接受非货币性资产捐赠新旧所得税政策的比较与分析

第一篇：接受非货币性资产捐赠新旧所得税政策的比较与分析

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接受非货币性资产捐赠新旧所得税政策的比较与分析

作者：邓洪勇 张志臣

来源：《沿海企业与科技》2005年第04期

[摘 要]文章通过实例试对两个所得税政策进行对比，以引起企业办税人员和税务人员的注意，正确对接受非货币性资产捐赠作出所得税处理。

[关键词]非货币性资产捐赠；应纳税所得

[中图分类号]F812．42

[文献标识码]A

第二篇：关于非货币性资产对外捐赠会计与所得税处理的思索

关于非货币性资产对外捐赠会计与所得税处理的思索

例子：某公司2011年通过政府部门向贫困地区捐赠一批自产食品，符合公益性捐赠税前扣除条件，该批食品的公允价值是100万元，生产成本是30万元，适用的企业所得税税率为25%、增值税率为17%（不考虑其他附加税），该企业的利润总额为1000万元，假定无其他所得税纳税调整事项。

第一种做法： 企业会计做账为： 借：营业外支出 47万元 贷：库存商品 30万元

应交税费——应交增值税（销项税额）17万元

这样做账时，1.所得税汇算时将会调增100万元视同销售收入，调减30万视同销售成本；2.用47万元的捐赠支出与120万（1000*12%）的捐赠扣除限额比较，可以全额扣除。所以应纳税所得额整体调减70万。

第二种做法：

因为捐赠非货币性资产会计上是否视同销售在《企业会计准则》中并没有明确规定。在实务操作中，企业会计往往也确认了收入，如做账：

借：营业外支出117万元

贷：主营业务收入100万元

应交税费——应交增值税（销项税额）17万元

借：主营业务成本30万元

贷：库存商品30万元

这样做账时，1.视同销售已经作了账务处理，相关视同销售的毛利70万已经计入损益，满足了所得税法要求；2.用117万的捐赠支出与120万（1000*12%）的捐赠扣除限额比较，可以全额扣除。所得税不需要做纳税处理。

两种会计处理方法对对企业的1000万元的利润没有影响，但是对所得税的纳税调整却有影响。如果这样的话，很多企业捐赠非货币性资产时都应采取第二种做账方式了。

我的理解是： 1.视同销售方面

如果将第二种做法的分录中的损益科目进行重新组合，再对比第一种做法分录后发现：贷方增加了视同销售的毛利70万，同时借方增加了营业外支出70万，借贷相抵，所以会计上作视同销售处理时对利润及应纳税所得额没有影响。仅仅是增加视同销售毛利的同时，增加了营业外支出。

但如果会计上不作收入而用所得税视同销售调整时，将会直接调增视同销售收入100万，调减视同销售成本30万。相对应的70万毛利无对方科目，无落脚点，感觉有点冤。2.捐赠调整方面

由于本例的情况特殊，无论会计确认47万的捐赠支出还是117万的捐赠支出，均在120万的捐赠扣除限额内。但如果将调减更改，如：会计利润为200万或500万，那么相应的捐赠扣除限额分别为24万和60万，再结合上述两种视同销售的处理方式，将会有很多种调整结果出来。

第三篇：非货币性资产经典案例

非货币性资产交换

典型案例解析

【典型案例1·单项选择题】2008年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。乙公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税税率为5%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价40万元。则甲公司换入房产及乙公司换入库存商品的入账价值分别是（）万元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

