辽宁省国家税务局关于企业销售费用大包干税前扣除有关规定的通知

第一篇：辽宁省国家税务局关于企业销售费用大包干税前扣除有关规定的通知

辽宁省国家税务局关于企业销售费用大包干税前扣除有关规定的通知

各市国家税务局(不发大连)：

为进一步加强和规范企业所得税管理工作，深化企业改革，降低成本，增加效益，针对国有企业目前存在的实际问题，现将企业销售费用大包干税前扣除的有关规定通知如下，请认真贯彻执行。

一、销售费用大包干提取方式及其具体规定

l、根据企业规模大小，产品销售难易程度，销售人员数量，经济效益高低等因素，实行销售费用大包干的企业，其费用原则上控制在纳税人当年销售收入回款额的5％以内，经市国家税务局审核批准后，可据实税前扣除。未经市国家税务局审核批准的，不准税前列支。因特殊原因确实需要提高提取比例的，报省国家税务局审批。

2、实行销售费用大包干企业的销售人员不再执行计税工资办法。对原来实行“工效挂钩”的企业，这部分人员的工资应从工资基数中按比例扣除。

3、对实行销售大包干的企业，如果发生亏损或效益下降，年末汇算时销售费用大包干的提取比例要相应下调。

4、实行销售大包干的企业，当年提取的费用有结余的，经主管税务机关核准，全部结转下一年度使用并相应核减下一年度的提取比例。

二、销售费用大包干包含的内容

1、工资(含工资所列各项)、奖金、各种津贴、补贴；

2、差旅费、补助费；

3、办公费、招待费、咨询费、信息费；

4、业务洽谈会议费；

5、广告费等及与销售业务有关的费用。

三、实行销售费用大包干的监督管理实行销售费用大包干办法的纳税人应建立销售费用大包干管理办法，严格监督费用的支出，并随时接受税务机关的检查。

本通知自2000年1月1日起执行。执行中发现问题及时反馈省局。

第二篇：辽宁省国家税务局企业资产损失税前扣除审批管理办法

辽宁省国家税务局关于印发《辽宁省国家税务局企业资产损失税前扣除审批管理办法(试行）》的通

知

辽国税发[2010]64号

辽宁省国家税务局 2010-04-19 各市国家税务局（不发大连）：

现将《辽宁省国家税务局企业资产损失税前扣除审批管理办法（试行）》印发给你们，请遵照执行。

辽宁省国家税务局企业资产损失税前扣除审批管理办法（试

行）

第一章 总 则第一条 为进一步规范企业资产损失税前扣除审批行为，使审批工作更加公开透明，切实提高审批质量，不断提升所得税专业化管理水平，根据《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例、财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）、国家税务总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号）的有关规定，结合我省工作实际，制定本办法。

第二条 企业资产损失税前扣除审批应严格执行国家现行有关政策，并符合税收行政审批项目管理的有关程序、时限、要求等规定。

第三条 凡需报各级税务机关审批的资产损失税前扣除均按本办法执行。

第二章 审批管理范围第四条 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，其具体分类为：

（一）货币资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等；

（二）非货币资产，包括存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等；

（三）债权性投资，包括金融企业贷款、委托贷款、银行卡透支款、助学贷款等；

（四）股权（权益）性投资。

第五条 企业实际发生的上述资产损失按照税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

第六条 由企业自行计算扣除的资产损失为：

（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的资产损失。

第七条 除本办法第六条规定以外的资产损失，均属于须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。

第三章 资产损失的申报第八条 企业资产损失税前扣除项目按规定获取外部相关证据和证明文件，并按规定履行企业内部审核确认程序和财务会计手续后，向税务机关提出申请。

第九条 资产损失税前扣除项目的申请时限如下：

（一）企业资产损失申请时限为终了后45日内报送。企业对已发生的资产损失，可在上述时限内向税务机关集中一次申请办理资产损失税前扣除审批事宜。

（二）因特殊原因不能按时申请的，需要提出书面延期申请，经负责审批的税务机关同意后可适当延期。

第十条 企业应向负责审批的税务机关报送正式的申请文件，填报《资产损失税前扣除申请审批表》，并附送下列资料：

（一）报请损失的资产明细表，包括品名、类型、验收或购进日期、数量、金额（原值和净值）、损失处理的理由和税前扣除的时间等；

（二）企业内部的设备和物资管理、质量和技术鉴定、资产和财务管理等有关部门对损失资产签署的处理意见；

（三）企业遵照国家和当地行政管理部门规定关停、淘汰和报废设备、物品，应提供有关部门的处理文件或相关的其他资料；

（四）有资产处置权的部门的批准文件；

（五）纳税人应根据资产损失的不同类别，按照《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号）的规定要求提供的具有法律效力的外部证据等；

