非货币性福利会计处理分析

第一篇：非货币性福利会计处理分析

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非货币性福利会计处理分析

作者：刘艳琨

来源：《财会通讯》2010年第08期

一、会计准则对非货币性福利的规定

《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则规定，职工薪酬是指职工在职期间和离职后提供给职丁的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，其中，非货币性薪酬主要为非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利；向职工无偿提供自己拥有的资产；以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。

企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常商品销售处理，按照该商品的公允价值和相关税费确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，并视同销售确认增值税销项税额，贷记“应缴税费——应交增值税(销项税额)”科目，同时结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；企业以其拥有的资产(如住房、车辆等)无偿提供给职工的，应当根据该住房、车辆等每期应计提的折旧确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目；企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据每期应付的租金确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目；企业无偿或优惠提供给职t餐饮服务、物业服务等的，应当按照提供服务的公允价值或公允价值和优惠价格之间的差额，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。贷记“银行存款”等科目。企业分配非货币性福利时，应当根据受益对象，将提供给职工的自产产品的公允价值和相关税费、每期应计提的折旧、应付的租金等计人相关资产成本或当期损益，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“研发支出”和“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

二、非货币性福利会计处理

[例1]甲公司为一家彩电生产企业，共有员工600名，2009年5月，公司以其生产的成本为6000元的某型号彩电作为福利发放给公司每名员工。该型号彩电的售价为每台8000元，甲公司适用的增值税税率为17％。假设600名员工中500名为直接参加生产的员工，100名为总部管理人员。

2009年125月陔公司将彩电发放给员工时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 5616000

贷：主营业务收入 4800000

应缴税费——应交增值税(销项税额)816000

借：主营业务成本 3600000

贷：库存商品 3600000

2009年5月该公司分配应付职工薪酬时：

借：生产成本 4680000

管理费用 936000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 5616000

[例2]乙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆某品牌汽车免费使用。该公司总部共有部门经理级别以上职工15名，假定每辆该品牌汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其4名高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套7000元(假定上述发生的费用无法认定受益对象)。

企业免费提供汽车和公寓时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 43000

贷：累计折旧 15000

其他应付款 28000

分配应付职工薪酬时：

借：管理费用 43000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 43000

上例显示，非货币性福利的会计处理主要包括提供、发放非货币性薪酬和分配应付职工薪酬业务。企业为职工提供非货币性福利时，应该以公允价值为基础计量(固定资产折旧以固定资产账面价值计提)，同时考虑涉及的税金；每期分配应付职工薪酬时，应该按照提供给职工的自产产品的公允价值和相关税费、每期应计提的折旧、应付的租金等计量，并合理区分受益对象。

三、非货币性福利现行会计处理方法存在的问题

(一)容易成为企业操纵利润的手段企业以其产品发放给职工作为福利，属于税法规定的视同销售业务。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费应当视同销售；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：将货物、财产、劳务用于职工福利等用途的，应当视同销售货物。视同销售业务在会计上有两种不同的会计处理，一种是按正常的商品销售核算，即按售价记销售收入并计提销项税额，同时按成本结转销售成本；另一种是不通过销售收入帐户核算，直接按成本结转，同时按售价或计税价格计提销项税额。《职工薪酬》准则规定，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，作为正常商晶销售处理，与税法保持一致，年末不需进行所得税纳税调整。这种会计处理，虽然减少了纳税调整的工作量，但由于通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，极易成为企业特别是上市公司凋节利润的手段。上市公司可能通过发放非货币性福利等手段制造账面利润，以达到操纵利润的目的。

(二)不能客观反映会计信息企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工，并未实现现金流入，如果将其作为商品销售处理，确认主营业务收入，同时结转主营业务成本，并将其最终反映在利润表中，企业的利润额中就包含一部分并没有真正实现的毛利，企业利润表指标不够真实。当业务金额较大时，对企业利润指标的影响就会更大。

(三)非货币性福利的计量具有较大不确定性实际中，一般企业提供给职工的非货币性福利包括的项目较多，主要有：自有产品、无偿或优惠提供的企业住房、物业服务、餐饮服务、有偿性休假、节假日统一发放的外购物品、防暑降温或保暖用品、对因公伤病职工的补偿补助物品和探视物品等。非货币性福利的复杂多样性，使得如何计量应计人“应付职工薪酬”科目和有关成本费用的非货币性福利价值具有较大不确定性。职工薪酬准则指南规定，计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。由于非货币性福利在不同的企业通常具有不同的特点，而且随着时间的推移会出现新的非货币性福利内容，很难合理预计当期应付职工薪酬金额。即使按公允价值计量。也很难保证公允价值的“公允性”。非货币性福利计量标准的较大随意性，很可能增大企业调节利润的空间，也会影响会计信息的客观真实。

