有关增值税转型问题的思考

第一篇：有关增值税转型问题的思考

有关增值税转型问题的思考

摘要：增值税是目前流转税的一大税种，是我国财政收入的主要来源。但我国现行增值税，无论是在税制上，还是在征收管理里方面，与理想的成熟型增值税相比，人有较大差距。进一步深化我国增值税转型改革的出路在于适当降低税率，扩宽税基，适度开放抵扣标准和征收范围，实现生产型增值税向消费型增值税的真正转变。加快增值税的正式立法，提高法律级次并形成强有力的的增值税相关保障机制，正确应对组织增值税收入与结构性减税之间的矛盾，构建新型增值税体系。

关键词：增值税转型生产型增值税消费型增值税经济增长利与弊

引言：增值税是对商品生产流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税收。所谓增值额是指新增价值额，即货物或劳务价值中V+M的部分，在计算时是以销售收入减去法定扣除项目。由于在理论上，对增值额的理解不同，在实践中，对法定扣除项目不同，因而也就形成了生产型、收入型、消费型增值税。

1有关生产型增值税

我国目前实行的就是生产型增值税。生产型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值额，即不允许扣除固定资产的价值。增值额＝工资+利息+租金+利润+折旧，或者，增值额＝消费+净投资+折旧。这样，就整个社会来看，课税依据包括消费资料也包括生产，相当于生产的固定资产和各种消费品的生产总值。其课税的范围与国民生产总值相一致，故称为生产型增值税。固定资产的进项税额不允许抵扣，这对加强控制固定资产规模，避免给财政宏观财力平衡造成过大压力，是有积极意义的。但是，生产型增值税由于其不可抵扣固定资产的进项税额的本质特征决定了其在税款抵扣方面存在以下几方面问题： ②

1.1重复课征加重了企业的税收负担

国际上消费型增值税税率大致在8％～20％左右，我国的生产型增值税税率为17％，换算为消费型增值税，在23％左右，税负明显过高。而且生产型增值税对纳税人外购资本性货物所含进项税额不予抵扣，这部分税款便资本化为固定资产价值的一部分，并最终以折旧形式转移到新创造的货物价值中去，成为该货物销项税额的一个组成部分，形成重复征税。企业的资本有机构成愈高，重复征税程度愈深，企业所承担的税负愈重。举例，企业投资100万元的固定资产，在生产型增值税下，固定资产的进项税额不得抵扣，成本共计117万元（＝100+100*17％），消费型增值税下17万元进项税额可以抵扣，这样成本变成100万元，使得成本降低了14.53％（＝（117-100）/117*100％），固定资产折旧相应降低了14.53％，使总费用下降，提高总体利润。

1.2税负不平衡，不利于高科技产业及基础产业的发展

生产型增值税不允许抵扣固定资产所含税金，从而使资本有机构成高的行业承受较高的税负。从实际情况看，高科技产业和基础产业因资本有机构成较高，产品成本中固定资产投入的比重较大，按目前的生产型增值税征税，由于可用于抵扣的进行税额较少，使得这些企业所承受的税负要高于一般企业。这样的税负结构不利于高科技产业及基础产业的发展，不

利于加速企业设备的更新和技术进步，其结果最终导致我国经济的发展速度放缓。

1.3削弱了商品的市场竞争力

在出口环节，我国自1994年实行生产型增值税以来，对出口退税率进行了多次调整，现今，只有除机电等少数产品能享受全额退税外，企业均不能得到完全退税，这使得出口产品不能以完全不含税价格参与国际竞争，削弱了我国产品的市场竞争力；在进口环节，我国实行生产型增值税，而众多发达国家均实行消费型增值税，造成国内产品的税负高于进口产品，从而使国内企业失去竞争力。

1.4增加了税收的征管成本

由于资本性支出的进项税额不能抵扣，在抵扣过程中，要划分资本性支出和非资本性支出，还要划分固定资产再建工程的范围，实行生产型增值税带来进项税款抵扣的复杂性，势必造成计算上的漏洞，还要增加针对企业偷、逃税行为的稽核工作的成本，给征收管理带来困难，更增加了税收征管成本。

