第一篇：货币发行业务会计处理
货币发行业务会计处理
摘要：货币发行是中央银行作为国家政府的代表向社会提供流通手段和支付手段，是中央银行对货币持有者的一种负债，货币发行构成了中央银行最重要的负债业务。本文针对中央银行的货币发行业务的会计处理进行浅谈。关键词：发行库；业务库；会计处理
一、发行库与业务库
(一)发行库的设置与管理发行基金是中国人民银行代国家保管的准备向市场投放的人民币票券，是调节市场货币流通的准备金。由印刷厂印制完成进入发行库但尚未进入流通领域或从流通领域退回到发行库的票币为发行基金。发行库是负责保管、调运发行基金的保管库，是中国人民银行代国家管理未发行货币的保管库，是中国人民银行机构的组成部分。按中国人民银行的管理体制，在总行设置发行总库；各分行、营业管理部及未设分行的省会、自治区首府中心支行设发行分库；各地区(市)中心支行设中心支库；各县(市)支行设发行支库。为了灵活调拨发行基金，总库在若干分库设置总行的重点库和后备库，代总行接受新票币入库，并保管和运送发行基金。未设置重点库和后备库的分库，总库根据需要委托分库代总库保管一部分发行基金。发行库的管理，实行垂直领导。各级发行库主任，均由同级中国人民银行行长兼任，总行重点库主任由所在行行长兼任。各级发行库调拨发行基金，一律凭上级库签发盖有发行库主任印章的调拨令办理。
(二)业务库的设置与管理业务库是指中国人民银行及各商业银行对外营业的基层行(处、所)，为办理日常现金收付业务而设立的金库。业务库保留的现金是中国人民银行及商业银行基层行(处、所)现金收付的周转金，是其营运资金的组成部分，因此必须根据各基层行(处、所)的实际业务需要，核定业务库周转必须保留的限额。我国银行对外的现金收付，都是通过业务库来办理和实现的，一切现金收入都交人业务库，一切现金付出都从业务库中支取。业务库所保留的现金，是商业银行办理现金收付的后备资金，虽未正式进入市场流通，但属于已经发行的货币，各行可根据业务随时办理支付?。
二、货币发行业务的会计处理原则
(一)货币发行业务会计核算的任务
第一，货币发行业务会计核算自成系统，专设科目，独立核算，分级管理。发行库管理并核算发行基金，采用发行库专用科目核算。由于发行基金是尚未发行的货币，还没有进人流通领域，其增减变化不会引起银行营运资金的变化。因此对发行基金的增减变动，发行库必须专设科目单独核算，用于反映和监督发行基金的分布、调运和保管情况。中国人民银行管理并核算流通中货币，采用中国人民银行统一会计科目核算。只有发生货币发行、回笼业务，同时涉及发行基金和银行资金的增减变化，在账务处理时才既进行发行库账务的核算，又进行银行账务的核算。发行库的账务系统独立于中国人民银行的账务系统之外。
第二，根据发行基金的性质和发行业务的特点，货币发行会计核算采用单式记账法，增加记收人，减少记付出，余额在收方，反映发行基金库存。在货币发行会计核算中，涉及发行库发行基金增减变化时，使用发行库专用科目，采用单式收付记账法核算；涉及并影响银行营运资金增减变化时，使用人民银行统一会计科目，采用复式借贷记账法核算。
第三，货币发行业务会计核算采用中国人民银行总行指定的计算机处理软件。
第四，货币发行业务坚持先入库后记账、先记账后出库；坚持序时逐笔记账、不得并笔记账或轧差记账。
第五，货币发行业务的会计核算贯彻账实分管的原则。凡办理发行库业务的银行，须配备专职发行会计人员。
三、会计科目的设置
(一)发行库专用科目
1．“发行基金”科目用以记载全辖发行基金实物库存变化情况。商业银行或本行业务库交来现金、调人发行基金记收入；商业银行或本行业务库领取现金、残损人民币销毁或发行基金调出记付出；余额在收入方，反映发行基金库存数。
2．“总行重点库发行基金”科目(总行重点库及总行代保管库使用)用以反映重点库、总行代保管库发行基金库存变化情况。调入发行基金、印制人民币产品入库记收入，调出发行基金记付出，余额在收入方，反映发行基金库存数。
3．“印制及销毁票币”科目(总库专用)用以反映历年人民币产品生产及残损人民币销毁变化情况。印制企业解缴合格人民币产品记收入，残损人民币销毁记付出，余额在收入方，反映全国发行基金库存和流通中货币总数(即历年印制票币总额扣减历年销毁票币总额)。
(二)中国人民银行会计科目(与发行库相关)
1．“流通中货币”科目(总库专用)反映流通中货币量。发行货币时，贷记本科目；回笼货币时，借记本科目。
2．“发行基金往来”科目本科目核算商业银行或本行业务库向发行库交存、支取现金的业务。各商业银行送存现金时，记借方；各商业银行支取现金时，记贷方。分支行借方余额反映货币净回笼，贷方余额反映货币净投放。总行每日以分行电报的投放、回笼数分别记载本科目。投放数借记本科目贷记“流通中货币”科目；回笼数借记“流通中货币”科目，贷记本科目。
四、人民币产品印制入库的核算
(一)总行重点库的核算印制企业解缴合格人民币产品入库时，应填制“人民币产品入库单”一式四联。各联加盖公章后，随人民币产品送交指定的总行重点库。总行重点库发行会计根据人民币产品人库单打印“人民币产品入库凭证”一式两联，连同人民币产品入库单送管库员。管库员在审核人民币产品入库单、人民币产品入库凭证并验收实物入库无误后，在人民币产品入库单和人民币产品入库凭证上加盖发行基金收讫章及经手人印章。人民币产品入库单第一、三、四联退印制企业，第二联同人民币产品入库凭证第一联送发行会计。发行会计将人民
币产品入库凭证第一联附人民币产品入库单第二联记发行基金账，会计分录是：收入：总行重点库发行基金管库员凭人民币产品入库凭证第二联记发行基金库存登记簿。
(二)总库的核算 ．总库接收重点库报来的业务数据电报无误后，打印总库发行基金收入传票一式两联。分别记“总行重点库发行基金”科目和“印制及销毁票币”科目，会计分录如下：收入：印制及销毁票币收入：总行重点库发行基金
五、发行基金调拨的核算
发行基金调拨是组织货币投放的准备工作，通过在各发行库之间转移发行基金，合理调配、分布发行基金库存的数额和券别，以保证货币发行按需进行。发行基金调拨，包括上下级库之间、同级库之间的调拨。
(一)上下级库之间发行基金调拔的核算上下级库之间发行基金的调拨。在调拨时，由上级库签发一式三联的调拨命令，其中第一联为存查联，由上级库留存，并作为记账凭证；第二联为调出命令，通知调出库调出发行基金，并作调出库付款凭证；第三联为调入命令，通知调入库调入发行基金，并作调入库收款凭证。
1．上级库调拨发行基金给下级库的核算(1)上级库将发行基金调拨给下级库：
收入：发行基金—— 调入库户付出：发行基金一一本库户(2)下级库收到上级库调入发行基金：
收入：发行基金—— 本库户2．下级库将发行基金经上级库的核算(1)下级库将发行基金调拨给上级库：
付出：发行基金? 本库户(2)上级库收到下级库调入发行基金：
收入：发行基金一本库户付出：发行基金 一调出库户(二)同级库之间发行基金调拨的核算同级库之间发行基金调拨。调拨时，也是由上级库签发调拨命令。并凭以办理调拨手续。
总行重点库发生发行基金的调拨，应使用“总行重点库发行基金”科目处理。
六、货币投放与回笼的核算
货币回笼是指货币退出流通领域，转为发行基金的过程，并表现为流通中货币的数额减少，发行基金的数额增加。
货币投放与回笼是通过中国人民银行业务库和商业银行业务库向发行库提取和交存现金实现的，其不仅涉及发行基金的增减变化，同时还影响到流通中货币的增减变化。因此必须同时使用发行库专用账户和中国人民银行账户进行核算。
(一)货币投放的会计核算I_基层行、库的核算1)中国人民银行业务库向发行库领取现金的核算中国人民银行业务库向发行库支取现金时，应填制一式两联支取发行库现金凭单，经行长和出纳主管人员签章后，送会计部门。会计部门凭
以填制现金付出传票和发行基金往来科目现金收入传票。会计分录是：
借：库存现金贷：发行基金往来发行基金往来科目现金收入传票和支取发行库现金凭单送交发行会计。发行会计经审核凭证无误后，打印发行基金出库凭证，加盖发行基金付讫章和有关人员名章后送管库员办理出库，但应将支取发行库现金凭单交业务库出纳人员。业务库收到现金和两联支取发行库现金凭单后，应在第二联支取发行库现金凭单上加盖相关印章后送会计部门。
会计部门收到发行基金出库凭证第三联后，应将其同支取发行库现金凭单第二联作发行基金往来科目现金收入传票的附件。同时填制发行基金表外科目付出传票，会计分录是：
付出：发行基金2)商业银行向中国人民银行支取现金的核算商业银行向人民银行支取现金应填写现金支票，经人民银行会计部门审核记账，并填制发行基金往来科目现金收入传票后，一并交发行会计。其中国人民银行会计部门的会计分录是：
借：XX行准备金存款贷：发行基金往来发行会计收到现金支票和发行基金往来科目现金收入传票后，凭会计部门已审核记账和签章的现金支票，打印发行基金出库凭证。在第一、二联上加盖发行基金付讫章和经手人章，第三联和现金支票、发行基金往来科目现金收入传票上加盖现金付讫章和经手人章，第一联发行会计凭以记发行基金账，其会计分录是：
付出：发行基金
2．中心支库和分库的核算分库或中心支库收到下级库发行数据电报，打印发行基金收入和发行基金付出传票，并作账务处理，其会计分录是：付出：发行基金XX库同时汇总全辖货币发行数，报上级库。
3．总库的核算总库收到下级库的货币发行电报后，编制发行基金科目付出传票，其会计分录是：
付出：发行基金—— xx分库并通知中国人民银行会计部门办理转账，其会计分录是：
借：发行基金往来贷：流通中的货币(二)货币回笼的会计核算1．基层行、库的核算1)中国人民银行业务库向发行库交存现金的核算业务库向发行库交存现金时，应填制两联交存发行库现金凭单，经出纳主管人员签章后，送中国人民银行会计部门，会计部门凭以填制现金收人传票和发行基金往来科目现金付出传票，并进行账务处理。会计分录是：
借：发行基金往来贷：库存现金将现金付出传票和两联交存发行库现金凭单一并交业务库。业务库登记现金付出日记簿后，将两联交存发行库现金凭单和现金送交发行部门。发行部门收到款项和交存发行库现金凭单后，打印发行基金入库凭证，办理入库手续，其核算同商业银行向人民银行存款，但应将两联交存发行库现金凭单退业务库。业务库将收到的两联交存发行库现金凭单加盖相关印鉴后，第一联留存，第二联退会计部门作发行基金往来科目现金付出传票附件。会计部门收到发行基金入库凭证第三联，应将其同交存发行库现金凭单第二联补作发行基金往来科目现金付出传票的附件。其发行库的会计分录是：
收入：发行基金2)商业银行向中国人民银交存现金的核算商业银行向发行库交存现金时，应填制现金交款单一式二联，连同现金一并交存中国人民银行发行库。发行库收到现金及现金交款单审核无误后，填制发行基金入库凭证一式三联，业务库以第一联作为发行基金收入传票，其会计分录是：
收入：发行基金人民银行会计部门接到发行部门转来的商业银行现金交款单
和发行基金入库凭证第三联，凭其填制发行基金往来科目现金付出传票，发行基金入库凭证作现金付出传票附件，同时填制发行基金表外科目收入传票，进行账务处理。
其会计分录是：
借：发行基金往来贷：Xx行准备金存款2．中心支库和分库的核算分库或中心支库收到下级库回笼数据电报，打印发行基金收入和发行基金付出传票，并作账务处理，其会计分录是：
