我国增值税转型过程中若干问题

第一篇：我国增值税转型过程中若干问题

我国增值税转型过程中若干问题

[ 作者：曾焕锹转贴自：本站原创点击数：22更新时间：2009-12-9文章录入：admin ]

【摘 要】东北等局部地区进行增值税转型改革试点，国自 2004 年 7 月 1 日起。取得预期的效果，为扩大国内需求，转变经济增长方式，自 2009 年 1 月 1 日起，国决定在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。本文分析了增值税转型的必要性，论述了当前增值税税制存在问题，并对消费型增值税的全面施行提出了对策。

【关键词】增值税转型 问题 对策

一、我国现行增值税存在问题

（一）税制自身方面

一是不允许扣除固定资产的进项税额，生产型增值税存在着两大缺陷。导致了发票扣税 “ 链条 ” 中断，增加了税收征管的难度。对产品从投入、产出到最终消费环节征收增值税，应一环紧扣一环，完整而严密，否则增值税的内在制约机制就不能充分发挥其作用；二是生产型增值税不允许扣除固定资产的进项税额，增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特征，因此对固定资产这一部分仍存在着重复征税，这意味着生产型增值税没有完全解决激进流转税的重复征税问题，没有充分发挥增值税的优势，其内在制约机制的作用明显削弱，增值税的优势性难以充分发挥。

（二）产业结构方面

资本有机构成高的产业的税收负担重于资本有机构成低的产业，生产型增值税下。如高新技术、自然资源开采、重工业和以矿产品为生产资料的行业都属税收负担率高的产业。目前，能源、交通等基础产业的发展滞后是国经济进一步发展的瓶颈 ” 而这些产业的资本构成中，固定资产所占比例很高。实行生产型增值税不允许扣除固定资产的进项税额，增加了这些产业的本钱，加重了国基础产业的瓶颈 ” 效应，有利于我国产业结构的优化。国现行增值税制虽然使同一行业的企业之间税负基本相同，但不同行业企业之间的增值税税负相差很大，违背了增值税税负不因行业、企业和产品差异而有差别的原则，影响了企业之间的公平竞争，不适应市场经济发展的要求。

（三）东西部经济发展方面

生产型增值税进一步加剧了东西部地区发展的不平衡。相对而言，我国东部地区加工产业、轻工业比较发达，这些行业固定资产在资本中所占比重较低。西部地区及东北地区自然资源丰富，较适合发展重工业，尤其是东北地区是我国传统的重工业基地，重工业中固定资产比重较高。因此，实行生产型增值税，不利于西部大开发，不利于东北老工业基地的振兴，不利于东西部地区的平衡发展。生产型增值税存在的上述缺陷，已不适应我国当前及未来经济的发展，实现从生产型增值税向消费型增值税转变的任务十分迫切。

（四）从税收征管方面分析

而有的项目却又有免税或退税的规定。这样一方面增加了税务机关检查监督工作量，国现行税法规定生产型增值税对外购固定资产不准抵扣进项税。另一方面为经济犯罪留下隐患。纳税人为取得非法利益，发票上弄虚作假，或是把外购设备改写为可抵扣的原材物料；或是伪造免税进口设备的已税证明，骗取抵扣税。这样不只造成了税款大量流失，也导致了严重的不公平，使增值税设计的目的难以实现，税法规定与实际执行结果相去甚远。实行消费型增值税，抵扣税按统一口径办理，取消各种优惠措施，就可使税制规范化，强化内部控制机制，使增值税征管工作更加高效、简便。

二、全面施行消费型增值税的对策

（一）扩大增值税征税范围

以有利于增值税制的推行和税务管理，增值税转型必需扩大征税范围。有利于制止逃税行为的发生，有利于组织财政收入，有利于克服重复征税的行为，体现公平税负的原则。世界各国实行的增值税征税范围是比较完全的增值税应税范围一般是先在工业产制环节实施，然后向批发零售业延伸，再向劳务服务行业拓展，条件幼稚时可以延伸到交通运输、邮电通信、建筑装置、金融安全、农业生产等领域。从国际增值税发展的趋势来看，保证增值税机制良好运行，更好地发挥其税收作用，应尽可能宽泛，扩大覆盖面。从我国完善税制方而考虑，至少应该考虑把交通运输业、建筑业、劳务服务业列入增值税的征税范围。

（二）扩大增值税一般纳税人的范围

我国目前小规模纳税人数量众多，经济总量所占比例相对较大，但小规模纳税人的税收负担相对较重，此次增值税转型的投资鼓励政策，主要是针对一般纳税人的，小规模纳税人无法享受。这使中小企业其扩大生产规模、参与市场竟争的能力处于劣势地位，其纳税问题已经干扰了我国经济的正常运行。增值税制度的进一步完善，应充分考虑到扶植中小企业的迅速发展，有效激发其技术创新的活力。应考虑对生产型企业进一步放宽一般纳税人的认定标准，提高一般纳税人在全部增值税纳税人中的比重，让更多的企业享受到增值税转型带来的投资优惠。增值税转型过程中，我国要减轻税收歧视，引导他们按增值税的设计思路办事，又要加强对小规模纳税人的管理，规范其账务处理，使其逐步转化为一般纳税人，使小规模纳税人纳税问题不再影响增值税制的正常运行。

（三）强化增值税征收管理

要实现生产型增值税向消费型增值税的顺利过渡，我们必须加强税收征管，切实提高征管水平，严格和规范增值税管理。应当在增值税转型的同时，认真清理增值税的相关政策和管理，严格控制减免税，严格征收管理办法。应当按照法制化、精细化、科学化的要求，使增值税征管能力迈向一个新的水平。我国在制定增值税转型相关政策时，应逐步完善增值税的内在机制，防止纳税人偷税漏税有可乘之机，减少税收征管成本。增值税作为我国的主体税体，对经济发展将起到决定作用。为保障增值税转型扩大试点乃至迅速全面到位，我国应制订稳妥的改革方案，增值税发票是增值税制度的核心，是税务机关管理增值税的重要工具，要在金税工程的基础上更加严格其征管，对纳税人的相关资料必须进行全面的管理与控制。

