沉默，“沉默是金”是对质疑最好的回应。笔者认为，当前我国会计师对现金审计关注不够，现金审计程序及方法存在严重缺陷是导致现金造假成风的重要成因，审计准则存在缺陷也是导致现金舞弊难以发现的原因之一，如操纵现金流粉饰收益的典型案例*ST哈 慈：

*ST哈 慈(600752)2005年8月31日发布盈利的半年报，可是9月7日，该公司发布公告称：2005年9月5日江苏天华大彭会计师事务所对其所出具的审计报告进行了更改，审计意见类型由原来的“非标无保留意见”更改为“无法表示意见”。“无法表示意见”称：贵公司于2005年8月26日和8月30日先后收到关联方还款6000万元和3000万元。我们在对上述款项实施函证程序并获取贵公司有关声明的基础上，于2005年8月30日出具了无保留意见加强调事项说明段的审计报告(苏天会审二 [2005]180号)。本着注册会计师应有的职业谨慎态度，我们要求对贵公司已收到的9000万元还款进行追加查验，发现上述款项已被贵公司划出，而我们无法实施满意的审计程序以合理确信贵公司大股东及关联方上述还款的真实性，从而使我们无法判断大股东及关联方欠款的可收回性。2005年9月20日，上交所发布公告称决定哈慈股份自2005年9月22日起终止上市。天华大彭“回马枪”体现了审计师应有“职业怀疑”态度，但这种补充审计目前在审计准则中找不到直接依据，中注协《审计技术提示第2号—会计报表公布日后发现的事实》明确规定：在会计报表公布日后，注册会计师没有义务对已审计会计报表作进一步的询问。

一位网名为future1979认为：我承认许多造假公司的账面会有很多不合理之处。但是，如果一家造假公司能够对于自己虚构业务在其现金流上能够做到流转完整。且与对方单位勾结，来确保函证回函相符时。对于现有的审计手段来说，是无法获取证据来证实自己的怀疑的。对于一项销售或采购来说，当其款项均已全部收回或支付，后付的银行单据都是齐全的；且函证都是回函相符的情况下。我相信对于每个审计人员来说这给他第一个感觉肯定是这项业务是真实的(个人有过这样的经历，但因各种因素限制，不便在此详说。只是说明一点；我们那时发现问题的唯一方法是去银行调真实的单据来证实公司后附的单据是经过编造的。公司的单据跟银行的留存单据是在各种要素上是一致的，只是在对方单位上不一致)。

笔者认为：以前我们过于强调盘点、询证，对现金审计没有给予足够的重视，导致客户现金舞弊即使手法非常粗糙也容易得逞。项目负责人要对现金审计分配更多的审计资源，现金审计技术及程序也要顺应中国上市公司财务舞弊特点而作实质性调整，不要追求形式上的完善及程序上的完美，而要根据常规舞弊手法设计有效的审计程序，发现重大舞弊才是审计的终极目标，而不是完善底稿，企图以审计底稿对抗审计失败的指控，那是一种形式主义。财务舞弊在不同时期不同国家差异很大，当前现金舞弊成风，过几年可能就不流行了，而流行数字游戏了，搞主观造假，不搞单据造假。现金审计不但强调余额还强调流水，发现余额造假不难，发现流水作弊有相当难度，因为流水太多，需要审计软件支持进行初步分析，可以借鉴反洗钱的侦查思路，发现异常的流水。当然还包括对受限现金及未达账项的审计。

浙江天健一直是笔者最敬仰的事务所之一，如今也掉进如此低级的现金陷阱，一世英名就此毁掉，但其它证券所也不会好到哪里去，笔者怀疑72家证券所很少有能逃过上市公司现金陷阱。作为行业形象的证券市场审计竟然存在如此大面积的审计失败，笔者在此强烈呼吁中注协要行动起来，召开“现金审计”专题研讨会，发布“现金审计操作指南”，亡羊补牢，否则整个行业都有可能毁在“现金陷阱”上；证监会也要紧急行动起来，对上市公司的现金陷阱进行一次彻查，如此大面积的现金舞弊还熟视无睹，对投资者是一种渎职!