收入：发行基金— —XX库同时汇总全辖货币回笼数，报上级库。
3．总库的核算总库收到下级库的货币回笼电报后，编制发行基金科目收入传票，其会计分录是：
收入：发行基金— — XX分库并通知中国人民银行会计部门办理转账，其会计分录是：
借：流通中的货币贷：发行基金往来
七、残损人民币销毁的核算残损人民币是指流通中的货币因使用磨损，发生残缺，不能继续使用的票币。按银行法的规定，残损人民币应通过货币回笼，交人发行库。发行库在残损人民币积累到一定数量后，进行集中销毁。残损人民币销毁权属于总库，由总库授权分库集中办理。
(一)销毁点销毁残损人民币的核算销毁点根据残损人民币销毁命令，填制残损人民币销毁出库凭证一式三联，加盖发行基金付讫章和经手人章，送库房办理出库。销毁完成后，销毁专职督察员和销毁负责人在残损人民币销毁出库凭汪第一、三联上签章，交发行会计做账务处理。发行会计审核残损人民币销毁命令与第一联残损人民币销毁出库凭证无误，打印残损人民币销毁出库汇总凭证一式三联，在各联加盖发行基金付讫章和经手人章 一，其会计分录是：
付出：发行基金一——本库户(二)分库的核算分库接到销毁点上报的残损人民币销毁项目电报时，应打印出发行基金付出传票，凭以记账，其会计分录是：付出：发行基金—— XX分户(三)总库的核算总库接到分库残损人民币销毁项目电报时，打印两份发行基金付出传票，进行账务处理，其会计分录是：付出：发行基金一一xx分库户付出：印制及销毁票币一一xx券别户参考文献：
[1]中国人民银行．《中国人民银行货币发行业务会计核算规定(试行)》(银发[2ooi]293号)[z]．2001．
[2]孙烨．银行会计[M]．上海：上海财经大学出版社，2007．
第二篇：会计业务处理
收款
1、收到管理费---“应缴财政专户款/管理费，应交税金（营业、城建、教育费、地方教育）”
2、收中专学费、住宿费、技能鉴定费---“应缴财政专户/学费/住宿费/技能鉴定费”
3、收到成人大专学费---“其他应付款/农大/理工大”
4、收大专、中专教材费---“其他应付款/成大书费/中专教材 ”
5、收损坏公物赔偿金---“商品/维修费（借方用红字冲销）”
6、收理工大、农大拨入办学经费---“应缴财政专户”
7、收外单位捐赠款、收银行利息---“应缴财政专户/捐赠收入/利息收入”
代扣代缴费
1、发工资代扣公积金、医保、失保、工伤、生育、养保---“其他应收款（贷）”
2、缴交管理费所属税金及印花税---“应交税金”、“商品/其他（印花税）”
工资、薪金支出
1、外聘管理员工资、外请教师工资---“工资福利/基本工资”
2、加班工资、班主任津贴、零星加班费---“工资福利/其他”
3、工作量酬金（岗位工资）、成人函授教师岗位工资、临时聘用人员、钟点工、稿费、翻译费、评审费、技能竞赛指导教师奖、教学论文评比酬金、招生奖、全国统考监考考务费---商品/劳务费
职工福利
1、转食堂职工误餐补助---“对个人和家庭/生活补助”
2、付中石化职工油卡费---“商品/交通费”
3、教工节日费、疗养补助费---“专用基金/职工福利基金”
4、付“八一节复转军人慰问金”、“离退休干部住院护理费”、“遗属生活补助”---“对个人和家庭/生活补助”
公务支出
1、付教育学会会费、劳动局技能鉴定分成费及会员单位会费、行政赔偿和诉讼费、会员费、广告宣传费、离休人员特需费---“商品/其他”
2、付陆良等联合办学点办学经费、教材费---“商品/委托业务费”
3、教工、外聘管理员商业附加险、工伤、生育、养老保险单位部分---工资福利/社会保障缴费
4、卫生用品费---“商品/物业管理费”
5、发给学生的零星小工工资、班团干部奖金、优秀学生干部奖、勤工助学奖等---“对个人/助学金”
6、付外单位开业揭牌赞助费、退学生学费---“商品/其他”
7、付律师顾问费---“商品/咨询费”
8、购入图书费---借：“事业/基本/其他资本性支出/图书资料购置费” 贷：现或银
借：“固定资产/图书资料”贷：“固定基金”
离退休
1、医保中心转来住院补助款---“其他应收款/退休享受政策补助费”
离休门诊费---“其他应收款/离休门诊费
2、财政代发离退休工资---“财政补助收入/离退休（按应发数）”
3、收到财政转入代扣离退休房租---“商品/物管（借方用红字冲销）”
单位账户往来
1、基本户转基建户基建款---“结转自筹基建 ”
第三篇：房地产会计业务处理
房地产会计业务处理大全
一、资产类主要会计科目核算:
（1）现金
从银行提取现金
借：现金
贷：银行存款
支取现金或是预支现金
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借：其他应收账——XX
成本类或材料类科目
贷：现金
（2）银行存款
（3）应收账款：主要是核算在开发经营过程中，转让和销售开发产品，提供出租房屋和提供劳务，而向购买、接受和租用单位或个人收取的款项。
①出售租赁商品房而应收取的未收到的款项（所附原始单据：购方协议销售发票或出租发票）
借：应收账款——XX公司或个人
贷：主营业务收入
②出让材料而应收取的未收款项
借：应收账款——XX公司
贷：其他业务收入
收回款项时：
借：银行存款
贷：应收账款
（4）坏账准备：确定无法收回的应收账款而计提的坏账损失，主要有两种核算方法：一种直接转销法，二是备抵法
提取坏账准备金
借：管理费用
贷：坏账准备
发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
收回已转销的应收账款
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
（5）应收票据：指房地产开发企业因转让、销售开发产品而收到的商业汇票。销售商品房而收到的商业汇票
借：应收票据——XX公司
贷：主营业务收入
商业汇票到期：
若为无息商业汇票（所附单据：销售发票、双方协议）
借：银行存款
贷：应收账款
若为有息商业汇票
借：银行存款
贷：应收票据——XX公司
财务费用
（6）预付账款：是指房地产开发企业按照合同预付给承包单位的工程款和备料款，分别设置“预付承包单位款”和“预付供应单位款”两个明细科目。
①预付给承包单位的工程款和备料款（所附单据：付款申请书、付款单）
借
：预付账款——预付承包单位款
贷：银行存款
拔付承包单位抵作备料款的材料
借：预付账款——预付承包单位款
贷：库存材料
企业与承包单位按月或是按季进行工程结算时（所附单据：工程价款结算单）借：开发成本
贷：应付账款——应付工程款
同时，从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款
借：应付账款——应付工程款
贷：预付账款——预付承包单位款
用银行存款补付余额
借：应付账款——应付工程款
贷：银行存款
②预付给供应商的材料价款
借：预付账款——预付供应单位款
贷：银行存款
材料验收入库，用预付款抵扣应付款
借：应付账款——应付购货款
贷：预付账款——预付供应单位款
用银行存款补付余额
借：应付账款——应付购货款
贷：银行存款
（7）物资采购：主要是核算企业购入各种物资的采购成本。包括购入材料设备的买价、运杂费、流通坏节的税金，月终分配的采购保管费和材料成本差异。
（8）采购保管费：主要核算采购保管人员的工资、福利费、办公费、交通差旅费、折旧费、维修费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费等
（9）材料成本差异：主要用来核算实际成本与计划成本之间的差异。
（10）库存材料：用来核算各种为库存材料的计划成本或实际成本
（11）库存设备：用来核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本
①购入设备，支付买价、代垫的运杂费、采保费（所附凭证：代垫费用交付单、销售发票、付款单）
借：物资采购——设备采购
贷：银行存款
计算与分配的采保费（所附凭证：计算的采保费用固定表格）
借：物资采购——设备采购
贷：采购保管费
采购保管费的计算公式如下：
采购保管费的实际分配率=材料实际发生的采保费/本月购入材料实际发生的买价和运杂费
某种物资应分摊的采购保管费=实际买价和运杂费*分配率
材料验收入库（所附单据：入为单、设备管理单）
借：库存设备
贷：物资采购
②订购设备与材料，所发生的买价与动杂费、税款（所附单据：购货发票、提货单、银行单据、运输费单据）
借：预付账款
贷：银行存款
设备到达验收入库
借：物资采购——设备采购
贷：应付账款——应付购货款
冲减预付的设备货款
借：应付账款——应付供货款
贷：预付账款
支付余下应付的设备材料采购款
借：应付账款
贷：银行存款
③设备和材料发出，领用设备进行安装，用作房屋建设（所附凭据：发出材料汇总表、设备出库单）
借：开发成本——房屋开发
贷：库存设备
销售积压设备（所附单据：设备出库单、银行单据、销售发票）
借：银行存款
贷：其他业务收入
结转成本
借：其他业务支出
贷：库存设备
第四篇：典当行会计业务处理
中泰创展控股有限公司
内部核算办法
中泰创展控股有限公司及管控公司
会计核算办法
一、贷款业务核算
中泰创展控股有限公司及各管控公司委托金融机构发放的贷款，在“委托贷款”科目核算，典当行发放的当金，在“贷款”科目核算，根据不同客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。
财务人员首先根据贷款合同条款，计算贷款的实际利率，实际利率在名义利率上下20%范围内时，会计核算时采用名义利率；超出20%比例浮动时，采用实际利率核算。利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑。
采用实际利率法时，对于发放的贷款，典当行应当按照公允价值进行初始计量，按照摊余成本进行后续计量，按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。
收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。
（一）委托贷款（中泰创展控股有限公司及各管控公司）
1、委托银行发放贷款
借：委托贷款---本金
贷：银行存款
根据合同收取咨询费时
借：银行存款
贷：主营业务收入---咨询费
2、计提利息，确认收入
借：应收利息
贷：其他业务收入---利息收入
例：2011年3月10日，公司委托A商业银行向客户发放短期贷款1000万元，贷款期限为6个月，合同约定按月收取利息，月利率为3%。
银行每月21号代收利息时（10,000,000.00*3%*10/30）中泰创展控股有限公司
内部核算办法
借：应收利息
100,000.00 贷：其他业务收入--利息收入
100,000.00 借：营业税金及附加
贷：应交税费---应交营业税
100,000.00*5%---应交城建税---应交教育费附加
3、收取银行转来的贷款利息
借：银行存款
贷：应收利息
4、到期收回本金及利息
借：银行存款
贷：委托贷款--本金
其他业务收入---利息收入