四、非货币性福利会计处理的改进

(一)非货币性福利不作商品销售处理 对于视同销售业务，会计上是否作为销售处理，理论界和实务界存在两种观点：一种是按正常的商品销售核算；另一种是不通过销售收入帐户核算，直接按成本结转，目前两种方法并存。企业以其产品发放给职工作为非货币性薪酬的视同销售业务，作为换取职工服务而支付的报酬，产品从企业转移至职工手中，企业不会因此在当期或以后取得现金流入量。发放产品时按税法规定计缴增值税销项税额。但不应确认商品销售收入并结转商品销售成本，而应按成本直接结转。即企业将自己的产品作为非货币性薪酬提供给职工时，按产品成本和增值税之和借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，按产品成本贷记“库存商品”科目，按产品售价或计税价格和增值税税率确认增值税销项税额，贷记“应缴

税费——应交增值税(销项税额)”科目。这样，既避免企业通过发放非货币性福利调节利润，也使企业利润指标更加真实。

第二篇：非货币性资产经典案例

非货币性资产交换

典型案例解析

【典型案例1·单项选择题】2008年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。乙公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税税率为5%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价40万元。则甲公司换入房产及乙公司换入库存商品的入账价值分别是（）万元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

『正确答案』A

『答案解析』①甲公司换入房产的入账成本＝250＋250×17%－40＝252.5（万元）；

②乙公司换入库存商品的入账成本＝230＋40－250×17%＝227.5（万元）。

借：固定资产 252.5 银行存款 40 贷：主营业务收入 250 应交税费——应交增值税（销项税额）42.5 借：主营业务成本 120

存货跌价准备 80 贷：库存商品 200 借：营业税金及附加 12.5

贷：应交税费——应交消费税 12.5 乙公司

借：固定资产清理 240

累计折旧 160 贷：固定资产 400

借：库存商品 227.5 应交税费——应交增值税（进项税额）42.5 贷：固定资产清理 230 银行存款 40

【典型案例2·单项选择题】资料同上，甲、乙公司就此业务分别认定损益为（）万元。

A.130，－10

B.117.5，－21.5

C.150，－30

D.25，－7.5 『正确答案』B

『答案解析』①甲公司换出库存商品的损益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（万元）；

②乙公司换出房产的损益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（万元）。

乙公司

借：固定资产清理 240 累计折旧 160 贷：固定资产 400

借：固定资产清理 11.5 贷：应交税费——应交营业税 11.5

借：库存商品 227.5 应交税费——应交增值税（进项）42.5 贷：固定资产清理 230 银行存款 40

借：营业外支出 21.5 贷：固定资产清理 21.5

【典型案例3·单项选择题】甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产，该商品的成本为1 000万元，已经跌价准备200万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%，该商品的计税价格为1 500万元；乙公司房产原价为1 600万元，累计折旧600万元，已提减值准备30万元，计税价格为2 000万元，适用的营业税税率为5%，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是（）万元。

A.1 160，785

B.1 200，715

C.1 500，890

D.1 800，675 『正确答案』A

『答案解析』

①甲公司换入房产的入账成本＝1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30＝1 160（万元）；

②乙公司换入库存商品的入账成本＝1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%＝785（万元）。

甲公司

借：固定资产 1160（1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30）

存货跌价准备 200

贷：库存商品 1000 应交税费——应交增值税（销项税额）255（1500*17%）应交税费——应交消费税 75（1500*5%）

银行存款 30

乙公司

借：固定资产清理 970 累计折旧 600

固定资产减值准备 30

贷：固定资产 1600

借：固定资产清理 100

贷：应交税费——应交营业税 100

（2000*5%）

借：库存商品 785（1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%）

应交税费——应交增值税（进项税额）255（1500*17%）

银行存款 30

贷：固定资产清理 1070

（970+100）

【典型案例4·单项选择题】2008年2月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列问题：

①甲公司换入办公设备的入账价值是（）。

A.20.00万元

B.24.25万元

C.25.00万元

D.29.25万元

『正确答案』D

『答案解析』甲公司的核算如下

借：固定资产

29.25

贷：交易性金融资产

投资收益

银行存款

1.25

借：公允价值变动损益 5

贷：投资收益

②下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税

B.换入丙公司股票确认为交易性金融资产

C.换入丙公司股票按换出办公设备的账面价值计量

D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

『正确答案』B

『答案解析』选项A，2008年尚未实行新的增值税暂行条例，换出办公设备不收销项税额；具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定，选项C不正确；换出设备需要按照公允价值确认收入，按账面价值结转成本，选项D的说法不正确。