第二篇：重大稽核差错整改报告（范文模版）

重大稽核差错整改报告

通过分析2016年犯下的重大稽核差错，得出的原因如下：

细心度不高，绝大多数的差错是由于粗心、检查单据不细致导致的差错，不仅麻烦了客户，还浪费了不少时间

二、避免业务差错策略

1、加强学习全面提高柜员自身业务素质。学习对每一个人来说，都是至关重要的，学习是做好工作的基础和前提，是提高自身素质的基本途径。当今社会，时代在变、环境在变，合作银行各类金融产品也不断的更新换代，如果不加强学习，不掌握各类业务的操作流程与规章制度，就会发生差错。发生业务差错后，应从中汲取教训，强化业务培训,增强员工的综合素质,提高员工队伍整体业务素质，形成员主动学习的良好习惯。只有用心学习，不断提高自己的业务水平与服务水平，才能服务好每一位储户，才能与合作银行共同成长。

2、坚持“一笔一清”。在办理业务时，往往一笔没清，又接办下一笔业务，甚至同时接办几笔业务，这样慌忙中就会把几个客户的凭条弄混，甚至将户名、存期、金额录入错误，所以柜员应做到笔和纸不离手，把客户报出的数字及时记载在纸上，敲打键盘时有核对的依据，这样就能有效减少差错；有多少客户在柜台外等候，也要做到“一笔一清”，并且办理下一笔业务时就不要去想上一笔办理的业务现金收付是否准确，这样就会减少差错。

3、增强责任心。工作责任心不强，就容易出现差错，这就需要我们有极强的工作责任心，对自己办理的每一笔业务，都要认真办理，仔细核对，不能有一丝一毫的马虎，也不能存有依赖思想，认为经过事后监督员审核，有差错也会审核出来，只有自我复核、自我约束、自我控制、自我承担风险，才能做到对储户负责、对自己负责、对单位负责。

4、提高精神状态，集中注意力。柜员在办理业务时下应做到冷静、沉着、头脑清醒，并做到“三不”，一是不听，在办理业务时，不去听别人讨论的话题，耳朵用来服务客户；二是不想，办理业务时不要去想其他事情，人在岗，心在岗，其他的事情等到下班再去思考；三是不带情绪工作，不将生活中的情绪带到工作中，影响自己的工作，更不能将消极情绪带给客户。

5、整齐放置办公用品。上岗后，首先将空白凭证按类别放置整齐，办理业务时才不会用错凭证。现金也应按面值归类放置，尤其是新员工，在现金整理方面不要杂乱无章，毫无头绪，各类面值、新旧不一的现金应依照使用者的习惯分门别类摆放整齐，可减少现金收付中的错款。

第三篇：会计差错账项调整第四次作业

会计差错账项调整第四次作业

一、根据所学教材第四、五章内容及有关资料，试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？会计核算过程中会计差错的关系。

答：

1）不同岗位会计发生的会计差错有区别：

出纳发生的会计差错一般货币资金收支错误-如现金长款，短款等，日记账登记错误； 会计发生的会计差错一般发生在记账凭证的编制和会计报表的编制中，如借方某科目合计数差错，资产负债表中项目填错，利润表中加减计算错误，利润分配表中符号错误；

2）会计核算过程中会计差错的关系

1.会计核算过程—对会计要素确认、计量与记录；

2.会计要素确认错误—通常会发生科目使用错误，科目方向错误；

3.会计计量错误—通常会发生金额错误；

4.会计记录错误—通常会发生凭证填制错误、帐簿登记错误及报表编制错误；

5.手工记帐条件下会计要素确认、计量错误—会导致记录错误，报表一定是错的；初始数

据没错是的情况下，记帐及报表无误报表一定是错误的，6.计算机记帐条件下会计要素确认、计量错误—同样会导致记录错误，在原始数据正确的条件下可避免。注意：及时备份数据，加以保存。