5、贷款发生减值的相关业务处理（1）计提减值准备时
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时
借：委托贷款—已减值
贷：委托贷款---本金
委托贷款---利息调整
（2）资产负债表日如果收到利息
借：银行存款
贷：委托贷款—已减值
同时
借：贷款损失准备
贷：其他业务收入---利息收入
（3）收回已计提减值准备的贷款时 中泰创展控股有限公司
内部核算办法
借：银行存款
（实际收到的委托贷款金额）
贷款损失准备
（按相关贷款损失准备余额）
贷：委托贷款－已减值
（按相关贷款余额）
资产减值损失
（差额）
（4）对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借：贷款损失准备
贷：委托贷款－已减值
按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。
（5）已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额，借：委托贷款－已减值
贷：贷款损失准备
按实际收到的金额，借：银行存款
（实际收到的金额）
贷：委托贷款－已减值
（按原转销的已减值贷款余额）
资产减值损失
（差额）
（二）抵押/质押贷款（各典当行）
1、发放贷款（1）、发放贷款时
借：贷款---本金
贷：银行存款（2）、根据合同月末收取咨询费、综合费时
借：银行存款
贷：利息收入---综合费
手续费及佣金收入---咨询费
（3）、发放贷款时预收综合费、财务顾问费时，根据实际收到的金额，全额计算缴纳营业税等流转税，分期确认会计收入。
例：2011年5月1日，某典当行向客户发放抵押贷款时，一次收取3个月综合费300万元，财务顾问费300万元，贷款合同规定合同期限为3个月，按月收取利息。中泰创展控股有限公司
内部核算办法
借：银行存款
6,000,000.00
贷：利息收入---综合费收入
1,000,000.00
手续费及佣金收入
1,000,000.00
预收账款
4,000,000.00
借：营业税金及附加
贷：应交税费----应交营业税
2,000,000.00*5%
----应交城建税
----应交教育费附加 预收费用当月缴纳营业税等流转税时
借：应交税费----应交营业税
6,000,000.00*5%
----应交城建税
----应交教育费附加
贷：银行存款
如果客户提前还款，还款当月申报缴纳营业税时，根据退还的综合费、财务顾问费，抵减当月的营业税计税金额。
（4）、发放贷款时预扣综合费、财务顾问费，根据实际收到的金额，全额计算缴纳营业税等流转税，分期确认会计收入，比较实际利率与名义利率的波动幅度，确定核算采用的利率。例：2011年5月1日，某典当行向客户发放抵押贷款6000万元，同时预扣3个月综合费300万元，财务顾问费180万元，贷款合同规定合同期限为3个月，按月收取利息。
借：贷款---本金
60,000,000.00
贷：银行存款
55,200,000.00
贷款---利息调整
4,800,000.00 月末确认综合费、财务顾问费收入
借：贷款---利息调整
1,600,000.00
贷：利息收入---综合费收入
1,000,000.00
手续费及佣金收入
600,000.00 借：营业税金及附加
贷：应交税费----应交营业税
1,600,000.00*5%
----应交城建税
----应交教育费附加 中泰创展控股有限公司
内部核算办法
缴纳营业税等流转税时
借：应交税费----应交营业税
4,800,000.00*5%
----应交城建税
----应交教育费附加
贷：银行存款
如果客户提前还款，还款当月申报缴纳营业税时，根据退还的综合费、财务顾问费抵减申报当月的营业税计税金额。
2、计提、确认利息收入
（1）、合同约定按月收取利息的，按月确认利息收入，计算缴纳流转税。
借：应收利息
贷：利息收入
借：营业税金及附加
贷：应交税费----应交营业税
----应交城建税
----应交教育费附加
例：2011年5月10日，某典当行向客户发放抵押贷款1000万元，贷款期限为3个月，合同约定按月收取利息，月利率为3%。
典当行5月份不确认利息收入，6月10日确认利息收入1000*3%=30（万元），6月份申报缴纳营业税30*5%=1.5（万元）
（2）、合同约定到期一次还本付息的，月末确认利息收入，不计算缴纳流转税。
借：贷款---应计利息
贷：利息收入
典当行于实际收到利息时计算缴纳流转税。
（3）、贷款期限跨两个会计，年末根据当年贷款实际天数确认利息收入，计缴税费。
例：2011年12月10日，某典当行向客户发放抵押贷款1000万元，贷款期限为3个月，合同约定按月收取利息，月利率为3%。
典当行2011年12月确认利息收入1000*3%/30*21=21（万元），营业税计缴基数为21万元，所得税收入项目金额为21万元。
（4）、贷款本金未逾期，利息在核算期内的，按月确认利息收入并计算缴税费。中泰创展控股有限公司
内部核算办法
（5）、贷款本金未逾期，利息逾期90天以上的，按月确认利息收入，不再计算缴纳流转税。（6）、贷款本金逾期，实际收到利息时确认会计收入，申报缴纳流转税。
3、收回本金及利息
（1）、贷款本金到期，收回本息。
借：银行存款
贷：贷款---本金
利息收入
借：营业税金及附加
贷：应交税费----应交营业税
----应交城建税
----应交教育费附加
（2）、客户提前还贷的，典当行退还预收的部分综合费、顾问费，当月纳税申报时根据退还的综合费、顾问费金额调减营业税计税基数。
4、贷款发生减值的相关业务处理
(1)、资产负债表日，确定贷款发生减值的，记录减值金额。
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时将贷款科目余额转入“贷款－已减值”科目核算
借：贷款---已减值
贷：贷款---本金
(2)、计提贷款损失准备后，从客户收到利息时。
借：银行存款
贷：贷款---已减值
借：贷款损失准备
贷：利息收入
（3）、收回已计提损失准备的贷款时
借：银行存款
（实际收到的金额）
贷款损失准备
（按相关贷款损失准备余额）
贷：贷款---已减值
（按相关贷款余额）
资产减值损失
（差额）中泰创展控股有限公司
内部核算办法
（4）、对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销。
借：贷款损失准备
贷：委托贷款---已减值
按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。
（5）、已确认呆账并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额。
借：贷款---已减值
贷：贷款损失准备
按实际收到的金额，借：银行存款
（实际收到的金额）
贷：贷款---已减值
（按原转销的已减值贷款余额）
资产减值损失
（差额）
二、绝当物品核算
对于典当行取得的符合资产定义和资产确认条件的动产等绝当物品，应设置“绝当物品”等科目，按照《企业会计准则第1号——存货》的规定进行会计处理，并在资产负债表的“存货”项目中列示；对于取得的符合资产定义和资产确认条件的股权、票据等金融资产类绝当物品，应设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“应收票据”等科目，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。
绝当物品发生减值的，企业应当按照新会计准则的要求确认相应的资产减值损失。存货类绝当物品的处置通过“其他业务收入”和“其他业务成本”等科目进行会计处理；金融工具类绝当物品的处置通过“投资收益”等科目进行会计处理；应当退还当户或向当户追索的款项通过“其他应付款”或“其他应收款”等科目进行会计处理。
典当行销售绝当物品依照4%征收率计算缴纳增值税。
三、内部往来核算
内部资金流动时，中泰创展控股有限公司设置“其他应收款”科目，各典当行设置“其他应付款”科目，记录反映内部债权债务变动。
下月初，典当行通过OA系统发送往来询证函扫描件或传真件（必须加盖单位公章），中泰公司核对内部往来，及时分析差异原因后，提交合并报表岗位。
四、办公场所装修费用核算
以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，在长期待摊费用中进 中泰创展控股有限公司
内部核算办法
行核算。
租赁的办公场所发生的装修费用在1万元以上（含1万元）的，在“长期待摊费用---装修费”中进行核算，并根据租赁期和支出预计受益期两者较短的期间内摊销。
企业应充分合理的考虑长期待摊费用的受益期限（摊销期限），并应当于各期末对长期待摊费用的受益期限进行重估，如有充分证据标明此部分支出已经无法在以后期间内受益，企业应于期末一次结转计入当期损益。
租赁的办公场所发生的装修费用在1万元以下的，直接计入当期费用。
税法要求长期待摊费用摊销期限不得低于3年，注意所得税汇算清缴时根据实际情况调整。
五、固定资产核算
固定资产确认必须满足以下3个条件：
（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量；
（3）使用年限一年以上、单位价值1000元以上（含1000元）。取得固定资产时，合理划分为办公家具、电子产品、车辆等类别。
固定资产折旧采用平均年限法，同一类别、同一型号资产的折旧年限必须相同，残值率5%。
固定资产计算折旧的年限如下：
（1）办公家具及其他，为5年；
（2）运输工具，为4年；
（3）电子设备，为3年。
对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值计提折旧。
各单位必须建立固定资产卡片，以对单项固定资产进行核算。固定资产卡片应当详细记载该项固定资产的编号、名称、规格、技术特征、使用单位、启用日期、原值、使用年限、折旧率、存放地点、大修记录等资料，并定期进行核对。
六、存款利息、及汇款手续费核算
中泰创展控股有限公司、各壳公司发生的存款利息、借款利息、手续费支出等在“财务费用”科目核算。中泰创展控股有限公司
内部核算办法
各典当行发生的存款利息在“利息收入”科目核算，手续费支出在“手续费及佣金支出”科目核算。
七、餐补费用核算
公司发放给员工的餐补在“应付职工薪酬---工资”核算，作为个税计税基数。
八、还款人与借款人不一致时的特殊规定
客户还款时，还款人与借款合同中的借款主体要一致。
如果借款人委托第三方代为偿还借款，为规避相关风险，会计入账时必须取得借款人与受托支付人签署的“委托付款指令”(格式见附录1)，并审核汇款单的“汇款用途”是否有“代****偿还借款”字样，否则财务人员予以退款。
九、会计报表
中泰创展控股有限公司、各壳公司报表及附表格式见附录2，典当行报表及附表格式见附录3。
核算单位提交会计报表时，不得擅自改动报表项目、格式，不得在工作表区域内任意增加、删除行列。
十、实际利率计算表