第三篇：关于非货币性资产对外捐赠会计与所得税处理的思索

关于非货币性资产对外捐赠会计与所得税处理的思索

例子：某公司2011年通过政府部门向贫困地区捐赠一批自产食品，符合公益性捐赠税前扣除条件，该批食品的公允价值是100万元，生产成本是30万元，适用的企业所得税税率为25%、增值税率为17%（不考虑其他附加税），该企业的利润总额为1000万元，假定无其他所得税纳税调整事项。

第一种做法： 企业会计做账为： 借：营业外支出 47万元 贷：库存商品 30万元

应交税费——应交增值税（销项税额）17万元

这样做账时，1.所得税汇算时将会调增100万元视同销售收入，调减30万视同销售成本；2.用47万元的捐赠支出与120万（1000*12%）的捐赠扣除限额比较，可以全额扣除。所以应纳税所得额整体调减70万。

第二种做法：

因为捐赠非货币性资产会计上是否视同销售在《企业会计准则》中并没有明确规定。在实务操作中，企业会计往往也确认了收入，如做账：

借：营业外支出117万元

贷：主营业务收入100万元

应交税费——应交增值税（销项税额）17万元

借：主营业务成本30万元

贷：库存商品30万元

这样做账时，1.视同销售已经作了账务处理，相关视同销售的毛利70万已经计入损益，满足了所得税法要求；2.用117万的捐赠支出与120万（1000*12%）的捐赠扣除限额比较，可以全额扣除。所得税不需要做纳税处理。

两种会计处理方法对对企业的1000万元的利润没有影响，但是对所得税的纳税调整却有影响。如果这样的话，很多企业捐赠非货币性资产时都应采取第二种做账方式了。

我的理解是： 1.视同销售方面

如果将第二种做法的分录中的损益科目进行重新组合，再对比第一种做法分录后发现：贷方增加了视同销售的毛利70万，同时借方增加了营业外支出70万，借贷相抵，所以会计上作视同销售处理时对利润及应纳税所得额没有影响。仅仅是增加视同销售毛利的同时，增加了营业外支出。

但如果会计上不作收入而用所得税视同销售调整时，将会直接调增视同销售收入100万，调减视同销售成本30万。相对应的70万毛利无对方科目，无落脚点，感觉有点冤。2.捐赠调整方面

由于本例的情况特殊，无论会计确认47万的捐赠支出还是117万的捐赠支出，均在120万的捐赠扣除限额内。但如果将调减更改，如：会计利润为200万或500万，那么相应的捐赠扣除限额分别为24万和60万，再结合上述两种视同销售的处理方式，将会有很多种调整结果出来。

第四篇：浙江省2015年注会《会计》：外币非货币性项目的处理试题

浙江省2015年注会《会计》：外币非货币性项目的处理试

题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、我国的会计电算化可分为起步阶段、__、普及与提高阶段。A．萌芽阶段 B．上升阶段

C．推广运用阶段 D．突飞猛进阶段

2、专门记载某一类经济业务的序时账簿，称为__。A．普通日记账 B．特种日记账 C．转账日记账 D．会计分录簿

3、在税款征收方式中，查账征收方式一般适用于__ A．经营品种比较单一，经营地点，时间和商品来源不固定的纳税单位 B．账册不够健全，但能够控制原材料或进销存的纳税单位 C．财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位 D．无完整考核依据的小型纳税单位

4、下列财产物资中，可以采用技术推算法进行清查的是__ A．包装物 B．产成品

C．煤炭等大宗物资 D．库存商品

5、下列原材料损失项目中，应计入营业外支出的是__。A．计量差错引起的原材料盘亏 B．原材料运输途中发生的合理损耗 C．自然灾害造成的原材料净损失 D．人为责任造成的原材料损失

6、根据《中华人民共和国票据法》的规定，背书人在汇票上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，将产生的法律后果是__。A．该汇票无效 B．该背书转让无效

C．原背书人对后手的被背书人不承担保证责任 D．原背书人对后手的被背书人承担保证责任

7、韩某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己及家人居住，另一处原值20万元的房产一直闲置，于2009年7月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1200元，当地适用的扣除比例是20%，韩某当年应缴纳的房产税为____元。A：288 B：576 C：864 D：1152

8、下列各项中，按税法规定免交所得税，在计算应纳税所得额时应予以调整的内容是（）

A：股票转让净收益 B：罚款支出

C：国债的利息收入

D：公司债券转让净损益

9、__是会计对象的具体化，是对会计对象的基本分类，是构成会计报表的基本因素。

A．会计科目 B．交易事项 C．货币计量 D．会计要素

10、张某于2013年3月取得特许权使用费收入3000元，4月取得特许权使用费收入4500元。根据个人所得税法律制度的规定，张某应缴纳个人所得税（）元。A：1160 B：1200 C：1340 D：1500