3）试概括顺查法、逆查法及直查法的区别？

答：顺查法：是一种根据会计业务处理程序依次进行检查的方法，它的基本审查顺序是，首先以原始凭证为依据，核对并检查记账凭证，再根据记账凭证核对和检查日记账、总分类账、明细分类账，最后以账簿来核对会计报表，也就是从问题的起因查起，直到问题的结果。采用顺查的检查方法，审查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处，并且容易发现会计记录及账务处理上的问题，因而能取得较为准确的检查结果。但查找成本高、花费时间较长、效率较低。

逆查法：是指按照会计记账程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种查账方法，它是按与会计业务处理程序完全相反的方向依次进行的检查。其程序为报表——账簿——凭证。比顺查法不仅检查的范围小，而且有一定的检查重点，有利于提高查找的工作效率，是应用较为普遍的一种方法。但它不对被查的资料进行全面而有系统的检查，仅仅根据检查人员的判断而做重点审查，不能全面地揭露错弊。

直查法：是相对于顺查法和逆查法而言的，它是指直接从特定查账目标之间有联系的明细账的审阅和分析开始的一种查错方法。该种方法在检查明细账以后，可根据需要审核记账凭证及所附的原始凭证，或检查总账与报表等。它应用起来灵活方便，根据需要可以扩展检查范围，又能抓住重点，较快地查出问题，从而提高工作效率。运用直查法既能克服顺查法事无巨细的审查所造成的工作效率低下，以及不能从大处着手把握问题而使检查结果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性。故直查法的应用非常广泛，效果也很好。而且，直查法不仅可在检查过程中广泛采用，在检查的准备阶段亦可广泛采用，以确定检查重点。但因运用直查法检查时只能抓重点问题，因而难于做出十分精确、完整的检查结论。

第四篇：银行会计差错成因及对策

会计凭证，是用来记录经济业务事项的发生、明确经济责任、作为记账依据的书面证明，也是核对账务和事后留存查考的重要依据。填制和审核会计凭证，是银行会计核算操作的起点和基础，在任何情况下，没有审核合格，真实有效的会计凭证就不能处理业务、记载账务———这是银行会计核算的一条必须遵守的基本规定。会计凭证任何一个细小差错都可能影响银行资金安全和相关责任认定。随着我国全面开放银行业承诺的日期到来，我国银行业的竞争进一步加剧。商业银行柜面人员岗位职责在现金收付和帐务核算的基础上普遍增加了产品营销职责。客户的满意度和会计凭证规范性之间的矛盾进一步的扩大。会计凭证差错的风险防范压力进一步加大。下面我就根据自身的工作经历简要分析一下银行会计凭证差错的类型，原因及对策。

一．会计凭证差错类型：

1.会计凭证不合法，不真实。这主要是指在内外部欺诈行为下产生的假票据，假印章等。

2.缺少会计凭证。这主要指以下三种情况。第一种是柜员在无真实会计凭证的情况下，自我想象或在领导的授意下任意处理帐务。第二种是由于柜员疏忽丢失会计凭证或将会计凭证交由客户带走。最后一种是由于柜员不熟悉相关文件规定和疏忽未留存客户提供的相关原始凭证。例如挂失业务未留客户身份证复印件，单位通知存款设定和支取时客户未提供书面申请等。

3.会计凭证要素不全，格式不规范。主要有大小写不一致，支取人签章与被背书人名称不符，印章不全，授权人未签章以及错用会计凭证等等。

二．会计凭证差错的形成的原因：

1.部分柜员道德观念淡薄，法律意识不强，受金钱的诱惑或为个人，小集体的利益“挺而走险”而形成的“故意犯错”。

2.部分柜员自身业务素质不强，主动学习业务的意愿不够。由于银行系统优化较快，制度变化较多，部分员工受年龄，教育程度的限制，接受新业务的能力有限以及现有我国现有的“只进不出，多学少学一个样”的用人体制而形成的“因不知而犯错”。