（四）建立发达的社会服务网络

这种做法十分简便、有效和成功。简便、高效而又严密的增值税制度应当建立在比较完备的银行结算体系和较为发达的税务代理社会服务网络等基础之上，世界上许多国家采用委托银行征收增值税及通过税务代理等社会中介服务机构料理增值税纳税事务。应充分发挥银行、税务代理等机构对增值税的积极作用，银行作为专门代理货币收付业务的职能部门，税款的征收、贮存等方面较税务机关更为简捷、便当、更具优势。会计师事务所、税务咨询、税务代理等社会中介服务机构为纳税人提供专业、熟练、高效的服务，协助他料理增值税等税收事务性工作。为了方便纳税人及税务机关，节省纳税的私人利息和社会成本，保证国家税款及时入库，使税务机关将主要的工作精力放在强化税收管理、严格税务稽核监控、堵塞税收漏洞方面，国应该尽可能地将纳税申报、税款缴纳等大量的事务性税收工作，纳入银行及社会中介服务机构的工作范围。

第二篇：有关增值税转型问题的思考

有关增值税转型问题的思考

摘要：增值税是目前流转税的一大税种，是我国财政收入的主要来源。但我国现行增值税，无论是在税制上，还是在征收管理里方面，与理想的成熟型增值税相比，人有较大差距。进一步深化我国增值税转型改革的出路在于适当降低税率，扩宽税基，适度开放抵扣标准和征收范围，实现生产型增值税向消费型增值税的真正转变。加快增值税的正式立法，提高法律级次并形成强有力的的增值税相关保障机制，正确应对组织增值税收入与结构性减税之间的矛盾，构建新型增值税体系。

关键词：增值税转型生产型增值税消费型增值税经济增长利与弊

引言：增值税是对商品生产流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税收。所谓增值额是指新增价值额，即货物或劳务价值中V+M的部分，在计算时是以销售收入减去法定扣除项目。由于在理论上，对增值额的理解不同，在实践中，对法定扣除项目不同，因而也就形成了生产型、收入型、消费型增值税。

1有关生产型增值税

我国目前实行的就是生产型增值税。生产型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值额，即不允许扣除固定资产的价值。增值额＝工资+利息+租金+利润+折旧，或者，增值额＝消费+净投资+折旧。这样，就整个社会来看，课税依据包括消费资料也包括生产，相当于生产的固定资产和各种消费品的生产总值。其课税的范围与国民生产总值相一致，故称为生产型增值税。固定资产的进项税额不允许抵扣，这对加强控制固定资产规模，避免给财政宏观财力平衡造成过大压力，是有积极意义的。但是，生产型增值税由于其不可抵扣固定资产的进项税额的本质特征决定了其在税款抵扣方面存在以下几方面问题： ②

1.1重复课征加重了企业的税收负担

国际上消费型增值税税率大致在8％～20％左右，我国的生产型增值税税率为17％，换算为消费型增值税，在23％左右，税负明显过高。而且生产型增值税对纳税人外购资本性货物所含进项税额不予抵扣，这部分税款便资本化为固定资产价值的一部分，并最终以折旧形式转移到新创造的货物价值中去，成为该货物销项税额的一个组成部分，形成重复征税。企业的资本有机构成愈高，重复征税程度愈深，企业所承担的税负愈重。举例，企业投资100万元的固定资产，在生产型增值税下，固定资产的进项税额不得抵扣，成本共计117万元（＝100+100*17％），消费型增值税下17万元进项税额可以抵扣，这样成本变成100万元，使得成本降低了14.53％（＝（117-100）/117*100％），固定资产折旧相应降低了14.53％，使总费用下降，提高总体利润。

1.2税负不平衡，不利于高科技产业及基础产业的发展

生产型增值税不允许抵扣固定资产所含税金，从而使资本有机构成高的行业承受较高的税负。从实际情况看，高科技产业和基础产业因资本有机构成较高，产品成本中固定资产投入的比重较大，按目前的生产型增值税征税，由于可用于抵扣的进行税额较少，使得这些企业所承受的税负要高于一般企业。这样的税负结构不利于高科技产业及基础产业的发展，不

利于加速企业设备的更新和技术进步，其结果最终导致我国经济的发展速度放缓。

1.3削弱了商品的市场竞争力

在出口环节，我国自1994年实行生产型增值税以来，对出口退税率进行了多次调整，现今，只有除机电等少数产品能享受全额退税外，企业均不能得到完全退税，这使得出口产品不能以完全不含税价格参与国际竞争，削弱了我国产品的市场竞争力；在进口环节，我国实行生产型增值税，而众多发达国家均实行消费型增值税，造成国内产品的税负高于进口产品，从而使国内企业失去竞争力。

1.4增加了税收的征管成本

由于资本性支出的进项税额不能抵扣，在抵扣过程中，要划分资本性支出和非资本性支出，还要划分固定资产再建工程的范围，实行生产型增值税带来进项税款抵扣的复杂性，势必造成计算上的漏洞，还要增加针对企业偷、逃税行为的稽核工作的成本，给征收管理带来困难，更增加了税收征管成本。

2.增值税转型改革

2.1增值税转型的提出

增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税（消费型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税，即允许一次全部扣除固定资产中所含税金，增值额＝消费）。国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案,决定自2009年1月1日起,在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。

2.2增值税转型的必要性

我国所面临的国内、国际经济形势从20世纪90年代开始，就发生了很大的变化，主要表现在以下方面：

（1）有资源约束性经济转为需求约束性经济，要是当前经济能够持续、平稳发展就需要刺激投资、拉动消费、克服通货紧缩；

（2）当前国际税收改革趋向于减税，这样可以使产品成本降低，国际竞争力相对提高；

（3）减轻缓解企业的投资负担，对企业声场结构的调整起到了促进作用，加快了企业设备的更新速度，企业的装备水平和技术方面都以提高和升级；

（4）生产型增值税存在很多不合理性

2.3增值税转型的主要内容

自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。3增值税改革的利与弊尽管消费型增值税是我国增值税类型选择的最终目标，但其并非尽善尽美，因此我们应客观评价，并抑制其负面影响，使其为社会主义市场经济健康、有序发展发挥积极作用。