11、某企业“其他应收款”期初余额为借方2500元，本期支付的存出保证金为1000元，支付预借差旅费1000元，采用定额制备用金的一车间前来报销办公费1500元，出差人员退回多余预支款100元（原预支800元），该企业“其他应收款”期末余额为（）元。A．2200 B．2900 C．3000 D．3700

12、期末无余额的账户是__。A．原材料 B．应付账款 C．盈余公积 D．管理费用

13、编制资产负债表的理论依据是（）。A．资产=负债+所有者权益 B．收入-费用=利润

C．资产账户的借方合计=权益账户的贷方合计

D．总分类账户的金额合计=明细分类账户的金额合计

14、不相容职务分离的核心是__。A．内部控制 B．内部监督 C．内部检查 D．内部牵制 15、2010年1月1日，甲企业的资产、负债和所有者权益要素满足如下等式关系：资产：800 000元：负债300 000元+所有者权益500 000元。1月份发生如下经济业务：(1)用银行存款支付工资100 000元；(2)将公司盈余公积金80 000元转作资本金；(3)接受投资者投资没备一台，价值50 000元。则1月末，甲企业的资产、负债和所有者权益要素之间的关系可以表示为__。A．资产800 000元=负债300 000元+所有者权益500000元 B．资产700 000元=负债200 000元+所有者权益500 000元 C．资产750 000元=负债200 000元+所有者权益550 000元 D．资产750 000元=负债250 000元+所有者权益500 000元

16、实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的__作为会计核算的依据。A．法律形式 B．固定形式 C．表面形式 D．法定形式

17、A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格是____元。A：50000 B：60000 C：70000 D：63333.331

18、预提费用账户期初贷方余额为2000元，本期贷方发生额为4000元，本期借方发生额为8000元，该账户期末余额为__。A．借方2000元 B．借方6000元 C．贷方2000元 D．贷方6000元

19、某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5%。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，采用直线法进行摊销，无净残值，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为____万元。A：32.5 B：50 C：62.5 D：80

20、Word文档中编辑表格时，下列叙述不正确的是__。A．如果选定的单元格不在同一行，则不能进行单元格合并 B．在表格中不能同时选定多个不连续的单元格

C．若表格中包含数字，可以对表格中指定的列或行进行计算 D．可以在表格的单元格中插入图片

21、关于原始凭证的填制，下列说法中不正确的是__。

A．不得以虚假的交易、事项或资金往来为依据填制原始凭证 B．从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章 C．一式多联的原始凭证，只能以一联用作报销凭证

D．收回职工借款时，可将原借款借据正联退还，不必另开收据

22、如果企业的资金来源全部为自有资金，且没有优先股存在，则企业财务杠杆系数__。A．等于零 B．等于1 C．大于1 D．小于1 23、2005年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本300万元，资本公积25.5万元，盈余公积57万元，未分配利润48万元。则该企业2005年1月1日留存收益为__万元。A．48 B．57 C．105 D．1305

24、某工业企业2011主营业务收入为3000万元，营业成本为2500万元，其他业务收入为20万元，其他业务成本为10万元，投资收益为20万元(其中包括国债利息收入8万元)，营业外支出为10万元(其中包括行政罚款支出5万元)，所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2011的净利润应为（）万元。A：383.25 B：382.5 C：390 D：390.75

25、应收账款账户的期初余额为借方5000元，本期借方发生额15000元，本期贷方发生额 7000元，该账户的期末余额为__元。A．借方13000 B．贷方5000 C．贷方13000 D．借方5000

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、需要对会计软件系统的程序代码进行直接修改时，必须__。A．提出修改申请

B．对修改申请进行分析 C．进行修改后的单元测试 D．对修改后的系统进行审查

2、华海公司将账面原价为100万元，累计折旧为60万元的某一固定资产(不动产)出售。该固定资产已计提减值准备5万元。清理时发生清理费用5万元，清理收入60万元(按5%的营业税税率缴纳营业税，其他税费略)。该固定资产的清理净收入为__万元。A．17 B．23 C．20 D．25

3、下列关于记账凭证填制的基本要求，不正确的是__。A．记账凭证各项内容必须完整，并且应当连续编号 B．填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制

C．记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当资金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销 D．所有的记账凭证都必须附有原始凭证