（六）企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，由国家及授权专业技术鉴定部门出具的鉴定材料；

（七）主管税务机关要求提供的其他相关资料。

第十一条 按照资产损失金额的大小，依据各级税务机关的审批权限，纳税人可直接向有权审批的税务机关提出申请。

第四章 资产损失的审批第十二条 税务机关审批权限划分如下：

（一）企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，由省国家税务局审批。

（二）企业发生的资产损失，凡同一类单项资产损失金额在2000万元以上的（金融企业申请的同一类单项债权性投资损失指同一贷款人，下同），由省国家税务局审批。

（三）企业发生的资产损失，同一类单项资产损失金额在2000万元（含2000万元）以下，由市国家税务局确定审批机关。

第十三条 总分机构及汇总企业资产损失的审核审批按照下列情形进行处理：

（一）符合《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》规定的总分机构企业，其二级分支机构的各项资产损失，应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除，其审批权限按照第十二条规定执行。

（二）铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）在我省的分支机构涉及的资产损失审批权限按照第十二条规定执行。须省国家税务局负责审批的资产损失，应当由上述企业的二级分支机构统一提出资产损失税前扣除申请。

第十四条 各级国税机关实施资产损失税前扣除审批应分为受理、书面审查、实地核查确认、领导签批4个环节，各环节工作人员的主要职责划分如下：

（一）受理人员负责审核申请资料时限是否符合规定、申请内容填写是否详细完整、相关材料是否齐全；

（二）审查人员负责审核材料中的数字逻辑关系、政策依据的正确性、准确性以及审批意见是否符合法律、法规、规章的规定；

（三）实地核查确认人员负责审核书面材料情况与实际情况是否真实、准确；

（四）签批领导负责审核审批程序是否合法、审批意见是否符合法律、法规、规章的规定。

第十五条 各级国税机关对纳税人提出的申请分别做出以下处理：

（一）受理。申请事项属于本级职权范围（包括上级国税机关审批权限的项目但依照规定可以由本机关受理的）、申请材料齐全、符合法定形式，或者申请人按照税务机关的要求提交全部补正申请材料的，由主管税务机关正式受理申请人的申请。

受理纳税人的申请后，受理部门应在2个工作日内申请材料一并转交相关业务科（处）或上报有权审批的国税机关（省局或市局）。

（二）要求补正材料。申请人的申请材料存在可以当场更正的错误，应当告知并允许申请人当场更正；申请材料不齐全或者不符合法定形式的，应当时或者在5个工作日内一次告知申请人需要补正的全部内容，逾期不告知的，自收到申请材料之日起即视为受理。

（三）不予受理。如果申请事项超过申报时限或按规定不需审批的项目，应当即时告知申请人不予受理。

第十六条 对属于省局、市局审批权限的项目，在接到申请人报送或下级国税机关转送的申请资料后，省、市局相关业务科（处）应在5个工作日内完成对纳税人申请资料审查；省、市局相关业务科（处）可根据情况派员实地核查并形成调查报告，也可以委托下级国税机关具体组织实施核查。接受委托的下级国税机关应于接到核查任务10日内向上级机关以正式文件提交核查报告。

第十七条 纳税人申报的资产损失资料完整、情况明晰、证据充分的，有权审批机关应履行初审、复审、集体审议、审批决定等程序。具体审核内容包括：

（一）初审人员要对纳税人提供的申报资料与法定条件的相关性进行符合性审查并对实地核查报告进行确认，审查核实其申请事项是否真实、是否符合政策规定、报送的资料是否齐全完整，并提出明确的初审意见；