2.增值税转型改革

2.1增值税转型的提出

增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税（消费型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税，即允许一次全部扣除固定资产中所含税金，增值额＝消费）。国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案,决定自2009年1月1日起,在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。

2.2增值税转型的必要性

我国所面临的国内、国际经济形势从20世纪90年代开始，就发生了很大的变化，主要表现在以下方面：

（1）有资源约束性经济转为需求约束性经济，要是当前经济能够持续、平稳发展就需要刺激投资、拉动消费、克服通货紧缩；

（2）当前国际税收改革趋向于减税，这样可以使产品成本降低，国际竞争力相对提高；

（3）减轻缓解企业的投资负担，对企业声场结构的调整起到了促进作用，加快了企业设备的更新速度，企业的装备水平和技术方面都以提高和升级；

（4）生产型增值税存在很多不合理性

2.3增值税转型的主要内容

自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。3增值税改革的利与弊尽管消费型增值税是我国增值税类型选择的最终目标，但其并非尽善尽美，因此我们应客观评价，并抑制其负面影响，使其为社会主义市场经济健康、有序发展发挥积极作用。

3.1积极作用

（1）刺激高新技术产业的发展，促进经济增长。

科学技术通过物化为生产工具的途径推动生产力的发展，生产工具是构成固定资产的主要内容。在现代社会中，新技术和设备在经济增长中所占的比重日渐上升，一个国家国民经济的发展，不仅体现在传统工业上，还要不断利用科学技术开辟新技术产业，才能推动经济增长。多年来，我国实行生产型增值税，对固定资产的价值不允许扣除，使资本有机构成高的产业税金负担额高于资本有机构成低的产业，抑制了企业用于高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，整体发展水平低，这是与社会产业结构的发展相悖的。社会的发展水平要使产业结构从一种低水平状态上升到高水平状态，具体体现为生产要素劳动密集型产业占优势比重逐渐向资金密集型、技术密集型产业占优势比重演进。允许抵扣固定资产价值，可以减轻高新技术产业税负，克服重复征税，降低投资成本，提高投资利润率，缩短投资回收期限，从客观上刺激高新技术产业的资金投入，实现设备和技术升级。

（2）降低税负，推动国有大中型企业改革。

我国现有的国有大中型工业企业，大多是在1953年至上世纪70年代末社会主义工业化初始阶段建立，经过几十年的积累逐步发展起来的。在计划经济体制下，这些企业的投资规模、流向和生产计划的制定，是按照国家指令性计划进行的。从 1978）年党的十一届三中全会以后，我国对国有企业实行利改税、承包制、租赁制等，在一定程度上促进了企业和国民经济的发展，但同时给企业带来的是企业行为短期化，少数经营管理者为了在最短的时间内实现最大的经济效益，无视固定资产的运行状况进行掠夺性生产经营，更谈不上固定资产再投资。目前一些国有大中型企业，仍然是设备老化，技术落后，产品性能差，生产规模小，能源原材料产品、劳动密集型产品、中低档产品的市场不断丢失。要适应市场经济发展的需要，必须加大投资，推广应用新工艺、新技术、新材料、新设备，进行全面的更新改造。生产型增值税对固定资产的进项税额不得抵扣，使进行创新的企业在本来资金严重不足的情况下更加雪上加霜。采用消费型增值税，可以抵扣购进固定资产的进项税额，降低企业经营成本，调动企业进行技术更新和改造的积极性，将新的技术和设备快速运用到生产过程中，增大技术含量，促进全社会固定资产投资较快增长，使扩大内需的战略方针得以落实，为企业和社会创造更大的经济效益。

(3)缓解物价不断下降的局面。

物价下降并非好事。在现实生活中“谷贱伤农”的说法同样适用于生产资料的生产部门。消费型增值税允许抵扣购进固定资产，在高新技术产业建立的同时，一些传统的产业部门，也在进行技术改造、更新设备、降低成本。投资数额的增多，大量先进机器设备进入生产过程，使社会购买力提高，扩大了投资中所需商品的需求，缓解了物价下降和产品销售困难的局面。