4、资产负债表的下列项目中，需要根据几个总账科目的期末余额汇总填列的项目是__。A．短期借款 B．货币资金 C．应交税金 D．应付票据

5、__是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。A．设置和登记账簿 B．审核会计凭证 C．设置会计科 D．取得原始凭证6、2010年年末甲公司长期股权投资账面余额为420万元，其中对乙公司投资120万元;乙公司是甲公司的全资子公司，乙公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积0和未分配利润50万元。则编制甲公司编制2010年合并报表后，合并报表“长期股权投资”项目的金额是____万元。A：300 B：320 C：420 D：470

7、原始凭证、记账凭证、汇总凭证的保管期限为__。A．5年 B．10年 C．15年 D．25年

8、周某向谢某借款80万元后，后因谢某急需资金，周某以一套价值90万元的房产抵偿所欠谢某债务，谢某取得该房产产权的同时支付周某差价款10万元。已知契税税率为3%。关于此次房屋交易缴纳税的下列表述，正确的是（）A：周某应缴纳契税3万元 B：周某应缴纳契税2．4万元 C：谢某应缴纳契税2．7万元 D：谢某应缴纳契税0．3万元

9、出纳人员根据收款凭证收款或根据付款凭证付款后，为避免重收重付，应__ A．在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记 B．由收款人员或付款人员在备查簿上签名 C．由出纳人员在备查簿登记

D．由出纳人员在凭证上划线注销

10、以下选项中关于应付票据说法错误的是____ A：应付票据是指企业购买材料、商品和劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票

B：商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据

C：由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账

D：企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期管理费用

11、认股权证的特点有__。A．为公司筹集额外的资金 B．促进其他筹资方式的运用 C．稀释普通股收益

D．容易分散企业的控制权

12、各种账务处理程序的相同之外有（）。A．现金日记账和银行存款日记账的登记 B．各种明细分类账的登记 C．会计报表的编 D．对账要求

13、编制“银行存款余额调整表”时，应调整企业银行存款日记账余额的业务是__。

A．企业已收，银行未收 B．企业已付，银行未付 C．银行已收，企业未收 D．银行已付，企业未付

14、下列属于会计的特点是（）。A．以合法凭证为核算依据 B．以一套科学方法为工作手段 C．以资金运动作为会计对象 D．以货币为主要计量单位

15、从资产负债表反映的会计信息的时间来看，以下说法错误的是__。A．反映某一特定日期的财务状况 B．反映企业的静态状况

C．反映的是企业在某一期间资产、负债、所有者权益的累计发生额 D．反映的是企业在某一期间资产、负债、所有者权益的累余额

16、下列会计分录中，属于复合会计分录的是__。

A．借：生产成本——A产品

30000

贷：原材料——甲材料

10000

——乙材料

20000 B．借：制造费用——办公费

300

——邮电费

600

贷：现金

900 C．借：制造费用——折旧费

2000

管理费用——折旧费

1000

贷：累计折旧

3000 D．借：银行存款

100000

贷：应收账款——A公司

40000

——B公司

60000

17、对账的主要内容有__。A．函证核对 B．账证核对 C．账账核对 D．账实核对

18、下列各项行为需要缴纳车辆购置税的有____ A：汽车行经销的车辆 B：进口销售的车辆

C：购置已征车辆购置税的车辆 D：自产自用的车辆

19、下列适合采用多栏式明细账格式核算的是__。A．原材料 B．制造费用 C．应付账款 D．库存商品

20、达美公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资117万元(含增值税)；领用本公司生产的产品一批，账面价值240万元，该产品的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和福利费分别为100万元和14万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑增值税以外的其他税费，该生产线的入账价值为__万元。A．507.4 B．535.2 C．515.2 D．511.8

21、保管期限为15年的有__。A．原始凭证 B．现金日记账 C．月度财务报告 D．总账

22、某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本核算，甲材料计划单位成本为每公斤20元。企业购入甲材料1000公斤，增值税专用发票上注明的材料价款为21000元，增值税额3570元。企业验收入库时实收990公斤，短缺的10公斤为运输途中定额内合理损耗。该批入库材料的材料成本差异为__元。A．1200 B．1000 C．-1200 D．200

23、为保证会计账簿记录的正确性，会计人员编制记账凭证时必须依据__。A．金额计算正确的原始凭证 B．填写齐全的原始凭证

C．盖有填制单位财务公章的原始凭证 D．审核无误的原始凭证

24、以下哪项不是对会计人员职业道德的具体要求？__ A．热爱本职工作，努力钻研业务 B．加强理论学习，广泛进行宣传 C．严守会计法规，执行会计制度 D．实事求是记录，客观公正处理

25、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是__。A．收发计量差错造成的存货净损失 B．自然灾害造成的存货净损失 C．应由保险公司赔偿的存货损失 D．应由过失人赔偿的存货损失