3.1积极作用

（1）刺激高新技术产业的发展，促进经济增长。

科学技术通过物化为生产工具的途径推动生产力的发展，生产工具是构成固定资产的主要内容。在现代社会中，新技术和设备在经济增长中所占的比重日渐上升，一个国家国民经济的发展，不仅体现在传统工业上，还要不断利用科学技术开辟新技术产业，才能推动经济增长。多年来，我国实行生产型增值税，对固定资产的价值不允许扣除，使资本有机构成高的产业税金负担额高于资本有机构成低的产业，抑制了企业用于高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，整体发展水平低，这是与社会产业结构的发展相悖的。社会的发展水平要使产业结构从一种低水平状态上升到高水平状态，具体体现为生产要素劳动密集型产业占优势比重逐渐向资金密集型、技术密集型产业占优势比重演进。允许抵扣固定资产价值，可以减轻高新技术产业税负，克服重复征税，降低投资成本，提高投资利润率，缩短投资回收期限，从客观上刺激高新技术产业的资金投入，实现设备和技术升级。

（2）降低税负，推动国有大中型企业改革。

我国现有的国有大中型工业企业，大多是在1953年至上世纪70年代末社会主义工业化初始阶段建立，经过几十年的积累逐步发展起来的。在计划经济体制下，这些企业的投资规模、流向和生产计划的制定，是按照国家指令性计划进行的。从 1978）年党的十一届三中全会以后，我国对国有企业实行利改税、承包制、租赁制等，在一定程度上促进了企业和国民经济的发展，但同时给企业带来的是企业行为短期化，少数经营管理者为了在最短的时间内实现最大的经济效益，无视固定资产的运行状况进行掠夺性生产经营，更谈不上固定资产再投资。目前一些国有大中型企业，仍然是设备老化，技术落后，产品性能差，生产规模小，能源原材料产品、劳动密集型产品、中低档产品的市场不断丢失。要适应市场经济发展的需要，必须加大投资，推广应用新工艺、新技术、新材料、新设备，进行全面的更新改造。生产型增值税对固定资产的进项税额不得抵扣，使进行创新的企业在本来资金严重不足的情况下更加雪上加霜。采用消费型增值税，可以抵扣购进固定资产的进项税额，降低企业经营成本，调动企业进行技术更新和改造的积极性，将新的技术和设备快速运用到生产过程中，增大技术含量，促进全社会固定资产投资较快增长，使扩大内需的战略方针得以落实，为企业和社会创造更大的经济效益。

(3)缓解物价不断下降的局面。

物价下降并非好事。在现实生活中“谷贱伤农”的说法同样适用于生产资料的生产部门。消费型增值税允许抵扣购进固定资产，在高新技术产业建立的同时，一些传统的产业部门，也在进行技术改造、更新设备、降低成本。投资数额的增多，大量先进机器设备进入生产过程，使社会购买力提高，扩大了投资中所需商品的需求，缓解了物价下降和产品销售困难的局面。

(4)实现出口彻底退税，增强国际竞争力。

按照国际惯例，出口产品采用零税率，使本国商品以不含税价格进入国际市场，增强本国产品在国际市场上的竞争能力，这是国际上通行的一种奖励出口的重要措施。我国出口产品对其所缴纳的增值税也采用退税制。由于我国在增值税计算中不抵扣固定资产价值部分，所以在退税金额中也就不包括为生产该产品而外购的固定资产已缴纳的税金，这样采用同样税率的国内商品征收的增值税金额就会比国外同类商品所负担的增值税金额高，增大商品的内在价值，使我国的出口产品在国际竞争中处于劣势.消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，提高商品的内在使用价值，降低内在价值，商品价格能够真实、准确地反映本国的生产状况，增强国际竞争力。

(5)解决重复征税问题。

生产型增值税不允许扣除当期购进固定资产，使一部分税款作为固定资产价值的一部分分期转移到新产品价值中，成为产品价格的组成部分，带来重复征税。尤其是基础产业投资大、产出大、抵扣小、税负重，消费型增值税允许扣除当期购进固定资产，实行终点征税，避免了重复征税。

(6)实现内外资企业的公平原则。

按照有关规定，内资企业购进固定资产不允许抵扣，但外资企业购进设备类固定资产可享受退税或免征的优惠条件，从客观上形成内资企业在使用生产型增值税，而外资企业在使用消费型增值税，内外资企业并没有站在同一起跑线上进行公平竞争。消费型增值税的使用，无论外资企业还是内资企业均加以抵扣购进固定资产部分，享有同样的税收政策，形成公平的竞争环境。

(7)符合国际惯例。

世界经济一体化进程加速了税收的国际化。在税收国际化进程中，要求区域内税收制度与国际接轨，融入到世界经济有机整体之中。目前在征收增值税的100多个国家中，采用非消费型增值税的仅占 10%左右，实行生产型增值税的只有中国等个别国家。如果我国继续实行生产型增值税，将会妨碍中外企业间的正常交流。消费型增值税的国际性选择同样适用于我国增值税的改革。

3.2负面影响

(1)使税收收入在短期内急剧减少。

国家财政收入的90%来自于税收，近几年增值税在税收总收入中所占比重一直稳定在50%左右。实行消费型增值税后，以折旧部分进入生产经营成本的固定资产连同增值税税额就会从原来增值税税基中退出，由此导致增值税税基减少，并相应减少增

值税收入。当年减少的增值税收入额为当年计入生产经营成本的折旧总额 x17%.根据1998年统计数字，我国固定资产增量为3945.48亿元，按6%综合折旧率计算当年计提折旧236.73亿元，影响增值税收入减少40.24亿元。

(2)加大资金需求和劳动就业压力。

我国目前主要是劳动密集型企业占多数，消费型增值税的采用，扩大了固定资产的需求，导致资金需求量增大。高新技术产业的发展，由于其资本有机构成高，所需生产人员减少，造成社会就业压力大，同时对就业人员的知识水平和技能要求的提高，使一部分人就业机会可选择性减小。

4.结论

根据国内外经济发展情况，在运用世贸组织规则的前提下，建立一套与国际通行税制相接轨，有利于保护民族工业发展，符合国家产业政策指导方向，促进各类企业公平竞争、充分发挥税收宏观调控作用的税制体制，使我国税制更加科学、有效、公平和规范，为各类市场主体提供更为稳定、公平、透明的税收环境。

第三篇：浅谈我国增值税转型改革及其影响

龙源期刊网 http://.cn

浅谈我国增值税转型改革及其影响

作者：刘 涛 周炳伟 曾小凡

来源：《沿海企业与科技》2009年第06期

[摘要]随着我国市场经济的进一步发展，经济全球化、金融化和知识化的进一步深入发展，已对增值税转型提出了迫切要求。文章首先介绍我国增值税转型的内容，通过分析我国生产型增值税存在的问题。剖析我国消费性增值税对我国企业的影响，提出完善我国消费性增值税的几点建议。