『正确答案』A

『答案解析』①甲公司换入房产的入账成本＝250＋250×17%－40＝252.5（万元）；

②乙公司换入库存商品的入账成本＝230＋40－250×17%＝227.5（万元）。

借：固定资产 252.5 银行存款 40 贷：主营业务收入 250 应交税费——应交增值税（销项税额）42.5 借：主营业务成本 120

存货跌价准备 80 贷：库存商品 200 借：营业税金及附加 12.5

贷：应交税费——应交消费税 12.5 乙公司

借：固定资产清理 240

累计折旧 160 贷：固定资产 400

借：库存商品 227.5 应交税费——应交增值税（进项税额）42.5 贷：固定资产清理 230 银行存款 40

【典型案例2·单项选择题】资料同上，甲、乙公司就此业务分别认定损益为（）万元。

A.130，－10

B.117.5，－21.5

C.150，－30

D.25，－7.5 『正确答案』B

『答案解析』①甲公司换出库存商品的损益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（万元）；

②乙公司换出房产的损益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（万元）。

乙公司

借：固定资产清理 240 累计折旧 160 贷：固定资产 400

借：固定资产清理 11.5 贷：应交税费——应交营业税 11.5

借：库存商品 227.5 应交税费——应交增值税（进项）42.5 贷：固定资产清理 230 银行存款 40

借：营业外支出 21.5 贷：固定资产清理 21.5

【典型案例3·单项选择题】甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产，该商品的成本为1 000万元，已经跌价准备200万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%，该商品的计税价格为1 500万元；乙公司房产原价为1 600万元，累计折旧600万元，已提减值准备30万元，计税价格为2 000万元，适用的营业税税率为5%，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是（）万元。

A.1 160，785

B.1 200，715

C.1 500，890

D.1 800，675 『正确答案』A

『答案解析』

①甲公司换入房产的入账成本＝1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30＝1 160（万元）；

②乙公司换入库存商品的入账成本＝1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%＝785（万元）。

甲公司

借：固定资产 1160（1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30）

存货跌价准备 200

贷：库存商品 1000 应交税费——应交增值税（销项税额）255（1500*17%）应交税费——应交消费税 75（1500*5%）

银行存款 30

乙公司

借：固定资产清理 970 累计折旧 600

固定资产减值准备 30

贷：固定资产 1600

借：固定资产清理 100

贷：应交税费——应交营业税 100

（2000*5%）

借：库存商品 785（1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%）

应交税费——应交增值税（进项税额）255（1500*17%）

银行存款 30

贷：固定资产清理 1070

（970+100）

【典型案例4·单项选择题】2008年2月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列问题：

①甲公司换入办公设备的入账价值是（）。

A.20.00万元

B.24.25万元

C.25.00万元

D.29.25万元

『正确答案』D

『答案解析』甲公司的核算如下

借：固定资产

29.25

贷：交易性金融资产

投资收益

银行存款

1.25

借：公允价值变动损益 5

贷：投资收益

②下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税

B.换入丙公司股票确认为交易性金融资产

C.换入丙公司股票按换出办公设备的账面价值计量

D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

『正确答案』B

『答案解析』选项A，2008年尚未实行新的增值税暂行条例，换出办公设备不收销项税额；具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定，选项C不正确；换出设备需要按照公允价值确认收入，按账面价值结转成本，选项D的说法不正确。

第四篇：(财税[2014]116号)关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知

关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知

财税[2014]116号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号），根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，现就非货币性资产投资涉及的企业所得税政策问题明确如下：

一、居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

二、企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。

企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

三、企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。

四、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。

企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚

未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

五、本通知所称非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。

本通知所称非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。

六、企业发生非货币性资产投资，符合《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）等文件规定的特殊性税务处理条件的，也可选择按特殊性税务处理规定执行。

七、本通知自2014年1月1日起执行。本通知发布前尚未处理的非货币性资产投资，符合本通知规定的可按本通知执行。

财政部

国家税务总局 2014年12月31日

第五篇：固定资产及其它非货币性资产管理制度

资产管理制度

2013年7月

第一章 总则

第一条

第二条

第三条

第四条

第五条

第六条

第七条

第八条 第九条

第十条

第十一条本制度的目的是通过规定合理的资产管理流程，合理保证资产的安全、完整，提高经营活动的效率与效果，保证财务报告的公允性，从而为公司战略目标的实现服务。

本制度所称资产，是指在经营活动中形成的、公司拥有或控制的能够带来未来经济利益流入的各类经济资源。

本制度根据公司经营环境和主要业务活动，按照流动性、用途及其性质，将资产分为现金及现金等价物、应收款、固定资产、无形资产、金融资产等五个主要类别。当公司经营环境或经营活动发生变化导致上述分类不再合适的，应当及时对本制度进行修订。