(4)实现出口彻底退税，增强国际竞争力。

按照国际惯例，出口产品采用零税率，使本国商品以不含税价格进入国际市场，增强本国产品在国际市场上的竞争能力，这是国际上通行的一种奖励出口的重要措施。我国出口产品对其所缴纳的增值税也采用退税制。由于我国在增值税计算中不抵扣固定资产价值部分，所以在退税金额中也就不包括为生产该产品而外购的固定资产已缴纳的税金，这样采用同样税率的国内商品征收的增值税金额就会比国外同类商品所负担的增值税金额高，增大商品的内在价值，使我国的出口产品在国际竞争中处于劣势.消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，提高商品的内在使用价值，降低内在价值，商品价格能够真实、准确地反映本国的生产状况，增强国际竞争力。

(5)解决重复征税问题。

生产型增值税不允许扣除当期购进固定资产，使一部分税款作为固定资产价值的一部分分期转移到新产品价值中，成为产品价格的组成部分，带来重复征税。尤其是基础产业投资大、产出大、抵扣小、税负重，消费型增值税允许扣除当期购进固定资产，实行终点征税，避免了重复征税。

(6)实现内外资企业的公平原则。

按照有关规定，内资企业购进固定资产不允许抵扣，但外资企业购进设备类固定资产可享受退税或免征的优惠条件，从客观上形成内资企业在使用生产型增值税，而外资企业在使用消费型增值税，内外资企业并没有站在同一起跑线上进行公平竞争。消费型增值税的使用，无论外资企业还是内资企业均加以抵扣购进固定资产部分，享有同样的税收政策，形成公平的竞争环境。

(7)符合国际惯例。

世界经济一体化进程加速了税收的国际化。在税收国际化进程中，要求区域内税收制度与国际接轨，融入到世界经济有机整体之中。目前在征收增值税的100多个国家中，采用非消费型增值税的仅占 10%左右，实行生产型增值税的只有中国等个别国家。如果我国继续实行生产型增值税，将会妨碍中外企业间的正常交流。消费型增值税的国际性选择同样适用于我国增值税的改革。

3.2负面影响

(1)使税收收入在短期内急剧减少。

国家财政收入的90%来自于税收，近几年增值税在税收总收入中所占比重一直稳定在50%左右。实行消费型增值税后，以折旧部分进入生产经营成本的固定资产连同增值税税额就会从原来增值税税基中退出，由此导致增值税税基减少，并相应减少增

值税收入。当年减少的增值税收入额为当年计入生产经营成本的折旧总额 x17%.根据1998年统计数字，我国固定资产增量为3945.48亿元，按6%综合折旧率计算当年计提折旧236.73亿元，影响增值税收入减少40.24亿元。

(2)加大资金需求和劳动就业压力。

我国目前主要是劳动密集型企业占多数，消费型增值税的采用，扩大了固定资产的需求，导致资金需求量增大。高新技术产业的发展，由于其资本有机构成高，所需生产人员减少，造成社会就业压力大，同时对就业人员的知识水平和技能要求的提高，使一部分人就业机会可选择性减小。

4.结论

根据国内外经济发展情况，在运用世贸组织规则的前提下，建立一套与国际通行税制相接轨，有利于保护民族工业发展，符合国家产业政策指导方向，促进各类企业公平竞争、充分发挥税收宏观调控作用的税制体制，使我国税制更加科学、有效、公平和规范，为各类市场主体提供更为稳定、公平、透明的税收环境。

第二篇：关于增值税转型改革的一些思考

关于增值税转型改革的一些思考 生产型增值税到消费型增值税的转变已成为我国税制改革的必然趋势。在这种背景下，正确认识增值税转型改革的前后变化极为重要，尤其是可能给社会经济带来的一些波动。