见附录4
第五篇：房地产会计业务处理
一、资产类主要会计科目核算:
（1）现金
从银行提取现金 借：现金
贷：银行存款
支取现金或是预支现金 借：其他应收账——XX 成本类或材料类科目 贷：现金
（2）银行存款
（3）应收账款：主要是核算在开发经营过程中，转让和销售开发产品，提供出租房屋和提供劳务，而向购买、接受和租用单位或个人收取的款项。①出售租赁商品房而应收取的未收到的款项（所附原始单据：购方协议销售发票或出租发票）借：应收账款——XX公司或个人 贷：主营业务收入
②出让材料而应收取的未收款项 借：应收账款——XX公司
贷：其他业务收入 收回款项时： 借：银行存款
贷：应收账款
（4）坏账准备：确定无法收回的应收账款而计提的坏账损失，主要有两种核算方法：一种直接转销法，二是备抵法 提取坏账准备金 借：管理费用 贷：坏账准备 发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款
收回已转销的应收账款 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
（5）应收票据：指房地产开发企业因转让、销售开发产品而收到的商业汇票。销售商品房而收到的商业汇票 借：应收票据——XX公司
贷：主营业务收入 商业汇票到期：
若为无息商业汇票（所附单据：销售发票、双方协议）借：银行存款
贷：应收账款 若为有息商业汇票 借：银行存款
贷：应收票据——XX公司
财务费用
（6）预付账款：是指房地产开发企业按照合同预付给承包单位的工程款和备料款，分别设置“预付承包单位款”和“预付供应单位款”两个明细科目。
①预付给承包单位的工程款和备料款（所附单据：付款申请书、付款单）借：预付账款——预付承包单位款
贷：银行存款
拔付承包单位抵作备料款的材料 借：预付账款——预付承包单位款
贷：库存材料
企业与承包单位按月或是按季进行工程结算时（所附单据：工程价款结算单）借：开发成本
贷：应付账款——应付工程款
同时，从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款 借：应付账款——应付工程款
贷：预付账款——预付承包单位款 用银行存款补付余额
借：应付账款——应付工程款
贷：银行存款
②预付给供应商的材料价款
借：预付账款——预付供应单位款
贷：银行存款
材料验收入库，用预付款抵扣应付款 借：应付账款——应付购货款
贷：预付账款——预付供应单位款 用银行存款补付余额
借：应付账款——应付购货款 贷：银行存款
（7）物资采购：主要是核算企业购入各种物资的采购成本。包括购入材料设备的买价、运杂费、流通坏节的税金，月终分配的采购保管费和材料成本差异。
（8）采购保管费：主要核算采购保管人员的工资、福利费、办公费、交通差旅费、折旧费、维修费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费等
（9）材料成本差异：主要用来核算实际成本与计划成本之间的差异。（10）库存材料：用来核算各种为库存材料的计划成本或实际成本
（11）库存设备：用来核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本
①购入设备，支付买价、代垫的运杂费、采保费（所附凭证：代垫费用交付单、销售发票、付款单）
借：物资采购——设备采购
贷：银行存款
计算与分配的采保费（所附凭证：计算的采保费用固定表格）借：物资采购——设备采购
贷：采购保管费
采购保管费的计算公式如下：
采购保管费的实际分配率=材料实际发生的采保费/本月购入材料实际发生的买价和运杂费 某种物资应分摊的采购保管费=实际买价和运杂费*分配率 材料验收入库（所附单据：入为单、设备管理单）借：库存设备 贷：物资采购
②订购设备与材料，所发生的买价与动杂费、税款（所附单据：购货发票、提货单、银行单据、运输费单据）借：预付账款
贷：银行存款 设备到达验收入库
借：物资采购——设备采购
贷：应付账款——应付购货款 冲减预付的设备货款
借：应付账款——应付供货款 贷：预付账款
支付余下应付的设备材料采购款 借：应付账款 贷：银行存款
③设备和材料发出，领用设备进行安装，用作房屋建设（所附凭据：发出材料汇总表、设备出库单）
借：开发成本——房屋开发
贷：库存设备
销售积压设备（所附单据：设备出库单、银行单据、销售发票）借：银行存款
贷：其他业务收入 结转成本
借：其他业务支出
贷：库存设备
（12）委托加工材料：主要是核算委托外单位加工的各种材料的实际成本。应与加工单位签订加工合同。
发出材料，委托外单位加工 借：委托加工材料
贷：库存材料
材料成本差异 加工完后验收入库 借：委托加工材料
贷：银行存款
借：库存材料——XX材料
贷：委托加工材料
（13）低值易耗品：是指未达到固定资产标准的劳动材料。如：工具、器具、玻璃器皿等 自营工程领用生产工具，一次性摊销计入成本费用 借：开发间接费用
贷：低值易耗品
仓库领用工具一批，用五五摊销法： 借：待摊费用
贷：低值易耗品 借：采购保管费
贷：待摊费用
（14）开发产品：是指企业已经完成全部开发过程并验收合格，可以按照合同的条件移交购货单位，或者可以作为商品对外销售的产品，包括开发完工的建设场地、房屋、配套设施和代建工程等
企业开发的产品，在竣工验收时 借：开发产品 贷：开发成本
对外销售转让的开发产品，月份终了按时结转开发成本 借：主营业务成本
贷：开发产品
（15）分期开发产品：应根据分期销售合同进行结算，可以根据需要设置“分期收款开发产品备查账”。
借：主营业务成本
贷：分期收款开发产品
（16）出租开发产品：是指利用开发完成的土地和房屋，进行商业性出租的一种经营活动。主要是通过收取租金的形式实现的。应下设“出租产品”“出租产品摊销”两个明细科目 出租土地或是房屋时
借：出租开发产品——出租产品
贷：开发产品 租金收入：
借：银行存款或应收账款
贷：主营业务收入
（17）周转房：是指企业用于安置拆迁居民周转使用，下设“在用周转房”和“周转房摊销”两个明细科目
开发的用于安装居于拆迁的周转房，按实际搭建的成本 借：周转房——在用周转房
贷：开发产品——房屋 按月计提的周转房摊销 借：开发成本或开发间接费用 贷：周转房——周转房摊销
其间发生的维修费用，如果金额不大 借：开发成本或开发间接费用
贷：银行存款 如果金额较大的
借：待摊费用或长期待摊费用
贷：银行存款
最后再分次摊入到有关成本费用科目
（18）固定资产
①购入的固定资产（所附原始凭证：运杂费专用发票、现金支出凭单、银行单据、购货发票等）
借：固定资产 贷：银行存款
购入需要安装的固定资产 借：固定资产购建支出
贷：银行存款 支付安装费用
借：固定资产购建支出
贷：银行存款 安装完毕交付使用时 借：固定资产
贷：固定资产购建支出
②自制自建的固定资产（所附单据：移交使用单、工程结算单）支付的土地征用费及堪设计费 借：固定资产购建支出
贷：银行存款 领用材料时
借：固定资产购建支出
贷：库存材料
分配建筑工人工资和福利费 借：固定资产购建支出
贷：应付工资
应付福利费 完毕建筑交付使用 借：固定资产
贷：固定资产购建支出
③其他单位投资转入的固定资产（所附单据：投资证明、合同）借：固定资产
贷：实收资本
累计折旧
④改扩建的固定资产（所附单据：扩建通知单）借：固定资产——未使用固定资产 贷：固定资产——生产生用固定资产 残料变卖时 借：银行存款
贷：固定资产购建支出 支付扩建工程款时 借：固定资产购建支出 贷：银行存款
工程竣工时（所附单据：工程竣工结算单）借：固定资产——未使用固定资产 贷：固定资产购建支出 交付使用时
借：固定资产——生产用固定资产 贷：固定资产——未使用固定资产
（19）无形资产：企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权。
二、负债的主要会计科目的核算
（1）应付账款：因购买材料物资或接受劳务应付给供应单位的款项 支付给承包单位转来的工程价款结算预支单 借：开发成本
贷：应付账款
以预支款抵冲应付款时 借：应付账款
贷：预付账款 补付其余款时 借：应付账款
贷：银行存款
（2）预收账款：按照规定合同或协议向购房单位或个人收取的购房定金。以及代建工程收取的代建工程款 收到预付款时 借：银行存款
贷：预收账款——预收代建工程款 提交工程价款结算单时 借：应收账款
贷；主营业务收入
借：预收账款——预收代建工程款 贷：应收账款 收回全部余款 借：银行存款 贷：应收账款（3）应付工资
开出现金支票，发放工资 借：现金 贷：银行存款 借：应付工资
贷：现金 结转代扣款项 借：应付工资
贷：其他应收款——代扣水电费
代扣房租 月末分配工资费用 借：开发成本（建安）
开发间接费用（开发项目现场）
销售用费（销售机构）
管理费用（行政管理部门）
采购保管费（采购部门）
管理费用——劳动保险费（长期放假员工）应付福利费（医务人员）
（4）应付福利费（按工资总额的14%计提）借：开发成本（建安）
开发间接费用（开发项目现场）
销售用费（销售机构）
管理费用（行政管理部门）
采购保管费（采购部门）贷：应付福利费 用现金支付福利费时 借：应付福利费
贷：现金
（5）应交税金：核算应向国家交纳的各项税金，主要包括（营业税、城市维护建设税、固定资产调节税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税各种税种）月末按照实现的经营收入计算应交税金 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交营业税
——应交城市维护建设税
月末按照实现的其他业务收入计算出应交纳的税金 借：其他业务支出
贷：应交税金——应交营业税
——应交城市维护建设税
月末如按规定计算当月应交纳的房产税、车船使用税 借：管理费用
贷：应交税金——房产税
——车船使用税
——土地使用税 月末计算的所得税 借：所得税
贷：应交税金——应交所得税 实际交纳的税金
借：应交税金——XX税
贷：银行存款
（6）其他应交款：核算向国家交纳的教育费附加以及其他应交款 月末按规定提取教育附加 借：主营业务税金及附加
贷：其他应交款——教育费附加
三、成本、费用主要会计科目核算
（1）开发成本：如能确定核算对象的，直接计入“开发成本”，主要包括： 土地征用及拆迁补偿费（土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费）；前期工程费（规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、测绘、“三通一平”）；基础设施费（小区道路建设、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化）；建筑安装工程费（支付给承包单位的建筑安装工程费）；公共配套设施费（居委会、派出所、幼儿园、消防、锅炉房、水塔、自行车棚、公共厕所等设施支出），分别设置“土地开发”与“配套设施开发”“房屋开发”设置二级明细。可根据上述六项来设置三级明细科目 ①开发土地成本费用： 借：开发成本——土地开发 贷：银行存款