本制度主要规范资产的取得、保存与管理、处置等管理过程，对资产增减变动的记录和报告由公司会计核算制度相关的规定规范。

第二章 现金及现金等价物

现金，指公司持有的纸币、硬币（通常称为库存现金）以及存放与商业银行的可随时支取的活期存款。

现金及现金等价物的管理、收付程序参考《资金管理制度》的相关规定。

第三章 应收款项

应收款项是因日常经营活动形成的债权，代表将来收取现金、获取商品与劳务的权利。按照应收款项的性质和形成过程可分为应收账款、应收票据、预付款项、应收股利、应收利息、其他应收款。

应收款项按照企业会计准则的相关规定进行会计核算。

财务部根据合同或协议的规定确认应收账款、预付账款及对应的营业收入增加或其它资产负债的变化，并以此为基础对业务部门的业务活动进行监督

财务部每月末编制应收账款、预付账款、其他应收款分析表，对每一债务人的欠款期限、性质进行分析，针对欠款期限超过合同规定的期限的款项，应通知有关业务部门收回款项。

应收账款的收款流程，预付账款、其他应收款形成过程中的付款流程参照《公 司资金管理制度》的规定。核销预付账款和其他应收款的，应符合《采购与招投标管理制度》规定的商品与服务验收流程的规定，不涉及商品与服务采购的，应向债务人开具收据。

第十二条 财务部于编制财务报表前会同业务部门对应收款项的可收回性进行评估，存在导致应收款项不能收回的情形的，应按照《企业会计准则》和公司会计制度的规定计提资产准备。

第十三条 与应收款项相关的资产减值准备符合《集团内部控制办法——资产减值准备财第十四条 第十五条 务核销》规定的条件的，应核销相应的应收款。核销程序参考前述办法之规定。

第四章 固定资产

固定资产指公司持有的为生产产品或提供劳务、或用于出租或经营管理而持有的使用寿命超过一年的非货币性有形资产。价值较小但预期使用寿命超过六个月的低值易耗品，参照本章的规定管理。

第一节

一般规定

固定资产管理的职责划分

直接占有、支配、使用和控制固定资产的部门为资产使用部门。资产使用部门是固定资产管理的第一责任部门，对保证固定资产的安全与完整并处于良好的运行状态负有直接的责任，其主要职责包括：（1）配合资产管理部门做好本部门使用与管理的固定资产台账，确保固定资产台账的各项信息与实物一致；（2）编制固定资产购置、更新改造、处置与报废计划；（3）参与固定资产的购置、更新改造决策过程，对需要处置与报废的固定资产提出处置与报废申请；（4）就长期处于闲置状态的固定资产及时向资产管理部门报告；（5）固定资产发生损毁、灭失的，及时向固定资产管理部门报告并协助调查原因，提出处理意见；（6）配合固定资产管理部门的盘点和其他日常管理工作。

监控中心为监控系统、收费系统、通信系统类固定资产的管理部门，行政部为除此之外的固定资产的管理部门。固定资产管理部门对固定资产进行统一管理。其主要职责包括：（1）建立和维护固定资产台账；（2）审核固定资产购置、报废、处置、调拨申请；（3）参与固定资产购置、更新改造、报废与处置的决策过程，从全局控制固定资产购置、更新改造、报废与处置的经济性、合理性；（4）就长期处于闲置状态的固定资产提出处理意见，提高资产使用效率；（5）追查固定资产发生损毁、灭失的原因，按照管理责任追究相关责任人的责任，并提出处置意见；（6）组织固定资产的盘点工作；（7）履行其它与固定资产管理相关的管理职责。

财务部为固定资产的会计核算部门。其主要职责包括：（1）对固定资产的购置、更新改造、报废与处置、调拨进行会计核算；（2）维护固定资产总账与资产管理部门固定资产台账的一致性；（3）负责相关的会计核算；（4）参与审核固定资产购置、更新改造、维修、处置、报废预算及后续预算管理；（5）对与固定资产增减变动相关的经济活动和固定资产盘点实施财务监督。