3.部分柜员责任心不强，细心度不高。“粗心大意而犯错”。由于受产品直通车的影响以及对服务观念的错误理解，部分柜员存在重营销轻风险防范的思想。另外由于银行内控制度的完善，柜面人员工作压力加大，部分员工为了减轻劳动强度，减少工作时间等原因而随意简化操作流程。具体体现在对会计凭证审核不够细心，日末勾对流水流于形式。

三．降低会计凭证差错率的对策：

1．全面提高柜员自身业务素质，完善用人体制，加大培训力度，改变培训模式，实行以考代训的方式，将“要我学”变为“我要学”。例如组织专人定期（一般为每月）将培训内容整理成册下发给每一个员工，先由柜员进行自学，然后进行一次集中考试，对于考试成绩在85分以下员工再进行一次有偿培训。85分以上的可以不再参加培训，并适当进行物质奖励。形成柜员主动学习的良好氛围。另外实行一定程度的退出机制。只有这样，柜员才会熟悉业务，理解业务。柜员理解了，差错率也就降低了。

2．加强管理：业务管理部门、基层营业机构会计主管要加强柜员管理，不能听之任之。管理可从以下二个方面考虑：

一方面，了解柜员思想动态，对有“挺而走险”倾向的柜员重点关注。及时进行心理引导，对于办理的业务进行重点检查。防止利用假凭证或不合法的凭证进行作案。对于其他柜员重点引导柜员加强责任性，引导柜员对自己经办的业务要细心，对接收会计凭证审核要做到速度快、要素全、质量高，在处理帐务前基本上把凭证要素审核齐全。另外日终流水进行换人勾对，对会计凭证进行再审核，这样才能有效防止出现缺少凭证及要素不全等现象。

另一方面建立业务量、核算质量长效考核机制，对业务量大，核算水平好的柜员进行物质和精神奖励，反之，则进行经济处罚和违规积分。处罚标准不能太低，也不能太高，太高难以承受会造成柜员心理负担，影响工作积极性，处罚标准太低，又不能起到震摄作用。

总之只要措施到位了，降低会计凭证差错率的目标才能实现。

3．加强事后稽核，会计凭证每天经„柜员办理业务前认真审核————日末勾对流水时再次仔细核对——————-换人勾对流水由勾对人再次审核“流程后，第二天早，会计主管还应抽出一定时间对所有柜员凭证进行最后一次把关审核，对缺少要素的凭证进行弥补，对可疑凭证和业务进行询问调查。

第五篇：CPA会计试题常用陷阱手法

千万注意！！全面注意的问题

一定要注意题干中的月份，陷阱！！一定要注意开始的月份,不管是固定资产计提折旧还是长期股权投资算投资收益还是摊销股权投资差额。

看到双倍余额递减法，马上要注意三点问题

1、从从哪个月份开始计提折旧

2、头几年不管残值

3、本年要减去上一年已经提的折旧 4 如果折旧方法改变，要视同一开始就用此方法。

看到年数总和法，马上要注意三点问题：

1、从从哪个月份开始计提折旧

2、不是年初购入，一定注意要分年段注意，也就是说一年中要分成两段计算。！！

3、要管残值

4、如果折旧方法改变，要视同一开始就用次方法。

会计政策变更用到固定资产折旧算累计影响数时，每一年的税前影响一般都是不一样的，所以一定千万要算对固定资产每一年的折旧

租赁的情况下，如果租期是4年，别忘了折旧月数是47个月，而不是48 个月。

投资收益一定是从开始投资时再计算！！

总忘了！！股权投资差额的摊销别忘了如果不是全年，要数月份！！

根本提示 企业的净利润=税前会计利润－所得税费用

不管是应付税款法还是纳税影响会计法，应交所得税是一样的，不同的是所得税费用。前者既可以用来处理永久性差异，又可以用来处理时间性差异，纳税影响会计法只能处理时间性差异。

计提跌价准备，递延税款在借方

做会计政策变更题目，只有在采用纳税影响会计法并存在时间性差异时，才考虑所得税影响，如果采用应付税款法，根本不存在所得税影响。因为企业的会计政策不能影响税收，而应纳税和所得税费用在应付税款法下是相同的。