[关键词]生产型增值税；消费型增值税；增值税转型

[作者介绍]刘涛，梅州农业学校讲师，团委书记，广东梅州，514011；周炳伟，梅州农业学校高级讲师。广东梅州，514011；曾小凡，梅州农业学校副校长，高级讲师。广东梅州，514011

[中图分类号]F810，422

[文献标识码]A

[文章编号]1007-7723(2009)06-0024-0003

从1994年的税制改革中我国一直采用生产型增值税。生产型增值税在抑制非理性投资、治理经济过热中取得了明显的成效。但是，随着我国市场经济的发展和经济国际化的进一步深入，生产型增值税存在着重复征税、不利于促进企业竞争和发展等问题。为应对当前世界金融危机的影响，2008年11月5日国务院常务会议作出决定，调整我国的财政政策和货币政策，在全国实行积极的财政政策和适度宽松的货币政策，并提出了10条具体的应对措施。其中一条就是，从2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业全面实行增值税转型改革，鼓励企业技术改造。

一、我国增值税转型的定义和增值税转型的内容

(一)我国增值税转型的定义

所谓增值税转型就是把我国现行的生产型增值税改为消费型增值税。生产型增值税是指在计算纳税人当期应纳税额时，只允许在销项税中抵扣外购的原材料的已纳税额，不允许扣除外购的固定资产的已纳税额，就整个社会来看，相当于对国民生产总值课税，所以，称为生产型的增值税；而消费型增值税则是在计算纳税人当期应纳税额时，允许在销项税额中扣除外购的原材料和固定资产的已纳税额，就整个社会而言，相当于只对消费资料纳税，所以，称为消费型增值税。

(二)我国增值税转型的内容

我国这次增值税转型改革并不是完整意义的转型改革，完整意义上的转型改革有赖于增值税征税范围的扩大，这次改革实质上是扩大进项税抵扣范围的改革。改革的主要内容：(1)从2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许在全国范围、各个行业的所有增值税一般纳税人，在当前的销项税中增加抵扣其新购进设备所含的进项税额，当期未抵扣完的进项税可结转下期继续抵扣。(2)对企业新购进设备所含进项税额和外购的原材料的已纳税额一样，采取规范的抵扣办法，不在采用试点地区实行的退税办法。(3)采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。(4)为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税人进项税抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的税收负担，把增值税的征税率，分别由6％和4％调低到3％。(5)与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进口设备增值税免税政策和外商企业采购国产设备增值税退税政策；同时，将矿产品增值税税率恢复到17％。

二、我国现行生产型增值税存在的问题分析

(一)生产型增值税存在重复征税

我国现行的生产型增值税与国际主流存在着差距，最为突出的就是存在较多的重复征税，违反了税收公平、效率、中性的原则，产品价格部分含税，不利于产品的公平竞争。由于我国实行生产型增值税，不允许企业抵扣外购固定资产所含的增值税金，这造成了纳税人负担的加重。因此，纳税人只得把这一部分税金摊入产品成本中，从而造成了产品价格的抬高。这不仅不利于消费者，更加不利于我国产品在国际市场的竞争。

(二)不利于产品在国际市场上竞争

加入WTO后，我国企业的产品将广泛走入国际市场。出口产品以不含税价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法。为鼓励产品出口，我国还采取“征多少、退多少，彻底退税”的原则。但由于是执行生产型增值税，不允许抵扣的固定资产已征税款进入成本后，不仅导致出口产品的价格提升，而且出口退税也不彻底。另外，由于无形资产不属于增值税范围，对那些知识产权含量高的产品，其产品中所含的营业税不在出口退税范围之内，这样也加大了出口产品的成本，不利于产品在国际市场上竞争。

(三)高新技术企业和基础产业承受较高的税负。不利于其发展

由于行业间的资本有机构成不同，设备的先进性及所含的价值不同，因此体现在产品成本中含税程度也不一样。显然含税越高，竞争力越差，特别是对于高新技术企业和基础产业。由于高新技术企业和基础产业资本有机构成较高，产品成本中固定资产所占的比重较大，按目前生产型增值税征税，其可抵扣的进项税额少，因此它们所承担的实际税负要高于一般企业。这样的税负结构不利于高新技术企业和基础产业的设备更新和技术进步，限制了其发展。另外，从我国的经济区域结构来看，我国中西部地区的企业多为原材料供应地，属于资本有机构成高的资本密集型和技术密集型，而沿海省份大多以加工工业为主，属于资本有机构成较低的劳动密集型，二者税负不平衡成为扩大中西部地区与沿海地区差距的因素之一，违背了我国发展高新技术企业和基础产业的初衷。

(四)不利于鼓励企业扩大投资

生产型增值税的制定主要是考虑到当时的经济环境，初衷是保证财政收入规模，遏制固定资产投资规模膨胀。根据规定，我国企业购入固定资产所支付的增值税直接计入固定资产成本，不能计入进项税额予以抵扣。由于生产型增值税对固定资产所含的增值税不予扣除，因而企业投资的税负较重，不利于企业扩大投资，促进设备更新和技术进步。

三、我国增值税转型改革对企业的影响

增值税转型对于我国企业的影响总的来说都是利好。因此，增值税由生产型转向消费型有利于促进我国企业的发展，加快企业技术的改造。主要表现在：

(一)增值税转型有利于地区间经济的协调发展

我国主要是利用优惠投资税收的政策来促进落后地区的经济发展。这种办法显然有很大的局限性，因为生产型增值税中税负不平等的问题，事实上是对企业向沿海地区进行投资的一种鼓励，这极易导致沿海地区和内陆地区经济发展差距的进一步加大。消费型增值税的一大特点就是体现公平税负的原则，使资源型产业和农产品初加工的内陆地区企业，在公平竞争中得到较快的发展，同时也能够刺激外来投资，有利于全国范围对外开放格局的形成，逐步缩小不同区域的经济发展差距。

(二)增值税转型有利于增加出口退税，促进企业的发展

实行生产型增值税，由于抵扣进项税额导致出口退税不完善，导致出口产品以含税的价格进入国际市场，削弱了我国出口产品的竞争能力，在与外国不含税产品的竞争中处于不利的地位，制约了我国对外贸易的发展。增值税转型，企业外购的机器设备已纳税额可以抵扣，在出口环节，增加了产品的出口退税，降低了出口产品的成本，增强了出口产品的国际市场竞争能力。