第十六条 资产使用部门按照全面预算管理制度的要求按年编制固定资产购置、更新改造预算提交资产管理部门审核后列入预算。固定资产的购置、更新改造应按照批准的预算执行。

第十七条 固定资产购置、更新改造预算按项目和金额编制，且购置、更新改造不得随意变更项目，且不得超过单项预算的金额。需要变更项目或单项购置、更新改造超过预算金额的应按照预算调整的流程履行审批手续。

第十八条 资产使用部门根据固定资产的性能、使用状态及其它影响因素编制固定资产维护、处置与报废计划并由资产管理部门审核后列入预算并经批准后作为固定资产维护、处置与报废的预算控制目标。

第十九条 资产使用部门应根据批准的预算，编制固定资产购置、更新改造、维修、处置与报废的详细计划并提交资产管理部门备案。

第二十条 资产使用部门每季度向资产管理部门报告固定资产的性能、使用状态等信息供资产管理部门决策使用。

第二节 固定资产的取得

第二十一条 资产使用部门根据固定资产购置、更新改造计划提出固定资产购置、更新改造申请提交资产管理部门审核。

第二十二条 资产管理部门根据资产使用部门报备的购置与更新改造计划，结合实际情况审核购置与更新改造申请。公司有闲置的同类资产的，资产管理部门应将闲置的资产调拨至资产使用部门；实地测定资产性能和使用状态符合使用要求的，应驳回申请。

第二十三条 财务部审核固定资产购置与更新改造申请是否符合预算的要求。第二十四条 经资产管理部门、财务部审核后，固定资产购置与更新改造申请仍需依次提交分管副总经理、财务总监、总经理审批后方可采购。

第二十五条 价值达到或超过300万元人民币（或等值外币）的投资项目，无论是否已经列入预算，在实际执行时履行完内部审批程序后，还须按照《集团项目投资审批管理条例》的规定，报集团或其它有权管理部门审批。第二十六条 购置九座及以下的小轿车、越野车、面包车、吉普车等车辆的，在实际执行时履行完内部审批程序后，还须逐项报集团或有权管理部门审批。

第二十七条 固定资产采购按照《采购与招投标管理制度》的规定，履行采购、验收程序。固定资产的验收应由采购人员、资产使用部门、资产管理部门、财务部共同参与。

第二十八条 作为固定资产管理的专项工程应按照工程管理的相关规定组织验收。第二十九条 财务部于验收时为每一单项固定资产分配唯一的编码，在资产存续期间该编码保持不变。固定资产编码规则按照集团信息管理的相关规定确定。

第三十条 资产管理部门于验收时制作固定资产标签，登记名称、编码、型号、购置日期、资产原值等基本信息。固定资产标签于资产使用部门领用前粘贴于醒目位置，没有粘贴固定资产标签的，资产使用部门不得领用。

第三十一条 因自然因素影响导致标签脱落、模糊不清的，资产使用部门应及时提请资产管理部门制作新标签替换原有标签。

第三十二条 由多个设备或部件组成的独立发挥功能的系统应当确认为一项固定资产，而不应将组成该系统的各个设备或部件单独确认为一项固定资产。

第三十三条 车辆、确认为固定资产的大型工程可不贴固定资产标签，但应分配固定资产编码并在固定资产台账和固定资产总账中立项管理。

第三节 固定资产维护与维修

第三十四条 固定资产维护与维修费用纳入预算，作为全面预算管理的目标。第三十五条 符合下列条件之一的固定资产维修支出应作为资本性支出纳入预算：（1）使固定资产的使用年限延长，（2）使固定资产的生产能力提高，（3）使生产成本降低，（4）使企业经营环境或条件改善。

第三十六条 资产使用部门应注重对固定资产进行日常维护，发现影响性能和使用的不利情况应及时排除，保持固定资产处于良好的运行状态，避免不利因素重复叠加对资产造成更大的影响。

第三十七条 资产使用部门应编制固定资产维护与维修计划，规划日常巡检与维护、定期维护、维修等资产维护与维修工作。

第三十八条 固定资产维护与维修计划于编制全面预算期间由资产使用部门根据资产的技术状态、使用性能等运行状况编制，提交资产管理部门审核后列入财务预算。资产使用部门、资产管理部门在编制和审核固定资产维修计划的过程中应按照预算编制的程序开展工作。