日后事项中，税金的会计处理和税法一致,就调所得税,如退货,收入减少,相应所得税的减少税法也认.如果不一致,就不调.但如补提坏帐准备,税法不认,就不调应交所得税.所得税 见老师23-13最后应纳税所得计算好好！注意转回的坏帐准备和跌价准备仍然属于递延税项，不是应纳税所得的部分，应该从会计利润中减去！！

计提跌价准备,递延税款在借方

预计负债是不确定的,所以税法是不承认的,所以有递延税款的问题.新政策的利润大于原政策，累计影响数就是正数

注意解题思路！！如果第一季度应税所得是500万，实发工资是160万，计税工资是60，可抵减时间性差异是25万，那么应交所得税是（500+100+25）*33%，注意别忘了加上可抵减时间性差异

会计政策变更 新政策的利润大于原政策，累计影响数就是正数

双倍余额递减法的例子 原价是310000，残值是10000，预计使用5年，每年折旧是310000*2/5=124000，注意不要把减残值

解题秘诀！！！只有在采用纳税影响会计法并存在时间性差异时，才考虑所得税影响

递延税款和利润分配-未分配利润的方向一致.债务法下，当所得税率变动时，税率调高，应该调增递延税款的余额，税率调低，应该调减递延税款的余额。

当投资企业的所得税率与被投资企业的所得税率相同时，其投资收益为永久性差异；从税前会计利润中减去。

当双方所得税率不同时(注意是投资企业的所得税率大于被投资企业的所得税率），其投资收益为时间性差异。

递延法和债务法 递延法是明知预提多了，也不冲回，前头多提，后头多转，前头少提，后头少转。冲回时还按原税率。

采用债务法时（陷阱！！）计算发生额时,如果有余额的千万要用原来税率还原,然后用变动税率去乘.税率变动和余额方向一致.日后事项 日后调整事项中应交税金的调整 税金的会计处理和税法一致,就调所得税,如退货,收入减少,相应所得税的减少税法也认.如果不一致,就不调.但如补提坏帐准备,税法不认,就不调应交所得税.资产负债表日后调整事项的特点是，调整的是报告资产负债表的期末数和利润表的本年数。

日后发现报告的差错以及报告以前的非重大差错，属于调整事项，日后发现报告以前的重大差错，不属于调整事项。

例如99年的报表在2000年3月份报出。这里的报告的报表就是99年的报表。2000年1月1日至3月，发现的99年的差错以及99年以前的非重大差错，调整99年报表的期末数和本年数。如果发现的是99年以前的重大差错，应该调整99年报表的年初数。

日后事项与会计差错结合 报告的会计差错和以前的非重大会计差错

调整报告利润表和利润分配表的本期数(利润表本年累计数和利润分配表本年实际发生数),资产负债表的期末数

报告以前的重大会计差错 调报告利润表和利润分配表的上年数,(如果涉及)资产负债表的年初数和年末数,利润分配表本期数中的年初未分配利润和未分配利润(是调上年遗留下来的问题).冲刺题 无论调应交税金还是递延税款,都会涉及到所得税费用.解题秘诀！！！另外记住递延税款和以前损益调整的方向总是一致的.陷阱！！!(张老师冲刺题关联交易(6)日后事项中如果出现减值准备或累计折旧坏帐准备等时间性差异的情况,别忘了递延税款的问题.应交税金就是实际损失的部分.陷阱！！!日后事项中如果出现减值准备或累计折旧坏帐准备等时间性差异的情况,别忘了递延税款的问题.陷阱！！!涉及货币资金时,不能调整报告货币资金,必须换成往来帐.陷阱！！!销货退回时,别忘了要调应交所得税.对于日后事项中补提的坏帐准备 不超过千分之五,调应交税金,超过千分之五部分,调递延税款.如果质量担保在资产负债表日前已过截止期，那么应做为会计差错,在日后事项中,将预计负债冲回,并调以前损益调整.如果被投资企业发生日后调整事项,投资企业也要处理日后调整事项.会计政策变更 新题型老师23-13-答案4c 对成本法与按成本与市价孰低法，注意如果题目讲不调整摊销问题，那么就只是减值准备的问题。