第五篇：货币发行业务会计处理

货币发行业务会计处理

摘要：货币发行是中央银行作为国家政府的代表向社会提供流通手段和支付手段，是中央银行对货币持有者的一种负债，货币发行构成了中央银行最重要的负债业务。本文针对中央银行的货币发行业务的会计处理进行浅谈。关键词：发行库；业务库；会计处理

一、发行库与业务库

(一)发行库的设置与管理发行基金是中国人民银行代国家保管的准备向市场投放的人民币票券，是调节市场货币流通的准备金。由印刷厂印制完成进入发行库但尚未进入流通领域或从流通领域退回到发行库的票币为发行基金。发行库是负责保管、调运发行基金的保管库，是中国人民银行代国家管理未发行货币的保管库，是中国人民银行机构的组成部分。按中国人民银行的管理体制，在总行设置发行总库；各分行、营业管理部及未设分行的省会、自治区首府中心支行设发行分库；各地区(市)中心支行设中心支库；各县(市)支行设发行支库。为了灵活调拨发行基金，总库在若干分库设置总行的重点库和后备库，代总行接受新票币入库，并保管和运送发行基金。未设置重点库和后备库的分库，总库根据需要委托分库代总库保管一部分发行基金。发行库的管理，实行垂直领导。各级发行库主任，均由同级中国人民银行行长兼任，总行重点库主任由所在行行长兼任。各级发行库调拨发行基金，一律凭上级库签发盖有发行库主任印章的调拨令办理。

(二)业务库的设置与管理业务库是指中国人民银行及各商业银行对外营业的基层行(处、所)，为办理日常现金收付业务而设立的金库。业务库保留的现金是中国人民银行及商业银行基层行(处、所)现金收付的周转金，是其营运资金的组成部分，因此必须根据各基层行(处、所)的实际业务需要，核定业务库周转必须保留的限额。我国银行对外的现金收付，都是通过业务库来办理和实现的，一切现金收入都交人业务库，一切现金付出都从业务库中支取。业务库所保留的现金，是商业银行办理现金收付的后备资金，虽未正式进入市场流通，但属于已经发行的货币，各行可根据业务随时办理支付?。

二、货币发行业务的会计处理原则

(一)货币发行业务会计核算的任务

第一，货币发行业务会计核算自成系统，专设科目，独立核算，分级管理。发行库管理并核算发行基金，采用发行库专用科目核算。由于发行基金是尚未发行的货币，还没有进人流通领域，其增减变化不会引起银行营运资金的变化。因此对发行基金的增减变动，发行库必须专设科目单独核算，用于反映和监督发行基金的分布、调运和保管情况。中国人民银行管理并核算流通中货币，采用中国人民银行统一会计科目核算。只有发生货币发行、回笼业务，同时涉及发行基金和银行资金的增减变化，在账务处理时才既进行发行库账务的核算，又进行银行账务的核算。发行库的账务系统独立于中国人民银行的账务系统之外。

第二，根据发行基金的性质和发行业务的特点，货币发行会计核算采用单式记账法，增加记收人，减少记付出，余额在收方，反映发行基金库存。在货币发行会计核算中，涉及发行库发行基金增减变化时，使用发行库专用科目，采用单式收付记账法核算；涉及并影响银行营运资金增减变化时，使用人民银行统一会计科目，采用复式借贷记账法核算。

第三，货币发行业务会计核算采用中国人民银行总行指定的计算机处理软件。

第四，货币发行业务坚持先入库后记账、先记账后出库；坚持序时逐笔记账、不得并笔记账或轧差记账。

第五，货币发行业务的会计核算贯彻账实分管的原则。凡办理发行库业务的银行，须配备专职发行会计人员。

三、会计科目的设置

(一)发行库专用科目

1．“发行基金”科目用以记载全辖发行基金实物库存变化情况。商业银行或本行业务库交来现金、调人发行基金记收入；商业银行或本行业务库领取现金、残损人民币销毁或发行基金调出记付出；余额在收入方，反映发行基金库存数。

2．“总行重点库发行基金”科目(总行重点库及总行代保管库使用)用以反映重点库、总行代保管库发行基金库存变化情况。调入发行基金、印制人民币产品入库记收入，调出发行基金记付出，余额在收入方，反映发行基金库存数。

3．“印制及销毁票币”科目(总库专用)用以反映历年人民币产品生产及残损人民币销毁变化情况。印制企业解缴合格人民币产品记收入，残损人民币销毁记付出，余额在收入方，反映全国发行基金库存和流通中货币总数(即历年印制票币总额扣减历年销毁票币总额)。

(二)中国人民银行会计科目(与发行库相关)