第三十九条 固定资产的维护与维修需求由资产使用部门提出，并经资产使用部门审核、资产管理部门复核后，依次经分管副总经理、财务总监、总经理审批后方可实施。预算超过300万元的维修工程项目，在履行内部审批手续后，还需报集团或有权管理部门审批后方可实施。

第四十条 维修与维护涉及外购产品或服务的，应按照《采购与招投标制度》的规定开展采购工作。

第四十一条 固定资产维护与维修工程完成后，由资产使用部门验收确认维护与维修工作，并由资产管理部门复核。

第四节 固定资产报废

第四十二条 固定资产报废，是指对因使用中的有形磨损或因技术进步的无形磨损等原因丧失使用价值的固定资产进行产权注销的过程。

第四十三条 固定资产符合下列条件的可以申请报废：（1）使用年限过长，功能丧失，完全失去使用价值，或不能使用并无修复价值；（2）产品技术落后，质量差，耗能高，效率低，已属淘汰且不适于继续使用，或技术指标已达不到使用要求；（3）严重损坏，无法修复的或虽能修复，但累计修理费已接近或超过市场价值。

第四十四条 主要附件损坏无法修复，而主体尚可使用的，可单独就损坏的部分申请报废。第四十五条 固定资产报废申请由资产使用部门提出，经资产管理部门复核后，依次经财务总监、总经理审批后方可进行核销、处置工作。

第四十六条 资产使用部门应妥善保管经批准报废的固定资产，保护其剩余价值不受损害，不得拆解、私自变卖或以其它方式私自处理报废的固定资产。

第四十七条 财务部根据经批准的固定资产报废申请在财务会计系统中注销报废的固定资产，资产管理部门根据经批准的固定资产报废申请在固定资产台账中登记报废固定资产台账，待报废资产处置完成后再从固定资产台账中注销。

第四十八条 资产管理部门于每个季度最后一个月对当季报废的固定资产进行集中变卖处置。固定资产变卖一般应通过询价获取最为有利的价格条件。

第四十九条 单项固定资产报废净损失超过50万元人民币的，经公司总经理办公会议批准后还需逐项报集团批准后方可报废。

第五节 会计核算

第五十条 固定资产的初始确认、后续计量、终止确认按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定的基本原则处理。固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法的确定参照《公司财务会计制度》、《公司财务会计工作手册》的相应规定。

第六节 抵押与担保

第五十一条 用固定资产为本公司的债务设定抵押或担保，应符合集团关于抵押与担保相关制度规定的审批流程，且抵押与担保额度不应超过集团规定的限额。

第五十二条 除非取得董事会的书面授权，任何部门或个人不得用固定资产为非本公司的债务设定抵押或担保。

第七节 固定资产盘点

第五十三条 资产管理部门应当以季度为周期对固定资产进行抽查盘点，并以年为周期组织全面的固定资产盘点。

第五十四条 财务部对固定资产的抽查盘点和全面盘点实施监督。第五十五条 季度抽查盘点的抽样比率应大于百分之二十五。

第五十六条 资产管理部门应编制固定资产盘点报告，对固定资产的性能、使用状况、资产管理成效与缺陷进行评估，并在盘点过程中收集资产管理与控制活动的信息，评估资产管理制度与流程的合理性及执行的有效性。

第五十七条 固定资产盘点中出现盘亏的，资产管理部门应追查原因，并在盘点报告中对盘亏原因、处理建议进行专项说明。

第五十八条 固定资产盘点报告应提交财务总监、总经理审批后报财务部备案。涉及盘亏处理的，财务部和资产管理部门柑橘经审批的盘点报告进行相关的账务处理。

第五章 无形资产

第五十九条 无形资产是不具有实物形态，但能产生未来经济利益的非货币性资产。土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权应确认为无形资产。