一、增值税转型可能带来的影响：1.财政收入减少。2.投资过热。3.劳动就业压力。

二、建议和展望

1.合理设计过渡期。增值税是一种中性公平的税种,如果在全国局部地区局部行业推行的时间过长,则会破坏增值税扣税机制的统一,是对全国其他地区公平的侵蚀,现实中会出现人为逃税,甚至会影响企业正常的经营决策,形成“持币待购”现象,从而造成人为的经济波动,因此试点时期不应过长。

2.抵扣方式应采用“增量环比抵扣”法。由于生产型增值税转型为消费型增值税不可避免对财政造成较大的压力,如果一下子实现“全额抵扣”,尽管一定程度上更能体现增值税的税制特点,但是对财政会造成更大压力。由于增值税转型对财政的影响是呈逐年递增走势, 在一些贫困地区的县级财政因为国库资金不足,会出现企业退税难的问题。第一年由于增值税增量较小,因此对税收影响也较小,以后各年抵扣增多。新增固定资产的产出往往滞后投资年份,产出的增加正好能够抵消或减缓以后转型对税收收入的冲击。因此采用这种抵扣方法能大大降低转型初期带来的税收收入减收,缓解财政压力,很好地处理了短期减收与长期增收的矛盾。

3.推进配套改革

(1)调低小规模纳税人的纳税额,降低一般纳税人的申请标准。由于小规模纳税人的税负一开始就比一般纳税人重，现在增值税转型实际上优惠的是一般纳税人，客观上加重了小规模纳税人的负担。建议降低增值税一般纳税人的认定标准，将部分纳税额较大、财务核算制度健全的、财务人员符合要求的小规模纳税人转为一般纳税人。

(2)分步骤适度扩大增值税课征范围,比如建筑安装,交通运输业等，这几类原先属于营业税课征范围，在增值税税基缩小且存在一定财政压力的情况下可以把一些符合增值税要求的其他税种划入增值税纳税范围。

(3)完善分税制管理体制,适度扩大地方税收。增值税转型改革带来了各种税收收入结构的变化，必然引起地方与中央财力分配关系的调整。可考虑通过税权的调整，让地方因地制宜地开展诸如遗产税、财产税、社会保障税等税种，为增值税转型提供财力支持。

4.加强税收征管力度。根据转型要求,征收机关应该严格审查企业的行业认证,强化日常监督,尤其是抵扣发票的真实性,严厉打击各种偷骗税行为。

5.规范增值税的税收优惠政策。由于增值税转型改革极大地减轻了企业的税负,尤其是高新技术企业.对于此类企业可以取消相应的税收优惠。比如取消对进口和境内采购机器设备实施的增值税减免政策；外商投资企业和部分国内企业进口设备；取消各种形式的“免征后返”,“即征即退”,“以产顶进”,“以出顶进”等各种税收优惠。

总之,增值税转型改革的政策导向和迫切要求,是全面提高企业竞争力,激励企业技术创新,因此增值税转型改革既要避免固定资产投资增幅过高，经济过热，又要能促进企业技术升级；既要充分考虑财政承受的压力，又要保证中央的宏观调控。只有这样，新一轮税制改革才能健康平稳地运行。

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张佑琪

第三篇：增值税转型改革文件

增值税转型改革文件

财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知

财税[2009]9号

财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知

财税[2009]9号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令50号）的规定和国务院的有关精神，为做好相关增值税政策规定的衔接，加强征收管理，现将部分货物适用增值税税率和实行增值税简易征收办法的有关事项明确如下：

一、下列货物继续适用13%的增值税税率：

（一）农产品。

农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。

（三）电子出版物。

电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音／视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。载体形态和格式主要包括只读光盘(CD只读光盘CD-ROM、交互式光盘CD-I、照片光盘Photo-CD、高密度只读光盘DVD-ROM、蓝光只读光盘 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次写入式光盘(一次写入CD光盘 CD-R、一次写入高密度光盘DVD-R、一次写入蓝光光盘HD-DVD／R，BD-R)、可擦写光盘(可擦写CD光盘CD-RW、可擦写高密度光盘 DVD-RW、可擦写蓝光光盘HDDVD-RW和BD-RW、磁光盘M0)、软磁盘(FD)、硬磁盘(HD)、集成电路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、记忆棒)和各种存储芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。