(三)有利于促进高新技术企业和基础产业的发展

实行消费型增值税可以刺激企业设备更新和技术改造投资，以带动国有经济的产业升级。在生产型增值税制度下，外购固定资产所含税额不能抵扣，致使高新企业既要承担多投固定资产的压力，又要承受多缴税的负担，从而在一定程度上抑制了投资者投资高新技术企业的积极性，不利于高新企业的发展。而增值税转型可以使技术密集型、资本密集型的企业得到更多进

项税额的抵扣，获得更多的减税收入，有利于刺激企业改进技术，采用先进的设备，提高企业的创新能力和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结构。

(四)增值税转型有利于应对当前的金融危机

实行增值税转型有利于应对国际金融危机。增值税转型的减税效应，有利于增加企业收入，扩大企业需求，促进我国企业尤其是高新技术企业的发展。因此，国务院把增值税转型作为扩大内需、应对金融危机的十大措施之一。金融危机的爆发加快了我国增值税转型的步伐，缩短了转型的过程。

(五)增值税转型有利于节约资源。保护环境

在实行生产型增值税条件下，由于固定资产所含税额不能抵扣，企业不愿意更新设备，造成设备老化，技术陈旧，资源浪费，环境污染。增值税转型有利于鼓励投资、更新设备、提高技术，从而节约资源，保护环境；同时，在增值税转型中国家对金属矿和非金属矿采选产品恢复按17％税率征税，有利于矿产品的合理开发和利用，进一步促进节约资源，保护环境。

四、完善消费型增值税制度的建议

为了更好地实施增值税转型，需要在实行消费型增值税中，进一步完善增值税制度。笔者建议：

(一)加强现代化征管手段建设和稽核检查制度建设。提高征管水平

计算机征管可以大大提高征管工作的质量和效率。要创造条件，加快计算机联网建设，从而加强计算机稽核。税务部门应继续重视和加强计算机的征管和稽核，加快“金税工程”建设，早日实现税务信息化管理。

(二)创造条件扩大增值税征税范围

我国实行的消费型增值税，严格说是扩大了抵扣范围，不是完全意义上的转型。因为企业外购的固定资产的已纳税额，并没有给予全部抵扣。允许抵扣的是只是其中的设备部分，而不动产部分，因缴纳的是营业税，其税额不可能作为进项税予以抵扣。因此，完整意义上的增值税转型，有赖于增值税征税范围的扩大。笔者建议，为了创造条件逐步改营业税为增值税，扩大增值税征税的范围，推动增值税完全转型，应当把营业税改为中央和地方共享税或中央税，同时将企业所得税改为地方税，并提高地方共享增值税的比例。

(三)积极推行配套改革

1，提高增值税起征点

我国现行增值税制规定，个人纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税，达到起征点的实行定率征收。但是，在我国由于中小型企业数量非常多，而且这部分的中小型企业大多数小本经营，属于低收入人群，应当给予适当照顾。通过提高增值税起征点来鼓励中小型企业升级，降低中小型税负，进一步缩小行业差距，实现社会的真正公平。

2，尽量减少增值税的税收优惠

我国现行的增值税制度规定了较多的税收优惠项目，这不但不符合增值税道道征收、环环相扣、链条相连的原理，造成增值税链条中断和税负不均；也不利于加强税收管理，减少税收流失。对某些确需给予照顾的困难企业，最好采用财政返还而不是税收优惠的形式。对个别确要给予税收优惠的，也应严格控制优惠的范围和数量。

3，完善分税制管理体制

第四篇：浅谈增值税转型对我国的影响

摘要：增值税自1954年在法国最先开征以来，仅短短半个多世纪就横扫全球，成为普及世界的一个重要的税种。特别是经济全球化的今天，设立增值税并不断完善已成为世界各国税政策的必然选择，而随着中国社会经济发生的巨大变化，增值税和营业税并存的商品税体系的缺陷逐渐显现出来，所以我国从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税，这是我国税制改革中的一项重大举措。在国加大投资和扩大内需的形势下，它将为中国经济的发展，拉动国内经济更上一个台阶提供必要的动力。

关键字：增值税转型 改革 企业 经济 影响

一 增值税的概述

(一)含义

所谓增值税就是对商品或劳务在流转过程中实现的增值额为征税对象的一种税。作为征税对象的增值额，是指企业在生产商品的过程中新创造的价值额，相当于商品价值中扣除生产消耗的生产资料价值之后的余额，即V+M部分。具体到一个生产经营单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的余额。如果从一个商品来看，该商品生产和流通各个环节的增值额之和，相当于该商品的最终销售额。

（二）特点

1.只就商品价值或劳务中的增值部分征税

2.课征方式采取普遍课征方式

3.税负比较稳定与合理

4.计征方法采取价外计算办法

（三）类型

从税基来看，增值税可以按照对购进资本品的处理方式的不同，分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三类。一般来说，用于生产商品或劳务的外购资本品包括：①原材料及辅助材料；②燃料、动力；③包装物品；④低值易耗品；⑤外购劳务；⑥固定资产。各国增值税制度通常允许将第①至第⑤项列入扣除项目，从商品或劳务的销售额中予以扣除。但对第⑥项即外购固定资产价值的扣除，则因国情而异，有的允许抵扣，有的允许部分抵扣，有的则不允许抵扣，由此产生了三种类型的增值税。

1、消费型增值税

以生产经营单位的销售额，减去购进的各类材料及费用支出，并一次性全部扣除生产用的厂房、机器、设备等固定资产后的余额为法定增值额。就全社会来说，这种法定增值额只限于消费资料，故称为“消费型”增值税。

2、收入型增值税

以生产经营单位的销售额，减去所购进的各类材料及费用支出及固定资产折旧后的余额为法定增值额。这种法定增值额相当于生产经营单位内部成员收入总和，就全社会而言，相当于国民收入，故称为“收入型”增值税。

3、生产型增值税

以生产经营单位的销售额，减去购进的各类材料及费用支出后的余额为法定增值额，对固定资产不允许减除。按这种方法计算的增值额相当于企业工资、利息、利润、地租等各因素之和，而这种增加的价值额恰好与国民生产总值所包括的内容相一致，故此称为“生产型”增值税。