1．“流通中货币”科目(总库专用)反映流通中货币量。发行货币时，贷记本科目；回笼货币时，借记本科目。

2．“发行基金往来”科目本科目核算商业银行或本行业务库向发行库交存、支取现金的业务。各商业银行送存现金时，记借方；各商业银行支取现金时，记贷方。分支行借方余额反映货币净回笼，贷方余额反映货币净投放。总行每日以分行电报的投放、回笼数分别记载本科目。投放数借记本科目贷记“流通中货币”科目；回笼数借记“流通中货币”科目，贷记本科目。

四、人民币产品印制入库的核算

(一)总行重点库的核算印制企业解缴合格人民币产品入库时，应填制“人民币产品入库单”一式四联。各联加盖公章后，随人民币产品送交指定的总行重点库。总行重点库发行会计根据人民币产品人库单打印“人民币产品入库凭证”一式两联，连同人民币产品入库单送管库员。管库员在审核人民币产品入库单、人民币产品入库凭证并验收实物入库无误后，在人民币产品入库单和人民币产品入库凭证上加盖发行基金收讫章及经手人印章。人民币产品入库单第一、三、四联退印制企业，第二联同人民币产品入库凭证第一联送发行会计。发行会计将人民

币产品入库凭证第一联附人民币产品入库单第二联记发行基金账，会计分录是：收入：总行重点库发行基金管库员凭人民币产品入库凭证第二联记发行基金库存登记簿。

(二)总库的核算 ．总库接收重点库报来的业务数据电报无误后，打印总库发行基金收入传票一式两联。分别记“总行重点库发行基金”科目和“印制及销毁票币”科目，会计分录如下：收入：印制及销毁票币收入：总行重点库发行基金

五、发行基金调拨的核算

发行基金调拨是组织货币投放的准备工作，通过在各发行库之间转移发行基金，合理调配、分布发行基金库存的数额和券别，以保证货币发行按需进行。发行基金调拨，包括上下级库之间、同级库之间的调拨。

(一)上下级库之间发行基金调拔的核算上下级库之间发行基金的调拨。在调拨时，由上级库签发一式三联的调拨命令，其中第一联为存查联，由上级库留存，并作为记账凭证；第二联为调出命令，通知调出库调出发行基金，并作调出库付款凭证；第三联为调入命令，通知调入库调入发行基金，并作调入库收款凭证。

1．上级库调拨发行基金给下级库的核算(1)上级库将发行基金调拨给下级库：

收入：发行基金—— 调入库户付出：发行基金一一本库户(2)下级库收到上级库调入发行基金：

收入：发行基金—— 本库户2．下级库将发行基金经上级库的核算(1)下级库将发行基金调拨给上级库：

付出：发行基金? 本库户(2)上级库收到下级库调入发行基金：

收入：发行基金一本库户付出：发行基金 一调出库户(二)同级库之间发行基金调拨的核算同级库之间发行基金调拨。调拨时，也是由上级库签发调拨命令。并凭以办理调拨手续。

总行重点库发生发行基金的调拨，应使用“总行重点库发行基金”科目处理。

六、货币投放与回笼的核算

货币回笼是指货币退出流通领域，转为发行基金的过程，并表现为流通中货币的数额减少，发行基金的数额增加。

货币投放与回笼是通过中国人民银行业务库和商业银行业务库向发行库提取和交存现金实现的，其不仅涉及发行基金的增减变化，同时还影响到流通中货币的增减变化。因此必须同时使用发行库专用账户和中国人民银行账户进行核算。

(一)货币投放的会计核算I_基层行、库的核算1)中国人民银行业务库向发行库领取现金的核算中国人民银行业务库向发行库支取现金时，应填制一式两联支取发行库现金凭单，经行长和出纳主管人员签章后，送会计部门。会计部门凭

以填制现金付出传票和发行基金往来科目现金收入传票。会计分录是：

借：库存现金贷：发行基金往来发行基金往来科目现金收入传票和支取发行库现金凭单送交发行会计。发行会计经审核凭证无误后，打印发行基金出库凭证，加盖发行基金付讫章和有关人员名章后送管库员办理出库，但应将支取发行库现金凭单交业务库出纳人员。业务库收到现金和两联支取发行库现金凭单后，应在第二联支取发行库现金凭单上加盖相关印章后送会计部门。

会计部门收到发行基金出库凭证第三联后，应将其同支取发行库现金凭单第二联作发行基金往来科目现金收入传票的附件。同时填制发行基金表外科目付出传票，会计分录是：

付出：发行基金2)商业银行向中国人民银行支取现金的核算商业银行向人民银行支取现金应填写现金支票，经人民银行会计部门审核记账，并填制发行基金往来科目现金收入传票后，一并交发行会计。其中国人民银行会计部门的会计分录是：