二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：

（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：

1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。

一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5.自来水。

6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

（四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：

1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

2.典当业销售死当物品；

3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

三、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

四、本通知自2009年1月1日起执行。《财政部国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》[财税字（94）004号]、《财政部 国家税务总局关于自来水征收增值税问题的通知》

[（94）财税字第014号]、《财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》[（94）财税字第026号]第九条和第十条、《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发[1995]288号）附件第十条、《国家税务总局关于调整部分按简易办法征收增值税的特定货物销售行为征收率的通知》（国税发[1998]122号）、《国家税务总局关于县以下小水电电力产品增值税征税问题的批复》（国税函[1998]843号）、《国家税务总局关于商品混凝土实行简易办法征收增值税问题的通知》（国税发[2000]37号）、《财政部 国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）、《国家税务总局关于自来水行业增值税政策问题的通知》（国税发[2002]56号）、《财政部 国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税[2006]153号）第一条、《国家税务总局关于明确县以下小型水力发电单位具体标准的批复》（国税函[2006]47号）、《国家税务总局关于商品混凝土征收增值税有关问题的通知》（国税函[2007]599号）、《财政部国家税务总局关于二甲醚增值税适用税率问题的通知》（财税[2008]72号）同时废止。

第四篇：增值税转型

增值税转型

根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基相当于国民生产总值，税基最大，但重复征税也最严重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税，税基相当于国民收入，税基其次。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于消费资料，税基最小，但消除重复征税也最彻底。在目前世界上140 多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。1994年，我国选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。

与试点办法相比，此次全国增值税转型改革方案在三个方面作了调整：一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

郑建新：增值税条例修订主要包括五方面内容

2008-12-10记者：李延霞 姜锐来源:经济参考报

据新华社北京12月9日电 我国将从2009年1月1日起全面实施增值税转型。财政部税政司副司长郑建新9日表示，与现行增值税条例相比，此次增值税条例修订主要包括五个方面的内容。

郑建新在接受中国政府网访谈时介绍说，这五个方面一是允许抵扣固定资产进项税额。现行增值税条例第十条规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税。修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定，实现增值税由生产型向消费型的转换。二是为堵塞因抵扣固定资产可能带来的税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术改进、生产设备更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等)所含的进项税额，不得予以抵扣。三是降低小规模纳税人的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降低至3%。

四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人资格认定等规定，取消了已不再执行的来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备免税政策的相关条款。

五是根据税收征管实践，为减少纳税人排队等候时间，降低征收和纳税成本，将纳税申报期限由10天延长至15天，增加1个季度的纳税期限。调整了外汇结算销售额折合人民币的规定，补充了扣缴义务人的相关规定。

郑建新表示，增值税条例修订后，实施细则需要结合修订后的条例进行相应的修订。目前，实施细则修订工作正在抓紧进行，将于近期向社会公布。

增值税转型带来政府间财政关系调整

2008-11-13作者：杨涛来源:21世纪经济报道

日前，国务院决定明年1月起在全国推行增值税转型，使得近年来“犹抱琵琶半遮面”的这一改革终于走向前台。

迄今为止，增值税转型试点已经历过四个阶段，先后包括东北老工业基地、中部26个老工业基地城市、内蒙古东部五盟市和汶川地震受灾严重地区。长期以来，这些试点也使改革中的深层问题都显现出来。首先，这种区域试点带来税制和产业的内在割裂效应。一方面，区域型的税制割裂带来很多负面效应，例如在出口退税方面，一些享受增值税改革试点的出口企业，其出口地都在不享受增值税试点改革的东南沿海口岸，因此使试点改革的影响更加复杂。另一方面，区域性试点造成的产业割裂，既表现在试点城市与非试点城市的产业竞争地位差异，也包括行业间的不平等，并割裂了产业下游间的税收环境，增加了试点地区产业配套升级的障碍，难以形成产业聚合效应。