二 增值税的转型

（一）增值税转型的原因

由上篇阐述中我们了解了增值税的含义和主要类型，而现在我们要说的就是增值税类型之间的转化。在现今世界上大多数的国家实行的是消费型增值税，只有我国和印度尼西亚等国家实行生产增值税。从满足财政收入需要这个方面来看，生产型增值税因进项税额扣除的范围小，税基较大，在税率相同的条件下，比消费型增值税能取得更多的财政收入。但同时也存在着缺陷，一是纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，造成了谁投资谁就要纳税，不利于鼓励投资； 二是资本有机构成不同的企业之间税负不平衡、不公平，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担重，不利于产业政策的实施。所以我国必须进行改革，也就是增值税转型，从现行的生产型增值税转为消费型增值税。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。

（二）增值税转型的利与弊

在三种增值税类型中，生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，只允许扣除用于生产经营的流动资产的价值，如原材料、燃料等。因此，生产型增值税的增值部分实际相当于国民生产总值，其税基最大，重复征税也最严重，收入型增值税除允许扣除流动资产的价值外，还可以扣除固定资产的当期折旧价值，其增值部分实际上相当于国民收入，税基小于生产型增值税；消费型增值税允许纳税人一次性扣除用于生产经营的固定资产和流动资产的全部价值，实际上相当于只对消费资料征税，而生产资料不征税，因此其税基最小，消除重复征税也最彻底。由此可看出，消费型增值税比生产型增值税更能吸引人投资，这对国家经济发展有着重大的作用，总结一下，从生产型增值税转化成消费型增值税的利端有：

1、刺激高新技术产业的发展，促进经济增长。

2、降低税负，推动国有大中型企业改革。

3、缓解物价不断下降的局面。

4、实现出口彻底退税，增强国际竞争力。

5、解决重复征税问题。

6、实现内外资企业的公平原则。

7、符合国际惯例。

这些利端对我国企业发展的促进有着非常大的推动力，可是，凡事有利必有弊，消费型增值税也并不是完美的，它在使用中也有着一些弊端：

1、使税收收入在短期内急剧减少。

2、加大资金需求和劳动就业压力。

（三）我国增值税转型的主要措施

2004年9月14日，财政部、国家税务总局发文正式启动改革试点。当时采取的是“增量抵扣”方式，改革试点领域也限定在八大行业。

同年12月27日，财政部、国家税务总局联合下发紧急通知，对东北税改的关键政策做出重大调整，将“增量抵扣”方式转变为“全额抵扣”。2005年，试点方案又从“全额抵扣”再度转为“增量抵扣”。

直到2008年，我国将继续推进增值税转型改革试点，研究增值税转型在国内的效果，制定在全国范围内有效的实施方案。增值税转型只要是是给企业减负，引导和鼓励企业设备更新和技术升级，有利于提高企业整体竞争力。

三 增值税转型对我国经济的影响

增值税转型对我国经济的影响总的来说都是利大于弊的，它一方面降低了企业的税负，增强了企业的获利能力，有利于企业的长远发展，另一方面，在节约资源、保护环境。促进社会经济稳步发展等也有一定的作用。

（一）增值税转型对企业财务的影响

1、实行消费型增值税与生产型增值税相比可以增加企业盈利。消费型增值税允许企业购置设备的进项税额直接抵扣，减少企业税收支出。虽然同时降低了新增固定资产的折旧提取额造成所得税有所增加，但总的来说企业利润还是有所提高的。

2、增值税转型提升设备当年的现金流量，增值税转型最终通过降低产品销售成本，来提高经营活动现金净流量。实行消费型增值税后，固定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营活动现金流量由于增值税支出的大幅减少而有所上升。

（二）增值税转型对企业其他方面的影响

1、有利于促进设备的更新改造和高新技术企业的发展，促进产业升级，在原有的增值税制度下，高新技术企业既要承担多投固定资产的压力，又要承担多缴税的负担，在一定程度上抑制了投资者投资高新技术企业的积极性，不利于高新技术企业的发展。而增值税转型可使技术密集型企业、资本密集型企业得到更多进项税额的抵扣，获得更多的减税收入，有利于企业改进技术，采用先进设备提高创新能力和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结构。

2、有利于企业节约资源，保护环境，在生产型增值税条件下，由于固定资产增值税额不能抵扣，使许多企业不愿意更新设备，造成设备老化、技术陈旧，资源浪费、环境污染，增值税转型在很大程度上鼓励企业进行投资，更新设备、提高技术，从而节约资源、保护环境。

综上所述，增值税转型为我国经济带来了生机，促使国内大中小企业在目前经济危机，鼓励投资和扩大内需的严峻经济形势下，紧紧的抓住有利时机，促进企业长远稳定发展。而且，各企业也需要根据政策的要求，全局考虑，充分利用各方面有利的条件，抓好生产与管理，争取让企业乃至全国经济向更高的方向发展。

课程论文成绩评定表

第五篇：综述《浅析我国增值税转型改革》2

《浅析我国增值税转型改革》文献综述

摘要：随着经济的迅速发展，我国现行的增值税税制的缺陷越来越明显，增值税转型改革势在必行，经反复讨论研究后，我国决定于2009年1月1日开始实行增值税转型改革。本文针对增值税转型改革，详细分析了其对投资的影响、对地方财政收入的影响、对企业经济、行业经济和进出口贸易的影响等一系列问题，集中起来就是关于增值税转型改革对经济的影响问题，得出相应的结论。并就增值税转型改革提出自己的一些看法，以期有助于增值税转型改革。

关 键 词：改革增值税转型经济影响

前言：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。随着经济的迅速发展，我国原有增值税税制（1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的增值税税制，既生产型增值税）的缺陷越来越明显，增值税转型改革势在必行，经反复讨论研究后，我国决定于2009年1月1日开始实行增值税转型改革。（既消费型增值税）这次改革将会给我国经济发展带来一系列的影响。

本人通过登陆中国期刊网全文数据库和查找有关文献，共搜集有关增值税转型改革的文献资料二十几篇，其中大部分都集中在08,09年。现将有关的资料归纳如下：

一、我国增值税转型改革的背景及现状

增值税自1954年诞生以来已取得迅速发展。而人们对其潜力和缺陷的认识也正在不断深化和提高。宽领域、消费型增值税具有优良的财政收入能力，但因增值税转型改革涉及经济利益的再分配，因而，需要考虑政治经济因素、各方面经济承受能力和财政收入等影响因素。欧盟作为增值税改革的成功实践者，其改革过程也充斥着政策妥协与延期实施。