借：XX行准备金存款贷：发行基金往来发行会计收到现金支票和发行基金往来科目现金收入传票后，凭会计部门已审核记账和签章的现金支票，打印发行基金出库凭证。在第一、二联上加盖发行基金付讫章和经手人章，第三联和现金支票、发行基金往来科目现金收入传票上加盖现金付讫章和经手人章，第一联发行会计凭以记发行基金账，其会计分录是：

付出：发行基金

2．中心支库和分库的核算分库或中心支库收到下级库发行数据电报，打印发行基金收入和发行基金付出传票，并作账务处理，其会计分录是：付出：发行基金XX库同时汇总全辖货币发行数，报上级库。

3．总库的核算总库收到下级库的货币发行电报后，编制发行基金科目付出传票，其会计分录是：

付出：发行基金—— xx分库并通知中国人民银行会计部门办理转账，其会计分录是：

借：发行基金往来贷：流通中的货币(二)货币回笼的会计核算1．基层行、库的核算1)中国人民银行业务库向发行库交存现金的核算业务库向发行库交存现金时，应填制两联交存发行库现金凭单，经出纳主管人员签章后，送中国人民银行会计部门，会计部门凭以填制现金收人传票和发行基金往来科目现金付出传票，并进行账务处理。会计分录是：

借：发行基金往来贷：库存现金将现金付出传票和两联交存发行库现金凭单一并交业务库。业务库登记现金付出日记簿后，将两联交存发行库现金凭单和现金送交发行部门。发行部门收到款项和交存发行库现金凭单后，打印发行基金入库凭证，办理入库手续，其核算同商业银行向人民银行存款，但应将两联交存发行库现金凭单退业务库。业务库将收到的两联交存发行库现金凭单加盖相关印鉴后，第一联留存，第二联退会计部门作发行基金往来科目现金付出传票附件。会计部门收到发行基金入库凭证第三联，应将其同交存发行库现金凭单第二联补作发行基金往来科目现金付出传票的附件。其发行库的会计分录是：

收入：发行基金2)商业银行向中国人民银交存现金的核算商业银行向发行库交存现金时，应填制现金交款单一式二联，连同现金一并交存中国人民银行发行库。发行库收到现金及现金交款单审核无误后，填制发行基金入库凭证一式三联，业务库以第一联作为发行基金收入传票，其会计分录是：

收入：发行基金人民银行会计部门接到发行部门转来的商业银行现金交款单

和发行基金入库凭证第三联，凭其填制发行基金往来科目现金付出传票，发行基金入库凭证作现金付出传票附件，同时填制发行基金表外科目收入传票，进行账务处理。

其会计分录是：

借：发行基金往来贷：Xx行准备金存款2．中心支库和分库的核算分库或中心支库收到下级库回笼数据电报，打印发行基金收入和发行基金付出传票，并作账务处理，其会计分录是：

收入：发行基金— —XX库同时汇总全辖货币回笼数，报上级库。

3．总库的核算总库收到下级库的货币回笼电报后，编制发行基金科目收入传票，其会计分录是：

收入：发行基金— — XX分库并通知中国人民银行会计部门办理转账，其会计分录是：

借：流通中的货币贷：发行基金往来

七、残损人民币销毁的核算残损人民币是指流通中的货币因使用磨损，发生残缺，不能继续使用的票币。按银行法的规定，残损人民币应通过货币回笼，交人发行库。发行库在残损人民币积累到一定数量后，进行集中销毁。残损人民币销毁权属于总库，由总库授权分库集中办理。

(一)销毁点销毁残损人民币的核算销毁点根据残损人民币销毁命令，填制残损人民币销毁出库凭证一式三联，加盖发行基金付讫章和经手人章，送库房办理出库。销毁完成后，销毁专职督察员和销毁负责人在残损人民币销毁出库凭汪第一、三联上签章，交发行会计做账务处理。发行会计审核残损人民币销毁命令与第一联残损人民币销毁出库凭证无误，打印残损人民币销毁出库汇总凭证一式三联，在各联加盖发行基金付讫章和经手人章 一，其会计分录是：

付出：发行基金一——本库户(二)分库的核算分库接到销毁点上报的残损人民币销毁项目电报时，应打印出发行基金付出传票，凭以记账，其会计分录是：付出：发行基金—— XX分户(三)总库的核算总库接到分库残损人民币销毁项目电报时，打印两份发行基金付出传票，进行账务处理，其会计分录是：付出：发行基金一一xx分库户付出：印制及销毁票币一一xx券别户参考文献：

[1]中国人民银行．《中国人民银行货币发行业务会计核算规定(试行)》(银发[2ooi]293号)[z]．2001．

[2]孙烨．银行会计[M]．上海：上海财经大学出版社，2007．