其次，区域性试点事实上背离了增值税改革的本质。作为流转税的主体税种，增值税具有中性特征。在不断采取区域试点的过程中，实际上把增值税变

成了特定的税收优惠政策，并且存在导致一些地方利益固化的倾向。分地区、分行业进行转型试点的做法，人为割裂了增值税链条，而政策操作中的行业划分和抵扣认定，也增加了寻租行为的空间。这种事实上的区域税收优惠政策也是一把“双刃剑”，虽符合了国家政策，但也存在“过犹不及”的风险，可能会导致市场分割与低效的产业转移，不符合市场经济的内在要求和税制改革目标。这些问题都是未来改革所应注意的，明年开始在全国推行增值税转型是大势所趋，为了使这一改革顺利进行，也应注意转型中各项改革的配套进行。最重要的是调整增值税改革的指导思想，实现从优惠政策向公平税制的转化，最终达到中性原则，消除重复征税，并有效避免管理上的漏洞，真正体现增值税的公平、中性，保护所有纳税人的应有权益。

再就是改革必须彻底，一是要向真正的消费型增值税过渡，把将纳税人外购机器设备等固定资产所支付的税金彻底给予抵扣，从而有利于抵扣链条完整统一，并且在促进就业的同时，也有利于促进资本密集型行业投资的增长，促进企业技术创新和工艺进步。二是把转型试点拓展到现有纳税行业，并且考虑适时拓展增值税的覆盖面，将服务业逐步纳入征税收范围。当然，在具体执行过程中，为避免改革过快带来的冲击，也可采取一定的缓冲手段，如分按比例抵扣，逐步到位。

此外，增值税转型后，原有在生产型增值税制背景下出台的税收优惠政策也将进行调整，以避免优惠政策的重复。主要包括进口机器设备免征增值税的政策、外商投资企业购买国内产品增值税退税政策、对部分行业和产品的增值税即征即返和先征后退等政策。

未来，增值税转型必然带来收入结构变化和政府间财政关系调整，对此，一方面应该尽快改革政府间转移支付制度，作为弥补增值税转型对地方财力影响的核心手段，另一方面加快地方财产税改革，使地方政府真正获得可持续的财源支持。

第五篇：论增值税转型改革

论增值税转型改革

2012-6-25 9:8 赵露露 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

摘要：文章主要研究了增值税转型的背景原因、具体的改革措施以及带来的正负效应，旨在为增值税研究作出贡献。

关键词：消费型增值税；转型；税额

一、增值税概述

增值税是对商品和劳务交易征收并实行税款抵扣制的一种流转税.，相对于传统流转税而言它是一种新型流转税，和传统流转税大不相同的是其从按营业额或交易额计算的税额中，抵扣预先购进的商品或劳务中的已纳税额，以其余额为增值税税额。理论上说，增值税是以企业从事生产经营活动所增加的价值额为对象征收的一种税，从用途上看，增值额相当于劳动工资、资本利息、经营利润和土地租金以及其他增值性质的项目之和。

二、我国增值税转型消费型增值税原因

我国1994年税制改革后开始全面实行增值税制，当时处于稳定经济的考虑，我国采用了生产型增值税制，而这种税制也确实发挥了积极的作用，一方面有力地保障了财政收入的稳定，另一方面也有效地控制了投资规模，防止了盲目投资。

资本积累是我国经济增长的重要因素，但生产型增值税并不利于资本积累。这是因为其对购进固定资产的进项税额不予低扣，税基教收入型和消费型增值税而言要宽得多，这就意味着企业要多交税，企业税负的加重，税后利润就会减少，投入到企业扩大再生产的资本会相应减少，也就是企业的资本积累减少，从而影响到企业的生存与发展。