调会计报表 如果是首次根据会计准则,要当作会计政策变更,以后再当作会计估计.即使是举例子:余额百分比法的比例变更.看书p342调利润表

根本概念！！如果采用应付税款法,根本不用考虑所得税影响！!没有特别说明的情况下，会计政策变更一般不会影响到以前应交所得税的调整。

采用应付税款法核算所得税时，发生政策变更追溯调整时，不影响所得税费用。因为不能由于政策变更调整企业的应交税金，而在应付税款法下，所得税费用＝应交所得税，所以所得税的影响为0

如果考虑所得税,必然是递延税款

虽然是采用纳税影响会计法，但由于改变会计政策后，税法不认，所以也不能调应交税金，只能调整递延税款，如：原来按直线法折旧是300，后按双倍余额法是400，那么产生递延税项借方33，不调应交税金，因为税法承认的是直线法。

投资有税率差的时候，算所得税影响 税后利润900万元除85%，还原成税前利润；再乘30%是投资企业承担的份额；再乘18%为将来分回利润时应补交的所得税金额

重做老师23-13答案4 好好好！！注意会计政策变更视同一开始就采用，即使原来与税法时间性口径也不一致，变更时，直接用新的与税法规定的扣除，不用管原来。算累计影响数时，就是新政策下折旧费用减原折旧费用再减所得税影响，即(1288.8-800)*33%,而不是640，800是税法认可的折旧，1288是新政策折旧，640是原折旧方法。

例如，一项收入，会计计入收入，税法也计入收入，所以影响了会计利润的，就影响纳税所得，因此，应该调整应交税金。如果会计计入收入，而税法规定不能计入收入，那么，调整收入时就不能调整应交税金。如果属于时间性差异，在纳税影响会计法下调整递延税款。

如果题目中有已知条件“所得税采用应付税款法核算，且不考虑纳税调整事项”，则在进行账务处理时，涉及到损益的要调整“应交税金——应交所得税”。因为这里说不考虑纳税调整事项，意思就是不考虑会计和税法上的差异，认为会计和税法的处理口径是一致的，所以应调整应交税金——应交所得税。

或有事项 对于书上p361例3中 在报告确认预计负债400万,如果采用纳税影响法,应该借:递延税款 400*33%

贷:所得税 400*33%

日后法院判需赔偿500万,那么应该 借:应交税金 500*33%

贷:递延税款 400*33%

贷:以前损益调整 100*33%

重要！！预计负债是不确定的,所以税法是不承认的,所以有递延税款的问题.另外记住递延税款和以前损益调整的方向总是一致的.预计负债-未决诉讼

投资 短期投资

如果从另一个股东手中购买股权时，记住购买日时被投资企业所有者权益的确定，包括上的净利润（千万别忘了截止到购买日新实现的净利润）

分配的现金股利，是减少所有者权益的。

接受捐赠

如果股权投资差额出现在贷方，记住要分两步来做，前面的借方就是银行存款数，第二步分录是借：长期股权投资-股权投资准备 贷：资本公积-股权投资准备

成本法转权益法

1、追溯调整时长期股权投资-投资成本的确定，实际就是按初始投资时？？被投资企业的所有者权益*持股比例，解题秘诀：其实就是对起初持股比例的调整，当然别忘了减去分配的现金股利和期间产生的利润。例如是99年4月1日投资，就要把1-4月产生的净利润加到所有者权益中，再*持股比例。

追加时对第一步毫无影响。

2、摊销股权投资差额

3、作分录，确认新的，将原来的投资成本冲掉，和摊销差额对利润分配的影响

4、将除股权投资差额的子目都转入-子目投资成本中，包括损益调整，别忘了股权投资准备等。只是确定了投资成本的金额，但股权投资差额的子目还是存在的，在以后计提跌价准备算帐面余额时会用到。