第六十条 公路收费经营权属于特许经营权，单独购买的计算机软件属于著作权，应当作为无形资产管理。随硬件设备出售的软件与硬件设备作为一个整体作为无形资产管理。

第六十一条 除公路收费经营权外的无形资产的管理部门和使用部门参照第四章的规定确定，其购置、升级、报废、维护及管理参照第四章关于固定资产购置、更新、报废、维护的相应流程。

第六十二条 公路收费经营权由工程管理部负责管理。公路维修、改扩建计划由工程部制定并组织实施。

第六十三条 无形资产的初始确认、后续计量、终止确认按照《企业会计准则第6号——无形资产》规定的基本原则处理，其使用年限、摊销方法参照《公司财务会计制度》、《公司财务会计工作手册》的相应规定确定。

第六章 资产减值测试

第六十四条 固定资产和无形资产适用本章规定的资产减值测试。

第六十五条 公司于编制财务报表前对固定资产和无形资产进行减值测试，以保证财务报表的公允性。资产减值测试由财务部组织实施。

第六十六条 在进行资产减值测试时应先将固定资产、无形资产作为一个资产组确定其可回收金额，在通常情况下由于不存在销售协议或活跃市场而无法通过公允价值减处置费用的净额确定该资产组的可回收金额，因此应根据该资产组预计未来现金流量的现值确定其可回收金额。

第六十七条 资产组预计未来现金流量的现值受预计未来现金流量、折现率和使用寿命三个因素的影响。

第六十八条 资产组的使用寿命根据收费公路经营权的剩余年限确定。

第六十九条 预计未来现金流量包括以下各项：（1）剩余收费期间预计产生的通行费收入其它经营性收入构成的现金流入，但不包括融资性现金流入；（2）为实现前述现金流入所必需的预计现金流出，主要包括销售税金、人工费用支出，道路养护支出，大中修费用支出及运营与行政费用支出，以及为维持高速公路正常运营及法律法规的要求而进行的三大系统（通信系统、监控系统、收费系统）设备投资支出，但不包括未来期间除三大系统之外的固定资产或无形资产的购置、更新、改造支出，也不包括融资性现金流出和所得税支出；（3）公路收费经营权期限届满时，处置资产所收到或者支付的净现金流量，一般应根据法律法规的规定将该现金流量设为零。

第七十条 预计未来现金流量以预算为基础，且预测期间不超过五年。公路收费经营权剩余收费年限超过五年的，超过部分的预计现金流量按照合理的增长率预计。

第七十一条 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。折现率通过计算债务资本和权益资本的加权平均资本成本确定，在计算加权平均资本成本时应将权益资本成本用当前所得税税率折算成税前资本成本。

第七十二条 债务资本和股权资本的权重以其账面价值为基础确定。

第七十三条 债务资本成本按照合同规定的利率确定，涉及发行费用的应考虑发行费用对实际利率的影响。股东对公司的贷款应作为权益资本处理。

第七十四条 权益资本成本通过CAPM模型计算确定，其中无风险利率以与剩余收费年限期限最接近的国债收益率为基础确定，风险溢价根据预期经济增长率等因素在3%至5%的范围内判断确定，贝塔系数在同行业与公司业务最接近的上市公司贝塔值的基础上考虑股权流动性等因素确定。

第七十五条 按照资产组预计未来现金流量现值确定的可回收金额小于资产组账面价值的，表明该资产组发生减值，二者之间的差额为应计提资产减值准备的金额。

第七十六条 以资产组为基础估计资产的未来可回收金额未发生减值的，应对单项资产单独进行减值测试。以单项资产为基础进行减值测试时公路收费经营权不再包含在减值测试的范围中。

第七十七条 对单项资产进行减值测试时，应通过下列标准判断是否存在减值迹象：（1）该资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（3）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

第七十八条 对单项资产进行减值测试应以该资产在活跃市场的市场价格减去处置费用的净额为基础确定可回收金额，不存在活跃市场的应以可获取的最佳信息确定其可回收金额。

第七十九条 单项资产的可回收金额低于其账面价值的，应对该项资产计提减值准备，而无论该单项资产所处资产组的其它资产是否发生减值。

第八十条 资产减值按照《企业会计准则第8号——资产减值》、《公司财务会计制度》、《公司财务会计工作手册》的规定进行会计处理。