消费型增值税对购入固定资产的进项税额一次性扣除，相当于对企业投资进行提前补偿，一方面提高了企业的资金周转率，使企业能在更短的时间内回笼资金，为技术更新、产品换代的所需资金做充分准备。另一方面，也降低了企业设备更新、产品升级的成本，激发企业技术创新的热情，使企业走上“以技术取胜”的发展道路，有利于我国产品竞争力的提高。

三、增值税改革措施

第一，将现行的生产型增值税向消费型增值税转换。我国生产型增值税存在种种弊端，我国应采用消费型增值税。我国已决定从2004年7月1日开始对东北地区的黑龙江省、吉林省、辽林省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的一般纳税人的新投入的固定资产所含有的已纳增值税额，在当期新增增值税的范围内进行抵扣，这是我国增值税由生产型向消费型转换的一个良好的开始。

第二，扩大征税范围。我国现行的增值税法规定，增值税的征税范围是销售、进口的货物以及加工、修理修配的劳务。由于目前所实行的增值税范围较窄，破坏了增值征收链条的连续性。加大增值税的征税范围，可以使得增值税的征收链条更为连续，也有利于国家对增值税的征收管理。

第三，改变现有的对小规模纳税人的待遇。按我国目前税法的规定，对于不符合一般纳税人确认条件的企业和个人，只能作为小规模纳税人，按其销售额的4%或6%的征收率征收增值税，而且销售时不可开具增值税专用发票，只能由税务机关代开增值税专用发票，这极大地限制了小规模纳税人与一般纳税人开展正常的经营活动，不利于小规模纳税人的发展。因此，放宽一般纳税人的确认条件，使大多数企业都可以享受一般纳税人的待遇，一方面可以促进小企业的发展，另一方面，也有利于国家采取同样的政策对企业进行税收管理。

四、增值税转型后的效应分析

（一）正效应

1.增收企业所得税的效应。由于企业减少了增值税应纳税额，而城市维护建设税和教育附加都是以企业缴纳的增值税税额作为计税依据的，所以企业相应少缴纳城市维护建设税和教育附加。而折旧、城市维护建设税和教育费附加都是企业所得税前的扣除项目，这些扣除项目减少，意味着企业所得税前利润的增加，而在企业所得税税率保持不变的前提下，企业应该缴纳的企业所得税就相应增加。

2.拉动投资的效应。消费型增值税的一个重要作用就是推进投资。消费型增值税条件下，外购设备类固定资产的进项税额可以一次全部抵扣，无疑对企业的投资起到了巨大的推动作用。同时，增值税转型后由于折旧、城市维护建设税和教育附加的减少，使企业的利润得到提高，企业有充裕的资金，为推进投资提供了前提条件。另外，由于利润的增加，在相同投资的前提下，资本回报率相应提高，这为推进投资提供了原动力。

3.促进内外资企业税负公平的效应。内外资企业享受的是统一的增值税制度，但由于外商投资企业再购进设备时没有包含进项增值税，而内资企业购进的设备包含进项增值税，从而使得内资企业比外资企业负担更重的增值税税负，使内资企业在竞争中处于不利地位。转型后外资企业进口设备免征增值税和购买国产设备退还增值税的政策停止执行。无论内资企业还是外资企业，都享受相同的增值税政策，形成公平、统一的税制环境。

（二）负效应

1.减少税收收入的效应。增值税转型的最大特点是允许抵扣外购设备类固定资产的进项税额，因此减少了增值税应纳税额。由于城市维护建设税和教育附加的计税依据是企业缴纳的增值税税额，所以城市维护建设税和教育费附加也随着增值税应纳税额的减少相应减少。

2.加剧资源紧张的效应。增值税转型后明显地会刺激企业投资，而这些投资又势必要形成有效需求，有效需求当然会加大对自然资源的需求，从而加剧自然资源的紧张。

五、总结

通过以上分析，认识到由生产型转变为消费型是我国增值税税制改革的必然，税制改革是一个动态的系统工程，经济环境发生一定程度的变化后，税制也应该作出一定的调整，这样才能适应于环境，为我国经济发展作出最大的贡献。