（二）复审人员要对初审人员引用的税收法规是否适当、初审意见是否准确进行复审，并提出明确的复审意见，提交集体审议；

（三）部门集体审议由分管局领导、部门领导、初、复审及有关人员参加，对企业资产损失项目审核事项形成审批意见；

（四）分管局领导确认按规定需提交本级行政审批委员会审议的，按规定履行委员会审议程序。根据部门集体审议或委员会审议的审批决定签署意见，正式履行公文程序，做出最终审批决定。

第十八条 审批决定应自做出决定之日起10个工作日内向纳税人送达。

以公文形式制发审批决定的，收到审批文件的主管税务机关应将审批决定及时送达申请人。

以审批决定书或申请审批表等文书制发审批决定的，可直接送达申请人，也可以委托县（区）主管税务机关送达。

第十九条 各级国税机关负责对本级权限的审批事项进行汇总统计，按要求在汇算清缴工作总结上报时一同报上级税务机关。

第二十条 资产损失税前扣除申请审批资料实行分类或分户归档，具体依照税务行政审批项目档案管理规定执行。

第五章 资产损失的监督检查和法律责任第二十一条 企业资产损失税前扣除审批是对纳税人提供的资料与法定条件进行的符合性审核，不改变纳税人真实申报的责任，纳税人对申请材料实质内容的真实性负责。

第二十二条 企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。企业进行企业所得税纳税申报时，应将本自行计算扣除的资产损失明细表同时附送税务机关。

第二十三条 各级税务机关应将资产损失审批纳入岗位责任制考核体系，上一级税务机关应对下一级税务机关每一纳税审批的资产损失事项进行抽查监督，对未按规定审批的，应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条和税收执法责任制的有关规定追究相关人员的责任。

第二十四 条各级税务机关应加强资产损失税前扣除审批的事后监督检查。对由于企业提供不真实、不合法或不合理的证据，应依法按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定予以处理。并将有关情况报有权审批的税务机关备案。

第六章 附 则第二十五条 此前与本办法规定不一致的，按本办法规定执行。

第二十六条 各市国家税务局可根据本办法制定本地区的具体操作办法，并报省国家税务局备案。

第二十七条 本办法在执行过程中如遇国家政策调整，应按调整后的新政策执行。

第二十八条 本办法自发布之日起执行。

第三篇：企业资产损失税前扣除新规定

企业资产损失税前扣除办税指南

2009年国家税务总局发布了新的《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发【2009】88号）（以下简称《管理办法》），明确了企业资产损失税前扣除需要提供的认定证据、申请审批程序等事项，规范了企业资产损失税前扣除执行中的若干问题，该办法自2008年1月1日起与《中华人民共和国企业所得税法》同步实施。

一、资产损失的类别

《管理办法》所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产。根据资产性质将资产损失分为三类：

（一）货币性资产损失：它包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产。

（二）非货币性资产损失：它包括存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产。

（三）债权性投资和股权（权益）性投资损失。

二、资产损失税前扣除的确认办法

(一)自行计算扣除：规定范围的资产损失由纳税人自行计算扣除。

（二）审批扣除：除规定范围的资产损失由纳税人自行计算扣除外，其他可税前扣除的资产损失须报经税务机关审批同意后才能税前扣除。

三、资产损失的税前扣除时限

（一）企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报税前扣除，不得提前或延后扣除。

（二）因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，并相应调整该资产损失发生的应纳税所得额。调整后计算的多缴税款，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。

四、企业自行计算扣除的资产损失范围

（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

五、资产损失税前扣除的审批要求

（一）企业申请审批的时限：

1、企业内发生资产损失事项，如属须审批扣除范围的，应在资产损失发生时向税务机关提出税前扣除审批申请。

2、税务机关受理企业审批申请的截止日期为资产损失发生所属终了后45日。

（二）企业申请审批的部门

企业资产损失的税前扣除审批申请应按以下审批权限，直接向省国家税务局或主管税务机关提出申请，报送规定的审批资料。1．省国家税务局审批权限：

（1）因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定具体的审批事项。

（2）企业在一个纳税内发生的资产损失或金融企业发生的单笔呆账损失，金额在5000万元以上的。（3）省国家税务局规定的其他审批事项。

2、广州市国税局审批权限：企业在一个纳税内发生的资产损失或金融企业发生的单笔呆账损失，金额在5000万元以下的。

（三）特别说明

税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合审查，税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收管理法》的有关规定进行处理。