杨振(2007)在《世界大国增值税类型选择的规律》中提出：经济全球化的进一步加剧，使得国家间税收竞争日益激烈，国际间税务合作更加紧迫。全世界已有130多个国家实行增值税，大部分国家诸如西方发达资本主义国家以及韩国、秘鲁、墨西哥等国均采用消费型增值税，只有少数国家实行收入型和生产型增值税。世界各国实施消费型增值税的实践为我国增值税转型后增值税预期收入提供了国际参照。

我国1984年正式建立增值税制度，1993年底出台《中华人民共和国增值税暂行条例》，构建了增值税体系。当时，为了解决税源不足和投资过热等原因，实行了生产型增值税，即企业购进固定资产的进项税额不能抵扣。国际上实行增值税的国家，绝大多数采用的都是消费型增值税，即在购进固定资产时允许一次扣除资产全部价值的进项税额，只有印尼等少数国家实行生产型增值税。随着经济发展和体制改革的深化，目前国有企业大都已完成了改制，需要重新整合资源，进行新一轮的设备更新。我国实行的生产型增值税完成了特定时期的特殊使

命，当前已不能适应社会生产发展的需要，它的弊端也越来越明显。

自2004年7月1日起，东北、中部等部分地区先后进行增值税转型改革试点，取得预期成效。为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式。国务院近日召开国务院常务会议，决定在全国范围实施增值税转型改革，审议并原则通过《中华人民共和国增值税暂行条例（修订草案）》。自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。经测算，明年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。

成勤华（2009）在《解读增值税转型》指出：自2009年1月起，为扩大内需，促进经济平稳较快增长，要求在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，这将为企业减轻负担1200亿元。从此可以看出适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。

二、增值税转型改革对经济的影响

增值税转型改革对经济的影响是多方面的，在投资方面，盖地（2005）在《增值税对投资影响探析-兼评东北地区增值税转型试点对投资的影响》中对增值税类型分析的基础上,侧重分析了增值税对投资供给与投资需求的影响,并从我国东北地区增值税转型试点的一波三折,分析了增值税转型对国家、对企业利益的影响。指出转型后的增值税会大幅度地刺激投资的扩张，进而引起投资需求增加。对经济有积极影响。孙琳琳(2008)在《增值税改革对投资影响的实证分析》中认为对于此次增值税转型，政府最大的期望是以此刺激企业的投资欲望,增强民间的投资动力。通过建立投资函数，并进行投资函数实证分析，可以看到增值税转型对投资变化影响非常明显，并且设备投资由于寿命较短对于政策变化更为敏感。

在地方财政方面，杨震,刘丽敏（2005）在《增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究》得出结论:增值税转型带来的部分地方政府财政局部危机将长期存在,中央财政应当适时设立短期财政周转专项基金提供有效资助;为配合增值税转型而实行的配套政策。姜茜（2009）《增值税转型对地方财政收入的影响》中定量分析了增值税转型对地方财政收入的影响,研究结果表明: 1.短期内增值税转型政策会给财政收入带来减收的影响,但影响并不大；2.增值税与财政收入存在长期稳定的均衡关系从上述文献资料可以看出增值税转型带来的部分地方政府财政局部危机将长期存在。

在企业经济方面，李雅楠,梁霄（2009）在《谈增值税转型对企业的影响》指出从单笔投资来看，由于由增值税为税基的城市建设费和教育费附加的降低及固定资产这就的减少，增值税的转型在投资当年对企业盈利的影响最大。黄维模（2009）载《浅析增值税转型改革及其对企业的影响》认为从长期看，固定资产进项税抵扣将降低企业新增的固定资产的账面价值，折旧费用也随之减少，相应的奖的企业生产成本增加企业利润，吴霏雨（2009）在《谈增值税转型改革对我国经济及企业的影响》认为消费型增值税有助于充实企业净经营现金流量，首先固定资产所含的进项税款可以从当期销项税中予以抵扣，从而是企业当期缴纳的增值税额减少相当于增加了企业的现金流入，同时由于增值税的减少引起以它作为税基的城建税和教育费附加减少同样会节省企业现金流出。从上述文献资料可以看出对企业经济的影响主要包括对企业净利润的影响；对经营活动现金流量的影响；对商品价格的影响。

在对行业经济方面，郑少清（2009）在《关于增值是转型改革对中国未来经济的影响》中指出由于购买固定资产的增值税得到抵消，消费增值税将特别有利于促进基础产业，资本密集型行业和技术密集型行业的增长，应为这些行业可抵扣新购置设备投资较多，固定资产投资金额较大，因此在增值税的转型后将获得较大的抵扣税额，增厚企业利润和现金流量的规模也更大。许超伊，王冬梅（2009）在《增值税转型对应税各行业影响的实证分析》总结得出：利润增厚方面化学制造业、电力燃气的生产供应业、医药制造业等受益最为明显；在现金流量方面，电力燃气的生产供应业、通信设备、计算机及其他电子设备制造业、交通运输设备制造业、石油加工等增加最为明显、批发零售业由于固定资产投资以及设备、工器具占比都很低，因而实际影响较小。从上述文献资料可以看出各行业间流转税负担发生变化是必然的，税收负担减轻程度的不均衡是正常的。

在进出口贸易方面，朱晓红（2009）在《增值税转型对化工进出口企业竞争力的影响与对策》中指出2009年1月1日起,我国开始实施消费型增值税。增值税全面转型对化工进出口企业经营的直接影响是适应了公平的国际市场竞争环境,间接影响是化工进出口企业能够获得化工生产企业提供的更多更好的出口货源。从上述文献资料分析归纳得出对进出口贸易的影响有：出口产品计税方法与国际惯例接轨；货源渠道稳固且可选择余地大掌握高新技术化工产品这一市场竞争利器；培养多种出口竞争优势；在世界金融风暴中站稳脚跟等。