或应付账款——XX公司 分配开发的间接费用
借：开发成本——土地开发
贷：开发间接费用 结转开发土地成本费用 借：开发成本——房屋开发
贷：开发成本——土地开发。②配套设施开发 计算公式：
某项开发产品预提配套设施开发费=该项开发产品的预算成本（或计划成本）*配套设施预提率
配套设施费预提率=该配套设施预算成本（或计划成本）/应负担该设施开发产品的预算成本（或计划成本）*100% 发生的配套设施费用（自用的建筑场地的开发）借：开发成本——配套设施开发
贷：开发产品
支付的配套设施开发费用
借：开发成本——配套设施开发
贷：银行存款 同时领用库存设备或是材料开发 借：开发成本——配套设施开发
贷：库存设备或库存材料 分配应负担的开发间接费用 借：开发成本——配套设施开发 贷：开发间接费用 结转配套设施开发成本 借：开发成本——房屋开发
贷：开发成本——配套设施开发
③房屋开发过程中发生的费用（能够分清对象的）借：开发成本——房屋开发 贷：银行存款
④开发房屋建筑的施工方式主要有“出包”、“自营”两种
出包给外单位进行施工建造（根据提出的已完工程月报或是价款结算单）借：开发成本——房屋开发
贷：银行存款
或应付账款——应付工程款 自已组织施工的
借：开发成本——房屋开发
贷：银行存款
或应付账款——应付工程款
应付工资
库存材料或设备
⑤代建工程开发成本：是指企业接受其他单位委托，代为开发建设的工程项目 企业发生的各项代建工程费用支出 借：开发成本——代建工程开发 贷：银行存款
或库存材料
或现金
结转开发的间接费用
借：开发成本——代建工程开发 贷：开发间接费用 工程竣工后结转成本
借：开发成本——代建工程 贷：开发成本——代建工程开发 移交委托单位后，根据移交手续
借：主营业务成本——代建工程结算成本
贷：开发成本——代建工程
（2）开发间接费用：所属直接组织和管理开发发生的费用，包括：管理人员的工资、职工福利费用、折旧费用、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销 发生的间接费用时 借：开发间接费用
贷：银行存款
或应付账款
或应付工资 分配开发的间接费用
借：开发成本——房屋开发
贷：开发间接费用 竣工房屋开发成本的结转 借：开发产品——房屋
贷：开发成本——房屋开发
（3）管理费用：是指开发企业的行政管理疗门为管理和组织房地产开发经营活动而发生的各项费用
（4）财务费用：包括开发经营期产的利息净支出、汇兑损益、调剂外汇手续用、金融机构手续费用
（5）销售费用：为销售产品或提供劳务过程中所发生的各项费用。主要包括：产品销售之前的改装修复费、不品看护费、水电费、采暖费；产品销售过程中所发生的广告宣传费、展览费，以及为销售本企业的产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用 发生的销售费用 借：销售费用
贷：银行存款
或应付账款
四、收入、利润的主要会计科目核算
1）主营业务收入：包括土地转让收入、商品销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房租金收入。
由于营业收入的实现与价款结算时间上的不一致，我们应该分开计算 ①在实现营业收入同时收到价款时 借：银行存款
贷：主营业务收入
②营业收入实现前，价款收取后的。借：应收账款 贷：主营业务收入
③预收价款时，待开发完工后再移交使用的 借：银行存款
贷：预收账款 移交使用时 借：应收账款
贷：主营业务收入 借：预收账款
银行存款
贷：应收账款
④以赊销或分期收款方式销售开发产品时，应以当期收到的金额确认为收入 借：银行存款
贷：主营业务收入
（2）其他业务收入：主要包括售后服务收入、材料转让收入、固定资产出租收入、开形资产转让收入 借：银行存款 或应收账款
贷：其他业务收入
（3）主营业务成本：一般本科目期末无余额 转让或是销售开发产品成本的结转 借：主营业务成本 贷：开发产品
如分期开发产品的，应与收入相配比结转成本 借：主营业务成本
贷：分期收款开发产品
（4）其他业务支出
（5）主营业务税金及附加
计提本月份主营业务应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加及土地增值税 借：主营业务税金及附加 贷：借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交营业税
——应交城市维护建设税
——应交土地增值税
其他应交款——应交教育费附加
月末按照实现的其他业务收入计算出应交纳的税金 借：其他业务支出
贷：应交税金——应交营业税
——应交城市维护建设税
其他应交款——应交教育费附加
五、配套设施开发成本的核算 一）、配套设施的种类及其支出归集的原则
房地产开发企业开发的配套设施，可以分为如下两类：一类是开发小区内开发不能有偿转让的公共配套设施，如水塔、锅炉房、居委会、派出所、消防、幼托、自行车棚等；另一类是能有偿转让的城市规划中规定的大配套设施项目，包括：（1）开发小区内营业性公共配套设施，如商店、银行、邮局等；（2）开发小区内非营业性配套设施，如中小学、文化站、医院等；（3）开发项目外为居民服务的给排水、供电、供气的增容增压、交通道路等。这类配套设施，如果没有投资来源，不能有偿转让，也将它归入第一类中，计入房屋开发成本。
按照现行财务制度规定，城市建设规划中的大型配套设施项目，不得计入商品房成本。因为这些大配套设施，国家有这方面的投资，或是政府投资，或国家拨款给有关部门再由有关部门出资。但在实际执行过程中，由于城市基础设施的投资体制，无法保证与城市建设综合开发协调一致，作为城市基础设施的投资者，往往在客观上拿不出资金来，有些能拿的也只是其中很少的一部分。因此，开发企业也只得将一些不能有偿转让的大配套设施发生的支出也计入开发产品成本。
为了正确核算和反映企业开发建设中各种配套设施所发生的支出，并准确地计算房屋开发成本和各种大配套设施的开发成本，对配套设施支出的归集，可分为如下三种：
1．对能分清并直接计入某个成本核算对象的第一类配套设施支出，可直接计入有关房屋等开发成本，并在“开发成本——房屋开发成本”账户中归集其发生的支出；
2．对不能直接计入有关房屋开发成本的第一类配套设施支出，应先在“开发成本——配套设施开发成本”账户进行归集，于开发完成后再按一定标准分配计入有关房屋等开发成本；
3．对能有偿转让的第二类大配套设施支出，应在“开发成本——配套设施开发成本”账户进行归集。
由上可知，在配套设施开发成本中核算的配套设施支出，只包括不能直接计入有关房屋等成本核算对象的第一类配套设施支出和第二类大配套设施支出。
（二）、配套设施开发成本核算对象的确定和成本项目的设置
一般说来，对能有偿转让的大配套设施项目，应以各配套设施项目作为成本核算对象，借以正确计算各该设施的开发成本。对这些配套设施的开发成本应设置如下六个成本项目：（1）土地征用及拆迁补偿费或批租地价；（2）前期工程费；（3）基础设施费；（4）建筑安装工程费；（5）配套设施费；（6）开发间接费。其中配套设施费项目用以核算分配的其他配套设施费。因为要使这些设施投入运转，有的也需要其他配套设施为其提供服务，所以理应分配为其服务 的有关设施的开发成本。
对不能有偿转让、不能直接计入各成本核算对象的各项公共配套设施，如果工程规模较大，可以各该配套设施作为成本核算对象。如果工程规模不大、与其他项目建设地点较近、开竣工时间相差不多、并由同一施工单位施工的，也可考虑将它们合并作为一个成本核算对象，于工程完工算出开发总成本后，按照各该项目的预算成本或计划成本的比例，算出各配套设施的开发成本，再按一定标准，将各配套设施开发成本分配记入有关房屋等开发成本。至于这些配套设施的开发成本，在核算时一般可仅设置如下四个成本项目：（1）土地征用及拆迁补偿费或批租地价；（2）前期工程费；（3）基础设施费；（4）建筑安装工程费。由于这些配套设施的支出需由房屋等开发成本负担，为简化核算手续，对这些配套设施，可不再分配其他配套设施支出。它本身应负担的开发间接费用，也可直接分配计入有关房屋开发成本。因此，对这些配套设施，在核算时也就可不必设置配套设施费和开发间接费两个成本项目。
（三）、配套设施开发成本的核算
企业发生的各项配套设施支出，应在“开发成本——配套设施开发成本”账户进行核算，并按成本核算对象和成本项目进行明细分类核算。对发生的土地征用及拆迁补偿费或批租地价、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费等支出，可直接记入各配套设施开发成本明细分类账的相应成本项目，并记入“开发成本——配套设施开发成本”账户的借方和“银行存款”、“应付账款——应付工
程款”等账户的贷方。对能有偿转让大配套设施分配的其他配套设施支出，应记入各大配套设施开发成本明细分类账的“配套设施费”项目，并记入“开发成本——配套设施开发成本—— X X”账户的借方和“开发成本——配套设施开发成本——XX”账户的贷方。对能有偿转让大配套设施分配的开发间接费用，应记入各配套设施开发成本明细分类账的“开发间接费”项目，并记入“开发成本——配套设施开发成本”账户的借方和“开发间接费用”账户的贷方。
对配套设施与房屋等开发产品不同步开发，或房屋等开发完成等待出售或出租，而配套设施尚未全部完成的，经批准后可接配套设施的预算成本或计划成本，预提配套设施费，将它记入房屋等开发成本明细分类账的“配套设施费”项目，并记入“开发成本——房屋开发成本”等账户的借方和“预提费用”账户的贷方。因为一个开发小区的开发，时间较长，有的需要几年，开发企业在开发进度
安排上，有时先建房屋，后建配套设施。这样，往往是房屋已经建成而有的配套设施可能尚未完成，或者是商品房已经销售，而幼托。消防设施等尚未完工的情况。这种房屋开发与配套设施建设的时间差，使得那些已具备使用条件并已出售的房屋应负担的配套设施费，无法接配套设施的实际开发成本进行结转和分配，只能以未完成配套设施的预算成本或计划成本为基数，计算出已出售房屋应负担的数额，用预提方式记入出售房屋等的开发成本。开发产品预提的配套设施费的计算，一般可按以下公式进行：
某项开发产品预提的配套设施费＝该项开发产品预算成本（或计划成本）×配套设施费预提率
配套设施费预提率＝该配套设施的预算成本（或计划成本）÷应负担该配套设施费各开发产品的预算成本（或计划成本）合计×100%
式中应负担配套设施费的开发产品一般应包括开发房屋、能有偿转让在开发小区内开发的大配套设施。
如某开发小区内幼托设施开发成本应由101、102商品房，151出租房，181周转房和201大配套设施商店负担。由于幼托设施在商品房等完工出售、出租时尚未完工，为了及时结转完工的商品房等成本，应先将幼托设施配套设施费预提计入商品房等的开发成本。假定各项开发产品和幼托设施的预算成本如下：
101商品房 1000 000元
102商品房 900 000元
151出租房 800 000元
181周转房 800 000元
201大配套设施——商店 500 000元