5、新的投资成本的确定，投资成本用当时的所有者权益*追加的比例。

6、投资差额的摊销，分两部分。

如果是采用纳税影响会计法，那么别忘了递延税款的影响。

长期股权投资权益法 计算投资成本和股权投资差额时,别忘了支付的手续费也要算进去.注意陷阱！!被投资企业接受非现金资产捐赠200万时,时,别忘了,要把递延税扣除,(但如果给的就是被投资企业的资本公积,就不用了对方已作处理了)

也就是说,借:长期股权投资-股权投资准备 贷:资本公积-股权投资准备 中的数字是200*0.67*持股比例

注意陷阱！!投资收益当年净利润要扣除投资前的！!如果投资是1.31日开始算的,那么在年底计算投资收益时,一定注意是从投资以后再开始算投资收益,要把全年的净利润减去投资前一个月的,注意陷阱！!

股权投资差额也要注意不是全年摊

股权投资成本 子目 投资时被投资企业所有者权益*持股比例

股权投资差额 初始投资成本-投资时被投资企业所有者权益*持股比例(初始投资成本=实际支付的全部价款(包括手续费税金)

长期债券投资的收益实际是市场利率 如果是溢价,说明票面利率高于市场利率,那么要减去溢价摊销数

如果是折价,票面利率低于市场利率,那么要加上折价摊销数

溢折价摊销(最重要！！）实际支付的款项-实际支付的款项中包含的利息(不管是进成本的还是作为应收利息)-实际支付的款项中包含的费用-面值

摊销溢折价,还要摊销费用,期限是按32个月,千万不要36个月.记住！！!（费用摊销和溢价的摊销一起在剩余年限里一起摊）

某股份有限公司20×0年4月1日，以1064．5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6％，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为()万元。A．27 B．31.5 C．45 D．60(A)

记住题目中给的每个条件都是有用的.长期债券投资1.1日发行,5.1购买,有效期3年,佣金印花税20万,达到重要性标准,(记入:长期债券投资-债券费用)记住,在年末计提利息时,要不仅要

摊销溢折价,还要摊销费用,期限是按32个月,千万不要36个月.记住！！!

长期债券投资收益 注意也是投资以后的收益,同长期股权投资权益法,如2002.4月购入债券,面值1000万,利率6%，那么投资收益是1000*6%*9/12

非货币收益 补价收益 每一元的收益=(公允价值-帐面价值-相关税费)/公允价值

补价收益=每一元收益*补价

注意如果题目中说用银行存款和固定资产投资，实际银行存款是支付的补价，要进入固定资产清理，见p27 8(1)

解题秘诀！！帐务处理秘诀：

借方 ：

1、银行存款（收到的补价）

2、增值税进项税

3、资产减值准备

贷方有

1、换出资产帐面余额

2、确认的营业外收入（如果有补价）

3、应交税金-应交营业税

在确定借贷方时，别忘了将应交的主营业务税金放在贷方，否则就出错了。即可以先确定下来的 关联方交易 注意陷阱！！!如果题目中有销售给关联方的,也有销售给非关联方的,一定注意是否对非关联的超过20%

对非关联方交易超过20% 应按对非关联方交易销售的加权平均价格作为基础。(注意实际售价低于加权平均售价,就要用实际的,不要上当！!)

对非关联方交易不超过20% 实际交易价格不超过商品帐面价值的120%，按实际交易价格

计算时别忘了交增值税！！!。实际交易价格超过商品帐面价值的120%，将商品帐面价值的120%作为收入，超过部分记入资本公积-关联交易差价。

如果有确凿证据表明成本利润率超过20%,将商品帐面价值加上最近2年历史资料确定的加权平均成本利润率与帐面价值的乘积计算的金额确认收入.非正常商品销售 非正常商品销售，按商品帐面价值，超过部分。。

重要！！!转移应收债权，不确认收入,确认资本公积

企业与受主要投资者个人、关键管理人员、或与其密切的家庭成员直接控制的其他企业。注意是直接控制，如果不是直接控制，不算。见老师p27 8(3)

如果是将股权卖给关联方,价差就会产生资本公积 合并时,将资本公积冲掉,同时冲长期股权投资虚增的那块利润.借:资本公积 贷:长期股权投资