四、资产损失的确认证据

（一）自行计算扣除的资产损失确认证据

企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。

（二）须经税务机关审批的资产损失确认证据

企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

1、具有法律效力的外部证据

具有法律效力的外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（1）司法机关的判决或者裁定；（2）公安机关的立案结案证明、回复；（3工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（4）企业的破产清算公告或清偿文件；（5）行政机关的公文；

（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（8）经济仲裁机构的仲裁文书；

（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；

（十）符合法律条件的其他证据。

2、特定事项的企业内部证据

特定事项的企业内部证据是指会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：（1）有关会计核算资料和原始凭证；（2）资产盘点表；

（3）相关经济行为的业务合同；

（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；（5）企业内部核批文件及有关情况说明；

（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

五、纳税人特别需要注意的几方面问题

（一）纳税人发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，应该向税务机关提出审批申请，以降低涉税风险。

（二）企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。

（三）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境 外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

（四）企业资产损失认定必须具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据，证据的范围和内容应当具有充分性和相关性。

（五）企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额的5%。

（六）企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。

八、不得税前扣除的资产损失范围：

1.债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；

2.违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；

3.行政干预逃废或者悬空的企业债权； 4.企业未向债务人和担保人追偿的债权； 5.企业发生非经营活动的债权；

6.国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；

7.其他不应当核销的企业债权和股权。

九、相关的法律责任 税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除，应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失，导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收管理法》及其实施细则的规定处理。

第四篇：资产损失税前扣除规定

资产损失企业所得税如何处理

一、资产损失企业所得税扣除管理办法

1、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告 2011年第25号）规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除。

2、公告2011年第25号第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除

3、第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

4、第八条企业资产损失按其申报内容和要求不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。

二、清单申报和专项申报具体内容与要求

1、管理办法第九条规定下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；

（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

2、管理办法第十条规定前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

3、管理办法第六条规定企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。

4、管理办法第二十四条规定企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

由以上管理办法可知公司的一批辅料过保质期要报废，属于非正常损失要进行专项申报。

该批过期辅料所含进项税的处理

如果存货资产损失属于非正常的损失要做进项税额转出。

具体规定：增值税暂行条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

《实施细则》第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。由此规定可知公司该批辅料过期变质属于非正常损失，应该做进项税额转出处理。

新政3：国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告---财税2014年3号 政策内容：

一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。

二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报

三、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。

第五篇：新企业所得税捐赠支出税前扣除规定

关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知

财税〔2000〕97号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：

为贯彻中共中央、国务院《关于加强老龄工作的决定》（中发［2000］13号）精神，现对政府部门和社会力量兴办的老年服务机构有关税收政策问题通知如下：

一、对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构，暂免征收企业所得税，以及老年服务机构自用房产、土地、车船的房产税、城镇土地使用税、车船使用税。

二、对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。

三、本通知所称老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。

本通知自2000年10月1日起执行。

二○○一年十月十四日

新企业所得税捐赠支出税前扣除规定

2007-5-18 10:32:58来源：纳税服务网整理作者：【大中小】

现行企业所得税规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不允许在企业所得税前扣除。

按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)的基本规定：“纳税人用于公益、救济性的捐赠，在应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除”，但是国家为了鼓励纳税人对一些特殊事业、特殊地区的公益、救济性的捐赠行为，在《条例》颁布后，又有针对性地调整了部分公益、救济性捐赠支出标准。在本文笔者就国家特殊规定的公益、救济性捐赠支出标准及计算方法进行了整理。

公益、救济性捐赠支出标准分类如下：

一、允许1.5%比例扣除

由于金融、保险企业的特殊性，《财政部、国家税务总局关于金融、保险企业有关所得税问题的通知》(财税字[1994]027号)规定：金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出，在不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内可以据实扣除。

二、允许10%比例扣除

《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税[2006]153号)规定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机关对宣传文化事业的公益性捐赠，经税务机关审核后，纳税人缴纳企业所得税时，在其应纳税所得额10%以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除

上述宣传文化事业的公益性捐赠，其范围为： 1.对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。2.对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。3.对重点文物保护单位的捐赠。