251幼托设施 320 000元
则
幼托设施配套设施费预提率＝320000÷（1000000+900000+800000+800000+500000）×100%＝320000÷4000000×100%＝8%
各项开发产品预提幼托设施的配套设施费为：
101商品房：1000 000元×8％＝80 000元
102商品房：900 000元×8％＝72000元
152出租房：800 000元×8％＝64000元
182周转房；800 000元×8％＝64000元
201大配套设施——商店：500 000元×8％＝40 000元
按预提率计算各项开发产品的配套设施费时，其与实际支出数的差额，应在配套设施完工时，按预提数的比例，调整增加或减少有关开发产品的成本。
现举例说明配套设施开发成本的核算如下：
如某房地产开发企业根据建设规划要求，在开发小区内负责建设一间商店和一座水塔、一所幼托。上述设施均发包给施工企业施工，其中商店建成后，有偿转让给商业部门。水塔和幼托的开发支出按规定计入有关开发产品的成本。水塔与商品房等同步开发，幼托与商品房等不同步开发，其支出经批准采用预提办法。上述各配套设施共发生了下列有关支出（单位：元）：
20251
252 商店
水塔
幼托
（元）
（元）
（元）
支付征地拆迁费 50 000 5 000 50 000
支付承包设计单位前期工程款 30 000 20 000 30 000 应付承包施工企业基础设施工程款 50 000 30 000 50 000 应付承包施工企业建筑安装工程款 200 000 245 000 190 000 分配水塔设施配套设施费 35 000 分配开发间接费 55 000
预提幼托设施配套设施费 40 000
则用银行存款支付征地拆迁费时，应作：
借；开发成本——配套设施开发成本 105 000 贷：银行存款 105 000
用银行存款支付设计单位前期工程款时，应作：
借：开发成本——配套设施开发成本 80 000 贷：银行存款 80 000
将应付施工企业基础设施工程款和建筑安装工程款入账时，应作：
借：开发成本——配套设施开发成本 765 000 贷：应付账款—一应付工程款 765 000
分配应记入商店配套设施开发成本的水塔设施支出时，应作；
借：开发成本——配套设施开发成本——商店
000 贷：开发成本——配套设施开发成本——水塔 35 000
分配应记入商店配套设施开发成本的开发间接费用时，应作：
借：开发成本——配套设施开发成本——商店 55 000 贷：开发间接费用 55 000
预提应由商店配套设施开发成本负担的幼托设施支出时，应作：
借：开发成本—一配套设施开发成本—一商店 40000 贷：预提费用——须提配套设施费 40000
同时应将各项配套设施支出分别记入各配套设施开发成本明
细分类账。
（四）、已完配套设施开发成本的结转
已完成全部开发过程计经验收的配套设施，应按其人问情况
和用途结转其开发成本：
1，对能有偿转让给有关部门的大配套设施，如上述商店设
施，应在完工验收后将其实际成年自“开发成本一配套设施吁发
成本”账厂的贷方转入“开发产品——一配套设施”账户的借方，作如
下分录入贴：
借：外发产品—一配套设施
460000
贷；开发成本－－－配套设施开发成本
460000 配套设施有偿转让收入，应作为经营收入处理。2．按规定应将其开发成个分配计入商品房等计发产品成本 的公共配套设施，如上述水塔设施，在完工验收后、应将其发生的实际开发成本按一定的标准（有关开发产品的实际成本、预算成本
或计划成本），分配记入有关房屋和大配套设施的开发成本，作如
下分录入账：
借；开发成本——－房屋开发成本 265000 开发成本—一配套设施可发成本 35000
贷：开发成本—一配套设施开发成本 300000
3．对用预提方式将配套设施支出记入有关评发产品成本的
公共配套设施，如幼托设施，应在完工验收后，将其实际发生的开
发成本冲减预提的配套设施费，作如下分录入账：
借：预提费用—一预提配套设施费 320 000 贷：开发成本—一配套设施开发成本 320 000 如预提配套设施费大于或少于实际开发成本，可将其多提数或少提数冲减有关开发产品成本或作追加的分配。如有关开发产品已完工并办理竣工决算，可将其差额冲减或追加分配于尚未办理竣工决算的开发产品的成本。
六、代建工程开发成本的核算 一）、代建工程的种类及其成本核算的对象和项目
代建工程是指开发企业接受委托单位的委托，代为开发的各种工程，包括土地、房屋、市政工程等。由于各种代建工程有着不同的开发特点和内容，在会计上也应根据各类代建工程成本核算的不同特点和要求，采用相应的费用归集和成本核算方法。现行会计制度规定：企业代委托单位开发的土地（即建设场地）、各种房屋所发生的各项支出，应分别通过“开发成本——商品性土地开发成本”和“开发成本——房屋开发成本”账户进行核算，并在这两个账户下分别按土地、房屋成本核算对象和成本项目归集各项支出，进行代建工程项目开发成本的明细分类核算。除土地、房屋以外，企业代委托单位开发的其他工程如市政工程等，其所发生的支出，则应通过“开发成本——代建工程开发成本”账户进行核算。因此，开发企业在“开发成本——代建工程开发成本”账户核算的，仅限于企业接受委托单位委托，代为开发的除土地、房屋以外的其他工程所发生的支出。
代建工程开发成本的核算对象，应根据各项工程实际情况确定。成本项目一般可设置如下几项：（l）土地征用及拆迁补偿费；（2）前期工程费；（3）基础设施费；（4）建筑安装工程费；（5）开发间接费。在实际核算工作中，应根据代建工程支出内容设置使用。
（二）、代建工程开发成本的核算
开发企业发生的各项代建工程支出和对代建工程分配的开发间接费用，应记入“开发成本——代建工程开发成本”账户的借方和“银行存款”、“应付账款——应付工程款”、“库存材料”、“应付工资”、“开发间接费用”等账户的贷方。同时应按成本核算对象和成本项目分别归类记入各代建工程开发成本明细分类账。代建工程开发成本明细分类账的格式，基本上和房屋开发成本明细分类账相同。
完成全部开发过程并经验收的代建工程，应将其实际开发成本自“开发成本——代建工程开发成本”账户的贷方转入“开发产品”账户的借方，并在将代建工程移交委托代建单位，办妥工程价款结算手续后，将代建工程开发成本自“开发产品”账户的贷方转入“经营成本”账户的借方。
如某开发企业接受市政工程管理部门的委托，代为扩建开发小区旁边一条道路。扩建过程中，用银行存款支付拆迁补偿费300 000元，前期工程费 160 000元，应付基础设施工程款 540 000元，分配开发间接费用 80 000元，在发生上列各项扩建工程开发支出和分配开发间接费用时，应作如下分录入账：
借：开发成本——代建工程开发成本 1080 000 贷：银行存款 460 000
应付账款——应付工程款 540 000 开发间接费用 80 000
道路扩建工程完工并经验收，结转已完工程成本时，应作如下分录入账：
借：开发产品——代建工程 1080 000
贷：开发成本——代建工程开发成本 1080 000
七、自营开发工程成本的核算
房地产开发企业的基础设施和建筑安装等工程的施工，可以采用自营方式，也可采用发包方式进行。
采用自营方式进行的基础设施和建筑安装（包括装饰）等工程，如果工程规模不大，在施工过程中发生的各项工程费用，可直接计人有关开发成本的核算对象，记入“开发成本——房屋开发成本”等账户的借方和“银行存款”、“库存材料”、“应付工资”等账户的贷方，作如下分录入账：
借：开发成本——房屋开发成本XXX 贷：银行存款XXX 库存材料XXX 应付工资XXX
如果工程规模较大，由企业所属施工单位进行内部核算的，可根据需要设置“工程施工”账户，用来核算和归集自营工程费用，并按工程施工成本核算对象和成本项目设置工程施工成本明细分类账进行工程成本明细分类核算。
（一）、自营工程成本核算的对象和项目
由于开发企业基础设施、建筑安装等工程具有多样性和固定性的特点，每一工程几乎都有它的独特形式和结构，需要一套单独的设计图纸，在建设它时，要采用不同的施工方法和施工组织。即使采用相同的标准设计，也由于必须在指定的地点建造，以致它们的地形、地质、水文等自然条件和交通、材料资源等社会条件不同，在建造时，往往也需要对设计图纸以及施工方法、施工组织等作适当改变。工程的这些特点，使工程施工具有个体性。因此，基础设施、建筑安装等工程的施工属于单件生产，在对工程组织成本核算时，必须采用定单成本核算法，即按照各项工程进行分别核算成本的方法。凡是可以直接记入各项工程的生产费用，应直接计入各项工程成本；凡是不能直接计入各项工程而应由有关工程共同负担的生产费用，要先按照发生地点先行归集，然后按照一定的标准，定期分配计入有关工程成本。
按定单成本核算法核算工程成本，必须确定工程成本计算的对象。工程成本核算的对象，通常是具有工程预算的单位工程。因为单位工程是编制工程预算、工程进度计划的对象。根据单位工程来组织工程成本核算，便于反映工程预算的执行结果，分析工程成本超降的原因，及时反映施工活动的经济效益。为了简化工程成本核算手续，对于：（l）在同一施工地点、同一结构类型、开竣工时间
相接近的各个单位工程；（2）在同一工地上施工的几个预算造价很小的工程，也可把它们的成本合并核算，然后按照各该单位工程预算造价的比例，算得各该单位工程的实际成本。
为了便于核算各项工程成本和分清工程成本超降的原因，必须对生产费用按照经济用途加以分类。施工单位的生产费用按照它的经济用途，一般应分为下列成本项目：
1．材料费指在施工过程中所耗用的构成工程实体的材料、结构件的实际成本以及周转材料的摊销和租赁费用。
2．人工费指直接从事工程施工工人（包括施工现场制作构件工人，施工现场水平、垂直运输等辅助工人，但不包括机械施工人员）的工资、奖金、津贴和职工福利费。
3．机械使用费指在施工过程中使用自有施工机械所发生的费用，包括机上操作人员工资，职工福利费，燃料动力费，机械折旧、修理费，替换工具及部件费，润滑及擦拭材料费，安装、拆卸及辅助设施费，养路费，牌照税，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费。
4．其他直接费指现场施工用水、电、蒸汽费，冬雨季施工增加费，夜间施工增加费，土方运输费，材料二次搬运费，生产工具用具使用费，工程定位复测费，工程点交费，场地清理费等。
5．施工间接费措施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括施工单位管理人员工资、职工福利费、办公费、差旅交通费、行政管理用固定资产折旧修理费、低值易耗品摊销、财产保险费、劳动保护费、民工管理费等。如搭建有为工程施工所必需的生产、生活用的临时建筑物、构筑物及其他临时设施，还应包括临时设施摊销费。
上述材料费、人工费、机械使用费和其他直接费，由于直接耗用于工程的施工过程，叫做直接费，可以直接记入“工程施工”账户和各项工程成本。施工间接费由于属于组织和管理工程施工所发生的各项费用，要按照一定标准分配计入各项工程戍本，叫做间接费，在核算上应先将它记入“施工间接费用”账户，然后按照一定标准分配计入各项工程成本。