三、增值税转型改革的意义

陈华（2010）在《浅谈增值税转型改革》中指出生产型增值税转型为消费型增值税后，将消除原来税制中重复征收的因素，使得企业投资于纳入抵扣范围的固定资产的税收负担大规模下降，极大地鼓励企业更新设备、提高生产力水平及调整企业产业结构。对于加大我国企业在国际市场中的竞争力和应对风险的能力，顺利度过金融危机过后的“后危机时代”，都会起到积极地促进作用。陈桂兰(2009)在《谈增值税转型意义》文中指出消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，提高商品的内在使用价值，降低内在价值，商品价格能够真实、准确地反映本国的生产状况，增强国际竞争力。Nelson Stephen（2009）《Grandfathering rules for the new value-added tax provisional regulations》认为我国实行生产型增值税，对固定资产的价值不允许扣除，使资本有机构成高的产业税金负担额高于资本有机构成低的产业，抑制了企业用于高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，整体发展水平低，这是与社会产业结构的发展相悖的。消费型增值税能刺激高新技术产业的发展，促进经济增长—上述文献指出国民经济战略正从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移，增值税也由生产型向消费型转型，自企业所得税“两税合并”以来税制改革的又一个新突破.在当前金融风暴肆虐全球、严重冲击我国实体经济的大背景下,国家及时出台增值税转型政策,不仅体现了短期内缓解企业压力、扩大内需、应对金融危机、确保宏观经济稳定发展的要

求,也意味着我国税收体制进一步完善,是构建和谐社会、践行全面、协调、可持续的科学发展观的必然举措.，无论是从未来还是当前经济形势看增值税转型改革都有着十分重要的意义。

四、增值税转型改革存在的问题

黄艳（2008）在《生产型增值税改为消费型增值税的利弊》认为实行消费型增值税后短期内必然引起税收收入的减少，尤其是在经济结构以第二产业为主的地区，影响最为明显。刘申、金彬、王秀梅（2006）在《对增值税转型政策的思考》中提出应尽快出台增值税转型实施细则。制定一套较为完备、易于操作的增值税转型实施细则已势在必行。一套完备的增值税转型实施细则,不仅可以更好地指导东北地区增值税转型工作的进行,及时解决目前增值税转型试点过程中存在的问题,也可以在具体实施过程中发现新的问题,在实践中得到完善。特别是在增值税转型政策由税务审批退税方式改为由企业直接抵扣方式后,如果没有完备的法规可依,对一些较为模糊的问题各行其是,势必陷入混乱状态,有失税法的公允性。姜爱琳（2009）在《中国增值税转型改革试点的问题与完善》管理增值税专用发票的压力较大 自实施增值税以来，增值税专用发票管理力度不断加强，但由于受现有的管理手段的限制，还不能从根源上杜绝利用增值税专用发票偷税漏税行为的发生。转型改革后，可以抵扣固定资产的进项税额，管理增值税专用发票的压力将会进一步加大，因此我们要进一步完善与之相关的管理机制，尽所能的减少偷税漏税行为的发生。de Mello, Luiz（2009）在《Avoiding the Value Added Tax:Theory and Cross-Country Evidence》中提出：增值税转型可能导致投资规模扩大，引发投资过热。增值税转型改革客观上能够发挥鼓励投资的作用。应为消费型增值税比起生产型增值税扩大了抵扣范围，能够有效的降低成本，使企业获得额外收益，企业设备投资的NPV(净现值)和IRR(内含报酬率)值会比在生产型增值税条件下有所提高，企业投资周期会明显缩短。从而增加了可投资性项目的范围有利于刺激企业家有投资力度，提高企业的有机构成。然而从经济周期的角度来看，在经济出现萧条时，消费型增值税可以起到保护投资，刺激经济增长的作用，在经济繁荣时期，消费型增值税的实施，对投资的促进有可能加剧通货膨胀、投资膨胀。

5总结

通过上述文献资料可以了解到，我国增值税转型改革对经济的影响以及它的一些现状，总的来说，增值税转型在促进经济增长方面具有极大的优势，但是为保证国民经济的持续、稳定发展，对改革我们需要进行深入地分析研究，制定严谨的实施方案，积极推进税制改革，以提高我国企业在国际市场的竞争力，从容应对金融危机过后的“后危机时代”带来的严峻挑战。

参考文献

[1] 成勤华.《解读增值税转型》[J].《内蒙古科技与经济》总第198期 2009

年10月 第20期.[2] 盖地.《增值税对投资影响探析-兼评东北地区增值税转型试点对投资的影

响》[J].《会计之友》2005年第09期.[3] 杨振.《世界大国增值税类型选择的规律》[J]《税务研究》，2007年7月.[4] 孙琳琳.《增值税改革对投资影响的实证分析》[J].《理论探索》2008年02期.[5] 杨震,刘丽敏.《增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究》[J].《税

务研究》2005年03期.[6] 马辉，杨体军《增值税转型对财政收入影响的实证研究——以吉林省为例》

[J]《中央财经大学学报》2007年09期.[7] 姜茜.《增值税转型对地方财政收入的影响》[J].《经济与管理》2009年第11期.[8] 李雅楠,梁霄.《谈增值税转型对企业的影响》[J].《财会月刊》2009年21期.[9] 黄维模.《浅析增值税转型改革及其对企业的影响》[J].《特区经济》2009年04期.[10] 吴霏雨.《谈增值税转型改革对我国经济及企业的影响》[J].《全国商

情·经济理论研究 》2009年9期.[11] 郑少清.《关于增值是转型改革对中国未来经济的影响》[J].《中国外资》

2009年第2期.[12] 许超伊，王冬梅《增值税转型对应税各行业影响的实证分析》[J].《 宏观

经济研究》2009年第12期.[13] 朱晓红.《增值税转型对化工进出口企业竞争力的影响与对策》[J].《国际

商务财会》2009年第10期.[14] 陈华.《浅谈增值税转型改革》[J].《中小企业管理与科技》2010年1月.[15] 陈桂兰.《谈增值税转型意义》[J].《经营管理者》2009年04期.[16] 黄艳.《生产型增值税改为消费型增值税的利弊》[J].《商情》2008年第5

期.[17] 刘申, 金彬, 王秀梅.《对增值税转型政策的思考》[J].<<冶金财会>>2006

年 第25卷 第07期

[18] 姜爱琳.《中国增值税转型改革试点的问题与完善》[J].《唯实》2009年

第3期.[19] Nelson Stephen.《Grandfathering rules for the new value-added tax

provisional regulations》[J].《International Tax Review》2009Vol.20No.2

[20] Matti Viren《Does the Value-Added Tax Shift to Consumption Prices?》

[J].《AUCO Czech Economic Review 》2009 Vol.3 No.2

[21] de Mello, Luiz 《Avoiding the Value Added Tax:Theory and Cross-Country

Evidence》[J].Public Finance Review 2009 Vol.37 No.1