4.对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。

三、允许全额扣除

1、向红十字事业捐赠。《关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》(财税[2000]30号)规定：从2000年1月1日起，企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税和个人所得税时准予全额扣除。

2、向老年服务机构的捐赠。《关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》(财税[2000]97号)规定：从2000年10月1日起，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。这里所称老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括:老年社会福利院、敬老院(养老院)、老年服务中心、老年公寓(含老年护理院、康复中心、托老所)等。

3、向农村义务教育的捐赠。《关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》(财税[2001]103号)规定：从2001年7月1日起，企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前的所得额中全额扣除。

这里所称农村义务教育的范围，是指政府和社会力量举办的农村乡镇(不含县和县级市政府所在地的镇)、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受本通知规定的所得税前扣除政策。

4、向公益性青少年活动场所的捐赠。《关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知》(财税[2000]21号)规定：从2000年1月1日起，对公益性青少年活动场所暂免征收企业所得税；对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。

这里所称公益性青少年活动场所，是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。

5、向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠。《财政部国家税务总局关于向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠所得税税前扣除问题的通知》(财税[2003]204号)规定：自2003年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。

6、向农村寄宿制学校建设工程的捐赠。《财政部国家税务总局关于企业向农村寄宿制学校建设工程捐赠企业所得税税前扣除问题的通知》(财税[2005]13号)规定：对企业以提供免费服务的形式，通过非营利的社会团体和国家机关向“寄宿制学校建设工程”进行的捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。

7、向宋庆龄基金会等6家单位的捐赠。《财政部国家税务总局关于向宋庆龄基金会等6家单位捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2004]172号)规定：自2004年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。

8、向老龄事业发展基金会等8家单位的捐赠。《财政部国家税务总局关于中国老龄事业发展基金会等8家单位捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]66号)规定：自2006年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。

9、向中国医药卫生事业发展基金会的捐赠。《财政部国家税务总局关于中国医药卫生事业发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]67号)规定：自2006年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国医药卫生事业发展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。

10、向中国教育发展基金会的捐赠。《财政部国家税务总局关于中国教育发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]68号)规定：自2006年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。

11、向2010年上海世博会的捐赠。《财政部国家税务总局关于20l0年上海世博会有关税收政策问题的通知》(财税[2005]180号)规定：从2005年12月31日起，对企事业单位、社会团体、民办非企业单位或个人捐赠、赞助给上海世博局的资金、物资支出，在计算应纳税所得额时予以全额扣除。

12、向第二十九届奥运会的捐赠。《财政部国家税务总局海关总署关于第29届奥运会税收政策问题的通知》(财税[2003]10号)规定：从2003年1月22日起，对企业、社会组织和团体捐赠、赞助第29届奥运会的资金、物资支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除；另《财政部国家税务总局关于第29届奥运会补充税收政策的通知》(财税[2006]l28号)规定：从2006年9月30日起，在中国境内兴办企业的港澳台同胞、海外侨胞，其举办的企业向北京市港澳台侨同胞共建北京奥运场馆委员会的捐赠，准予在计算企业应纳税所得额时全额扣除。

准予扣除的公益、救济性捐赠，有规定比例的，其限额的计算方法如下：

1、允许扣除的公益、救济性捐赠扣除限额=企业所得税纳税申报表主表第16行“纳税调整后所得”×3%(金融企业按1.5%计算；符合文化事业条件的公益救济性捐赠按10%计算)。

2、实际捐赠支出总额=营业外支出中列支的全部捐时支出

3、捐赠支出纳税调整额=实际捐赠支出总额-实际允许扣除的公益救济性捐赠额

值得注意的是：某一纳税人只有一项公益救济性捐赠时，其实际捐赠额小于捐赠扣除限额，税前应按实际捐赠额扣除，无纳税调整额；如实际捐赠额大于或等于捐赠扣除限额时，税前按捐赠扣除限额扣除，超过部分不得扣除，超过部分即为纳税调整额。如果某一纳税人同时有几项公益救济性捐赠，或有在税前允许全额扣除的公益救济性捐赠，这时的“实际允许扣除的公益救济性捐赠额”，应该是某项捐赠扣除限额与允许全额扣除的公益救济性捐赠额之和。但税务机关查补的应纳税所得额，不得作为所属计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。