（二）、材料费的核算
各项工程耗用的主要材料和结构件，通常通过“领料单”、“退料单”。“已领来用材料清单”、“大堆材料耗用单”等材料凭证汇总计算。“已领未用材料清单”是对下月需要继续使用的月末施工现场存料，在月末由各施工队组按各项工程用料分别盘点后填制，应从当月领用材料总额中减去借以计算该月材料耗用额的材料凭证。大堆材料是指砖、瓦、砂、石等材料。这些材料常有几个单位工程共同耗用，领用次数又多，很难在领用时逐一加以点数，往往采用“算两头、轧中间”的办法，来定期计算其实际用量。即对进场的大准材料进行点数后，日常领用时不必逐笔办理领料手续，月末先计算定额耗用量。
本月定额耗用量＝∑（本月完成工程量×材料消耗定额）
再通过盘点求得实际耗用量，差异数量和差异分配率：
本月实际耗用量＝月初结存数量+本月收入数量-月末盘点数量
差异数量＝本月实际耗用量一本月定额耗用量
差异分配率＝差异数量÷本月定额耗用量×100%
然后求得各项工程实际耗用大堆材料数量和计划价格成本：
某项工程实际耗用大堆材料数量＝该工程定额耗用量×（1±差异分配率）
某项工程实际耗用大堆材料的计划价格成本＝该工程实际耗用大堆材料数量×计划单价
施工队组在施工过程中领用的周转材料，如模板、跳板、脚手架木等，一般可在领用时填制“领料单”，先将其成本记入各项工程成本。于工程完工时，再填制“退料单”将实际盘存数冲减工程成本。对租赁的周转材料，其租赁费可根据租赁费用账单记入各项工程成本。
（三）、人工费的核算
工程成本中的人工费，对计件工人的工资，可直接根据“工程任务单”中工资总额汇总计入各项工程的成本，职工福利费可按工资的比例（目前为14％）计入各项工程的成本。
“工程任务单”是施工员根据施工作业计划于施工前下达给工人班组的具体工作通知，也是用以记录实际完成工程数量、计算奖金或计件工资的凭证。通常于施工前由施工员会同定额员根据施工作业计划和劳动定额，参照施工图纸，分别工人班组签发。任务单中工程完工后，施工员应根据工程任务单中规定的各项条件进行检查，并会同质量检查员进行验收，评定质量等级。实际验收数量与签发的工程数量有出入时，应查明原因并经领导批准后才能结算。每月签发的工程任务单，应于月末全部进行结算。如某些工程尚未全部完工，即将其完工部分按估计数进行结算，未完工部分可结合下月施工作业计划中的工程任务，再签发给原来的班组，使当月完成的工程和当月应发的工资奖金于当月结算。
对计时工人的工资和职工福利费，可根据按工程别汇总的工时汇总表中各项工程耗用的作业工时总数和各该施工单位的平均工资率计算。所谓施工单位平均工资率，就是以月份内各该施工单位建筑安装工人作业工时总和，除建筑安装工人工资和职工福利费总额所得的商数，它的计算公式如下：
某施工单位平均工资率（元/时）＝月份内施工单位建筑安装工人工资和
职工福利费总额（元）÷月份内该施工单位建筑安装工人作业工时总和（时）
用施工单位平均工资率乘务项工程耗用的工时，就可算得各该工程在某月份内应分配的人工费：
项工程分配的人工资＝该项工程耗用工时×施工单位平均工资率
（四）、机械使用费的核算
施工单位因采用机械化施工使用施工机械而发生的各项费用，应另行组织核算。因为使用施工机械而发生的机械使用费，是单独记入工程成本的“机械使用费”项目的。
机械使用费的内容，一般包括：
1．人工费指机上操作人员的工资和职工福利费。
2．燃料、动力费指施工机械耗用的燃料、动力费。
3．材料费指施工机械耗用的润滑材料和擦拭材料等费用。
4．折旧、修理费指对施工机械计提的折旧费、应计的修理费和租人机械的租赁费。
5．替换工具、部件费指施工机械使用的传动皮带、轮胎、胶皮管、钢丝绳、变压器、开关、电线、电缆等替换工具和部件的摊销费和维修费。
6．运输装卸费指将施工机械运到施工现场、运离施工现场和在工地范围内转移的运输、安装、拆卸及试车等费用，若运往其他施工现场，运出费用由其他施工现场的工程成本负担。
7.辅助设施费指为使用施工机械建造、铺设的基础、底座、工作台、行走轨道等费用。施工机械的辅助设施费，如数额较大，可先记入“待摊费用”账户，然后按照现场施工期限分次从“待摊费用”账户转入“工程施工——机械使用费”账户，摊入各月工程成本。
8.养路费、牌照税指为施工机械如铲车、压路机等缴纳的养路费和牌照税。
9．间接费指机械施工队组织机械施工、管理机械发生的费用和停机棚的折旧、修理费。
至于施工机械所加工的材料，如搅拌混凝土时所用的水泥、砂、石等，应记入工程成本的“材料费”项目；为施工机械担任运料、配料和搬运成品工人的工资，应记入工程成本的“人工费”项目；土建施工队因组织机械施工而发生的有关管理费，一般应记入“施工间接费用”的有关项目，不列作施工机械使用费。
机械使用费的总分类核算，应先在“工程施工——机械使用费”账户进行。施工单位发生的各项机械使用费，都要自“库存材料”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”、“累计折旧”、“待摊费用”等账户的贷方转入“工程施工——机械使用费”账户的借方，作如下分录入账：
借：工程施工——机械使用费用 9 000 贷：库存材料
00
低值易耗品
材料成本差异 应付工资 4 000
应付福利费
560 银行存款 2 165 累计折旧 8 000 待摊费用 3 000
机械使用费的明细分类核算，对大型机械可按各机械分别进行；对中型机械一般可按机械类别进行。至于那些没有专人使用的小型施工机械，如打夯机、卷扬机、砂浆机、钢筋木工机械等的使用费，可合并计算它们的折旧、修理费。
机械使用费的分配，一般都以施工机械的工作台时（或工作台班或完成工作量）为标准。各施工机械对各项工程施工的工作台时，可以根据各种机械的使用记录，在“机械使用月报”中加以汇总。
根据机械使用费明细分类账记录的机械使用费合计数和机械使用月报中各项工程的工作台时，就可通过下列算式将机械使用费进行分配。
某项工程应分配的机械使用费＝该项工程使用机械的工作台时×机械使用 费合计÷机械工作台时合计
对于各种中型机械的机械使用费的核算，也可不分机械种类进行。在这种情况下，对于各项工程应分配的机械使用费，可在月终充根据机械使用月报中各种机械的工作台时合计分别乘该种机械台时费计划数，求得当月按各种机械台时费计划数计算的机械使用费合计，然后与当月实际发生的机械使用费合计数比较，求得机械使用费实际数对按台时费计划数的百分比，再将各项工程控台时费计划数计算的机械使用费进行调整。
某项工程应分配的机械使用费＝∑（该工程使用机械的工作台时×机械台时费计划数）×实际发生的机械使用费÷∑（机械工作台时合计×该机械台是费计划数）
现举例说明它的分配计算方法如下：
（1）先确定各种施工机械每个台时费计划数
施工机械台时费计划数的计算，可参照以往核算资料确定，也可根据施工机械原值、折旧率，随机驾驶人员工资、估计年工作台时等资料加以计算。设例中：0.5立方米履带挖土机的台时费计划数为20元，0.4立方米混凝土搅拌机的台时费计划数为 8元。
（2）求出各种施工机械技台时费计划数计算的机械使用费合计
设例中:
0.5立方米履带挖土机
290台时×台时费计划数 20元 5 800元
0.4立方米混凝土搅拌机
300台时×台时费计划数 8元 2 400元
其他施工机械 11 800元
按台时费计划数计算的机械使用费合计 20 000元
（3）根据机械使用费明细分类账汇总计算实际发生的机械使用费，设例中计 19 000元
（4）计算机械使用费实际数对按台时费计划数计算的百分比，设例中为
19000元/20000元×100％＝95％
（5）将各项工程按台时费计划数计算的机械使用费按实际数加以调整
如 101商品房建筑工程按各机械工作台时和按台时费计划数计算的机械使用费合计数为9 000元，则应分配的机械使用费为：
9000元×95％＝8550元
对于分配于各项工程成本的机械使用费，应自“工程施工——机械使用费”账户的贷方转入“工程施工”账户的借方，并记入各项工程成本的“机械使用费”项目：
借：工程施工 19 000
贷：工程施工——机械使用费 19 000
对于小型施工机械的折旧、修理费，可于月末按各项工程的工料费或工作量的比例，分配计入各项工程成本的“机械使用费”项目。
（五）、其他直接资的核算
工程成本中的“其他直接贸”，是指在施工现场直接发生但不能记入“材料费”、“人工费”和“机械使用费”项目的其他直接发生的费用，主要包括：
1．施工过程中耗用的水、电、风、汽费；
2.冬、雨季施工费包括为保证工程质量，采取保温、防雨措施所需增加的材料、人工和各项设施费用；
3．因场地狭小等原因而发生的材料H次搬运费；
4．土方运输费。
此外，还包括生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测资、工程点交费、场地清理费等。
施工单位在现场耗用的水、电、风、汽和运输等劳务，可按实际结算数记入“工程施工”账户的借方和有关工程成本的“其他直接费”项目。如用银行存款为某项工程支付土方运输费2 000元，应作：
借：工程施工 2 000 贷：银行存款 2 000
对于不能直接记入各项工程成本的水、电、风、汽等劳务费用，可在月终根据各项工程的实际耗用量，将各项劳务费用分配于各有关工程成本。
根据水、电、风、汽、运输费用分配表，就可将各项工程分配的水、电、风、汽和材料二次搬运费等计入各项工程成本的“其他直接费”项目。
对于施工现场发生的各项冬、雨季施工资以及工程定位复测费、工程点交费、场地清理兼、检验试验费等其他直接费，凡能直接计入各项工程成本的，应直接计入；不能直接计入各项工程成本的，应先行汇总登记，然后按照一定标准将它分配计入有关工程成本。
（六）、施工间接费用的核算
工程成本中除了上文所说的各项直接贸外，还包括施工单位组织施工、管理所发生的各项费用。这些费用，虽为组织施工、管理所必需，但是不能确定其为某项工程成本所应负担，因而无法将它直接计入各项工程成本。为了简化核算手续，都将它先记入“施工间接费用”账户，然后将它分配计入各项工程成本。
施工间接费用的内容，一般包括：
1．管理人员工资措施工单位管理人员的工资、工资性津贴、补贴等。
2．职工福利费指按照施工单位管理人员工资总额的一定比例（目前为14％）提取的职工福利费。
3．折旧费措施工单位施工管理使用属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧费。
4．修理费指施工单位施工管理使用属于固定资产的房屋、设备、仪器等的经常修理费和大修理费。
5.工具用具使用费措施工单位施工管理部门使用不属于固定资产的工具、器具和检验、试验、消防用具等的购置，摊销和修理费。
6.办公费措施工单位管理部门办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖用煤等的费用。
7．差旅交通费指施工单位职工因公出差、调动工作的差旅费、住勤补助费、市内交通和误餐补助费、上下班交通补贴、职工探亲路费、职工离退休退职一次性路费、工伤人员就医路费，以及施工单位管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费、牌照费等。
8.劳动保护费指用于施工单位职工的劳动保护用品和技术安全设施的购置、摊销和修理费，供职工保健用的解毒剂、营养品、防暑饮料、洗涤肥皂等物品的购置费和补助费以及工地上职工洗澡、饮水的燃料费等。
9.其他费用指上列各项费用以外的其他间接费用。
施工单位发生的间接费用，在总分类核算上，应在“施工间接费用”账户进行。发生的各项施工间接费用，都要自“库存材料”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”、“现金”、“累计折；日”、“待摊费用”等账户的贷方转入“施工间接费用”账户的借方。
借：施工间接费用 20 538 贷：库存材料 1900 低值易耗品 600 材料成本差异 50 应付工资 8 500 应付福利费 1190 银行存款 2 900 现金 298
累计折旧 4 600 待摊费用 1500
如施工单位搭建有为进行施工所必需的生产和生活用的临时宿舍、仓库、办公室等临时设施，应将其搭建支出先记入“递延资产”账户，然后分月摊销记入“施工间接费用”账户。
施工间接费用的明细分类核算，应按施工单位设置“施工间接费用明细分类账”，将发生的施工间接费用按明细项目分栏登记。
每月终了，应对施工间接费用进行分配。为了便于将施工间接费的实际水平与定额比较，以考核施工间接费用的节约或超支情况，施工间接费用在各项建筑安装工程之间的分配，可按照各项工程的施工间接费用定额（即为直接费或人工费的百分比，建筑工程一般按直接费的百分比，水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比）所计算的施工间接费的比例进行分配。
某项工程本期应分配的施工间接费用＝本期实际发生的施工间接费用×该项工程本期实际发生的直接费（或人工费）×该项工程规定的施工间接费用定额÷∑［各项工程本期实际发生的直接费（或人工费）×各项工程规定的施工间接费用定额］
在实际核算工作中，对于施工间接费用的分配，往往先计算本期实际发生的施工间接费用对接施工间接费用定额计算的施工间接费用的百分比，再将各项工程按定额计算的施工间接费用进行调整，即将上列算式改为：
某项工程本期应分配的施工间接费用＝［该项工程本期实际发生的直接费（或人工费）×该项工程本期该项工程规定的施工间接费用定额］×本期实际实际发生的施工间接费用÷∑［各项工程本期实际发生的直接费（或人工费）×各项工程规定的施工间接费用定额］
如某施工单位在 1998年 7月份计发生施工间接费用 20 538元，各项工程在7月份内发生的直接费和它们的施工间接费用定额如下：
101商品房建筑工程
直接费 141 000元
施工间接费用定额为直接费的6%
102商品房建筑工程
直接费 126 000元
施工间接费用定额为直接费的6％ 151出租房建筑工程
直接费 59 000元
施工间接费用定额为直接费的6％
则各项工程在7月份应分配的施工间接费用如下：
101商品房建筑工程：
141000元×6%×20538元÷141000元×6%+126000元×6%+59000元×6%
＝8460元×20538元/19560元
＝8460元×105％＝8883元
102商品房建筑工程：
126000元×6%×20538元÷19560元＝7560元×105%＝7938元
151出租房建筑工程：
59000×6%×20538元÷19560元＝3540元×105%＝3717元
对于分配于各项工程成本的施工间接费用，应自“施工间接费用”账户的贷方转入“工程施工”账户的借方，并记入各项工程成本的“施工间接费”项目：
借：工程施538 贷：施工间接费用 20 538
（七）、自营工程成本核算程序小结
为了核算各项自营工程的实际成本，会计部门在接到施工部门的开工报告后，即要根据前述有关成本核算对象的说明，为各该单位工程或同类工程开设有如图表5七所示的“工程施工成本明细分类账”，用以记录各项工程的成本。同时不论工程施工期限的长短，都须等到工程完工记入各项应计成本以后，工程成本明细分类账的记录方为完整。
工程施工成本明细分类账中各成本项目的实际成本，根据上述耗用材料分配表、人工费分配表、机械使用费分配表、水电风汽运输费用分配表、施工间接费用分配表等记入。对于月份内各项工程发生的实际成本，应在月终将它自“工程施工”账户的贷方转入“开发成本”账户的借方:
借：开发成本XXX 贷：工程施工XXX
根据上文所述，现将自营工程成本核算程序归纳如下：
1．根据开工报告，确定工程成本核算对象，开设工程施工成本明细分类账；
2．按工程成本核算对象和成本项目汇总分配材料、人工、折旧等费用；
3．分配机械使用费、其他直接贸和施工间接费；
4．计算各月施工工程实际成本；
5．根据完工报告，结算工程施工成本明细分类账中的实际总成本，并与预算成本对比分析。
八、开发间接费用的核算
（一）、开发间接费用的组成和核算
开发间接费用是指房地产开发企业内部独立核算单位在开发现场组织管理开发产品而发生的各项费用。这些费用虽也属于直接为房地产开发而发生的费用，但它不能确定其为某项开发产品所应负担，因而无法将它直接记入各项开发产品成本。为了简化核算手续，将它先记入“开发间接费用”贴户，然后按照适当分配标准，将它分配记入各项开发产品成本。
为了组织开发间接费用的明细分类核算，分析各项费用增减变动的原因，进一步节约费用开支，开发间接费用应分设如下明细项目进行核算：
l．工资
指开发企业内部独立核算单位现场管理机构行政、技术、经济、服务等人员的工资、奖金和津贴。2.福利费
指按上项人员工资总额的一定比例（目前为14％）提取的职工福利费。
3．折旧费
指开发企业内部独立核算单位使用属干固定资产的房屋、设备、仪器等提取的折旧费。
4．修理费
指开发企业内部独立核算单位使用属于固定资产的房屋、设备、仪器等发生的修理费。
5．办公费
指开发企业内部独立核算单位各管理部门办公用的文具、纸张、印刷、邮电、书报、会议、差旅交通、烧水和集体取暖用煤等费用。
6．水电费
指开发企业内部独立核算单位各管理部门耗用的水电费。
7．劳动保护费
指用于开发企业内部独立核算单位职工的劳动保护用品的购置、摊销和修理费，供职工保健用营养品、防暑饮料、洗涤肥皂等物品的购置费或补助费，以及工地上职工洗澡、饮水的燃料等。
8.周转房摊销
指不能确定为某项开发项目安置拆迁居民周转使用的房屋计提的摊销费。
9．利息支出
指开发企业为开发房地产借入资金所发生而不能直接计入某项开发成本的利息支出及相关的手续费，但应冲减使用前暂存银行而发生的利息收入。开发产品完工以后的借款利息，应作为财务费用，计人当期损益。
10．其他费用
指上列各项费用以外的其他开发间接费用支出。
从上述开发间接费用的明细项目中，可以看出它与土地征用及拆迁补偿费、建筑安装工程费等变动费用不同，它属于相对固定的费用，其费用总额并不随着开发产品量的增减而成比例的增减。但就单位开发产品分摊的费用来说，则随着开发产品量的变动而成反比例的变动，即完成开发产品数量增加，单位开发产品分摊的费用随之减少；反之，完成开发产品数量减少，单位开发产品分摊的费用随之增加。因此，超额完成开发任务，就可降低开发成本中的开发间接费。
开发间接费用的总分类核算，在“开发间接费用”账户进行。企业所属各内部独立核算单位发生的各项开发间接费用，都要自“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“递延资产”、“银行存款”、“周转房——周转房摊销”等账户的贷方转入“开发间接费用”账户的借方，作如下分录入账：
借：开发间接费用 41 600 贷：应付工资 8 000 应付福利费 1120 累计折旧 10 000 递延资产 3 500 银行存款 8 480
周转房——周转房摊销 10 500
必须指出，如果开发企业不设置现场管理机构而由企业（即公司本部）定期或不定期地派人到开发现场组织开发活动，其所发生的费用，除周转房摊销外，其他开发间接费可记入企业的管理费用。
开发间接费用的明细分类核算，一般要按所属内部独立核算单位设置“开发间接费用明细分类账”，将发生的开发间接费用按明细项目分栏登记。
（二）、开发间接费用的分配
每月终了，应对开发间接费用进行分配，按实际发生数计人有关开发产品的成本。开发间接费用的分配方法，企业可根据开发经营的特点自行确定。不论上地开发、房屋开发、配套设施和代建工程，均应分配开发间接费用。为了简化核算手续并防止重复分配，对应计入房屋等开发成本的自用土地和不能有偿转让的
配套设施的开发成本，均不分配开发间接费用。这部分开发产品应负担的开发间接费用，可直接分配计人有关房屋开发成本。也就是说，企业内部独立核算单位发生的开发间接费用，可仅对有关开发房屋、商品性土地、能有偿转让配套设施及代建工程进行分配。开发间接费用的分配标准，可按月份内各项开发产品实际
发生的直接成本（包括土地征用及拆迁补偿费或批租地价、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、配套设施费）进行，即：
某项开发产品成本分配的开发间接费＝月份内该项开发产品实际发生的直接成本×本月实际发生的开发间接费用÷应分配开发间接费各开发产品实际发生的直接成本总额
如某房地产开发企业某内部独立核算单位在1998年5月份共发生了开发间接费用 41 600元，应分配开发间接费各开发产品实际发生的直接成本如下：
开发产品编号名称
直接成本
101商品房
000 102商品房
000 151出租房
000 181周转房
000
201大配套设施——商店
000 301商品性土地
125000 合计 520 000
根据上列公式，即可为各开发产品算得5月份应分配的开发间接费：
101商品房：
50000元×41600元÷520000元
＝50 000元×8%＝4 000元
102商品房：
000元×8%＝9 600元
151出租房： 75 000元×8％＝6 000元
181周转房：
000元×8％＝5 600元
201大配套设施： 80 000元×8％＝6 400元
301商品性土地； 125 000元×8％＝10 000元
根据上面计算，就可编制有如图表5－10所示的开发间接费用分配表：
开发间接费用分配表
2000年5月
单位：元
开发项目编号名称
直接成本
分配开发间接费
101商品房
000000
102商品房
000
600
151出租房
000
000
181周转房
000
600
201大配套设施
000
400 301商品性土地
000
10000
合计
520 000
600 根据开发间接费用分配表，即可将各开发产品成本分配的开发间接费记入各开发产品成本核算对象的“开发间接费”成本项目，并将它记入“开发成本”各二级账户的借方和“开发间接费用”账户的贷方，作如下分录入账：
借：开发成本——房屋开发成本 25 200 开发成本——配套设施开发成本 6 400 开发成本——商品性土地开发成本 10 000
贷：开发间接费用 41 600
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